Реферат: С. Ф. Легенчук теоретические аспекты бухгалтерского отражения внешней среды системы предприятия постановка проблемы

К.э.н., доц. С.Ф. Легенчук


ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО ОТРАЖЕНИЯ

ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ СИСТЕМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ


Постановка проблемы. Изменение информационных потребностей субъектов корпоративного управления, вызванное изменением основных приоритетов ведения бизнеса корпораций на изломе тысячелетий, предопределило необходимость структурной перестройки системы сбора и обработки информации, на основе которой принимаются управленческие решения. Вследствие этого четко проявились недостатки существующей модели бухгалтерского учета и наметились ее “узкие” места. Такое состояние дел объясняет достаточно критические заявления со стороны ученых относительно необходимости коренного реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности (Д. Андриссен, С.Ф. Голов, Б. Лев, М.Ю. Медведев, В.Ф. Палий, М.С. Пушкарь, П. Страссманн, Г. Хауэлл, Р. Экклз, и др.).

Многие исследователи, а также значительное количество пользователей бухгалтерской информации “обвиняют” бухгалтерский учет в отсталости от современных условий развития экономики, информационных потребностей пользователей. Параллельно с бухгалтерским учетом на многих предприятиях внедряются альтернативные информационные системы. Например, по результатам исследований “Gartner Group” [11] 60 % компаний из списка “Fortune 1000” экспериментировали с внедрением системы сбалансированных показателей в своей деятельности и свыше 50 % больших американских компаний внедрили эту систему до конца 2000 года).

Бухгалтерский учет теряет ведущую роль инструмента, обеспечивающего принятие эффективных управленческих решений. Разрешение данной проблемы предполагает необходимость ответа на два ключевых вопроса: 1) Что изменилось в потребностях пользователей информации в современных экономических условиях по сравнению с прошлым? 2) Почему традиционная система бухгалтерского учета не позволяет обеспечить информационные потребности пользователей, вследствие чего появляются альтернативные информационные системы, ведь ранее бухгалтерский учет составлял основу информационной системы предприятия?

Если существующие тенденции приобретут устойчивый характер, то можно прогнозировать в ближайшие десятилетия постепенную смену роли бухгалтерского учета в деятельности предприятий. Учет останется средством обеспечения контроля, подотчетности руководителей предприятий собственникам, однако его значение как базиса для принятия управленческих решений в условиях динамически изменчивой внешней среды станет незначительным.

Вопросам реформирования системы бухгалтерского учета уделяется большое внимание, однако во многом оно обусловлено желанием “сверхбыстрой” гармонизации с методологиями IAS/IFRS и GAAP US. Такие тенденции вызваны необходимостью адаптации отечественной учетной системы к условиям рыночной экономики. Однако пока ученые “приближают” учет к международным требованиям, текущие изменения в экономике предопределяют модификацию систем бухгалтерского учета и в зарубежных странах. Не принимая во внимание условий, определяющих развитие национальных систем бухгалтерского учета, в такой ситуации отечественные ученые превращаются в постоянно догоняющих. Реформирование национальной системы бухгалтерского учета следует проводить не только на основе системной трансформации путем экстраполяции индустриальных тенденций, но и с учетом мировых трендов развития экономики, в частности информатизации и постиндустриализации.

^ Анализ последних исследований и публикаций. Глубокие исследования, посвященные проблемам бухгалтерского отражения внешней среды системы предприятия, практически отсутствуют в наше время. Отдельные вопросы учета внешней среды раскрыты в работах С.Ф. Голова, Е.П. Боримской, а также в исследованиях по стратегическому учету.

^ Целью исследования является обоснование необходимости разработки теории внешней среды в бухгалтерском учете, предполагающей, что внешняя среда системы предприятия выступает предметом бухгалтерского отражения.

^ Изложение основного материала исследования. Процесс развития каждой системы основан на накоплении и преобразовании ресурсов, сопровождающих затратами энергии. Для обеспечения развития система предприятия должна решать проблему поступления капитала, внутренней организации самой системы, которая, в свою очередь, должна обеспечить способность к накоплению, закреплению и превращению капитала. Соответственно, основная цель каждой предпринимательской деятельности сводится к выполнению двух важных заданий: обеспечение поступления денег и сохранения собственного источника дохода путем сохранения номинального капитала предприятия, что, в свою очередь, является основой для выполнения первой предпосылки в будущем. Решение указанных задач является основой для расширения деятельности научно-технического и социально-экономического развития.

Для получения энергии система должна быть открытой, способной к обмену (метаболизму) с внешней средой, а также отдельных частей между собой. Благодаря метаболизму система предприятия получает из внешней среды капитал или “капиталонасыщенные” вещества и “передает” среде результаты своей деятельности. Способность к обмену обеспечивает преобразование вещества внутри системы предприятия и трансформацию одних видов капитала в другие.

Каждая система предприятия имеет свое функциональное назначение, определяющееся субъектом – владельцем или соответствующими группами влияния. Обеспечение развития системы предприятия предусматривает необходимость создания владельцем условий для сохранения его капитала, достижения максимального значения эффективности использования капитала, определения рассеивания капитала системы. Для этого необходимо, чтобы капитал, поступающий из внешней среды, был особым способом управляем, способен к накоплению, а не служил средством дополнительной хаотизации.

Для эффективного управления системой предприятия необходимым является формирование единой информационной системы для передачи движения, изменений, рассеивания капитала, основу которой, по нашему мнению, должна составлять система бухгалтерского учета. Конечную эффективность использования капитала системы предприятия – финансовых результатов его деятельности – характеризует чистая прибыль отчетного периода, являющаяся конечным показателем при формировании финансовых результатов деятельности.

Прогрессивный путь развития системы предприятия достигается при компенсации энтропии системы за счет негативной обменной составляющей энтропии, то есть капитала, полученного из внешней среды в результате процессов метаболизма. Начальным показателем, требующим контроля при формировании финансовых результатов, то есть, показателем, обеспечивающим определение негативной обменной составляющей энтропии является валовой доход:



где ВД – валовой доход; ОР – объем реализации; Ці – цена.


Объем реализации является результатом взаимодействия системы предприятия с внешней средой – внешнего метаболизма, цена продукции является результатом внутреннего метаболизма, следствием превращения ресурсов и видоизменения разных составляющих капитала.

Предоставление информации о факторах приведенной модели при определении негативной обменной составляющей энтропии является необходимым для обеспечения механизмов обратной связи при управлении системой предприятия.

Системой бухгалтерского учета предоставляется информация лишь о цене продукции (товаров, работ, услуг), что определено предметом бухгалтерского учета. В системе бухгалтерского учета отражается капитал предприятия, и капитал внешней среды в части связей с капиталом системы предприятия. В условиях отсутствия такой информации в учетной системе для определения оптимальных объемов, направлений производства продукции используют внешние по отношению к системе предприятия источники информации. На их основе осуществляется маркетинговый анализ, обеспечивающий изучение и оценку динамической внешней (рыночной) среды по отношению к системе предприятия.

На формирование внешней среды влияют особенности развития хозяйственной системы страны. Согласно теории институционных матриц проф. С.Г. Кирдиной выделяются два альтернативных типа хозяйственных систем (Х- и Y-экономики), характеризующихся доминированием качественно отличных экономических институтов. В Советском Союзе в основном проявлялись институты Х-экономики, а доминирование Y-матрицы происходило в государствах с рыночной экономикой.

Коренное отличие редистрибутивной (Х-экономики) от рыночных экономических систем (Y-экономик) заключается в том, что определяющим институтом, в рамках которого осуществляется хозяйственная деятельность, служит не частная, а общая собственность в ее разнообразных формах (общественная, публичная, условно верховная, общественно служебная) [3, с. 87].

Формирование плановой экономики в Советском Союзе, основывавшееся на директивном централизованном планировании, предопределило отсутствие необходимости существования рыночной среды, поскольку государство стало непосредственным организатором и руководителем всего производства в стране. Наличие системы централизованного планирования предопределяло отсутствие потребности в методологическом обеспечении относительно формирования информации о внешней среде системы предприятия, поскольку эта среда была единственной и полностью контролируемой.

В странах, где доминировали Y-матрицы формировалась рыночная экономика, которая была реализована в форме индустриальной парадигмы, в которой цели производителя были направлены на удовлетворение клиента и формировались на основе следующих мотивов: наличие необходимой продукции (на которую существовал спрос); ценности, которые отвечают существующим ожиданиям; удобства в получении и использовании продукции; доверие и уверенность относительно качества продукции.

С переходом к постиндустриальной экономике предпринимательская среда испытывает динамические изменения в результате глобализации рынков, сокращения длительности жизненного цикла продукции, роста затрат на НИОКР, повышение требований потребителей и др. Значительный рост конкуренции и борьба за сегменты рынка при наличии избыточных производственных мощностей предопределило переход к новым формам конкурентной борьбы (растущая ориентация конкурентов на сервис; снижение торговых наценок; растущее значение торговых марок и брендов; иррациональная реакция конкурентов и др.). В последние годы появилась концепция гиперконкуренции (Г. Д’Авени) [4], основными принципами которой является необходимость активных изменений правил игры на рынке, постоянное разрушение собственных конкурентных преимуществ и ориентация на “временные” конкурентные преимущества.

Повышение уровня конкуренции и насыщенности рынков определяет необходимость использования для целей управления системой предприятия информации не только о внутренних процессах (результатах внутреннего метаболизма), но и относительно внешней среды (результатах внешнего метаболизма). Для обеспечения эффективной деятельности предприятия с учетом растущей конкуренции, обеспечения реализации четко определенных целей и миссии предприятия, в избранной сфере деятельности необходимым является обеспечение пользователей следующей информацией: показатели отрасли; конкуренты в отрасли и степень их влияния на деятельность предприятия; возможное влияние конкурентов на состояние конкуренции в отрасли; показатели, определяющие результаты конкурентной борьбы; показатели выполнения заказов; показатели полученных рекламаций и т.д.

В конце XX ст. появляются альтернативные по отношению к бухгалтерскому учету системы и методологии, обеспечивающие комплексное стратегическое управление предприятием, учитывающие изменчивость внешней среды. Такие системы обеспечивают предоставление информации о факторах и явлениях, не включающихся в состав объектов бухгалтерского наблюдения, их можно объединить в две группы (рис. 1).



Рис. 1. Альтернативные системы учета внешней среды


I. В последние годы для повышения результатов деятельности, повышения стоимости предприятия на рынке капитала, оказалось недостаточно организации эффективного финансового менеджмента и вложений инвестиций в материальные активы, ведущее место в деятельности предприятием занимает интеллектуальный капитал. Для обеспечения его эффективного управления разрабатываются специализированные системы управления.

Если на начальном этапе разработчики подобных систем пытались предусматривать использование денежного измерителя, то, с невозможностью практического применения методик стоимостной оценки интеллектуального капитала, в последние годы в большинстве случаев разрабатываются системы, не предусматривающие денежную оценку (“Topplinjen/Business IQ” (2004); “Danish guidelines” (2003); “IC Rating™” (2002); “Value Chain Scoreboard™” (2002); “Meritum guidelines” (2002); “Knowledge Audit Cycle” (2001)), в их основу положены методы подсчета баллов (Scorecard methods).

Среди систем, отнесенных к этой группе, можно также выделить системы, предназначенные для обеспечения стратегического управления предприятием путем сбалансирования финансовых показателей нефинансовыми: “Balanced Scorecard” Р. Каплана и Д. Нортона (1992 г.); “BSC-модель” Л. Мейзела (в 1992 г.); “Пирамида эффективности” К. МакНейра, Г. Ланча, К. Кросса (1990 г.); “Модель ЕР2М (Effective Progress and Performance Measurement)” К. Адамса, П. Роберта (1993 г.). Такие системы обеспечивают эффективность управления предприятием путем сочетания финансовых и нефинансовых показателей, что позволяет оперативные нефинансовые показатели связать с финансовыми оценками.

Одной из самых распространенных систем этого класса является “Система сбалансированных показателей” Р. Каплана и Д. Нортона (“Balanced Scorecard” – BSC). Она ориентирована на внутренних пользователей информации об интеллектуальном капитале, клиентский капитал, включающий отношения с потребителями и другими стратегическими партнерами и акционерами. Под клиентским капиталом, как правило, понимают капитал, состоящий из взаимоотношений с клиентами и потребителями, основной целью которого является создание структуры, обеспечивающей эффективное сотрудничество потребителей и сотрудников предприятия. К нему относят торговые марки, бренды, знаки для товаров и услуг, торговые упаковки, Интернет-домены, заглавия газет, неконкурирующие соглашения и др.

Такой подход позволяет обеспечить предоставление информации об отношениях с клиентами, определить, как привлечь внимание потребителей, обеспечить их потребности с одновременным достижением собственных целей. Менеджеры получают информацию через соответствующий набор индикаторов, предупреждающих пользователей о событиях и тенденциях, происходящих во внешней среде, и, тем самым, обеспечивающих возможность быстро реагировать на внешние возмущения.

ІІ. С развитием экономической среды появляются новые способы обеспечения комплексного управления деятельностью предприятия, такие как контроллинг, стратегический эккаунтинг, стратегический учет, управленческий учет. Такие комплексные системы позволяют устранить существующие недостатки системы бухгалтерского учета.

Контроллинг. В последнее появилось значительное количество научных работ, посвященных проблемам контроллинга (И.Б. Гусєва, А.М. Карминский, О.А. Кузаєва, С.Я. Юсупова та ін.). И хотя концепция контроллинга еще не до конца сформирована, однако среди множества взглядов исследователей можно выделить характерные черты, позволяющие определить контроллинг как комплексную управленческую информационную систему, границы которой намного шире, чем традиционная система бухгалтерского учета, поскольку включают планирование, анализ и контроль.

По мнению М.С. Пушкаря [8, с. 62], внедрять систему контроллинга в хозяйственную деятельность могут лишь предприятия, ориентированные на длительное и устойчивое выживание, переходящие от пассивной регистрации хозяйственной деятельности (финансовый учет) к системам учета, позволяющие обеспечить данные для сознательного анализа и оценки своей позиции в изменчивой внешней среде.

Проанализировав причины появления контроллинга и субъектов его использования, которые выделяются учеными [9, с. 14], можно предположить, что формирование концепции контроллинга вызвано динамическими изменениями в условиях внешней среды, необходимостью обеспечения оперативного реагирования и адаптации к ним.

^ Стратегический эккаунтинг1. Формулировка подхода к выделению концепции эккаунтинга осуществлена украинскими исследователями Ю.А. Веригой и С.М. Деньгой. Они отмечают необходимость введения эккаунтинга в отечественной науке, поскольку “…учет в настоящий момент находится на новом этапе своего развития, в результате чего следует выделять стратегический и управленческий экаунтинг как отдельные виды системы экаунтинга” [2, c. 159]. Подобного подхода также придерживается проф. В.В. Бурцев: “процедуры бухгалтерского учета представляют собой лишь часть эккаунтинга, включающего также и дизайн системы эккаунтинга в коммерческой организации, планирование издержек и разработку финансовых прогнозов, внутренний аудит, анализ информационных отчетов в целях принятия управленческих решений” [Бурцев, с. 43].

Управленческий эккаунтинг является системой учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах в спектре необходимого для управленческого персонала оперативного принятия решений с целью оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Управленческий экаунтинг дополняет бухгалтерский учет и стратегический экаунтинг [2, c. 337].

Как пишут авторы [2, c. 336], сегодня возникли предпосылки для внедрения и развития управленческого эккаунтинга на основе синтеза бухгалтерского учета, отдельных элементов контроля, экономического анализа, планирования и менеджмента. Вышеприведенное позволяет определить, что построение концепции экаунтинга предусматривает формирование системы высшего порядка, по сравнению с системой учета, целью которой является обеспечение устойчивого развития системы предприятия и ее адаптация к динамической внешней среде.

^ Стратегический учет. В последнее время отечественные ученые-бухгалтера, вслед за зарубежными авторами К. Уордом и Б. Райаном выделяют новое направление развития учета – стратегический учет. Непосредственно по этому направлению российские ученые И.Н. Богатая (2001), С.П. Суворова (2007), В.А. Залевский (2009) защитили докторские диссертации.

Для принятия эффективных управленческих решений в корпорациях необходимым становится не только формирование системы “обычного” управленческого учета, анализа и аудита, но и постоянное совершенствование применяемых инструментов и методов с целью адаптации к происходящим внешним и внутренним изменениям и выживания в конкурентной среде. То есть информация, связанная с реализацией стратегии корпорации, формирующая систему стратегического учета.

^ Управленческий учет. Формулировка концепции управленческого учета в качестве системы, предусматривающая интеграцию всех видов учета (мониторинга структур, учета выполнения бюджетов, учета реализации бизнес-планов, маркетингового учета, учета производства, административного учета), которые должны охватывать все компоненты менеджмента, среди украинских ученых впервые была предложена проф. Л.В. Нападовской [6]. Следует сказать что такого подхода придерживаются также некоторые российские ученые (М.В. Мельник, ).

Основной целью создания такой системы является предоставление менеджерам финансовой и нефинансовой информации для помощи в ключевых сферах: планировании, контроле, принятии решений [6, с. 56]. Автор теоретически обосновала концепцию построения системы высшего порядка, предназначенной обслуживать процесс управления, выходящий за пределы бухгалтерского учета. В состав системы включены элементы, обеспечивающие предоставление информации о внешней среде системы предприятия – учете реализации бизнес-плана, маркетинговом учете. Обеспечение предоставления информации о других составляющих осуществляется “традиционной” учетной троицей (финансовый, управленческий, налоговый учет).

Вышеприведенные концепции (контроллинга, эккаунтинга, стратегического учета, управленческого учета) являются попытками усовершенствования управления системой предприятия путем построения интегрированной информационной системы нового типа, предусматривающей интеграцию разных элементов (учета, экономического анализа, контроля, планирования, маркетинга, прогнозирования и др.), обеспечивающих предоставление информации для принятия управленческих решений. Причиной такой интеграции стала необходимость сочетания в единой системе информации о внутренней и внешней среде системы предприятия с целью устранения пробелов существующей системы бухгалтерского учета, как основы информационной системы предприятия.

Наличие таких исследований и подтверждение эффективности применения подобных концепций практикой, предопределяют необходимость адаптации к ним национальной системы бухгалтерского учета путем интеграции ее составляющих или ее трансформации в состав новой теоретической конструкции.

Применение на практике альтернативных информационных систем поставило перед системой бухгалтерского учета вопрос относительно ее несоответствия современным потребностям пользователей учетной информации. Основной причиной такой ситуации является отсутствие информации о внешней среде системы предприятия в системе бухгалтерского учета. Для решения поставленной проблемы следует применять системный подход, предусматривающий рассмотрение взаимосвязей системы с внешней средой системы предприятия.

При формировании методологии бухгалтерского учета ключевым является определение предмета. Предметом бухгалтерского учета как практической деятельности является информация о фактах хозяйственной жизни. Объектом бухгалтерского учета являются явления и процессы, связанные с деятельностью конкретного предприятия, выраженные в денежном измерителе, зафиксированные в первичных документах [5, с. 62, 64]. Вышеприведенные определения сформулированы проф. Н.М. Малюгой на основе обработки значительного количества источников. Однако появляется вопрос, что значит “…связанные с хозяйственной деятельностью…”, и какой “плотности” должна быть эта связь? Должны ли быть учтены факты, происходящие во внешней среде и влияющие на результаты деятельности предприятия (например, выход на рынок нового конкурента негативно влияет на объем валового дохода)?

Некоторые авторы конкретизируют объект бухгалтерского учета, отмечая, что объектом учета является не вся объективная реальность хозяйственной деятельности предприятия, а лишь та ее часть, которая составляет круг его познавательных интересов [7, с. 70]. Однако снова возникает вопрос о том, а что же входит в круг познавательных интересов предприятия?

Система предприятия относится к открытым системам, активно взаимодействующим с внешней средой, что позволяет им сохранить высокий уровень организованности. Учитывая это, считаем, что к фактам, связанным с хозяйственной деятельностью – к кругу познавательных интересов системы предприятия – следует относить факты, происходящие как внутри системы предприятия, так и в его микровнешней среде. Такие факты влияют на прогрессивное развитие системы предприятия – на формирование максимальной негативной энтропии капитала (дохода). Под фактами, происходящими во внешней среде, следует понимать факты изменения состояния множества элементов, не входящих в систему, однако изменяющих поведение системы. Лишь при таких условиях система бухгалтерского учета обеспечивает предоставление адекватной информации для целей управления в условиях изменчивой внешней среды, обеспечивает возможность управлять капиталом системы предприятия.

В существующей модели бухгалтерского учета двойная запись при помощи пассивных счетов позволяет отражать внешнюю среду. Однако капитал внешней среды отражается лишь в части связей с капиталом предприятия, например информация об участниках рынка отражается лишь в части наших контрагентов. Система предприятия не может обеспечивать длительное прогрессивное развитие, устойчиво и эффективно функционировать без учета изменений во внешней среде.

С целью решения такого противоречия Ст. Бир сформулировал принцип внешнего дополнения. Он предложил, не разрывая цепь управления, включить в него дополнительный элемент “черный ящик”, удовлетворяющий потребности управления относительно внешней среды. “Черный ящик” в этой схеме управления должен в случайном порядке находить решение для тех случаев, когда в решениях управляющего устройства существуют недостатки из-за неучитывания внешних возмущений. Назначение “черного ящика” заключается в формулировке решения, выраженного языком высшего порядка, которые не может быть выражено в терминах этой управляющей системы [1, с. 100]. Относительно системы предприятия принцип внешнего дополнения можно сформулировать следующим образом: в каждой системе предприятия план относительно формирования доходов должен учитывать возможность влияния внешних систем и факторов, не предусмотренных планом.

Пассив бухгалтерского баланса, предоставляя информацию о капитале внешней среды, выступает “черным ящиком”, позволяющим учесть влияние внешних возмущений. Однако в результате частичного отражения капитала внешней среды – лишь в части связей с капиталом предприятия, необходимым является включение и других составляющих капитала внешней среды в состав объектов бухгалтерского учета. Такими объектами являются, прежде всего, составляющие клиентского капитала, обеспечивающего формирование доходов через их специальную правовую охрану со стороны государства (если они являются объектами права интеллектуальной собственности).

Вышеприведенное подчеркивает необходимость разработки соответствующей методики, которая будет обеспечивать связь между имеющимися клиентскими активами и состоянием системы предприятия на рынке, будет предоставлять информацию о возмущающих факторах внешней среды, влияющих на развитие предприятия.

^ Выводы и перспективы дальнейших исследований: Для обеспечения эффективного управления в современных условиях недостаточно информации о внутренней среде, поскольку в результате глобализационных процессов, быстрого распространения технологий и инноваций предприятия достигли приблизительно одинакового уровня производственных затрат. Учитывая это, в процессе управления предприятиями в условиях конкурентной борьбы основное внимание уделяется ее неценовой составляющей. Для эффективного управления необходимо обеспечить пользователей информацией о внешней среде системы предприятия. Это должна быть информация, позволяющая максимально объективно оценить условия, определяющие изменения внешней среды и определить характер и уровень конкурентной борьбы в отрасли. Она должна выступать базой для разработки стратегии развития предприятия в зависимости от ситуации, сложившейся во внешней среде.

Нами выделены следующие возможные варианты развития системы бухгалтерского учета:

1) Формирование информационной системы управления высшего порядка, в состав которой на начальном этапе будет входить традиционная система бухгалтерского учета. Следствием избрания такого пути будет постепенное изменение базовой методологии системы бухгалтерского учета и его гармонизация в пределах новой информационной системы управления. Бухгалтерский учет не будет отброшен, а будет поглощен, будет определено его место и круг объектов, на которые он будет распространяться (допускаем, что бухгалтерский учет останется средством обеспечения контроля, подотчетности руководителей предприятий собственникам). Такой вариант развития событий может быть примером развития научных областей знаний – сначала происходит нагромождение существующих достижений, а осуществление обобщений и интеграции открывает новые направления и перспективы исследований.

2) Формирование специальных методологий, основанных на маркетинговых информационных системах, которые будут обеспечивать предоставление необходимой информации о внешней среде системы предприятия пользователям. Избрание такого пути предусматривает сохранение традиционного, классического формата бухгалтерского учета. Однако в связи с существующими тенденциями глобализации, и как следствие – вертикальной передачей знаний и технологий, изменением иерархии ценностей в сторону обеспечения лояльности клиентов, основное внимание при принятии управленческих решений будет акцентироваться на факторах влияния внешней среды на систему предприятия. Для обеспечения эффективного управления актуальной будет разработка интегрированных информационных систем, которые будут состоять из блоков информации о внутренней (бухгалтерский учет) и внешней (например, маркетинговый учет) среде системы предприятия.

Примером функционирования таких систем является система стратегического менеджмента компании “AVNET”, где информацией о внутренней среде системы предприятия обеспечивает система бухгалтерского учета, а о внешней среде – “Бюро деловой информации”. В сферу его компетенции входит предоставление информации об экономическом положении отрасли, нынешнем и будущем состоянии рынка и конкурентов, нынешнее и будущее поставщиков, продукты-заменители [10, c. 98-100].

Возможность осуществления такого пути дальнейшего развития системы бухгалтерского учета усиливается с развитием бухгалтерского аутсорсинга. В результате реструктуризации внутрисистемных процессов и внешних отношений системы предприятия бухгалтерский учет может вести компания, проводящая маркетинговые исследования. На основе выбора такого пути развития можно прогнозировать, что бухгалтерский учет в пределах сформированных традиций временно займет соответствующую нишу в обеспечении информацией пользователей, и только делом времени останется формирование интегрированной, высокопорядковой учетно-маркетинговой системы.

3) Трансформация бухгалтерского учета путем расширения его предмета, предусматривающая включение в состав его объектов частей микровнешней среды в форме клиентского капитала, изменение свойств которых влияет на результаты деятельности предприятия. По нашему мнению выбор такого пути является одним из наиболее рациональных способов адаптации системы бухгалтерского учета к изменениям внешней среды системы предприятия, обеспечивающий приведение системы учета в соответствие с потребностями пользователей в условиях развития постиндустриальной экономики.

ЛИТЕРАТУРА:

Алдохин И.П. Экономическая кибернетика. / И.П. Алдохин, С.А. Кулиш. – Харьков: Вища школа. Изд-во при Харьк. Ун-те, 1983. – 224 с.

Бурцев В.В. Эккаунтинг в управлении корпоративными финансами // Междунароный бухгалтерский учет. – 2006. – № 8 (92). – С. 39-47.

Верига Ю.А. Екаунтинг ефективності вкладення капіталу в торговельну сферу. Частина 1. Теоретичні аспекти системи екаунтингу. Монографія. / Ю.А. Верига, С.М. Деньга. – Полтава: ПУСКУ, 2002. – 355 с.

Кирдина С.Г. Х- и Y- экономики: Институциональный анализ. Ин-т экономики. / С.Г. Кирдина. – М.: Наука, 2004. – 256 с.

Макаров А.М. От долгосрочного выживания к своевременной трансформации предприятия: модификация целей стратегического менеджмента в ходе становления постиндустриального общества. – [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://makarov.udm.ru/scwork/001.htm.

Малюга Н.М. Бухгалтерський облік в Україні: теорія й методологія, перспективи розвитку: Монографія. / Н.М. Малюга. – Житомир: ЖДТУ, 2005. – 548 с.

Нападовська Л.В. Управлінський облік: Монографія. / Л.В. Нападовська – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2000. – 450 с.

Петрук О.М. Гармонізація національних систем бухгалтерського обліку: Монографія. / О.М. Петрук. – Житомир: ЖДТУ, 2005. – 420 с.

Пушкар М.С. Контролінг: Монографія. / М.С. Пушкар. – Тернопіль, 1997. – 146 с.

Сухарева Л.А. Контроллинг – основа управления бизнесом. / Л.А. Сухарева, С.Н. Петренко. – Донецк: НОРД, 2000. – 210 с.

Ховис Дж. Х. Организация конкурентной разведки в фирме AVNET: влияние на финансовые показатели // Прескотт Дж.Е. Конкурентная разведка: Уроки из окопов. / Дж.Е. Прескотт, С.Х. Миллер. – М.: Альпина Паблишер, 2003. – С. 98-116.

Balanced Scorecard Software Report. [Електронний ресурс] – Режим доступу: www.gartner.com.


Аннотация

Раскрыты причины неадекватности системы бухгалтерского учета требованиям пользователей учетной информации и предложены пути преодоления данной проблемы. Сформулированы варианты последующего развития системы бухгалтерского учета.

The reasons of inadequacy of accounting system to the requirements of the users of accounting information are viewed and the ways of overcoming of the given problem are offered. The variants of the subsequent development of accounting system are formulated.


Бухгалтерський облік в розрізі бізнес сегментів повинен бути представлений системами ідентифікації, оцінки, групування і систематизації інформації про корпоративні фінансові потоки, виражені в русі активі (зміні їх кількості, вартості, пропорцій), що створюють EVAtm, та інтегрованих у відповідні бізнес сегменти.

Очевидно, що активи корпорації можуть бути як зовнішніми, так і внутрішніми, але при цьому не всі активи, що створюють EVA мають бухгалтерську оцінку та враховуються в балансі (саме це, як відомо, є одним із “слабких місць” бухгалтерського підходу до управління вартістю) (с. 7).

Бурцев В.В. Бухгалтеская отчетность по бізнес-сегментам: задачи и перспективы методологического обеспечения // международный бухгалтерський учет. – 2004. – №8. – C. 3-8.


1 По нашему мнению введение в систему учета иностранной терминологии без четкого обоснования эффективности ее использования является не самым эффективным способом усовершенствования национальной системы учета.