Реферат: Организационно-технические аспекты налоговой политики

Приложение № 1

к приказу

от «29» декабря 2008 г.

№___________


Учетная политика


для целей налогового учета на 2009 год


ОАО «Карачаровский механический завод »

Содержание


ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

2.1. Организация ведения налогового учета Общества

2.2. Основные требования к ведению налогового учета

2.2.1.Рабочий план счетов

2.2.2.Первичные учетные документы

^ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

3.1. Технология обработки учетной информации. Регистры налогового учета

3.2. Классификация доходов

3.3. Порядок признания доходов от реализации и внереализационных доходов

3.4. Классификация расходов. Порядок признания отдельных видов расходов

3.5. Формирование резервов

3.6. Материальные расходы

3.7. Расходы на оплату труда

3.8. Амортизируемое имущество

3.9. Основные средства

3.10. Нематериальные активы

3.11. Прочие расходы

3.12. Порядок определения расходов на производство и реализацию

3.13. Учет операций с ценными бумагами

3.14. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений Общества

3.15. Порядок переноса убытков на будущее

3.16. Отчетный и налоговый периоды

^ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

4.1. Порядок и особенности определения налоговой базы при реализации/передаче товаров, работ, услуг.

4.2. Порядок и особенности применения налоговых вычетов

4.3. Порядок ведения раздельного учета входящего НДС по облагаемым и не облагаемым НДС операциям

4.4. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

4.5. Порядок ведения раздельного учета входящего НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов

4.6. Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

4.7. Счет-фактура, книга продаж, книга покупок

^ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

^ ПОРЯДОК РАСЧЕТА С БЮДЖЕТОМ



1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ


1.1. Настоящий документ определяет учетную политику  ОАО «Карачаровский механический завод » (далее именуется - Общество) для целей налогового учета на 2009 год.

Настоящая учетная политика разработана на основании законодательных, нормативных актов и положений, входящих в систему нормативного регулирования налогового учета в Российской Федерации и устанавливает выбранную Обществом совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности Общества.

В настоящем документе последовательно раскрыты все основные аспекты учетной политики: организационно-технический и нормативно-методический.

Настоящая налоговая политика не подлежит изменению в течение 2009 года за исключением следующих случаев:

- факты хозяйственной деятельности возникли впервые в деятельности Общества или существенно изменяют условия финансово-хозяйственной деятельности;

- реорганизации Общества (слияние, разделение, присоединение);

- изменения действующего законодательства Российской Федерации или нормативных актов, осуществляющих регулирование налогового учета;

1.5. Дополнения и изменения, вносимые в учетную политику для целей налогообложения, начинают действовать не ранее момента наступления вышеуказанных событий.


^ 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ


2.1. Организация ведения налогового учета Общества


В области организации налогового учета Общество руководствуется Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ). Система налогового учета организуется Обществом самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть, последовательно от одного налогового периода к другому.

В соответствии с Федеральным Законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и настоящей налоговой политикой ведение бухгалтерского и налогового учета Общества возложено на бухгалтерскую службу Общества, которая состоит из центральной заводской бухгалтерии и бухгалтерии обособленных подразделений.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам, в отношении которых Общество признается налогоплательщиком (налоговым агентом), на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, другими законодательными актами и настоящей учетной политикой.

Основной целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных Обществом в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов.



^ 2.2. Основные требования к ведению налогового учета


2.2.1 Рабочий план счетов


Для ведения налогового учета имущества, обязательств и отражения хозяйственных операций в Обществе применяется:

- Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов;

- Рабочий план счетов налогового учета, содержащий перечень налоговых забалансовых счетов (Приложение № 1 к настоящей учетной политике).


^ 2.2.2. Первичные учетные документы


Для оформления хозяйственных операций в Обществе применяются унифицированные первичные документы, при этом в Обществе разработаны и используются неунифицированные формы учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы учетных документов. Альбом неунифицированных форм первичных учетных документов приведен в Приложении  № 2 к учетной политике Общества для целей бухгалтерского учета.



^ 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ – ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА


3.1. Технология обработки учетной информации. Регистры налогового учета


3.1.1. Для накопления и систематизации информации для целей налогового учета в учетной системе «1С: УПП» 8 версии используется система счетов бухгалтерского учета и налоговых забалансовых счетов.

3.1.2. Информация для целей налогового учета формируется на основании данных бухгалтерского учета при помощи аналитического признака на балансовых счетах по учету доходов и расходов «включать - не включать» для целей налогового учета при расчете налога на прибыль. В случае, если правила признания доходов и расходов в налоговом учете отличаются от бухгалтерского учета, информация для целей налогового учета формируется на забалансовых налоговых счетах и в аналитических налоговых регистрах.

3.1.3. Ежемесячно по окончании отчетного периода информация с балансовых и налоговых забалансовых счетов переносится в сводные регистры налогового учета.

3.1.4. Система регистров налогового учета состоит из аналитических регистров, сводных налоговых регистров и отчета по статьям доходов и расходов.

3.1.5. Регистры налогового учета содержат все реквизиты, предусмотренные статьей 313 Налогового кодекса РФ.

3.1.6. Далее на основании информации системы регистров налогового учета формируется расчет налоговой базы.
^ 3.2. Классификация доходов



К налогооблагаемым доходам в целях настоящей учетной политики относят доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные Обществом покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

^ Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка от реализации:

- продукции собственного производства;

- работ, услуг;

- покупных товаров;

- основных средств;

- имущественных прав;

- прочего имущества;

- продукции объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы.

3.2.3. Внереализационными доходами для целей налогообложения признаются доходы, указанные в статье 250 НК РФ, в том числе:

- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду, лизинг, сублизинг);

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).


3.3. Порядок признания доходов от реализации и внереализационных доходов


3.3.1. Общество признает налоговые доходы по методу начисления.

3.3.2. Налогооблагаемые доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

3.3.3. Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и/или, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко и/или определяется косвенным путем, доходы распределяются Обществом самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Данные доходы относятся к производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).

3.3.4. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих налоговых доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих налоговых доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п.6 ст.271 НК РФ).

3.3.5. Отдельные виды налоговых доходов признаются Обществом в следующих периодах (ст.271 НК РФ):

- доходы от реализации – на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента);

- внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), за исключением безвозмездно полученных денежных средств, и иные аналогичные доходы – на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);

- внереализационные доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; в виде иных аналогичных доходов – на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) Общества;

- доходы от сдачи имущества в текущую (операционную) аренду – на последний день отчетного (налогового) периода;

- доходы от сдачи имущества в финансовую аренду (лизинг) – на дату, определенную условиями заключенных договоров (согласно графика начисления лизинговых платежей);

- лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности и иные аналогичные доходы с длящимся характером - на последний день отчетного (налогового) периода (равномерно в течение срока лицензии, или договора).

- доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) – на дату признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда;

- доходы прошлых лет – на дату выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода). В указанном порядке признаются доходы прошлых лет, период возникновения которых невозможно определить (п.1 ст. 54 НК РФ). При наличии возможности определить период, к которому относятся выявленные доходы, они признаются в периоде их возникновения путем внесения изменений в налоговую декларацию (п.1 ст.81 НК РФ);

- доходы в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов – на дату совершения операции, выраженной в иностранной валюте, а также последнее число текущего месяца;

- доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества – на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета;

- доходы в виде рыночной стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ) – на дату составления акта инвентаризации, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

- доходы в виде использованных не по целевому назначению целевых поступлений – на дату, когда Общество - получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовала указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушила условия, на которых они предоставлялись;

- доходы от продажи (покупки) иностранной валюты – на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- суммовая разница признается доходом (Общество является продавцом) - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- суммовая разница признается доходом (Общество является покупателем) - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату перехода права собственности на товар (работу, услугу), имущества, имущественных или иных прав.


^ 3.4. Классификация расходов. Порядок признания отдельных видов расходов.


3.4.1. Общество признает налоговые расходы по методу начисления.

3.4.2. Налоговые расходы Общества в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности Общества подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

3.4.3. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст.253 НК РФ):

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст.264 НК РФ).

- расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (п.п.48, п1, ст. 264 НК РФ).

Указанные статьи расходов подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

3.4.4. Внереализационными расходами для целей налогообложения признаются расходы, указанные в статье 265 НК РФ, в том числе:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу.

3.4.5. Налоговые расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

В случае, если договор не содержит условий, позволяющих определить отчетный (налоговый) период принятия расходов, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, выбор периода, к которому указанные расходы принимаются, производится Обществом самостоятельно (п.1 ст. 272 НК РФ).

3.4.6. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам (затраты на приобретение бессрочных лицензий) являются расходами будущих периодов. Общество самостоятельно устанавливает период признания указанных расходов в составе налоговых расходов. Указанные расходы признаются равномерно в течение срока использования, определенного комиссией, состав которой утверждается приказом Генерального директора Общества.

3.4.7. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются Обществом самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

3.4.8. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих налоговых расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272 НК РФ).

3.4.9. Отдельные виды налоговых расходов признаются в следующем порядке (ст. 272 НК РФ):

- стоимость сырья и материалов - на дату передачи в производство или на хозяйственные нужды Общества;

- стоимость приобретения товаров – на дату их реализации;

- услуги (работы) производственного характера, выполненные сторонними организациями - на дату подписания Обществом акта приемки-передачи услуг (работ), расходы по услугам сторонних организаций, с которыми не предусмотрено двухстороннее подписание документов - на дату документов, служащих основанием для принятия расходов;

- расходы на оплату труда - на последнее число каждого месяца отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 272 НК РФ);

- расходы на оплату отпускных переходящих на следующий отчетный (налоговый) период включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Включается в состав расходов на последнее число каждого месяца отчетного периода (п. 7 ст.255 НК РФ);

- расходы по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования признаются в качестве расхода на дату перечисления (выдачи из кассы) денежных средств на оплату страховых (пенсионных) взносов. При единовременной уплате страховых взносов по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. При оплате страховых взносов в рассрочку по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;

- расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей, в т.ч. ЕСН - на дату начисления налогов (сборов);

- расходы по лизинговым платежам - на дату предъявления документов, служащих основанием для проведения расчетов;

- расходы в виде арендных платежей по текущей аренде – в последний день месяца отчетного (налогового) периода (т.е. расходы начисляются ежемесячно равномерно в течение срока договора аренды). Выплаченные авансом арендные платежи включаются в налоговые расходы в тех периодах, когда они зачитываются в счет начисленных арендных платежей;

- расходы в виде сумм выплаченных подъемных и в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов - на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) Общества;

- расходы на командировки, на представительские расходы, на иные подобные расходы, которые оплачены подотчетным лицом наличными деньгами - на дату утверждения авансового отчета;

- по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте - на дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последнее число текущего месяца;

- суммовая разница признается расходом:

а) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

б) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

- расходы от продажи (покупки) иностранной валюты - на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость - на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг;

- расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) - на дату признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда;

- расходы на приобретение долей, паев - на дату последующей реализации приобретенных долей, паев.

3.4.10. Убытки прошлых лет (расходы, принимаемые при расчете налога, но фактически не учтенные при исчислении налога в прошлых налоговых периодах), которые выявлены в отчетном периоде, необходимо относить в состав внереализационных налоговых расходов на дату выявления расхода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие расхода) (пп.1 п. 2 ст. 265 НК РФ). В указанном порядке признаются расходы прошлых лет, период возникновения которых невозможно определить (п. 1 ст. 54 НК РФ). При наличии возможности определить период, к которому относятся выявленные расходы, они признаются в периоде их возникновения путем внесения изменений в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).


^ 3.5. Формирование резервов.


3.5.1. Общество в налоговом учете не формирует следующие резервы:

- резерв предстоящих расходов на оплату труда не создаются;

- резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет не создается;

- резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается;

- резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создается.

3.5.2. Общество в налоговом учете формирует резерв по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация проводится на основании приказа Генерального директора.

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности подтверждаются актом по форме № ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и Приложением к форме N ИНВ-17 "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".

Сумма резерва по сомнительным долгам формируется исходя не из общей суммы сомнительной дебиторской задолженности, а исходя из сомнительной дебиторской задолженности контрагента, и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности контрагента;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности контрагента;

по сомнительной задолженности контрагента со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам используется Обществом на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная Обществом в налоговом периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам не переносится на следующий налоговый период.

По итогам первого отчетного периода резерв по сомнительным долгам создается на основании вновь образовавшейся сомнительной дебеторской задолженности.

При этом в последующих отчетных периодах сумма создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном периоде.

Списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
^ 3.6. Материальные расходы.

Оценка материальных расходов.


3.6.1. Приобретенные МПЗ (в том числе покупные товары) оцениваются исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов, за исключением НДС и акцизов, подлежащих вычету. Сумма НДС по приобретенным МПЗ может быть включена в стоимость МПЗ лишь в том случае, если она документально подтверждена и предусмотрена п. 2 ст. 170 НК РФ.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговую стоимость МПЗ не включаются те виды затрат, которые определены ст. 265 НК РФ в качестве внереализационных (например, проценты по кредитам и займам).

3.6.2. Выявленные в ходе инвентаризации МПЗ, а также МПЗ, полученные при демонтаже (разборке) основных средств, а также оприходованные при проведении ремонта, оцениваются как сумма налога на прибыль, исчисленная с суммы соответствующих внереализационных доходов (п.13, 20 ст. 250 НК РФ).

3.6.3. Полученные в форме взноса в уставный капитал МПЗ, учитываются в оценке по данным налогового учета у передающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

3.6.4. МПЗ, работы и услуги собственного производства оцениваются исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ. При этом оценка готовой продукции (работ, услуг) осуществляется исходя из суммы прямых налоговых расходов.

3.6.5. Стоимость безвозмездно полученных МПЗ включается в состав налоговых расходов по стоимости принятия к учету (ст.40 НК РФ) включая фактически уплаченные комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты.

3.6.6. Оценка материалов при их списании в производство и ином выбытии осуществляется по методу оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Оценка покупных товаров при их реализации осуществляется по методу оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (пп.3 п.1 ст. 268).


^ 3.7. Расходы на оплату труда


3.7.1. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами и (или) другими локальным нормативными актами Общества, регламентирующими порядок оплаты труда (например, положение об оплате труда) при условии наличия ссылки на эти локальные акты в трудовых договорах (ст. 255 НК РФ), за исключением предусмотренных ст. 270 НК РФ видов затрат.

3.7.2. Затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (на основании коллективного договора, либо другого локального нормативного акта Общества, регламентирующего порядок оплаты труда, ссылка на который имеется в трудовом договоре) не относятся к налоговым расходам (п. 21 ст. 270).

3.7.3. В расходы на оплату труда, в частности, включаются фактически уплаченные суммы по договорам обязательного страхования и по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным Обществом в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Виды договоров добровольного страхования:

- страхования жизни, заключенный на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

- негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;

- добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

3.7.4. Критерии и предельные нормы признания платежей (взносов) по договорам добровольного страхования в составе налоговых расходов установлены п. 16 ст. 255 НК РФ. При расчете предельных размеров страховых платежей (взносов) из базы расчета (расходы на оплату труда) вычитается общая сумма платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования.

3.7.5. В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

3.7.6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора Обществом были перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. (п. 6 ст. 272 НК РФ).
^ 3.8. Амортизируемое имущество

3.8.1. Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у Общества на праве собственности, используются ею для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления налоговой амортизации. Амортизируемым имуществом признаются объекты основных средств и н