Реферат: Выпуск от 19 августа 2011 года

www.consultant.ru
Выпуск от 19 августа 2011 года Схемы корреспонденций счетов Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс Ситуация: Как отразить в учете организации приобретение для обустройства рабочего места инвалида специализированной мебели стоимостью более 40 000 руб., если она приобретается за счет целевых бюджетных средств, полученных от центра занятости в рамках региональной программы по содействию трудоустройству незанятых инвалидов? Целевые денежные средства получены организацией на расчетный счет в мае в сумме 56 000 руб., а в июне приобретен и передан в эксплуатацию предмет мебели стоимостью 56 000 руб. Срок полезного использования мебели установлен равным 70 месяцам в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Амортизация начисляется линейным способом (методом). ^ Корреспонденция счетов: Гражданско-правовые отношения В данном случае целевые бюджетные средства (субсидия) получены организацией от центра занятости на безвозмездной и безвозвратной основе в рамках реализации региональной программы, предусматривающей мероприятия по содействию трудоустройству незанятых инвалидов. Субсидия предоставляется организации с целью возмещения затрат на обустройство рабочего места инвалида (п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", ст. 224 Трудового кодекса РФ). Специальные требования к организации рабочих мест для труда инвалидов установлены в разд. 4 Гигиенических требований к условиям труда инвалидов. Санитарные правила СП 2.2.9.2510-09, утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2009 N 30. ^ Налог на добавленную стоимость (НДС) В рассматриваемой ситуации специализированная мебель используется исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, поэтому ее реализация на территории РФ освобождается от налогообложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 149, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, п. 16 Перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998). ^ Таким образом, поставщик мебели не предъявляет организации к уплате сумму НДС <*>. Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет операций, связанных с получением и использованием целевых бюджетных средств, предоставленных в форме субсидии, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н. Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 20.08.2010 N 03-11-06/2/134, от 06.07.2001 N 04-02-05/1/127. Указанные средства могут приниматься к учету по мере их фактического получения, что отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" (абз. 2 п. 7 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <**>. Для специализированной мебели, приобретаемой за счет целевых бюджетных средств, выполняются все условия, установленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Значит, она принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которую формирует ее договорная цена (п. 7, абз. 1, 3 п. 8 ПБУ 6/01). Затраты на приобретение мебели отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Первоначальная стоимость мебели списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства". Одновременно на сумму использованных целевых бюджетных средств производится запись по дебету счета 86 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" (абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000). Амортизация в отношении специализированной мебели начисляется линейным способом начиная с июля исходя из установленного организацией срока ее полезного использования (абз. 1 п. 17, абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. п. 20, 21, 25 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются записями по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Одновременно такие же суммы списываются со счета 98, субсчет 98-2, в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Налог на прибыль организаций Для целей налогообложения бюджетные средства в данном случае не являются полученными в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также не признаются целевыми поступлениями (п. 2 ст. 251 НК РФ). Поэтому указанные средства учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на дату фактического поступления денежных средств (п. 8 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 09.03.2010 N 03-03- 06/1/122, от 19.03.2010 N 03-03-06/1/157, от 11.12.2009 N 03-03-06/4/106). Согласно позиции Минфина России и налоговых органов затраты, произведенные организацией в рамках содействия трудоустройству незанятых инвалидов, учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (Письма Минфина России N 03-03-06/1/122, N 03-03-06/4/106, N 03- 03-06/1/157, Письмо ФНС России от 16.10.2009 N 3-2-09/212@). Значит, приобретенная специализированная мебель признается амортизируемым объектом ОС (абз. 1 п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). Ее первоначальную стоимость для целей налогообложения формируют расходы на ее приобретение (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизационные отчисления по специализированной мебели, производимые линейным методом, начиная с июля ежемесячно признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 3, п. 4 ст. 259, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259.1 НК РФ) <***>. Применение ПБУ 18/02 Средства целевого бюджетного финансирования в бухгалтерском учете признаются доходом равномерно в течение срока полезного использования мебели, а в налоговом учете - единовременно в месяце получения денежных средств. В результате этого на дату получения целевых бюджетных средств в учете организации возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). По мере признания в бухгалтерском учете рассматриваемых доходов образовавшийся ОНА уменьшается (погашается), при этом производятся обратные записи по указанным счетам (п. 17 ПБУ 18/02). Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ В мае Получены целевые бюджетные средства <**> 51 86 56 000 Выписка банка по расчетному счету Отражен ОНА (56 000 x 20%) 09 68 11 200 Бухгалтерская справка-расчет В июне Отражена договорная стоимость специализированной мебели 08-4 60 56 000 Договор купли-продажи, Отгрузочные документы продавца Оплачена приобретенная мебель 60 51 56 000 Выписка банка по расчетному счету Мебель принята к учету в составе ОС 01 08-4 56 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств Отражено целевое использование бюджетных средств 86 98-2 56 000 Бухгалтерская справка Ежемесячно начиная с июля в течение срока полезного использования специализированной мебели Начислена амортизация по специализированной мебели (56 000 / 70) 20 (26 и др.) 02 800 Бухгалтерская справка-расчет Часть доходов будущих периодов включена в состав прочих доходов 98-2 91-1 800 Бухгалтерская справка Уменьшен (погашен) ОНА (800 x 20%) 68 09 160 Бухгалтерская справка-расчет <*> Согласно разъяснениям Минфина России в иных случаях сумма НДС, уплаченная продавцу за счет целевых средств бюджета, принимается к вычету в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-11/116, от 14.05.2008 N 03-07-11/181). <**> В случае выполнения условий, установленных в п. 5 ПБУ 13/2000, бюджетные средства могут также отражаться в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам (т.е. бухгалтерской записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 86). Тогда при фактическом получении денежных средств производится запись по дебету счета 51 и кредиту счета 76 (абз. 1 п. 7 ПБУ 13/2000). <***> В данной схеме предполагаем, что организация не применяет амортизационную премию в отношении приобретенной мебели (п. 9 ст. 258 НК РФ). 2011-08-01 А.С.Дегтяренко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Ситуация: Как отразить в учете организации розничной торговли, являющейся плательщиком ЕНВД, реализацию товаров покупателям с привлечением банка? В январе организация заключила договор с банком о предоставлении им кредитов покупателям товаров организации. В отчетном месяце покупателю продан товар (телевизор) стоимостью 100 000 руб. При получении товара покупатель внес в кассу организации наличные денежные средства в сумме 30 000 руб. (30% от стоимости товара), остальная сумма задолженности поступает от банка в течение трех банковских дней на расчетный счет организации. Покупная стоимость товара - 60 000 руб., расчеты с поставщиком товара на момент продажи завершены. Стоимость услуг банка составляет 2% от величины предоставленных покупателям кредитов и удерживается из денежных средств, перечисляемых банком организации в счет оплаты за покупателей стоимости их покупок. В целях бухгалтерского учета товар учитывается по покупным ценам. Корреспонденция счетов: Гражданско-правовые отношения В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства. При этом договором розничной купли-продажи может быть предусмотрена продажа товара в кредит с условием об отсрочке или рассрочке платежа (п. п. 1, 3 ст. 500 ГК РФ). В данном случае товар реализуется на условиях, когда часть оплаты получена от покупателя сразу, а часть - от банка (предоставившего кредит покупателю) в течение трех дней. Бухгалтерский учет В соответствии с п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. Выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. В данном случае они выполняются на дату передачи товара покупателю. В рассматриваемой ситуации признание выручки отражается записью по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса" (в части, оплаченной покупателем наличными денежными средствами), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части оставшейся задолженности покупателя за товар, погашаемой за счет предоставляемого банком кредита). Сумма вознаграждения банка за предоставление кредитов покупателям организации для целей бухгалтерского учета является прочим расходом (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Под розничной торговлей в целях гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, продажа товаров в розницу через магазин с площадью зала не более 150 кв. м, в том числе с оплатой их стоимости как за наличный, так и за безналичный расчет, относится к деятельности, по которой организация уплачивает ЕНВД (Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-11- 04/3/164). Уплата организацией ЕНВД предусматривает ее освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Кроме того, организация не признается налогоплательщиком НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Налоговая база по ЕНВД определяется исходя из суммы вмененного дохода по соответствующему виду деятельности и не зависит от суммы дохода от продажи товара (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Получен первоначальный взнос от покупателя при продаже товара 50 90-1 30 000 Справка-отчет кассира-операциониста, Приходный кассовый ордер Отражена задолженность покупателя в части, оплачиваемой за счет банковского кредита (100 000 - 30 000) 62 90-1 70 000 Договор купли-продажи, Подтверждение банка о предоставлении кредита Списана покупная стоимость проданного товара 90-2 41 60 000 Бухгалтерская справка Получены денежные средства от банка в оплату товара (70 000 - 70 000 x 2%) 51 62 68 600 Выписка банка по расчетному счету Отражено удержание банком вознаграждения (70 000 x 2%) 76 62 1 400 Договор с банком, Выписка банка по расчетному счету Сумма вознаграждения банка отражена в составе прочих расходов 91-2 76 1 400 Договор с банком, Бухгалтерская справка-расчет ^ 2011-08-01 Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Ситуация: Для оплаты командировочных расходов работнику выдана под отчет сумма в рублях РФ, на которую он на территории Израиля в банке приобрел новые израильские шекели. Как отразить в учете организации командировочные расходы? Работнику выдано под отчет 50 000 руб. Согласно приложенным к авансовому отчету подтверждающим документам сумма расходов составила 3600 шекелей (банковская комиссия за покупку валюты, стоимость проезда и проживания). Сумма суточных равна 13 200 руб. (из расчета 2500 руб. за каждый день командировки в иностранном государстве и 700 руб. за каждый день командировки на территории РФ в сутки согласно положению о командировках). Шекели приобретены по курсу 9,5 руб/шекель. ^ Командировка связана с заключением рамочного договора на долговременную поставку продукции, производимой организацией. Корреспонденция счетов: Трудовые отношения Согласно ст. 167 Трудового кодекса РФ при направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные с командировкой. Перечень таких расходов установлен в ч. 1 ст. 168 ТК РФ. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ, абз. 1, 2 п. 16 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). ^ Порядок ведения кассовых операций В целях возмещения командировочных расходов работнику перед началом командировки из кассы выдаются под отчет наличные деньги. Работник обязан не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет (форма N АО-1) об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения, фактические расходы по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и иные расходы, связанные с командировкой (п. п. 10, 26 Положения, абз. 1, 3 п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40). В данном случае командированному за рубеж работнику организация выдала под отчет средства в рублях РФ, а работник самостоятельно приобретал валюту. Как разъяснил Минфин России, в этом случае операция по конвертации валютных средств рассматривается как операция, совершенная работником (Письма от 15.06.2011 N 03-03-06/1/347, от 31.03.2011 N 03-03-06/1-193). При этом работодатель компенсирует работнику именно сумму расходов в рублях, которую он потратил на приобретение валюты. Курс валюты определяется на основании первичных документов на приобретение валюты (справки банка) <*>. Таким образом, при заполнении авансового отчета работник указывает полученную сумму и расходы в валюте РФ (см. также Указания по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55). ^ Бухгалтерский учет Учет расчетов с работником, которому выданы денежные средства под отчет, осуществляется с использованием счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В рассматриваемой ситуации командировочные расходы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов на дату утверждения авансового отчета. Коммерческие расходы могут быть в конце месяца в полной сумме списаны в себестоимость продаж, если такой порядок установлен организацией (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Поскольку расчеты с подотчетным лицом производятся в рублях РФ, учет расчетов осуществляется только в валюте РФ без применения норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. Налог на прибыль организаций Расходы на командировки признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. Датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). В данном случае под отчет выдана сумма в рублях и исходя из приведенных выше разъяснений Минфина России сумма расходов считается выраженной в рублях, а определяется по курсу, указанному в справке на обмен валюты. В этом случае у организации не возникает курсовых разниц по расчетам с работником (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки за рубежом в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по проезду и найму жилого помещения. Также не признаются налогооблагаемыми доходами суточные в размере, не превышающем 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. В данном случае все расходы работника подтверждены, а сумма суточных не превышает установленных ограничений. Таким образом, у работника не возникает доходов, облагаемых НДФЛ. Страховые взносы Суммы возмещения работнику расходов на командировки не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. К командировочным расходам относятся суточные (без ограничения суммы), а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы (на проезд, по найму жилого помещения и др.) (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ На дату выдачи денежных средств подотчетному лицу Выданы командированному работнику под отчет денежные средства в рублях 71 50 50 000 Распоряжение руководителя, Расходный кассовый ордер На дату утверждения авансового отчета Отражена сумма расходов на командировку (3600 x 9,5 + 13 200) 44 71 47 400 Авансовый отчет Возвращена работником неизрасходованная сумма (50 000 - 47 400) 50 71 2 600 Приходный кассовый ордер, Авансовый отчет <*> Отметим, что, по мнению Минфина России, изложенному в Письме N 03-03-06/1/193, в случае отсутствия документов, подтверждающих приобретение валюты, подлежащая компенсации сумма расходов определяется на основании подтверждающих их первичных документов в валюте платежей. При этом производится пересчет валюты в рубли РФ на дату утверждения авансового отчета. 2011-08-03 Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Ситуация: Как отразить в учете организации-экспортера получение валютной выручки? Расчеты покупателем осуществляются с использованием покрытого валютного безотзывного документарного аккредитива. Из суммы этого аккредитива иностранный банк-эмитент удерживает плату за обслуживание аккредитива. Организацией заключен международный контракт на поставку товара - 3000 т пшеницы по 180 долл. США за тонну. Покупателем открыт аккредитив в иностранном банке на сумму 540 000 долл. США. Сумма платы за обслуживание аккредитива, взимаемая с поставщика, установлена в твердой сумме и составляет 200 долл. США. Данная плата удерживается банком-эмитентом при перечислении денежных средств в его адрес. Курс доллара США, установленный Банком России, составил (условно): - на дату получения уведомления об открытии аккредитива и дату перехода права собственности на товар - 27,5 руб/долл. США; - на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации - 28,0 руб/долл. США. Корреспонденция счетов: Гражданско-правовые отношения Расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке (п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса РФ). Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов (п. 1 ст. 862 ГК РФ, пп. "б" п. 1.2 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Банком России 03.10.2002 N 2-П). Аккредитив по своей природе представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или иного договора (ст. 3 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов). При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи (п. 4.1 Положения о безналичных расчетах). ^ Аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств, признается безотзывным (п. 1 ст. 869 ГК РФ). Затраты по обслуживанию аккредитива могут нести как покупатель, так и поставщик, если это предусмотрено договором поставки и условиями аккредитива (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Размер и порядок оплаты услуг банков при расчетах по аккредитивам регулируются условиями договоров, заключаемых с клиентами, и соглашениями между банками, участвующими в расчетах по аккредитивам (п. 4.6 Положения о безналичных расчетах). По аккредитивам, условиями которых предусмотрена оплата комиссии и расходов за счет клиента, суммы комиссии и расходов списываются со счетов клиентов в безакцептном порядке. ^ Бухгалтерский учет Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции (п. п. 4, 5, 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Аккредитив не является способом обеспечения обязательств согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ. Однако открытие аккредитива гарантирует организации получение оплаты от покупателя при надлежащем выполнении условий договора и представлении соответствующих документов. Считаем, что организация вправе отразить сумму покрытого безотзывного аккредитива на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" в сумме, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на дату получения уведомления о его открытии, закрепив такой порядок учета в своей учетной политике (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Выручка признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар в соответствии с условиями международного контракта в сумме 14 850 000 руб. (3000 т x 180 долл. США/т x 27,5 руб/долл. США) (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006). Данный факт хозяйственной деятельности отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Плата за обслуживание аккредитива является для организации прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме 5600 руб. (200 долл. США x 28,0 руб/долл. США) (п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Поскольку эта плата удерживается банком за счет средств аккредитива, в учете производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 62. Зачисление денежных средств на валютный счет организации отражается по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 в сумме 15 114 400 руб. ((540 000 долл. США - 200 долл. США) x 28 руб/долл. США) <*>. Одновременно с зачислением денежных средств на счет организации с забалансового счета 008 списывается сумма исполненного аккредитива. Если курс валюты на дату исполнения обязательства отличается от курса на дату принятия к учету обязательства, то в бухгалтерском учете возникает курсовая разница, которая подлежит зачислению в состав прочих доходов или прочих расходов (п. п. 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99). В данном случае организация признает прочий доход и отражает положительную курсовую разницу по дебету счета 62 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в сумме 270 000 руб. (540 000 долл. США x (28 руб/долл. США - 27,5 руб/долл. США)). ^ Налог на добавленную стоимость (НДС) Налогообложение товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Обоснованность применения ставки 0% подтверждается организацией путем предоставления пакета документов, указанных в п. 1 ст. 165 НК РФ. В рассматриваемой ситуации следует обратить внимание на то, что валютная выручка поступает на счет организации в меньшем размере, чем указана в контракте (за вычетом платы за обслуживание аккредитива). Этот факт не лишает организацию права применения ставки 0%, если представлены документы, обосновывающие непоступление части выручки на банковский счет организации (Письмо Минфина России от 17.01.2005 N 03-04-08/06, Постановления ФАС Московского округа от 05.02.2007 N КА- А41/64-07 по делу N А41-К2-7302/06, от 04.03.2009 N КА-А41/1170-09 по делу N А41-13401/08) <**>. Кроме того, заметим, что обязанности налогового агента по НДС у организации не возникает, поскольку РФ не признается местом реализации вышеуказанных банковских услуг (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-07-08/43). Налог на прибыль организаций Выручка от реализации товаров признается доходом для целей налогообложения прибыли на дату перехода права собственности на товар и исчисляется в рублях по курсу, установленному на эту дату Банком России (п. 1 ст. 249, п. п. 3, 8 ст. 271 НК РФ). Плата за обслуживание аккредитива в целях налогообложения прибыли признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, на дату удержания денежных средств иностранным банком (пп. 25 п. 1 ст. 264, п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Положительные курсовые разницы, возникающие при зачислении денежных средств на счет организации, включаются в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ) <***>. Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ На дату открытия аккредитива (курс - 27,5 руб/долл. США) Отражено открытие аккредитива (540 000 x 27,5) 008 14 850 000 Уведомление об открытии аккредитива На дату перехода права собственности на товар (курс - 27,5 руб/долл. США) Отражена выручка от реализации товаров 62 90-1 14 850 000 Экспортный контракт, Товарная накладная На дату оплаты (курс - 28,0 руб/долл. США) Отражено зачисление денежных средств на счет организации 52 62 15 114 400 Выписка банка по валютному счету Отражены затраты по обслуживанию аккредитива 91-2 76 5 600 Аккредитив, SWIFT-сообщение Плата за обслуживание аккредитива удержана из выручки за отгруженный товар 76 62 5 600 Аккредитив, SWIFT-сообщение Положительная курсовая разница признана прочим доходом 62 91-1 270 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражено исполнение аккредитива 008 14 850 000 Выписка банка по валютному счету <*> В рассматриваемом примере предполагаем, что начисление платы за обслуживание аккредитива и ее списание производятся на одну дату. <**> Следует заметить: существует судебная практика, отражающая иную точку зрения, которая основана на том, что резидент вправе не зачислять валютную выручку на свой счет только в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", а оплата услуг иностранного банка в этот перечень не входит (Постановление ФАС Уральского округа от 21.09.2010 N Ф09-7395/10-С2 по делу N А60-8299/2010-С8). <***> В рассматриваемой ситуации организация не является агентом по налогу на прибыль, поскольку доход, полученный иностранным банком от оказания услуг за пределами РФ, не подлежит налогообложению в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ, абз. 3 п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, Письма Минфина России от 24.11.2010 N 03-08-05, от 31.03.2010 N 03-08-05). 2011-08-04 Т.Е.Меликовская Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Ситуация: Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете начисление и уплату транспортного налога за 2011 г. по грузовому автомобилю, если он в октябре 2011 г. перерегистрирован на обособленное подразделение, расположенное на территории другого субъекта РФ? Мощность двигателя автомобиля составляет 150 л. с. Налоговая ставка по данному автомобилю в субъекте РФ по месту нахождения головной организации установлена в размере 30 руб/л. с., а в субъекте РФ по месту нахождения обособленного подразделения - 32 руб/л. с. Корреспонденция счетов: Транспортный налог Автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ, признаются объектом налогообложения по транспортному налогу (п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ). Налоговая база в отношении автомобилей определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Транспортный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ). В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ). Транспортный налог за месяц перерегистрации (в данном случае - октябрь) уплачивается по месту регистрации автомобиля на первое число месяца, в котором произошла перерегистрация (Письмо Минфина России от 27.08.2009 N 03-05-05-04/11). На основании вышеизложенных норм определим суммы транспортного налога, подлежащие уплате по месту нахождения головной организации и обособленного подразделения в бюджеты соответствующих субъектов РФ. По месту нахождения головной организации подлежащий уплате транспортный налог составит 3750 руб. (150 л. с. x 30 руб. x (10 мес. / 12 мес.)). По месту нахождения обособленного подразделения подлежащий уплате транспортный налог составит 800 руб. (150 л. с. x 32 руб. x (2 мес. / 12 мес.)). Бухгалтерский учет Расходы по уплате транспортного налога признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление транспортного налога в рассматриваемой ситуации отражается записью по дебету счета учета затрат (счетов 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу", если организация осуществляет торговую деятельность) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Перечисление транспортного налога оформляется записью по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Налог на прибыль организаций Сумма начисленного транспортного налога (авансового платежа по транспортному налогу) для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ В учете головной организации Начислен транспортный налог 20 (44) 68 3 750 Бухгалтерская справка-расчет Транспортный налог уплачен в бюджет 68 51 3 750 Выписка банка по расчетному счету В учете обособленного подразделения Начислен т