Реферат: Правила понимания (толкования) нормативных документов > 1 Правоотношения между руководителем организации и главным бухгалтером

СОКОЛОВ Я. В., ПЯТОВ М. Л.


Бухгалтерский учет для руководителя

(с учетом нового Плана счетов 2001 г.)


Содержание


Предисловие

1. Природа бухгалтерского учета

1.1. Что такое бухгалтерский учет

1.2. Зачем и кому нужен бухгалтерский учет

1.3. Принципы бухгалтерского учета

1.4. Основная бухгалтерская процедура

1.5. Учет затрат и калькуляция себестоимости. Аспекты

управленческого учета

2. Правовые основы бухгалтерского учет

2.1. Система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет

2.1.1. Нормы бухгалтерского права

2.1.2. Правила понимания (толкования) нормативных документов

2.1.3. Правоотношения между руководителем организации и главным

бухгалтером

2.1.4. Ответственность, связанная с ведением бухгалтерского учета

2.2. Учетная политика предприятия

2.2.1. Нормативные предписания и учетная политика

2.2.2. Основные элементы учетной политики организации

2.2.3. Учетная политика для целей налогообложения

2.3. Организация материальной ответственности

2.3.1. Понятие материальной ответственности

2.3.2. Виды материальной ответственности

2.3.3. Виды договоров, порождающих материальную ответственность

2.3.4. Порядок возмещения ущерба, причиненного организации ее

работником

2.3.5. Бухгалтерский учет и материальная ответственность

2.4. Договорные отношения как основа хозяйственной деятельности

предприятия

2.4.1. Договор купли-продажи

2.4.2. Договор комиссии

2.4.3. Договор поручения

2.4.4. Договор мены

2.4.5. Договор аренды

2.4.6. Договор подряда

2.4.7. Договор дарения

2.4.8. Договорная политика организации как инструмент налогового

планирования

2.5. Бухгалтерский учет и налоговое законодательство

2.5.1. Два подхода к бухгалтерской трактовке налоговых

обязательств

2.5.2. Объекты налогообложения

2.5.3. Погашение налоговых обязательств

2.5.4. Бухгалтерский и налоговый учет

3. Что такое бухгалтерская отчетность и как она составляется

3.1. Законодательное регулирование порядка формирования и

представления бухгалтерской отчетности

3.2. Элементы (формы) бухгалтерской отчетности и их информационное

содержание

3.3. Бухгалтерский баланс и его структура

3.4. Отчет о прибылях и убытках

3.5. Отчет о движении денежных средств

3.6. Аудит бухгалтерской отчетности

3.6.1. Почему и зачем нужны аудиторские проверки

3.6.2. Что такое аудит

3.6.3. Концепция аудиторской проверки

3.6.4. Аудиторское заключение

4. Данные бухгалтерской отчетности как основа принятия управленческих

решений

4.1. Парадоксы бухгалтерской отчетности

4.2. Финансовое положение и его экономический анализ

4.2.1. Рентабельность

4.2.2. Платежеспособность

4.2.3. Леверидж

4.2.4. Жизненный цикл предприятия

4.2.5. Диагностика финансовой деятельности предприятия и

возможности управления ею

4.3. Перспективы развития предприятия

4.3.1. Личные наблюдения менеджера

4.3.2. Симптомы болезни

4.3.3. Интерпретация бухгалтерских данных

4.4. Оперативный учет

4.5. Бухгалтерский учет как источник данных для принятия

управленческих решений

4.5.1. Управленческое решение и схема его принятия

4.5.2. Две задачи: платежеспособность и рентабельность

4.5.3. Как чтение бухгалтерской отчетности влияет на возможные

управленческие решения

Заключение


Предисловие


Люди в своем большинстве

живо интересуются всем

на свете, за исключением

того, что действительно

стоит знать.

О. Уальд


Эти слова с полным основанием можно отнести к бухгалтерскому учету. Авторы этой книги искренне думают, что после любви и здоровья проблемы учета это самое важное для каждого человека, но прежде всего для человека делового. Его существование постоянно проходит в лабиринте сложных жизненных дорог и ему все время надо читать различные знаки документы. По дорогам хозяйственной жизни расставлены светофоры. Это счета Главной книги. Многие хозяйственники уподобляют ее Книге Мертвых, которую древние египтяне клали в гроб своим близким. Но счета Главной книги все время дают знать хозяйственнику, какие решения он должен принять, какой путь выбрать, с какой скоростью двигаться, когда нужно остановиться и куда ехать. О многом говорит цвет сигнала светофора. Самое смешное, что даже хорошие водители, вглядываясь в счета Главной книги, или не удосуживаются понимать значение их сигналов, или же страдают дальтонизмом, или же, что бывает очень часто, искренне недоумевают, когда им предлагают взглянуть на светофор. Такие "водители", в минуту циничной откровенности, со снисходительной улыбкой расскажут, что если бы они "ездили по знакам счетов Главной книги, то уже давно бы разорились". У них есть свой, а не для инспекторов составленный, секретный учет с тайными знаками. И тут может быть вынута из кармана потертая тетрадочка, а в ней, возможно, спрятана правда. "Учет же бухгалтерский, - скажут вам, - это дело налоговой инспекции". Но вы на такое признание скажете "водителю"-предпринимателю, что две системы учета не новость. Так, может быть, было всегда. И именно поэтому надо хорошо разбираться в учете бухгалтерском, во-первых, чтобы самому знать, в какой степени и но каким данным учет в "тетрадочке" отличается от учета официального и, во-вторых, зачем вести свой учет самому, если можно доверить работу бухгалтеру, по крайней мере, в том случае, когда, в сущности, нечего скрывать. Хороший бухгалтер может разработать совершенно официально такие варианты учетной налоговой и договорной политики, которые принесут экономии больше, чем те ухищрения, к которым Вы прибегаете. И тогда собеседник спросит: "Где теперь продают книгу обо всем этом?"

Хороший вопрос. Но ответ еще лучше: "Эта книга перед вами". Она рассчитана на особенный круг читателей. Будучи посвященной бухгалтерскому учету, она на самом деле ориентирована не на бухгалтеров, ибо, как сказал один из видных наших предпринимателей, бухгалтерский учет - слишком серьезное дело, чтобы доверять его счетным работникам. И хотя это заявление было столь же претенциозным, сколь и ошибочным, доля истины в нем есть.

Дело в том, что бухгалтерский учет ведется не ради него самого, а ради того, чтобы руководители (хотя и не только руководители, но они прежде всего) могли пользоваться данными счетов Главной книги, Книги Живота, а не Книги Мертвых, понимать недостатки действующей системы, ценить ее достоинства.

В сущности, эта книга дает ответ на то, что может и чего не может дать хозяйственнику учет и за что можно, а за что нельзя ругать бухгалтера. Причем ругать всегда есть за что, но надо знать и то, за что можно его хвалить и нужно поощрять.

Таким образом, эта книга написана для всех, кто пользуется данными бухгалтерского учета, теми данными, которые предоставляются огромной армией великих самоотверженных тружеников. В народном просторечии их называют счетными работниками, некоторые из них с гордостью именуют себя экономистами, ибо как сказал Ж. П. Прудон: "Бухгалтер и есть настоящий экономист, у которого клика мнимых ученых украла его имя" Щит.: Счетоводство, 1888, с. 258).

Хороший экономист - это и есть бухгалтер, т.е. лицо, занятое ведением учетных регистров. Работодатель должен ценить бухгалтера не только за то, что он помогает ему удачно формировать учетную политику предприятия, экономит на налоговых платежах, оформляет должным образом некоторые официальные бумаги, а прежде всего за то, что он, бухгалтер, сможет помочь и должен помочь в выборе действенных эффективных экономических решений. Но чтобы работодатель, администратор, менеджер могли понимать бухгалтера, они должны знать возможности учета и то, что можно от бухгалтера ждать и что следует от него потребовать.

Грамотный менеджер знает, что он работает в зоне постоянного риска, ибо должен в большинстве случаев принимать опасные решения. Риск, связанный с проведением этих решений в жизнь, огромен, отсюда рождается страх. Этот страх часто становится спутником жизни, мешая самой жизни. Поэтому поговорим о том, как менеджер может добиться успеха и, что гораздо важнее, никогда не нервничать по поводу своей работы. Неустойчивость нервной системы может возникнуть из-за субъективных взаимоотношений с коллегами, администрацией, налоговыми органами, рабочими и служащими предприятия, дебиторами и кредиторами. Это причины - личные, но в их основе, как правило, лежат объективные обстоятельства, связанные с реальной жизнью, с пониманием нормативных документов и осмыслением собственного опыта. При этом деление причин на субъективные и объективные довольно условно.

Субъективные причины продиктованы сугубо личными обстоятельствами и существуют всегда. Может ли хорошо работать женщина, если у нее болеют дети, если муж в запое, если не постирано белье, если не убран дом, если в метро у нее украли кошелек и т.д. и т.п.? Все эти причины не имеют никакого отношения к работе, но оказывают на нее самое непосредственное влияние.

Психологически это проявляется в возникновении двух комплексов - неуверенности и компенсации. Естественно, что у человека возникает неуверенность, если его психику угнетают подобные причины, и столь же естественно, что он хочет как-то компенсировать свои психические травмы. Если менеджер не задумывается над психическими аспектами возникающих осложнений, то компенсация проходит естественным образом: он грубит коллегам и другим работникам, отказывается выполнять свои обязанности и т. п. Но если он задумывается, то при компенсации возникают дополнительные проблемы.

Великий поэт А. Блок писал: "Друг другу мы тайно враждебны". Хорошо, если тайно, но ведь бывает и явно. Поэтому компенсация проходит лучше, если идет не от сердца, а от ума. Секрет заключается в том, чтобы менеджер, осознав собственные проблемы, принял точку зрения других и перестал чувствовать свою ущемленность. Поменяв целевую установку, связанную с ложным пониманием своих прав, он хорошо выполняет свои функции и, не ожидая благодарности от других, получает удовлетворение. Именно это позволяет преодолеть на работе сложности, которые возникают в личной жизни каждого человека. И вот лучшим средством компенсации неудовлетворенности выступает бухгалтерский учет - этот "непогрешимый судья прошлого, необходимый руководитель настоящего и надежный консультант будущего каждого предприятия" (И. Ф. Шер. Бухгалтерия и баланс. М.: Экономическая жизнь, 1925, с. V.) Но чтобы это сбылось, любому менеджеру следует понять значение бухгалтерских данных. И тут важно вспомнить, что за рубежом внимательно исследуются различные аспекты поведения менеджера, при этом из направлений психологии чаще всего привлекается бихевиоризм. В его основе лежит теория рефлексов, разработанная замечательными русскими физиологами В.М.Бехтеревым (1857-1927) и И.П.Павловым (1849-1936). Американцы упростили ее, представив рефлексы в виде схемы "Стимул-Реакция". Теория рефлексов имеет огромное решающее значение для управления любыми, в том числе хозяйственными, производственными процессами, памятуя, что почти все числа, представленные бухгалтером - это стимул (S), который должен у нормального менеджера вызвать (спровоцировать) нормальную реакцию (R). И, чтобы это было именно так, чтобы язык стимулов был понятен менеджеру, мы и написали эту книгу. Это тоже стимул и он, если мы хорошо сделали свою работу, тоже должен вызвать у читателей здоровую реакцию. (Если они хорошо, со всем старанием, прочитают ее.)

Эта книга была впервые выпущена в 2000 г. и пользовалась большим вниманием. Ее тираж быстро разошелся, а в стране за это время произошли большие изменения как в налоговой сфере, так и в области самого бухгалтерского учета.

В основу второго издания мы положили текст издания предыдущего, однако существенно исправили, уточнили и дополнили его.

Книга по-прежнему распадается на четыре больших части, каждая из которых, в свою очередь, делится на параграфы.

^ Первая часть называется "Природа бухгалтерского учета". В ней рассказывается о том, что такое бухгалтерский учет (1.1); зачем и кому он нужен, т.е. можно ли обойтись без него, а если это невозможно, то какие пользователи бухгалтерских данных оказывают влияние на содержание получаемой информации (1.2); интересы различных пользователей противоречивы, и дабы бухгалтерский учет мог быть достаточно беспристрастным по отношению к интересам различных групп лиц, участвующих в хозяйственных процессах, в этой части рассматриваются основополагающие учетные принципы, формирующие его методологию (1.3); далее рассматривается бухгалтерская процедура, и тот читатель, который даст себе труд тщательно изучить этот раздел, получит достаточно полное представление о последовательности работы бухгалтера и об основных учетных регистрах и методологических документах, с которыми он связан (1.4) в связи с выходом нового плана счетов.

В данном издании существенно уточнен приводимый пример и разбираемый пример. В заключении приводятся важнейшие аспекты учета затрат и калькуляции себестоимости готовой продукции. Они увязываются с тем, что в теории называется управленческим учетом (1.5).

Знакомство с первой частью позволит читателю сделаться как бы минибухгалтером, он не сможет работать бухгалтером, но по крайней мере будет представлять:

методологию бухгалтерского учета и что можно с ее помощью получить в виде информационного обеспечения принимаемых управленческих решений.

Если первая часть посвящена рассказу о том, что такое бухгалтерский учет, зачем он нужен и какова его основная процедура, то вторая часть - "Правовые основы бухгалтерского учета" - показывает, чего может достичь менеджер, используя в допустимых законом пределах бухгалтерскую методологию. В связи с этим раскрывается смысл предписаний основных нормативных документов, регулирующих эту методологию, приводятся правила их толкования (2.1). По сравнению с предыдущим изданием этот параграф был в значительной степени обновлен и дополнен. Существенное значение имеет раздел, посвященный учетной политике, в котором показывается (с приведением алгоритмов), как предприятие может регулировать величины бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, как, опираясь на нормативные документы, законными средствами можно снизить величину налоговых платежей (2.2). Этот важнейший раздел для данного издания, в сущности, написан заново и дополнен рассмотрением связанной с ним проблемой - налоговой политики коммерческой организации.

Существеннейшее значение имеет и раздел о правовых нормах, регулирующих организацию материальной ответственности работников, находящихся в штате организации, раскрывается природа и назначение договора о материальной ответственности (2.3). В этой части книги специально разбираются различные виды хозяйственно-правовых договоров, особенности прав и ответственности, которые из них вытекают, и их влияние на организацию бухгалтерского учета (2.4). В этот раздел включен совершенно новый материал, посвященный налоговой политике.

Заканчивается вторая часть разделом, посвященным связи бухгалтерского учета с действующей системой налогообложения (2.5). Изменение налогового законодательства, имевшее место в последнее время, нашло отражение в новом издании.

Эта часть включает минимум знаний в области "бухгалтерского права", что позволит менеджеру понимать и пользоваться:

основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет и через него влияющими на финансовые результаты предприятия.

Правовые документы требуют подытожить информацию о хозяйственной деятельности, и поэтому третья часть книги - "Как составляется бухгалтерская отчетность" - начинается с рассмотрения порядка законодательного регулирования уже не самого бухгалтерского учета, а, специально, - порядка формирования и представления бухгалтерской отчетности (3.1). Из множества отчетных форм мы рассматриваем три самых значимых: Баланс (3.2), Отчет о прибылях и убытках (3.3) и Отчет о движении денежных средств (3.4), В специальный раздел выделена проблематика, связанная с проведением аудита и составлением аудиторского заключения (3.5). Третий раздел для данного издания написан практически заново.

После изучения этой части менеджер сможет:

достаточно хорошо понимать то, что написано в отчетности, которую он подписывает, оценить ее недостатки и представлять то, как их можно преодолеть. Последняя, четвертая часть - "Данные бухгалтерской отчетности как основа для принятия управленческих решений" - начинается с показа объективных недостатков принятой методологии составления отчетности, рассмотрения бухгалтерских парадоксов, неизбежных в каждой учетной системе, без понимания которых нельзя по-настоящему правильно читать баланс и другие отчетные формы (4.1). Только понимая это, можно провести не праздный, а действенный финансовый анализ хозяйственной деятельности любого предприятия (4.2), и только такой анализ позволит оценить перспективы его развития (4.3); далее приводится структура оперативного (управленческого) учета (4.4) и, наконец, заключительный раздел включает соображения о том, как по данным бухгалтерской отчетности принимать правильные действенные управленческие решения (4.5). Этот раздел существенно переработан для настоящего издания.

Мы не будем утверждать, что после изучения этого раздела, менеджер научится принимать управленческие решения, мы уверены, что он и так умеет это делать достаточно эффективно, но мы утверждаем, что

решения, осмысленные через проанализированные бухгалтерские данные, должны стать более эффективными.

Как видно из приведенного обзора, книга рассчитана прежде всего на управленцев-менеджеров, но мы думаем, что ее не без пользы прочтут и счетные работники - бухгалтеры, ибо главная задача авторов заключается в том, чтобы помочь и тем и другим лучше понимать друг друга.

Это понимание начинается с осознания очевидного, но не простого факта, что бухгалтерский учет есть не что иное, как язык бизнеса. И как всякий язык он содержит и специфические слова-термины и слова, которые имеют в обычном языке одно значение, но приобретают в языке бухгалтерском или другой смысл или другой оттенок смысла, В тексте книги мы иногда употребляем такие слова в их обычной трактовке, а потом, в самом нужном месте, даем исчерпывающую формулировку и необходимые уточнения.

Специально следует оговорить то, что мы понимаем под хозяйствующим субъектом. В тексте книги - это организация, имеющая права юридического лица. Если организация ставит перед собой цели, связанные с получением прибыли, мы употребляем термины - "предприятие" или "фирма", если хозяйствующий субъект таких целей не преследует, то мы рассматриваем его как "организацию". Иногда мы упоминаем какой-либо бухгалтерский термин, но подробнее описываем его позже. Это сделано сознательно, ибо есть случаи, когда знать важнее, чем понимать.

Когда мы писали эту книгу, то все время помнили замечательное наставление А. П. Чехова: "Не Шекспир важен, а примечания к нему". Наши нормативные бухгалтерские документы напоминали Шекспира, а эта книга и есть тот комментарий, значение которого подчеркивал наш классик.

Заканчивая предисловие, мы хотим поблагодарить тех, кто оказал нам большую помощь при написании книги: члена-корреспондента РАН И. И. Елисееву за ряд ценных методологических указаний; профессоров В. В, Патрова за консультации в области сложных проблем бухгалтерского учета; В. В. Ковалева за помощь в анализе некоторых финансовых проблем; доцента И. А. Смирнову за помощь в ознакомлении с международными стандартами и зарубежной практикой.

Мы будем благодарны нашим читателям за искреннюю и нелицеприятную критику и отзывы о предлежащей книге.


Авторы

^ Часть первая

Природа бухгалтерского учета


Большинство

предпринимателей попадают в

беду не из-за того, что они

не могут решить свои

проблемы, а потому, что они

их просто не понимают.


А. Голдстайн


^ 1.1. Что такое бухгалтерский учет


Люди уже давно поняли

необходимость учета, но еще

не вполне понимают, что и

как надо учитывать.


Р. Эмерсон


Почему множество предпринимателей попадает в беду? Причин тому много, но важнейшая из них состоит в том, что люди очень часто недооценивают в своей работе бухгалтерский учет и бухгалтера - этого штурмана, способного проложить путь кораблю в самых тяжелых условиях.

Если на предприятии учет поставлен хорошо, а бухгалтер-штурман обладает необходимой квалификацией, то у менеджера-капитана всегда под рукой будет полноценная и достаточная информация для принятия действенных управленческих решений.

Зная как меняется объем и состав имущества предприятия, каковы его обязательства, возрастают они или наоборот уменьшаются, администратор всегда будет иметь представление о том, работает его предприятие с прибылью или в убыток, сможет оно вовремя погасить свои долги или же нет, надо думать о банкротстве или для этого нет никаких оснований.

Все это делает бухгалтерский учет необходимым инструментом управления. Управление - это умение принимать решения, а их нельзя принимать без знания об участниках хозяйственных процессов. Эти знания называются информацией, а основная информация о хозяйственных процессах заключена в бухгалтерских регистрах.

Эта бухгалтерская информация пронизывает всю экономическую жизнь и поэтому ее регулирование даже подпадает под действие специального законодательства, которое дает следующее определение:

"Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций" (п. 1 ст. 1 Закона РФ о бухгалтерском учете). В этом определении присутствуют следующие понятия: бухгалтерский учет; упорядоченная система; обобщение информации в денежном выражении; имущество; обязательство; сплошной, непрерывный и документированный учет; хозяйственная операция.

^ Словосочетание "бухгалтерский учет" происходит от слова бухгалтер немецкого происхождения и буквально означает книгодержатель, иначе книговод. В Россию слово бухгалтерия пришло в 1710 г,, но не из немецкого, как обычно полагают, а из шведского - bokhallare - языка. Во время войны 1812 г. патриотический подъем в русском обществе вызвал страстное желание "истребить иноязычные слова". Один из патриотов взял подобно трофею французское слово comptabilite и сделал кальку, т. е. буквально перевел на русский язык, получив очень красивое и исконно русское слово счетоводство. Однако к 1929 г. славянофильский термин счетоводство был решительно вытеснен интернациональным словом бухгалтерия, а к концу тридцатых годов чисто русское старое слово - учет - было дополнено уже традиционным для нас прилагательным - бухгалтерский.

^ Упорядоченная система означает существование заданного порядка накопления и систематизации информации из первичных документов в учетных регистрах. Эта система задана в интересах управления хозяйственными процессами. Она должна отвечать задачам управления, т. е - все элементы учета, не оказывающие влияния на процессы, должны быть изъяты из системы учета (ее символов) как излишние. Функционирующие элементы должны быть связаны между собой и взаимообусловливать друг друга. Эта взаимосвязь в бухгалтерском учете осуществляется согласно правилам двойной записи, суть которой сводится к тому, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен в одинаковой сумме непременно по дебету одного и кредиту другого счета. (Возможны случаи, когда один счет дебетуется и несколько счетов кредитуются или несколько счетов дебетуются и один счет кредитуется.) Это приводит к тому, что данные бухгалтерского учета представляют единую систему, заданную в интересах управления хозяйственными процессами. Бухгалтер, если он настоящий бухгалтер, обязан осмысливать хозяйственные процессы, протекающие на его предприятии, как единое конкретное целое, осознанное как система. При этом система учета должна отвечать задачам управления хозяйственными процессами, т.е. все элементы учета, не оказывающие влияния на процессы, должны быть изъяты из нее, как излишние.

^ Обобщение информации в денежном выражении. Общее юридическое понятие информации определяется в Законе РФ от 20 февраля 1995 г. "Об информации, информатизации и защите информации" (СЗ РФ, 1995, N 8, ст. 609). В широком смысле под информацией понимаются любые сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления (ст. 2 Закона РФ "Об информации, информатизации и защите информации"). В системе бухгалтерского учета необходимая для его ведения информация собирается, регистрируется и обобщается в денежном выражении. Однако это не следует понимать в том смысле, что если какой-то объект учитывается только в натуральном измерении, то он не входит в сферу бухгалтерского учета, ибо денежный измеритель почти всегда произведен от натурального. Но помимо чисто юридического смысла есть и другое, крайне важное для повышения эффективности управления хозяйственными процессами: сведения, передаваемые от одного лица другому,

Современная наука позволяет измерять количество предаваемой информации, причем это количество обратно пропорционально вероятности наступления события, к которому эта информация относится. Например, каждый день привозят на фабрику материалы, стоимость которых составляет 10000 у. е. На складе фабрики никогда не было недостач и если вдруг будет выявлена недостача, пусть на незначительную сумму, например, 10 у. е., то сообщение о ней окажется более информативным, чем очередное поступление партии материалов на значительно большую сумму. (Или, если поступит сообщение о том, что на фабрике пожар, то все дела будут брошены и народ побежит спасать имущество, фабрику и себя.)

^ Сплошной, непрерывный и документированный учет. Характеристика бухгалтерского учета как учета сплошного законодательно оформляет содержащееся в п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, требование полноты, согласно которому учетная политика предприятия должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности *(1).

Непрерывность и документированность учета обеспечиваются осуществлением его процедуры, согласно которой в бухгалтерском учете должны фиксироваться все факты хозяйственной жизни, т. е. ситуации, действия или события, изменяющие состав средств предприятия и/или их источников. Это означает, что ни один факт хозяйственной жизни не может оказаться для бухгалтера истинным или действенным, если он не зарегистрирован в первичном документе, и только первичный документ служит достаточным основанием того, "почему именно дело обстоит так, а не иначе", причем регистрация фактов влечет за собой последующую регистрацию документов. (Возможны случаи, когда бухгалтер сам должен составить документ, оформляющий факт хозяйственной жизни, например расчет наценки на реализованные товары.)

Специалисты в области обработки информации сформулировали требования, которые имеют большое значение для построения системы учета.

Во-первых, при обследовании должны использоваться только безусловно необходимые сведения; в учете часто практикуют получение сведений, без которых вполне можно обойтись, сведения впрок, на всякий случай, для архива и т. п. Это так называемая избыточная информация. Она удорожает и загромождает учет, замедляет получение действительно необходимых данных.

Во-вторых, при наблюдении должны требоваться только те сведения, которые могут быть получены. Все остальные составляют избыточную информацию. Необходимо все сделать, чтобы ликвидировать ее в учете. Получение избыточной информации разрушает целостность системы учета и делает ее экономически неоправданной.

Вместе с тем надо всегда помнить, что информация - это сообщение и при этом

всякое сообщение недостаточно.

Это объясняется тем, что то, что сообщается (например в балансе), настолько сложно, что нет возможности дать исчерпывающую интерпретацию.

всякое сообщение избыточно.

Это связано с тем, что почти во всех сообщениях (например в том же балансе) имеется ряд данных, которые никогда и никого не заинтересуют.

Таким образом, любое сообщение, заключенное как в первичном документе, так и в любом другом носителе, не может быть однозначно убедительным, но оно может выступать как сигнал, стимул, вызывающий тот или иной рефлекс. Правильное его понимание и, как следствие, принятие эффективных управленческих решений возможно только на основе разумной интерпретации, ибо "мудрость жизни учит нас не предаваться абсурдным желаниям, а мудрость мысли - не углубляться в праздные проблемы" (Б. Кроче).

Имущество - весьма сложная юридическая конструкция. В нашем случае ее надо связать с понятием юридического лица. Статья 48 Гражданского кодекса РФ определяет юридическое лицо как организацию, "которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом"... Таким образом, в качестве решающего признака конструкции юридического лица Кодекс выделяет имущественную обособленность, При этом под обособленным имуществом подразумевается имущество в его широком значении, включающем вещи, права на вещи и обязанности по поводу вещей. Эта норма ГК РФ предполагает, что имущество юридического лица обособляется от имущества его учредителей.

В данном случае имеет место прямое указание на связь гражданско-правового понятия имущественной обособленности и важнейшего бухгалтерского принципа самостоятельности предприятия, нормативно закрепленного в качестве правила имущественной обособленности (п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ), согласно которому при формировании учетной политики предприятия предполагается, что имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого и других предприятий.

Фирма, в которой ведется бухгалтерский учет, юридически самостоятельна по отношению к своему (своим) собственнику (собственникам), т. е. фирма как юридическое лицо суверенна по отношению к своему (своим) собственнику (собственникам). Собственность фирмы не есть собственность ее хозяина, а собственность хозяина не есть собственность фирмы. Из этого следует, что расчетные счета собственника и фирмы должны быть разделены, и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться.

Само понятие "имущество" определяется ст. 128 ГК РФ "Виды объектов гражданских прав". Статья гласит: "К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага". Знакомство со ст. 128 ГК РФ показывает, что:

имущество - только часть объектов гражданских правоотношений, подлежащих отражению в бухгалтерском учете;

имущество и объекты гражданских правоотношений не покрывают бухгалтерское понятие актива.

В рамках бухгалтерской терминологии понятие "имущество" можно определить как совокупность оборотных и внеоборотных активов *(2) организации, К внеоборотным относятся активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год. К таким активам относятся основные средства, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные и иные долгосрочные (финансовые) вложения, нематериальные активы, деловая репутация организации (гудвил) и др.

Под оборотными активами понимаются денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут превращены в денежные средства или проданы, или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год. К оборотным активам относятся денежные средства в кассе организации и банках, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в качестве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолженность, запасы товаров, материалов, сырья, готовой продукции, незавершенное производство. И тут очень важно подчеркнуть, что актив включает объекты, не относящиеся к имуществу - расходы будущих периодов, незавершенное производство в организациях, продукция которых не является имуществом, отвлеченные средства - традиционно выступающие предметом бухгалтерского учета.

Таким образом, совершенно очевидно, что законодатель употребил слово "имущество" не в том смысле, который в него вложен ^ Гражданским кодексом, а как синоним бухгалтерского термина "актив". Отсюда и понимание слова "имущество" должно соответствовать традиционному бухгалтерскому его пониманию, как актива. Иное понимание термина "имущество" вообще неприемлемо, так как может привести к абсурдным выводам, и мы можем рекомендовать всем лицам, пользующимся бухгалтерской терминологией, старательно его избегать.

Обязательства. В существующих комментариях Закона "О бухгалтерском учете" понятие "обязательство", как правило, определяется исключительно с гражданско-правовой точки зрения. Вместе с тем отражению в бухгалтерском учете помимо обязательств, вытекающих из отношений, регулируемых гражданским правом, подлежат обязательства, регулируемые трудовым и налоговым законодательством.

В гражданском праве понятие "обязательство" определяется ст. 307 ГК РФ "Понятие обязательства и основания его возникновения". Согласно этой статье ГК "в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе". В трудовом праве обязательства, подлежащие отражению в бухгалтерском учете, возникают из трудового договора, а также в случаях, специально опре
^ 1.2. Зачем и кому нужен бухгалтерский учет


Вы люди темные, слепые,

забитые, ничего не видите,

а что видите, того не

понимаете


А.П.Чехов


В Законе задачи бухгалтерского учета определены абстрактно и безотносительно к тому, кто конкретно будет их решать. С одной стороны, это должен делать главный бухгалтер, поскольку требования к нему вытекают из Закона о бухгалтерском учете, с другой - руководители, поскольку п. 1 ст. 6 этого Закона указывает именно на них: "Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций".

Три задачи, сформулированные в Законе (п. 3 ст. 1) независимо от того, кто их решает, звучат загадочно и не совсем понятно. "Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение