Реферат: Налогообложения в вопросах и ответах








Упрощенная система налогообложения

в вопросах и ответах


Челябинск

2011



Содержание


1.Общие положения. 2

2.Налогоплательщики. 4

3.Порядок и условия начала и прекращения применения УСН. 7

4.Объекты налогообложения. 10

5.Налоговые ставки. Налоговый и отчетные периоды. 11

6.Налоговая база. 13

7.Порядок определения и признания доходов. 13

8.Порядок определения и признания расходов. 15

9.Порядок исчисления налога при применении УСН. 17

10.Порядок исчисления минимального налога. 18

11.Порядок переноса убытка на следующие налоговые периоды. 20

12.Порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу при УСН. 21

13.Налоговая декларация. 22

14.Порядок учета доходов и расходов. 22

15.Реквизиты для заполнения платежных документов на уплату налогов и сборов в Челябинской области. 23

16.Коды бюджетной классификации (КБК) для перечисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. 24

17.Нормативные правовые акты и формы налогового учета и отчетности по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. 24



^ Общие положения.

Что такое упрощенная система налогообложения?


Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) - один из специальных налоговых режимов, являющийся альтернативой общему режиму налогообложения, предназначенный для применения индивидуальными предпринимателями и организациями малого бизнеса.

Преимущества УСН заключаются в простоте ведения учета и в освобождении лиц, применяющих данный налоговый режим, от совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения (п. 2, п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации [далее - Кодекс]).


^ Какие налоги не платят лица, перешедшие на УСН?


№ п/п

Организации

Индивидуальные предприниматели

1

Налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и п. 4 ст. 284 Кодекса).

Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, п. 4 и п. 5 ст. 224 Кодекса).

2

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.

3

Налог на имущество организаций

Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).


Вышеуказанный перечень является закрытым. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в общеустановленном порядке (п. 2, п. 3 ст. 346.11 Кодекса).


Пример:

Организация, применяющая УСН, имеет в собственности транспортные средства и земельный участок.

Согласно ст. 357 Кодекса организация должна исчислять и уплачивать по транспортным средствам транспортный налог, а в соответствии с п. 1 ст. 388 Кодекса по земельному участку исчислять и уплачивать земельный налог.



^ Обратите внимание: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Кодекса).



Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН, платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2, п. 3 ст. 346.11 Кодекса).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются и уплачиваются в общеустановленном порядке и в том случае, когда организация, применяющая УСН, выплачивает заработную плату работникам и вознаграждения по гражданско-правовым договорам из средств целевых поступлений. Соответствующее разъяснение изложено в письмах Минфина России от 09.12.2008 № 03-11-04/2/194, от 25.11.2008 № 03-11-04/2/176, от 24.04.2008 № 03-04-06-02/42.


Можно ли совмещать УСН с иными режимами налогообложения?


Совмещать УСН придется только с режимом налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), при условии осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса (п. 4 ст. 346.12 Кодекса).



^ Обратите внимание: организации и индивидуальные предприниматели не вправе самостоятельно выбирать систему налогообложения, если их деятельность в соответствии с действующим законодательством подлежит налогообложению ЕНВД.



УСН не может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, т. к. эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на её отдельные виды. Именно поэтому переход к УСН и возврат к иным режимам налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются налогоплательщиком не произвольно, а в соответствии с установленными Кодексом ограничениями (ст. 346.13 Кодекса). Данная позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2007 № 667-О-О, Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2008 № А13-9829/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.01.2009 № ВАС-17149/08), ФАС Уральского округа от 05.02.2009 № Ф09-172/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.06.2009 № ВАС-6770/09).

Несовместима УСН и с единым сельскохозяйственным налогом (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 Кодекса).

Также УСН не вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 Кодекса).

Налогоплательщик не сможет применять УСН вместе с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, так как на УСН не переводятся участники соглашения о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 Кодекса).


Пример:

ООО «Секрет» занимается оптовой торговлей. Кроме того, организация реализует товары по договорам розничной купли - продажи на территории, где такая деятельность облагается ЕНВД.

В данной ситуации по реализации товаров по договорам розничной купли - продажи ООО «Секрет» обязано уплачивать ЕНВД, а по оптовой торговле может применять УСН.
Налогоплательщики.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.12 Кодекса.

Однако не все организации и не каждый индивидуальный предприниматель могут применять УСН. Существует целый ряд ограничений на её применение.


Кто может применять УСН?


Организация имеет право перейти на УСН с 01.01.2011 года, если по итогам 9 месяцев 2010 года, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Кодекса, не превысили 45 млн. рублей (п. 2.1 ст. 346.12 Кодекса, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ, письмо ФНС России от 31.08.2009 № ШС-22-3/672@).



Обратите внимание: сумму своих доходов организация определяет по правилам ст. 248 Кодекса. Это означает, что при определении такой суммы организация будет учитывать и доходы от реализации, и внереализационные доходы. При этом из них исключается НДС (п. 1 ст. 248 Кодекса).



Пример:

ООО «Кварта» в 2010 году применяло общую систему налогообложения и с 2011 года решило перейти на УСН. Общая сумма доходов от реализации и внереализационных доходов у организации по итогам 9 месяцев 2010 года составила 34 600 000 рублей (без НДС).

Предельная величина дохода для целей перехода на УСН с 01.01.2011 года составляет 45 000 000 рублей.

Следовательно, ООО «Кварта» вправе с 01.01.2011 года перейти на УСН, так как сумма доходов за 9 месяцев 2010 года не превысила установленного ограничения.


Следует отметить, что согласно поправкам в п. 4 ст. 346.12 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ и вступившим в силу с 1 января 2008 года, при определении дохода для целей перехода на УСН учитываются только те поступления, которые получены от деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения (письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-11-04/2/42, от 22.01.2008 № 03-11-04/3/11, от 16.10.2007 № 03-11-04/2/259, от 14.08.2007 № 03-11-02/230).


Пример:

Общая сумма доходов ЗАО «Уют» за 9 месяцев 2010 года составила 45 800 000 рублей, из них 25 800 000 рублей - это доход от деятельности, облагаемой налогами в рамках общей системы налогообложения, и 20 000 000 рублей - от деятельности, переведенной на ЕНВД.

С 01.01.2011 года ЗАО «Уют» сможет перейти на УСН, т.к. сумма дохода от деятельности в рамках общей системы налогообложения не превысила лимит в 45 млн. рублей. Причем, несмотря на то, что общий доход вышел за установленные пределы.



^ Обратите внимание: у индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Соответствующее разъяснение изложено в письмах Минфина России от 11.12.2008 № 03-11-05/296, от 07.05.2007 № 03-11-05/96.


Кто не вправе применять УСН?


Согласно п.3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1.

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;




^ Обратите внимание: право перехода на УСН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Соответствующие разъяснения изложены в письмах Минфина России от 29.06.2009 № 03-11-06/3/173, от 30.04.2009 № 03-11-06/3/115, от 12.12.2008 № 03-11-04/3/557, от 27.03.2008 № 03-11-04/2/60.







2.

банки;

3.

страховщики;

4.

негосударственные пенсионные фонды;

5.

инвестиционные фонды;

6.

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7.

ломбарды;

8.

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;




Обратите внимание: в соответствии со ст. 181 Кодекса подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

^ 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

^ 7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.







9.

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10.

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;




^ Обратите внимание: гражданин, имеющий статус адвоката, не может одновременно быть индивидуальным предпринимателем и осуществлять помимо адвокатской деятельности предпринимательскую деятельность, а, следовательно, и применять УСН (письмо Минфина России от 20.05.2009 № 03-11-09/178, от 30.09.2008 № 03-11-05/224, от 27.03.2008 № 03-11-05/72, от 25.01.2008 № 03-11-04/2/12).







11.

организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12.

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 Кодекса;

13.

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;




^ Обратите внимание: если на основании договора дарения часть доли в уставном капитале организации в размере 26 % была отчуждена юридическому лицу, то у организации прекращается право на применение УСН начиная с квартала, в котором было нарушено условие применения УСН (письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-11-04/2/311).







14.

организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;




15.

организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;




16.

казенные и бюджетные учреждения;




17.

иностранные организации.



^ Порядок и условия начала и прекращения применения УСН.

Как можно перейти на УСН?


Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в заявительном порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.


^ В какие сроки подается заявление о переходе на УСН?


Заявление о переходе на УСН подается организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившие желание перейти на УСН, в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). Заявление подается по рекомендованной форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Обратите внимание: заявление о переходе на УСН может быть подано в электронном виде. Формат заявления утвержден приказом ФНС России от 20.04.2010 № ММВ-7-6/196@.

При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.


^ Обратите внимание: налогоплательщики, применяющие УСН, до окончания налогового периода не вправе самостоятельно отказаться от применения УСН и перейти на иной режим налогообложения.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 Кодекса. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.



Обратите внимание: заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер.

Если налогоплательщиком заявление о переходе на УСН представлено в более поздний срок, чем установлено нормами Кодекса, налоговый орган вправе сообщить ему о невозможности рассмотрения данного заявления по причине нарушения сроков его подачи (письмо ФНС России от 21.09.2009 № ШС-22-3/730@).



Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов о системе налогообложения в виде ЕНВД до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 Кодекса, письма Минфина России от 30.04.2009 № 03-11-09/157, от 20.04.2009 № 03-11-09/144).

При этом в заявлении о переходе на УСН при упразднении режима налогообложения в виде ЕНВД организациям и индивидуальным предпринимателям не нужно указывать сведения о доходах за 9 месяцев, средней численности работников за налоговый (отчетный) период, стоимости амортизируемого имущества и участии в соглашении о разделе продукции (примечание к заявлению). Заявление подается по рекомендованной форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.


Когда налогоплательщик, применяющий УСН, может перейти на иной режим налогообложения?


В соответствии с п. 6 ст. 346.13 Кодекса налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Уведомление об отказе от применения УСН можно подать по рекомендованной форме № 26.2-3, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Обратите внимание: уведомление может быть подано в электронном виде. Формат уведомления утвержден приказом ФНС России от 20.04.2010 № ММВ-7-6/196@.


Пример:

Индивидуальный предприниматель в 2010 году применяет УСН. В 2011 году собирается применять общую систему налогообложения. Для того чтобы с 01.01.2011 года добровольно перейти на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель должен подать уведомление об отказе от применения УСН не позднее 15.01.2011 года.


Когда налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, может вновь перейти на УСН?


Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 Кодекса).

Пример:

Налогоплательщик потерял право на применение УСН в декабре 2009 года. Вновь перейти на указанный режим налогообложения организация может с 01.01.2011 года, подав в период с 1 октября по 30 ноября 2010 года заявление о переходе на УСН.


^ В каких случаях налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН?


Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Кодекса.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, не превышающая 20 млн. рублей, ограничивающая право на применение УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.



^ Обратите внимание: если налогоплательщик одновременно применяет УСН и ЕНВД, то при определении размера своего дохода он не включает в него поступления от деятельности, переведенной на ЕНВД (письма Минфина России от 26.08.2008 № 03-11-04/2/124, от 18.02.2008 № 03-11-04/2/38, от 18.02.2008 № 03-11-04/2/39).




Величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСНО в 2009 году составляет 57,9 млн. рублей (20 млн. рублей * 1,538 * 1,34 * 1,241 * 1,132). Соответствующее разъяснение изложено в письмах Минфина России от 24.08.2009 № 03-11-11/169 и ФНС России от 01.09.2009 № ШС-22-3/684@.

Указанный порядок расчета предельной величины доходов, ограничивающей применение УСН в 2009 году, подтвержден в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.05.2009 № 12010/08.

С 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года предельный размер доходов, при превышении которого право на применение УСН утрачивается, будет равен 60 млн. руб., так как Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ действие п. 4 ст. 346.13 Кодекса приостановлено до 1 января 2013 года.


В какой срок налогоплательщик обязан сообщить о переходе на иной режим налогообложения?


Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п.5 ст.346.13 Кодекса). Сообщение подается по рекомендованной форме № 26.2-2, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Обратите внимание: сообщение может быть подано в электронном виде. Формат сообщения утвержден приказом ФНС России от 20.04.2010 № ММВ-7-6/196@


Пример:

ОАО «Альфа» потеряло право на применение УСН в сентябре 2010 года, превысив величину предельного размера дохода.

Организация считается перешедшей на общую систему налогообложения с 01.07.2010 года. Следовательно, ОАО «Альфа» с 01.07.2010 года должно начать вести бухгалтерский и налоговый учет, как вновь созданная организация. При этом пени и штрафы по налогам, которые организация должна была бы уплатить за все месяцы третьего квартала 2010 года, взыскиваться не будут (п. 4 ст. 346.13 Кодекса).

Кроме того, до 15.10.2010 года ОАО «Альфа» обязано сообщить в налоговый орган по месту регистрации о переходе на общую систему налогообложения.
^ Объекты налогообложения.

Что признается объектом налогообложения при применении УСН?


В соответствии с п. 1 ст.346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются либо «доходы», либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Налогоплательщик самостоятельно осуществляет выбор объекта налогообложения, за исключением случая, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом и обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН (п. 1 ст. 346.13 Кодекса).


Можно ли в дальнейшем изменить ранее выбранный объект налогообложения?


С 01.01.2009 года налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН (п. 2 ст. 346.14 Кодекса, письма Минфина России от 29.01.2009 № 03-11-09/24, от 30.12.2008 № 03-11-02/163, от 17.12.2008 № 03-11-05/301, письмо ФНС России от 11.12.2008 № ШС-6-3/914@).



Обратите внимание: изменения в п. 2 ст. 346.14 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 года (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2008 № 208-ФЗ). Следовательно, независимо от того, когда налогоплательщик начал применять УСН, поменять объект налогообложения он вправе с 01.01.2011 года, если успеет подать соответствующее заявление до 20 декабря 2010 года.



^ Нужно ли извещать налоговый орган об изменении объекта налогообложения?


В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 Кодекса). Уведомление об изменении объекта налогообложения можно подать по рекомендованной форме № 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Обратите внимание: уведомление может быть подано в электронном виде. Формат уведомления утвержден приказом ФНС России от 20.04.2010 № ММВ-7-6/196@.


Пример:

ООО «Норд» с 01.01.2010 года применяет УСН. В качестве объекта налогообложения организацией заявлены «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Для того чтобы с 01.01.2011 года применять УСН с объектом налогообложения «доходы» организация должна уведомить налоговый орган до 20.12.2010 года.



Обратите внимание: при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

^ Налоговые ставки. Налоговый и отчетные периоды.

По каким ставкам уплачивается налог при применении УСН?


Налоговые ставки зависят от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.


№ п/п

Объект налогообложения

Налоговая ставка

1

Доходы

6 %

2

Доходы, уменьшенные на величину расходов

15 %




Обратите внимание: с 01.01.2009 года субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки УСН в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 Кодекса, пп. 26 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).



Установлены ли дифференцированные ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН на территории Челябинской области?


В соответствии с Законом Челябинской области от 30.04.2009 №  418-ЗО «Об установлении налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения на территории Челябинской области» с 01.01.2009 года налоговая ставка устанавливается в размере 10 % для организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов» и осуществляющих следующие виды деятельности:

обрабатывающие производства (кроме производства подакцизных товаров);

производство изделий народных художественных промыслов и ремесленных изделий;

строительство зданий и сооружений;

инновационная деятельность (деятельность в области научных исследований и разработок);

сельское хозяйство, рыболовство, рыбоводство;

здравоохранение, образование и предоставление социальных услуг;

жилищно-коммунальные услуги, предоставляемые населению;

услуги по организации внутреннего туризма, физической культуры и спорта.

Налоговая ставка в размере 10 % применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, у которых за отчетный (налоговый) период доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) по данным видам деятельности составила не менее 70 % в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 2 Закона Челябинской области от 30.04.2009 №  418-ЗО).


Что признается налоговым периодом?


Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 Кодекса).


^ Обратите внимание: в случае если организация или индивидуальный предприниматель зарегистрированы после начала календарного года, то налоговым периодом для них является период времени со дня их регистрации до конца данного года.


Пример:

ООО «Глобус» зарегистрировано 12.08.2010 года. При постановке на учет в налоговых органах организация подала заявление о переходе на УСН. Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, для ООО «Глобус» является период с 12.08.2010 по 31.12.2010 года.



Обратите внимание: при создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.




Пример:

ООО «Прима» зарегистрировано в налоговых органах 03.12.2010 года и с момента регистрации применяет УСН. Налоговым периодом для ООО «Прима» является период с 03.12.2010 по 31.12.2011 года.


Что признается отчетными периодами?


Отчетными периодами по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.


Пример:

ООО «Оптима» зарегистрировано 02.03.2011 года. При постановке на учет в налоговых органах организация подала заявление о переходе на УСН.

Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, для данного налогоплательщика является период с 02.03.2011 по 31.12.2011.

Отчетными периодами для ООО «Оптима» являются:

период с 02.03.2011 по 31.03.2011 (1 квартал 2011 года);

период с 02.03.2011 по 30.06.2011 (полугодие 2011 года);

период с 02.03.2011 по 30.09.2011 (9 месяцев 2011 года).



^ В чем отличие налогового периода от отчетного?


Согласно п. 1 ст. 55 Кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Таким образом, можно выделить следующие различия между отчетным и налоговым периодами:

по итогам отчетного периода исчисляется сумма авансовых платежей, а по итогам налогового периода - сумма налога.

отчетные периоды входят в состав налогового периода, а не наоборот.
^ Налоговая база.

Что признается налоговой базой при применении УСН?


Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик для исчисления налога.

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае если в качестве объекта налогообложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, получающий доходы или осуществляющий расходы, выраженные в иностранной валюте, должен учитывать их в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Причем пересчет таких доходов и расходов в рублевый эквивалент осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.


^ Учитываются ли доходы, полученные в натуральной форме?


Полученные налогоплательщиком доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, которые определяются в соответствии со ст. 40 Кодекса.


^ Обратите внимание: рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии – однородных, товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.


^ Как рассчитывается налоговая база: поквартально или за год нарастающим итогом?


Для исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.


Пример:


Месяц

Доход, руб.

Квартал

Доход за квартал, руб.

Отчетный (налоговый) период

^ Доход за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб.

Январь

30 000

I

105 000

1 квартал

105 000

Февраль

35 000

Март

40 000

Апрель

25 000

II

95 000

полугодие

200 000

(105 000 + 95 000)

Май

40 000

Июнь

30 000

Июль

35 000

III

100 000

9 месяцев

300 000
(200 000 + 100 000)

Август

30 000

Сентябрь

35 000

Октябрь

35 000

IV

115 000

год

415 000
(300 000 + 115 000)

Ноябрь

30 000

Декабрь

50 000
^ Порядок определения и признания доходов.

Какие доходы учитываются при определении налоговой базы?


В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса в состав доходов налогоплательщиков, применяющих УСН, включаются:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в соответствии со ст. 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 Кодекса.


Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы?


При определении объекта налогообложения не учитываются:

доходы, указанные в статье 251 Кодекса. Например:

доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости и др.

доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и п. 4 ст. 284 Кодекса, в порядке, установленном главой 25 Кодекса;

доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 ст. 224 Кодекса, в порядке, установленном главой 23 Кодекса.




Обратите внимание: доходы в виде дивидендов, полученные налогоплательщиками, применяющими УСН, облагаются по общей системе налогообложения (п. 2, п. 3 ст. 346.11, п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса).


Учитывается ли НДС при определении величины доходов?


Налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) и имущественных прав счета-фактуры с выделением суммы НДС, должны учитывать доходы от реализации с учетом сумм НДС, полученного от покупателей (письмо Минфина России от 14.04.2008 № 03-11-02/46).


^ Учитывается ли в составе доходов имущество, полученное безвозмездно?


Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Соответствующее разъяснение изложено в письмах Минфина России от 06.03.2008 № 03-11-05/54, от 25.01.2008 № 03-11-04/2/13, а также в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98.


Физическому лицу, являющемуся индивидуальным предпринимателем, на юбилей был подарен автомобиль. Учитывается ли указанный автомобиль при определении доходов в целях применения УСН?


В состав доходов индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, включаются только те доходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью. Если индивидуальный предприниматель получил доходы как физическое лицо (например, ему подарили автомобиль), то их нужно учитывать отдельно.


Пример:

Индивидуальный предприниматель Юров К. С. применяет УСН; объектом налогообложения признаны доходы.

В 1 квартале 2011 года на банковский счет Юрова К. С. были перечислены 300 000 рублей за проданные товары, а также 30 000 рублей - долг гражданина Кузнецова Ю.Б. по договору займа.

По итогам 1 квартала 2011 года общая сумма поступлений на банковский счет Юрова К. С. составила 330 000 рублей (300 000 руб. + 30 000 руб.).
© РОНЛ.орг 2000-2026 По всем вопросам обращаться на эту почту: admin@ronl.org