Реферат: Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Проект финансируется ЕС


Для профессиональных бухгалтеров




МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации»

и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»

Ч
www.accountingreform.ru



асть 1: Первоначальное признание



ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.


Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.


^ Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.


Структура сборника:

Информация и примеры

Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Ключ к вопросам для самоконтроля


^ Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.


Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.


Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.


Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.


^ Контактная информация:

e-mail

Web

victoria. stepanova@ru.pwc.com

www.accountingreform.ru

Тел.

Факс

+ 7 495- 967-6047

+ 7 495- 967-6001


Россия, Москва, сентябрь 2007 года (обновленная версия)

СОДЕРЖАНИЕ


Примечание: 3

В данном учебном пособии были использованы материалы из следующих публикаций компании ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»: 3

ВВЕДЕНИЕ 5

1 Сфера применения 9

2 Глоссарий 10

3 Пособие 1. Первоначальное признание и классификация, включая классификацию обязательство/капитал 14

4 Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 39

5 Ответы на вопросы 41



Примечание: ^ В данном учебном пособии были использованы материалы из следующих публикаций компании ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»:

Финансовые инструменты: МСФО, 2006 год


Примерная консолидированная финансовая отчетность для банков за 2006 год


ВВЕДЕНИЕ

ОБЗОР


Цель

Цель настоящего пособия – помочь специалистам изучить МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39.


МСФО (IAS) 32 содержит требования к представлению информации о финансовых инструментах, определяет информацию, подлежащую раскрытию также уделяет внимание классификации по категориям долговых или долевых инструментов. МСФО (IAS) 39 устанавливает порядок признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых договоров о покупке или продаже нефинансовых статей. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» рассматривается в отдельном учебном пособии.


Три вышеуказанных стандарта содержат подробные методические указания по учету финансовых инструментов. Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих компаний, особенно финансовых институтов.


Данные стандарты требуют от компаний раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов.


В соответствии с МСФО (IAS) 39 большинство производных финансовых инструментов отражается по справедливой стоимости., что позволяет исключить ситуацию, возникающую в случае оценки по себестоимости, когда затраты на производные инструменты являются нулевыми (или несущественными), и,не отражаются в бухгалтерском балансе. Кроме того, в таком случае не виден результат по снижению риска.

В то же время, оценка производных инструментов по справедливой стоимости позволяет продемонстрировать в отчетности действенность и результативность в области снижения рисков при использовании инструментов.


МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39


Зачем необходимы стандарты по финансовым инструментам?


Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств организаций, особенно финансовых институтов, играя ключевую роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков.


Финансовые инструменты, включая производные, выступают в качестве универсальных средств управления рисками, но при этом сами могут нести высокие риски. В последние годы произошло немало «катастроф», связанных с производными и иными финансовыми инструментами.


Данные стандарты требуют от организаций сразу раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов, а не оставлять проблемы скрытыми.


^ На какие организации распространяются требования стандартов?


Данные стандарты применяются ко всем организациям, составляющим отчетность в соответствии с МСФО.


^ На какие финансовые инструменты распространяется сфера применения стандартов?


Данные стандарты применяются в отношении всех финансовых инструментов, за исключением:


подпадающих под действие других стандартов, регламентирующих частные случаи финансовых инструментов, таких как инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия, а также обязательства по вознаграждениям, выплачиваемым после окончания трудовой деятельности (пенсиям);

договоров страхования и некоторых аналогичных договоров;

большинства твердых обязательств по договорам займов.


Стандарты также применяются к договорам купли-продажи нефинансовых активов (например, договоры, заключенные для целей ведения дилерской (коммерческой) деятельности по приобретению товаров,


^ Основные требования МСФО (IAS) 32


Представление эмитентом: обязательство или капитал


МСФО (IAS) 32 оперирует определеними «обязательство» и «капитал», которые сформулированы в Принципах МСФО, что аналогично понятийному аппарату, используемому многими национальными органами, устанавливающими стандарты:

Финансовый инструмент является обязательством, если представляет собой договорное обязательство о передаче денежных средств или иных финансовых активов. Финансовые затраты, связанные с обязательствами, отражаются как расход.

Финансовый инструмент является капиталом, если он свидетельствует об остаточной доле в активах компании после вычета всех обязательств. Выплаты капитала рассматриваются как распределение прибыли, а не как расходы.



Конвертируемая облигация, дающая держателю данного инструмента право выбора между получением денежных средств или получением акций, разделяется на два компонента: обязательство и капитал. Отражается как обычное долговое обязательство с дисконтом и как компонент капитала для учета права на конвертацию.


Далее приведены необходимые характеристики, которые необходимо рассмотреть при классификации финансового инструмента к определенной категории, например:


Если эмитент может (или будет вынужден) выкупить инструмент, то его следует отнести к обязательствам;




Если выбор способа расчета по финансовому инструменту (денежными средствами или иным способом) зависит от ситуации, находящейся вне сферы контроля эмитента и держателя инструмента, то этот инструмент является обязательством, поскольку эмитент не обладает безусловным правом избежать погашения; и




Инструмент, включающий возможность для держателя инструмента вернуть права, присущие данному инструменту, эмитенту за денежные средства или другой финансовый инструмент, представляет собой обязательство.


Проценты, дивиденды, убытки и прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с классификацией финансового инструмента.


Не все инструменты можно отнести к долговым или долевым инструментам. Некоторые инструменты, например, комбинированные инструменты, содержат компоненты долгового и долевого инструментов.


Такие инструменты, как например, облигации, конвертируемые в обыкновенные акции, в обязательном порядке или по выбору держателя, должны быть разделены на обязательство и долевой инструмент.


Каждый компонент учитывается раздельно. Обязательство определяется, прежде всего, по справедливой стоимости потоков денежных средств за вычетом компонента долевого инструмента, остаток относится на счет капитала.

Наряду с обыкновенными долговыми инструментами, обязательства включают акции с обязательным погашением (например, паи инвестиционных фондов, или некоторые привилегированные акции. содержащие обязательство по выплате денежных средств).


Зачет


Финансовый актив и финансовое обязательство могут быть взаимозачтены, а чистое сальдо отразится в бухгалтерском балансе только в том случае, если компания соблюдает следующих условия:

имеет на данный момент право выполнить зачет признанных сумм;

намеревается либо выполнить расчеты по результату зачета, либо одновременно реализовать актив и погасить обязательство.


К ситуациям, обычно не предполагающим зачета, относятся генеральные соглашения о взаимной компенсации требований и обязательств, когда отсутствуют намерения по расчетам и когда активы резервируются в целях выполнения обязательств, но у компании остаются значительные обязательства.


^ Основные требования МСФО (IAS) 39

Оценка


МСФО (IAS) 39 разделяет финансовые активы и финансовые обязательства на четыре категории (плюс один возможный вариант учета) следующим образом:

торговые активы и обязательства, включая все производные инструменты, не являющиеся инструментами хеджирования, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением изменений на прибыль и убыток – признается в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) на момент их возникновения;

кредиты и дебиторская задолженность, обычно отражаемые по амортизируемой стоимости, как и большинство обязательств;

ценные бумаги, удерживаемые до их погашения, также учитываемые по амортизированной стоимости;

все прочие финансовые активы, классифицируемые как имеющиеся для продажи, оцениваемые по справедливой стоимости, вся прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал. При выбытии прибыль или убыток, ранее отнесенный на капитал, относят в ОПУ.


Кроме того, существует возможность учитывать любой финансовый актив или обязательство по справедливой стоимости через ОПУ.


Стандарт предусматривает специальные правила для учета хеджирования, рассматриваемые в отдельном пособии.


Другой аспект оценки касается обесценения – когда и как следует признавать убытки по активам, не учитываемым по справедливой стоимости через ОПУ. Во всех случаях, когда существуют объективные доказательства обесценения в результате прошлых событий, необходимо его признать.


В отношении других аспектов МСФО 39 уточняет следующее:

при обесценении следует учитывать только уже понесенные убытки, а не те, которые могут возникнуть в будущем;

убытки от обесценения активов, удерживаемых для продажи, вычитаются из капитала и признаются в отчете о прибылях и убытках. Что касается долевых инструментов, то доказательствами их обесценения могут быть значительные неблагоприятные изменения положения эмитента на рынке, или значительное/ продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиции.


Справедливая стоимость – способ оценки, позволяющий отразить риск, присущий производным финансовым инструментам. Информация, которую исключительно важно довести до сведения инвесторов, что позволяет разъяснить характер связанных прав и обязательств. Справедливая стоимость делает производные инструменты явными, а связанные с ними проблемы менее скрытыми.


^ Учет хеджирования


Операции хеджирования используются банками и компаниями для уменьшения существующих рыночных, процентных и валютных рисков, что предполагает использование фьючерсов, свопов и опционов. Эффективность стратегии хеджирования определяется не прибылью по операции хеджирования, а тем, насколько эта прибыль компенсирует результаты операции с хеджируемым объектом. МСФО не предписывают методы, которые должны использоваться при оценке эффективности хеджирования, т.е. применяемый метод зависит от стратегии управления рисками.


МФСО (IAS) 39 описывает три основных вида взаимоотношений, возникающих при хеджировании, а также регламентирует порядок отражения в отчетности:



Хеджирование потока денежных средств представляет собой хеджирование риска изменений потоков денежных средств, во многих случаях в иностранной валюте. Хеджирование согласовывает входящие и исходящие потоки денежных средств с целью минимизации валютного риска.

Хеджирование справедливой стоимости, при котором справедливая стоимость хеджируемого объекта изменяется в соответствии с изменением рыночной цены. Изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования, первоначально отражаемого на счетах капитала, переводятся в отчет о прибылях и убытках для компенсации результата по хеджируемой операции.

Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции следует учитывать так же, как хеджирование денежных потоков. Учет хеджирования позволяет компании отходить от обычного порядка отражения в отчетности, и более четко управлять финансовым результатом.


В целях регламентации порядка учета хеджирования были утверждены следующие принципы:


Механизм хеджирования должен быть четко определен исходя из предназначения операции и на основе документации, его оценка должна быть достаточно надежной, а операция хеджирования - действенной;

В той степени, в какой хеджирование является действенным (эффективным), компенсируемые прибыли и убытки по хеджируемому объекту и инструменту хеджирования признаются одновременно в отчете о прибылях и убытках;

Прекращение действенности (т.е. неэффективность) всех операций хеджирования признается немедленно в в отчете о прибылях и убытках;

Объекты должны соответствовать определениям активов и обязательств, чтобы они могли быть признанны в бухгалтерском балансе.


Учет операций внутригруппового хеджирования не допускается, так как внутренние операции элиминируются при консолидации.


В тех случаях, когда операции внутригруппового хеджирования используются как средство выхода на рынок через внутригрупповой казначейский центр, МСФО (IAS) 39 дает специальные указания о том, что именно необходимо сделать для надлежащего учета хеджирования.


Учет хеджирования рассматривается в Части 4 учебных пособий по финансовым инструментам.
^ 1Сфера применения

Сфера применения стандартов чрезвычайно широка и охватывает все, что отвечает определению финансового инструмента, кроме тех случаев, когда указаны специальные исключения.


^ Сфера применения МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39

Сфера применения только МСФО (IAS) 32

Вне сферы применения

МСФО

Долговые и долевые инструменты




Инвестиции в дочерние, ассоциированные компании и совместные предприятия

Кредиты и дебиторская задолженность




Дебиторская задолженность по аренде

(Примечание 1)

Собственные обязательства

Собственный капитал

Кредиторская задолженность по аренде

(Примечание 1)

Сальдо по налогам

Вознаграждения работникам

Денежные средства и эквиваленты денежных средств







Производные инструменты, например:

Процентные свопы;

Валютные форвардные контракты /свопы;

Покупка/продажа опционов

Договоры о приобретении товаров (Примечание 2)

«Коллар» (т.е. договор, устанавливающий фиксированные максимум и минимум ставки процента)/ «кэп» (фиксированный максимум ставки процента)

Кредитные производные инструменты

Производные инструменты на собственные акции, которые погашаются денежными средствами или нетто-акциями

Производные инструменты на собственные акции, погашение которых производится только путем передачи фиксированного количества акций или фиксированной суммы денежных средств

Договоры о приобретении товаров для собственного использования


Финансовые гарантии (Примечание 3)


Производные инструменты дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий







Встроенные производные инструменты







Твердые обязательства о предоставлении займа, предназначенные для торговли (Примечание 3)




Иные твердые обязательства о предоставлении кредита

Финансовые гарантии (Примечание 4)




Договоры страхования

Производные инструменты, связанные с изменениями погодных условий


^ Примечание 1 – Аренда: Дебиторская задолженность по аренде относится к сфере действия МСФО (IAS) 39 только в части прекращения признания и обесценения. Кредиторская задолженность по финансовой аренде подпадает под положения о прекращении признания. Любые производные инструменты, встроенные в договоры аренды, также включаются в сферу применения МСФО (IAS) 39.


^ Примечание 2 – Договоры о приобретении товаров: Договоры купли-продажи нефинансовых объектов относятся к сфере действия МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39 в том случае, если расчет по ним может совершаться денежными средствами или иными финансовыми активами, и они не являются договорами о приобретении товаров для собственного использования. Погашение обязательства по договору предполагает доставку соответствующего актива и его продажу в течение короткого периода времени с целью извлечения прибыли от краткосрочных колебаний цены.


^ Примечание 3 – Твердые обязательства по ссуде: обязательства по ссуде не входят в сферу применения МСФО (IAS) 39, если окончательный расчет по ним не может быть осуществлен денежными средствами или некоторыми иными финансовыми инструментами, за исключением случаев, когда

предназначены для торговли или создания активов, относящихся к классу ранее продававшихся компанией;

компания принимает решение об их включении в сферу действия требований МСФО (IAS) 39.


Примечание 4 – Финансовые гарантии: Финансовая гарантия - это контракт, в соответствии с которым эмитент должен произвести указанные платежи для возмещения держателю убытка, понесенного им вследствие того, что указанный должник не выполнил платеж в установленный срок в соответствии с первоначальными или измененными условиями долгового инструмента.


Эмитент такой финансовой гарантии должен первоначально отражать ее в учете по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 39 и впоследствии по большей из первоначально признанных сумм, за вычетом накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18, или суммой определенной согласно МСФО (IAS) 37.

Гарантии, основанные на базисной цене или индексе, являются производными инструментами, подпадающими под применение МСФО (IAS) 39.

2Глоссарий

^ Амортизируемая стоимость: величина, по которой оценивается финансовый актив или финансовое обязательство при первоначальном признании, минус выплаты основной суммы долга, плюс (или минус) накопленная амортизация, рассчитываемая на основе эффективной ставки процента (т.е. разница между указанной первоначальной величиной и суммой, подлежащей погашению), за вычетом любых сумм (прямо или путем создания оценочного резерва), обусловленных обесценением или безнадежностью взыскания долга.


^ Финансовые активы, имеющиеся для продажи: такие финансовые активы, которые могут быть проданы или которые не включены в (i) займы и дебиторскую задолженность, (ii) инвестиции, удерживаемые до погашения, или (iii) финансовые активы, предназначенные для торговли, или которые не классифицируются как финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения на счете прибылей и убытков.


^ Хеджирование денежного потока: хеджирование убытков от колебаний денежных потоков, которые: связаны с конкретным риском в отношении актива, обязательства или операции, совершение которой прогнозируется как высоко вероятное и может повлиять на прибыль.


^ Прекращение признания: списание финансового актива или финансового обязательства с бухгалтерского баланса.


Производный инструмент: финансовый инструмент, имеющий все три следующие характеристики:


(i) его стоимость изменяется в соответствии с изменением определенной процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, обменного курса иностранной валюты, индекса цен или процентных ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса или иных переменных (иногда называемых «базисными»);


(ii) его приобретение не требует инвестиций или требует первоначальных чистых инвестиций, величина которых меньше, чем для других инструментов, цена на которые имеет аналогичную реакцию на изменение рыночных факторов; иным видам контрактов, от которых ожидается аналогичная реакция на изменения в рыночных факторах; и


(iii) расчет по нему осуществляется в будущем.


^ Метод эффективной ставки процента: метод расчета амортизируемой стоимости финансового актива или финансового обязательства и распределения процентных доходов или расходов на протяжении определенного отрезка времени.


^ Эффективная ставка процента: ставка, используемая для точного дисконтирования будущих выплат или поступлений денежных средств в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента или (когда это допустимо) в течение более короткого интервала времени для расчета чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.


В расчете эффективной ставки процента компании следует учитывать все условия, предусмотренные инструментом (например, предварительную оплату, колл-опционы и аналогичные опционы), при этом во внимание не принимаются будущие кредитные убытки.


При расчете учитываются все выплаченное или полученное вознаграждение, транзакционные издержки и все иные надбавки или скидки. Обычно потоки денежных средств и ожидаемый срок действия группы схожих финансовых инструментов могут быть оценены вполне надежно.


Если это не так, то компания должна принимать в расчет потоки денежных средств в рамках договора и в течение полного срока действия финансового инструмента (или группы финансовых инструментов).


^ Встроенный производный инструмент: компонент комбинированного инструмента, при котором определенные потоки денежных средств изменяются аналогично изменениям потоков по отдельному производному инструменту.


Встроенный производный инструмент генерирует некоторые или все потоки денежных средств, которые, согласно контракту, в ином случае должны были бы быть изменены на основании установленной процентной ставки, цены обеспечения, цены товара, обменного курса, индекса цен или ставок, или других переменных величин.


Производный инструмент, связанный с финансовым инструментом, но который может передаваться независимо от инструмента или имеет другого контрагента, нежели такой инструмент, является не встроенным производным инструментом, а отдельным финансовым инструментом.


Капитал: какой-либо контракт, который обеспечивает остаточную долю в активах компании после вычета всех ее обязательств.


^ Справедливая стоимость: сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в сделке между хорошо осведомленными, независимыми сторонами и желающими совершить сделку.


В условиях активного рынка справедливая стоимость актива - это цена спроса, справедливая стоимость обязательства – это цена предложения.


^ Хеджирование справедливой стоимости: хеджирование убытков от изменения справедливой стоимости признанного актива, или обязательства, или непризнанного твердого обязательства, или определенной части такого актива, обязательства или твердого обязательства, которое связано с конкретным риском и может повлиять на прибыль.


^ Финансовый инструмент: любой договор, при котором одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой компании.


^ Финансовый актив - это любой актив, который представляет собой:

(1) денежные средства;

(2) долевой инструмент другой компании;

(3) договорное право:

(i) на получение денежных средств или иных финансовых активов от другой компании, либо

(ii) на обмен финансовых активов или финансовых обязательств с другой компанией на потенциально выгодных для данной компании условиях;

(4) контракт, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании и который представляет собой:

(i) непроизводный инструмент, по которому компания получит или может быть обязана получить переменное количество собственных долевых инструментов; либо

(ii) производный инструмент, расчет по которому будет или может быть произведен способом, отличным от обмена на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив за фиксированное количество собственных долевых инструментов.

К собственным долевым инструментам компании не относятся инструменты, которые представляют собой контракты на получение или передачу в будущем собственных долевых инструментов компании.


^ Финансовый актив или финансовое обязательство, учитываемые по справедливой стоимости через ОПУ: финансовый актив или финансовое обязательство, удовлетворяющее одному из нижеприведенных условий:


(1) классифицируются как предназначенные для торговли (см. ниже «торговые финансовые активы» и «финансовые обязательства»);


Финансовый актив или финансовое обязательство классифицируются как предназначенные для торговли, если:


(i) они приобретены или понесены расходы в основном с целью продажи или перепродажи в ближайшем будущем;


(ii) они составляют часть портфеля определенных финансовых инструментов, которыми управляют совместно и в отношении которых есть фактические доказательства о характере получения прибыли в краткосрочном периоде; или


(iii) они являются производными инструментами (за исключением производного инструмента, который является договором по финансовой гарантии или предназначенным для эффективного хеджирования инструментом).

(2) после первоначального признания переоценивается по справедливой стоимости с отражением ее изменения через ОПУ.


Компания может применить эту оценку только тогда, когда это позволит получить более существенную информацию по следующим причинам:


(i) она устраняет или значительно сокращает расхождение оценки или признания (иногда это называется «бухгалтерское несоответствие»), которая возникла бы в результате оценки активов или обязательств или признания прибыли и убытков по ним на разной основе; или


(ii) управление группой финансовых активов, финансовых обязательств, или совместное управление группой финансовых активов и обязательств, а также их финансовые результаты оцениваются на основе справедливой стоимости в соответствии с документально оформленной политикой управления рисками или инвестиционной стратегией, и информация по группе предоставляется внутри компании на указанной основе ключевому управленческому персоналу компании (МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»), например, совету директоров компании или генеральному директору.


Компания может также отражать весь гибридный (комбинированный) контракт как финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, если в контракте содержится один или два встроенных инструмента, если только:


(1) встроенный (е) производный (е) инструмент(ы) не оказывает(ют) существенного воздействия на изменение потоков денежных средств, которые в ином случае были бы обусловлены в соответствии с контрактом; или


(2) совершенно очевидно при проведении небольшого анализа, или без проведения анализа, в ходе первоначального рассмотрения аналогичного гибридного (комбинированного) инструмента, что запрещается отделение встроенного(ых) производного(ых) инструмента(ов), например, возможность досрочного погашения, встроенная в ссуду, позволяющая держателю досрочно погасить ссуду по приблизительной амортизационной стоимости.


^ Финансовое обязательство: любое обязательство, представляющее собой:

(1) обязанность по договору:

передать другой компании денежные средства или иные финансовые активы; или

обменяться с другой компанией финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально невыгодных условиях; или

(2) контракт, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании и представляет собой:

(i) непроизводный инструмент, по которому компания поставляет или может быть обязана поставить переменное количество собственных долевых инструментов компании; либо

(ii) производный инструмент, расчет по которому будет или может быть произведен способом, отличным от обмена фиксированного количества собственных долевых инструментов компании на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив.


В связи с этим в состав собственных долевых инструментов компании не включаются инструменты, которые представляют собой контракты на получение или передачу в будущем собственных долевых инструментов компании.


^ Финансовая гарантия: это контракт, в соответствии с которым эмитент должен произвести указанные платежи для возмещения держателю убытка, понесенного им вследствие того, что указанный должник не сделал платеж в установленный срок в соответствии с первоначальными или измененными условиями долгового инструмента.


^ Твердое обязательство: обязательное для выполнения соглашение об обмене определенного количества ресурсов по определенной цене на определенную дату или даты в будущем.


^ Прогнозируемая операция: не оформленная обязательным для выполнения соглашением, но предполагаемая будущая операция.


Эффективность хеджирования: степень, в которой изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств по хеджируемому объекту компенсируются изменениями справедливой стоимости или потоков денежных средств по инструменту хеджирования.

^ Хеджируемый объект: актив, обязательство, твердое обязательство, прогнозируемая с высокой вероятностью будущая операция или чистые инвестиции в зарубежные операции, которые подвергают компанию риску изменений справедливой стоимости или денежных потоков и которые определяются как хеджируемые.


^ Инструмент хеджирования: определенный производный инструмент, или непроизводный финансовый актив, или непроизводное финансовое обязательство, справедливая стоимость или потоки денежных средств по которым, как ожидается, компенсируют изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств по определенному хеджируемому объекту.


Непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство могут быть определены как инструменты хеджирования для целей учета хеджирования только в том случае, если они хеджируют риск изменений курса иностранной валюты.


^ Инвестиции, удерживаемые до погашения: финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами и фиксированным сроком погашения, которые компания намеревается и способна удерживать у себя до наступления срока их погашения, за исключением тех из них, которые определяются компанией как предназначенные для торговли или имеющиеся для продажи или отвечают определению займов и дебиторской задолженности.


^ Кредиты и дебиторская задолженность: непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке, за исключением:


(i) тех, которые компания намеревается продать в ближайшее время и поэтому должны классифицироваться как предназначенные для торговли, и тех, которые после первоначального признания компания решает учитывать по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли (или убытке);


(ii) тех, которые с момента первоначального признания компания отнесла к имеющимся для продажи; или

(iii) тех, по которым инвестор может не возместить значительную часть своих первоначальных инвестиций (кроме ситуаций снижения кредитного рейтинга) и которые должны классифицироваться как имеющиеся для продажи.


Доля, приобретенная в пуле активов, не являющихся займами или дебиторской задолженностью (например, доля в совместном фонде или аналогичном фонде), не является займом или дебиторской задолженностью.


^ Чистые инвестиции в зарубежную деятельность (компанию): величина принадлежащей компании доли в чистых активах такой операции (компании).


Регулярный способ приобретения или продажи: договор купли-продажи финансового актива, предусматривающий передачу актива в течение срока, установленного нормативным актом или конвенцией, регламентирующими функционирование соответствующего рынка.


«Разрушение» категории: в том случае, когда компания продает или передает свои инвестиции, классифицированные как удерживаемые до погашения, на сумму, превышающую «незначительную» величину, данная категория инструментов рассматривается как «разрушенная» и компания обязана перевести все оставшиеся инвестиции из данной категории в категорию «имеющихся в наличии для продажи». После этого запрещается классифицировать какие-либо активы как «удерживаемые до погашения» в течение последующих двух годовых отчетных периодов, пока не восстановится доверие к намерениям компании.


^ Торговые финансовые активы и обязательства: финансовый актив или финансовое обязательство классифицируются как «предназначенные для торговли» в том случае, если они:


(i) приобретены или были образованы в целях продажи или выкупа в ближайшее время;


(ii) представляют собой часть портфеля финансовых инструментов, которые управляются совместно и в отношении которых имеются доказательства фактического получения прибыли за последний краткосрочный период; либо


(iii) представляют собой производные инструменты (за исключением производных инструментов, которые определены и являются эффективным инструментом хеджирования).


^ Транзакционные затраты: дополнительные затраты, которые непосредственно связаны с приобретением или выбытием финансового актива или финансового обязательства.

Приростные затраты – это те, которые бы не возникли, если бы компания не приобрела, эмитировала или использовала финансовый инструмент.

Транзакционные затраты включают вознаграждения и комиссионные, выплачиваемые агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы, устанавливаемые уполномоченными органами и биржами, а также налоги и сборы, которыми облагаются операции по передаче ценных бумаг. К транзакционным затратам не относятся премии или скидки по долговым ценным бумагам, финансовые затраты, внутренние административные затраты или затраты, связанные с владением ценными бумагами.

^ 3Пособие 1. Первоначальное признание и классификация, включая классификацию обязательство/капитал


Обзор
Основные вопросы

Финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по спр