Реферат: Государственные и местные налоги

                            СОДЕРЖАНИЕ  

  

                                                                                                          стр.

1.  Налоги как правовая категория:понятие, признаки,

2.  структура,  классификация

3.  Развитие налогообложения вРоссии ………………….          2

4.   Функции налогообложения …………………………..          5

5.   Понятие налога.Характерные черты и признаки налога.

         Структура (элементы) налога.……………………….         8

6.   Виды налогов иоснования для их классификации…..          12

7.  Налог на доходы физическихлиц……………………..         15

8.  Понятие и анализ налоговой системыРоссии …….             35

9.  Экономическая сущностьналогообложения………….         39

                       

                         I. Налоги как правовая категория: понятие, признаки,

                                            структура,  классификация

                1. Развитиеналогообложения в России.

История налоговнасчитывает тысячелетия. Интересно отметить, что многие принципы определенияобъектов налогообложения и подходы по установлению тех, или иных налоговыхсборов сохранились до наших дней. Если сравнивать налоговые системы ДревнегоРима и современной Росси, то ряд платежей поражают своей схожестью.

Древний Рим (IV в.до н.э. – VI в. н.э.) Российская Федерация (1992 – 1997 гг.) Дорожная пошлина Налог на пользователей автодорог Налог на наследство Налог на имущество, переходящего в порядке наследования Налог на вино, на пшеницу, на огурцы, на мыло Акцизы на отдельные группы товаров Пошлины ввозные и вывозные Таможенные пошлины Сбор на воздвижение статуй Налог на рекламу Квартирный налог Налог на имущество Сборы с банщиков, работорговцев, проституток Лицензионные сборы за право осуществления видов деятельности Налог на содержание стражников Налог на содержание милиции Сбор на содержание бань Налог на содержание жилищного фонда  и объектов социально-культурной сферы

   

                В развитииналогообложения выделяют три периода:

1.Первый период.

Хозяйственные системы древнегомира и средних веков.

Характерные черты: неразвитость ислучайный характер.

Возникновение налогов относят кпериоду становления первых государственных образований, когда появляетсятоварное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия,суды.

Необходимостью содержаниягосударства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.

  По мере развития и укреплениятоварно-денежных отношений налоги принимают почти повсеместно денежную форму.

Развитие государственныхинститутов Рима породило самый первый           всеобщий денежный налог, такназываемый трибут.

Основным налогом государствавыступил поземельный налог.

1.   Второй период.

Конец XVII – нач. XVIII в.  Налогистановятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства.

В этот период происходит формирование первых налоговых систем,включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся,как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а такжеподушный и подоходный налог.

Право утверждать все государственные доходы и расходы окончательнозакрепляется за представительными органами власти. 

Одновременно с развитием государственного налогообложения начинаетформироваться научная теория налогообложения, основоположником  которойявляется шотландский экономист и философ  Адам Смит (1723-1790).  

 

3.Третийпериод.

Начало XIX в. -  настоящие дни.

               Закладываетсяконструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги занимаетведущее место.

Этапыразвития налогообложения в России.

 

Конец IX –XIII вв.    Финансоваясистема Древней Руси складывается с конца IX в. впериод объединения древнерусских племен и земель. Основной формойналогообложения  выступают поборы, именуемые «данью». Дань носиланерегулярный характер в виде контрибуций с побежденных народов.  Со временемдань стала прямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания иизделиями ремесла. Единицей обложения данью служит «дым», определявшийся числомпечей  и труб в каждом хозяйстве.

Косвенныеналоги взимаются в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространениеполучил так называемый «мыт» — пошлина, взимаемая при провозе товаровчерез заставы у городов и крупных  селений.

XIII в. – 1476 г.  В 13 веке после завоевания РусиЗолотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русскихземель.  Единицами налогообложения были: в городах – двор, в сельской местностихозяйство.

1462 –1505 г. Московскийкнязь Иван IIIВасильевич в 1476 году отказался отуплаты дани ханам. После свержения монголо-татарской зависимости налоговаясистема была реформирована. Иван III ввел подушныйналог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особое значениеприобрели целевые налоговые сборы, которые финансировали становление молодогоМосковского государства.

1629 – 1676 г. Вцарствование царя Алексея Михайловича система налогообложения была упорядочена.В 1655 г. был создан специальный орган – Счетная палата, в компетенцию которойвходил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнениедоходной части российского бюджета.

1672 – 1725г. Эпоха реформ Петра I характеризовалась постояннойнехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов. В1724 г. взамен подворного обложения Петр вводит подушный налог, которымоблагалось все мужское население податных сословий.         

1729 – 1796 г.  Основнойчертой налоговой системы при правлении Екатерины II являетсябольшое количество косвенных налогов. Они приносили 42 % государственныхналогов.

Первая половина XIX в. Характеризуется развитием российской финансовойнауки.  В 1810 г. Государственным Советом России была утверждена программафинансовых преобразований государства – знаменитый «План финансов», создателем которого выступает Сперанский.

Вторая половина XIX в.  Большое значение приобретают прямые налоги.Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 года сталазаменяться налогом с городских строений. Вторым по значению выступал оброк –плата казенных крестьян за пользованием землей.

Конец XIXв. – начало XX в. Основными налогамиявляются: акцизы на соль, керосин, спички, табак,  сахар, таможенные пошлины,алкогольные акцизы.  В 1898 г. Николай II ввелпромысловый налог, игравший большую роль в экономике государства.

                Российскаясистема налогообложения почти всегда складывалась, развивалась и претерпевалате или иные изменения вместе с изменениями ее политическом устройстве и систорическими вехами.

                После революции 1917 года основным доходом молодого Советского государства выступили эмиссияденег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имелибольшого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовойборьбы.   

                Первые налоговыепреобразования относятся к эпохе НЭПа. В этот же период были заложены основыналоговой системы Советского государства. На развитие советскогоналогообложения 20-х годов большое влияние оказало налоговое устройстводореволюционной России вплоть до воспроизводства ее ряда черт. Среди прямыхналогов выделялись промысловый налог, которым облагались торговые ипромышленные предприятия, а также подоходно-имущественный налог (по мере ростакапитала и имущества ставка налога прогрессивно увеличивалась). Характерным длятого периода были двойное налогообложение и дестимулирующие налоги. 

                В связи снепоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики кконцу 20-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетныхвзаимоотношений – действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывалонеобходимость совершенствования финансовой системы страны.

                С 30-х годов рольи значение налогов в СССР резко уменьшаются, и налоги начинают выполнятьнесвойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы скулаками. Постепенно, в связи с изменением и ужесточением внутренней политикиСССР, свертывания НЭПа, система налогообложения была заменена административнымиметодами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ресурсовчерез бюджет страны.

                В 1930-1932 гг. СССР была произведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой былаполностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий(около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота иотчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, азначительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговыхпредприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов,изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался неза счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта,производимого на основе государственной монополии.                 

                Существованиеналогов с предприятий в этой ситуации теряло свой смысл. Налоги же с населенияне имели большого значения в бюджете государства. Однако в связи с началомВеликой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 году).Кроме того, 21 ноября 1941 года с целью мобилизации дополнительных средств дляоказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков,  одиноких ималосемейных граждан. Этот налог не имел аналогов в истории и, помимо СССР, былустановлен только в Монголии. Несмотря на его временный характер, вызванныйсугубо демографическими проблемами СССР в послевоенный период, этот налогпросуществовал вплоть до начала 90-х годов.

                Основнымналоговым платежом того периода выступал налог с оборота, своего рода акциз затовары народного потребления: хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное ит.д. Достаточно сказать, что в 1954году поступления от налога с оборотасоставляли 41%  в составе всей доходной части бюджета.

                К началу реформсередины 80-х годов более 90% государственного бюджета Советского Союза, как иего отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народногохозяйства. Налоги с населения (прямые) имели незначительный удельный вес исоставляли примерно 7-8% всех поступлений бюджета.

                Эпоха перестройкии постепенного перехода на новые условия хозяйствования середины 80-х годовобъективно вызвало возрождения отечественного налогообложения. Уже в конце 80-хгодов предпринимаются серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибылькооперативов. 14 июня 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий,объединений и организаций» — первый унифицированный нормативный акт,регулирующий многие налоговые правоотношения в стране. В некоторой своей частиэтот закон действует до сих пор.

                В этот же периодналоги становятся инструментом политической борьбы. Августовские события 1991года ускорили процесс распада СССР и становление России как политическисамостоятельного государства. Молодому Российскому государству необходимо былосрочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этотпериод была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа,подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон РоссийскойФедерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации», Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Налоге наприбыль предприятий и организаций», Закон Российской Федерации от 6 декабря1991 года «О налоге на добавленную стоимость», Закон Российской Федерации от 7декабря 1991 года  «О подоходном налоге с физических лиц».  В декабре 1991 годаналоговая система России  в основном была сформирована.       

ЗаконРоссийской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации», который, являясь основополагающим,  впервые дал определение понятия«налог». Согласно Ст.2 Закона «…под налогом … понимается обязательный взнос вбюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в порядке и наусловиях, определяемых законодательными актами. Налоги устанавливаются иотменяются Верховным Советом Российской Федерации и другими органамигосударственной власти.  Представление о сущности, природе налогов, их месте ироли в экономической системе раскрывается в налоговых теориях, которые сталиформироваться в качестве законченных научных учений начиная с XVIIв.

налоговаясистема так или иначе объективно отражает соотношение классовых и групповыхинтересов, социальных сил,  а также их расстановку.

 

2.Функции налогообложения.

В рыночнойэкономике налоги выполняют столь важнyю роль, что можно с уверенностью сказать:  без  хорошо  налаженной,  четко действующей налоговой системы,отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночнаяэкономика невозможна.

Рассматриваясовременную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данномэтапе налоги выполняют следующие основные функции:

·    фискальную;

·    регулирующую;

·    распределительную(социальную);

·    контрольную;

·    поощрительную.

Сложность выделитьиз перечисленных функций главную, поскольку все они тесно взаимосвязаны.Остановимся на них более подробно.  

Фискальнаяфункция являетсяосновной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуетсяглавное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсовгосударства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполненияобщегосударственных программ.

Отвечая навопрос: «Какая же из перечисленных функций главная?»,  некоторые называют – регулирующую.Налогам действительно принадлежит решающая  роль  в  формировании  доходной части государственного бюджета.  Это,  конечно, так. Но государственный бюджетможно сформировать и без них.  Хотя бы с помощью экономических нормативовотчислений от  прибыли  в бюджет,  применявшихся в нашей стране ряд лет.Рыночная экономика  в  развитых  странах  — это регулируемая экономика.Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современноммире,  не  регулируемую  государством, невозможно.  Иное дело — как онарегулируется, какими способами, в каких формах и т.д.  Здесь возможны варианты.Но каковы бы ни были эти формы и методы,  центральное место в самой системерегулирования принадлежит налогам.

Госyдарственноерегyлирование осyществляется в двyх основных направлениях:

   — регyлирование  рыночных, товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом в определении«правил  игры»,  то  есть разработка законов, нормативных актов,определяющих взаимоотношения действyющих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей,работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления,инстрyкции госyдарственных органов, регyлирyющие взаимоотношениетоваропроизводителей, продавцов и покyпателей, деятельность банков,  товарных ифондовых бирж, а также бирж трyда, торговых домов,  yстанавливающие порядокпроведения аyкционов, ярмарок, правила обращения ценных бyмаг и т.п. Этонаправление госyдарственного  регулирования  рынка  непосредственно с налогамине связано;

   — регyлирование развитиянародного хозяйства,  общественного производства в yсловиях,  когда основным объективным  экономическим законом,  действyющим  в обществе,  является законстоимости. Здесь речь идет  главным  образом  о  финансово-экономическихметодах   воздействия  госyдарства  на  интересы  людей, предпринимателей сцелью направления их деятельности в  нyжном, выгодном обществy направлении.

По мнениювыдающегося английского экономиста Джона Кейнса (1883—1946 гг.), налогисуществуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредствомналоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Прианализе этого аспекта налоговых отношений представляется необходимым выделитьстимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункцииналогообложения.

Стимулирующаяподфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономическихпроцессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя системаналогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям,предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям,осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительнуюдеятельность, и т.д.

Дестимулирующаяподфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремяпрепятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, черезреализацию государством своей протекционистской экономической политики. Этопроявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казиноустановлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога навывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов идр.

Можно назвать такжевоспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средствна восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления навоспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

По мнению И.Горского, фискальная и регулирующая функции противоречивы не только сами посебе, — они также противоречат друг другу. В частности, фискальная компонентаприобретает большое стабилизирующее значение, когда влечет за собой снижениеобщего налогового бремени. Это осуществимо только путем перераспределенияналоговой тяжести между плательщиками, что непосредственно требует учетарегулирующих механизмов налогообложения. Однако в любом случае налог не имеетцелью подрыв собственной основы: налог существует для получения средств и недолжен ограничивать, угнетать источник этих средств. Он не предназначен дляограничения, запрещения, конфискации, наказания. Так, увеличение таможенныхимпортных пошлин вызывается в основном протекционистско-политическимисоображениями, а повышенное налогообложение игорного и алкогольного бизнесаобусловлено платежеспособностью, а не запретительными мерами.

Представляетсяочевидным, что значение налоговых механизмов в регулировании и управленииэкономикой государства все-таки преувеличено. По мнению некоторых общественныхдеятелей, налоги являются чуть ли не единственным регулятором всехфинансово-экономических процессов в обществе. Однако развитие тех или иныхэкономических процессов в обществе подчиняется своим закономерностям, в которыхналогам отведено довольно скромное место.

В этой связи можносогласиться с одним из ведущих специалистов Аудиторской фирмы «Финансовые иналоговые консультации» (ФБК)      С. Пепеляевым, по мнению которого налог всовременных условиях устанавливается для получения бюджетного дохода, поэтомувоздействие, оказываемое на налогоплательщика для достижения какого-либорезультата, не может быть основной целью налога. Но если какие-либо налоговыеплатежи начинают выполнять регулирующие функции, не преследуя финансовой цели,то они перестают выступать налогами в строгом смысле слова.

Так, стимулирующаяфункция налогов влияет на экономическое поведение субъектов более чемопосредовано, косвенно, через некоторые аспекты мотивации. Налог отнюдь нестимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, онлишь претендует на часть заработанного. Если какой-либо вид бизнеса изначальнонеприбылен и неэффективен, его развитию не помогут никакие налоговые льготы.

                Например,российское сельское хозяйство всегда пользовалось колоссальными льготамипрактически по всем налогам, однако этот «суперльготный» режим не стал основойдля прогресса и процветания отечественного аграрного сектора. Налоговоестимулирование инвестиций в отрыве от других экономических факторов также неприносит результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены неналоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширениябизнеса.

Тем не менее в рядеслучаев наличие налоговых льгот может послужить дополнительным (но все-таки неосновным) аргументом в пользу той или иной деятельности или деловой активности.

                В то же времярегулирующая функция налогов действует сразу и непосредственно придестимулирующем налоговом подходе. Истинность крылатого выражения «все, чтооблагается налогом, убывает» не подлежит сомнению. Создание непомерногоналогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери егоэффективности. Так, непомерный налоговый гнет российского крестьянства в 30-хгодах привел к его ликвидации всего за несколько лет. А уже в наше время, послевведения 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом,эпоха видеосалонов канула в лету.

Кроме того,дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политикапротекционизма) также влечет резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

С помощью налоговгосударство, действительно, способно создать более или менее благоприятные иконкурентоспособные условия для определенных деловых сфер. Но нельзя забывать,что при этом происходит налоговое подавление других сфер. В связи с этимнедооценка, как и переоценка, государством социального значения некоторыхпроизводств недопустима, так как в противном случае неизбежно нарушаетсясвобода конкуренции и принцип справедливости.

Распределительная(социальная) функцияналогов состоит в перераспределении общественных доходов между различнымикатегориями населения. Ярким примером реализации фискально-распределительнойфункции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные видытоваров и в первую очередь на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивногоналогообложения.

Посредством налогов  в  госyдарственном бюджете концентрирyются средства, направляемыезатем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так исоциальных, финансирование крyпных межотраслевых, комплексных целевых программ- наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов госyдарствоперераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,  доходовграждан,  направляя ее на развитие  производственной  и социальнойинфрастрyктyры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с длительными сроками окyпаемости затрат: железные дороги и автострады,добывающие отрасли,  электростанции и др.  Распределительная фyнкция налоговой  системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигаетсяпyтем yстановления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления  значительной части бюджета  средств  на социальные нyжды населения,  полногоили частичного освобождения от налогов граждан,  нyждающихся  в социальнойзащите.

В некоторыхсоциально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти наофициальном уровне признается, что налоги представляют собой платувысокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

Раскроем контрольнуюфункцию налогов. Через налоги государство осуществляет контроль зафинансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также заисточниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налоговвозможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государствав финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективностьналоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовымипотеками. По словам А. Дадашева, через контрольную функцию налогообложениявыявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетнуюполитику.

Как отмечает Е.Покачалова. порядок налогообложения может отражать признание государствомособых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставлениеналоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям СоветскогоСоюза, Героям России и др.). Однако поощрительная функция представляетсобой простое приспособление налоговых механизмов для реализации социальнойполитики государства.

Для характеристикиналога необходимо выделить те  специфические юридические признаки, которыепозволяют определить условия и порядок его существования как правового явления.Выделяют следующие присущи только налогам черты.  

1)    Налог представляет собойотчуждение части собственности субъектов в пользу государства при внесениеналоговых платежей.

2)    Установление налога, а такжевзимание осуществляются в порядке и на условиях, определяемых законодательнымиактами.

3)    Уплата налогов носит недобровольный, а принудительный характер.  

4)    Внесение налога в бюджетпроисходит в денежной форме. Уплата налога имуществом действующимзаконодательством по общему правилу не предусмотрена.

5)    Существенным признаком налогаявляется безвозмездность его уплаты, которая характеризуется односторонностью,безэквивалентностью и безвозвратностью налогов. В общем же планебезвозмездность означает, что денежные средства, уплачиваемые в качественалога, переходят в государственный бюджет без получения встречного возмещенияили удовлетворения для плательщика.

Обязательства по уплатеналога являются односторонними, и в налоговых правоотношениях существует толькоодна обязанная сторона — налогоплательщик — Государство, получая в бюджетналоги и налоговые платежи, не принимает на себя каких-либо встречныхобязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в егопользу. В то же время плательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либоправ.

6) Налоги — это абстрактныеплатежи, которые при внесении их в бюджет   не имеют целевого назначения.

Признак абстрактного налогового взимания основан набюджетно-правовом принципе запрета на индивидуализацию (специализацию)бюджетных доходов. Это означает, что налоговые доходы не предназначены дляконкретных государственных расходов. Иными словами, совершение государственныхрасходов не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей.Данный принцип выводится из базового положения финансового права о всеобщностии единстве бюджета. Единый бюджет предупреждает возникновение тесной связимежду определенными видами государственных расходов и налоговых доходов,которая могла бы привести к ранжированию государственных расходов исоответственно их финансированию по «остаточному принципу».

Денежные средства поступают в бюджет на нужды всегогосударства. Первоначально происходит формирование государственного бюджета, иуже затем средства перераспределяются по отдельным статьям расходов: нафинансирование федеральных экономических и социальных программ, на содержаниесистем здравоохранения и образования, обеспечение национальной безопасности иобороноспособности страны и т. д.

Целевая направленность некоторых налоговых платежейпрослеживается даже в их названии, например платежи в дорожные фонды,специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства(отменен с 1 января 1996 года Федеральным законом от 23 февраля 1995 г.).Однако следуют признать, что при этом определяется общее предназначение налога,но никак не конкретные расходные статьи бюджета. Целевые налоги, носящиенекоторую содержательную направленность, не нарушают признака абстрактностиналоговых платежей.

                         СХЕМА ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

 

                              3. Понятие налога.Характерные черты и признаки налога.

Структура(элементы) налога.

Понятие «налог»можно рассматривать с двух самостоятельных позиций — в узком и широком смыслеслова. В узком смысле налог представляет собой определенный денежный платеж,осуществляемый плательщиком в бюджет или во внебюджетный фонд в установленномпорядке. В широком смысле налог — это сложная система отношений, включающая всебя ряд составляющих (элементов).

                Налог каккомплексное экономико-правовое явление представляет собой совокупностьопределенных взаимодействующих составляющих (элементов), каждое из которыхимеет самостоятельное юридическое значение. Выделение самостоятельных элементовобусловлено особой важностью отношений, затрагивающих материальные интересыналогоплательщиков. К законодательным актам, на основании которых взыскиваютсяналоги, предъявляются повышенные требования. Как уже указывалось выше, данноеположение непосредственно нашло отражение в законодательстве. В соответствии сп. 2 ст. 11 Закона об основах налоговой системы: «В целях определенияобязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют:налогоплательщика (субъект налога); объект и источник налога; единицуналогообложения; налоговую ставку (норму налогового обложения); сроки уплатыналога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад».

Основной акцент прирассмотрении налоговых элементов учеными-правоведами в основном делался нанормотворческий аспект вопроса, применительно к процессу принятия нормативныхактов по налогообложению. Тем не менее представляется, что содержание вопросагораздо шире, а элементы налога отнюдь не ограничиваются теми составляющими,которые перечислены в ст. 11 Закона об основах налоговой системы. Выделение всоставе налогового обязательства его элементов является, по словам А. Козырина,«понятийным инструментарием», «анатомией налога», «его внутренним строением». Вграфическом варианте структуру налогового обязательства можно изобразить в видесвоеобразного «налогового дерева» (см. Рис.).

                Первым элементомналога выступает налогово-правовая норма, т. е. общее правило поведенияв налоговой сфере, установленное в определенном порядке и санкционированноекомпетентным государственным органом. Именно налоговая норма регулируетвозникновение и реализацию налоговых обязательств. Без налоговой нормыобязанность уплачивать налог не может считаться «законно установленной» и невлечет для участников налоговой сферы никаких последствий.

Другим основнымэлементом налога выступает сам участник налоговых правоотношений — плательщикналогов (налогоплательщик). Согласно ст. 3 Закона об основах налоговойсистемы, плательщиками налога являются юридические лица, другие категорииплательщиков, физические лица, на которых в соответствии с законодательнымиактами возложена обязанность уплачивать налоги.

Предметналогообложенияпредставляет собой события, вещи и явления материального мира, которыеобуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельныйучасток, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предметналогообложения не порождает налоговых последствий, в то время как определенноеюридическое состояние субъекта по отношению к нему есть основание длявозникновения соответствующих налоговых обязательств.

Объектналогообложения— это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав),с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог. Всоответствии с п.2 ст. 11 Закона об основах налоговой системы обязанностьуплачивать налог возникает у лица при наличии у него объекта налогообложения.

К элементу объектаналогообложения тесно примыкает элемент налогооблагаемой базы,представляющей собой количественное выражение объекта налогообложения. Инымисловами, это та стоимостная база, к которой и применяется ставка налога.Налогооблагаемая база может как совпадать, так и не совпадать с объектомналогообложения.

Для установленияналогооблагаемой базы необходимо знать масштаб налога, т. е.определенную законом физическую характеристику или параметр измерения объектаналогообложения. В то же время единицей налога следует считать условнуюединицу принятого масштаба, используемую для количественного выраженияналогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчислениятаможенной пошлины мощности автомобиля единицей налогообложения может являтьсялошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объемабензина единицей будет являться один литр (в других странах — галлон, баррель ит. д.).

Для полученияфактических показателей налогооблагаемой базы необходимо ведениесоответствующего учета. Основой для получения показателей является бухгалтерскийучет. Вместе с тем в ряде случаев возникает необходимость веденияспециального учета для целей налогообложения (налоговый учет), механизмкоторого отличен от бухгалтерских методик.

Для того чтобыобеспечить временную определенность существования налога, необходимо установитьналоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процессформирования налогооблагаемой базы и определяется размер налоговогообязательства. Исчисление суммы налога невозможно без применения ставкиналога  - размера налога, приходящегося на единицу налогообложения.

Размер налоговогообязательства фиксируется в специальном налогово-отчетном документе, называемомналоговый расчет, который должен быть представлен в налоговые органы вустановленный срок – срок подачи налогового расчета.

Расчет суммы налога производится поопределенной методике (формуле), установленной законодательством инаходящей свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налоговогорасчета. При исчислении налога, подлежащего взносу вбюджет, необходимо учитывать налоговые льготы – освобождения илиотсрочки от уплаты налогов. Сумма налога, причитающаяся взносу в бюджет,именуется налоговым окладом.          

Законодательствомустанавливается и срок уплаты налога, втечениекоторогоналогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

 Источникналога – это тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счеткоторого производится уплата налога. Например, чистая прибыль, финансовыйрезультат и           т.д.
                Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджетустанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативноустановленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Получателемналога являетсябюджет или внебюджетный фонд.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.Виды налогов и основания для и классификации.

Многообразиесуществующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения навиды) на определенной основе. В теории налогообложения для классификацииналогов используются различные критерии.

Наиболеесущественное значение в современной теории и практике налогообложения имеютследующие основания классификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по субъекту-налогоплательщику;

3) по органу, которыйустанавливает и конкретизирует налоги;

4) по порядку введения налога;

5) по уровню бюджета, в которыйзачисляется налоговый платеж;

6) по целевой направленности введенияналога;

7) по срокам уплаты налогов.

 

1.    По способу взимания налогов

            

Согласно данномуоснованию, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются в процессенакопления материальных благ непосредственно с доходов или имуществаналогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен. Средипрямых налогов выделяют:

                Реальныепрямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемыйот того или иного объекта налогообложения (налог на операции с ценнымибумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.).

Личные прямыеналогиуплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическуюплатежеспособность. К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог наприбыль с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядкенаследования или дарения, и др.

Косвенные (иначе — адвалорные) налогивзимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государствомв цену товаров и услуг (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж,налог с оборота, специальный налог на поддержание основных отраслей народногохозяйства и др.). Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются накосвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группытоваров (акцизы на отдельные группы и виды товаров), косвенные универсальные,которыми облагаются все товары, работы и услуги, за исключением некоторого ихчисла (налог на добавленную стоимость), фискальные монополии, которымиоблагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены вруках государства (налог с оборота в бывшем СССР), а также таможенныепошлины.

Основное отличиемежду прямыми и косвенными налогами — по месту формирования источника выплатыналога. Если при прямом налогообложении источник формируется непосредственно уналогоплательщика, то при косвенном источник налога поступает налогоплательщикув составе иных платежей (в основном в составе цены).

Другим критериемделения налогов на прямые и косвенные называют теоретическую возможностьпереложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, чтоокончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, вто время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребительтовара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Косвенныеналоги, повышая цены товаров, ограничивают возможности расширения внутреннегорынка и экспорта товаров.

Даннаяклассификация хотя и общепринята, однако она отнюдь не являются абсолютной, таккак прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложенына потребителя через механизм роста цен. В то же время косвенные налоги невсегда можно в полном объеме переложить на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам. В частности НДСтрадиционно относится к косвенным налогам, но в том случае, когда цена товараограничивается платежеспособностью покупателя, НДС уменьшает прибыльпроизводителя, т. е. становится прямым налогом.

2. По субъекту-налогоплательщику

В соответствии сданным основанием можно выделить следующие виды налогов.

Налоги сфизических лиц(подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог наимущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.).

Налоги спредприятий и организаций(налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог напользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий иорганизаций, сбор за использование наименований «Россия», «РоссийскаяФедерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний и др.).

Данная разновидность не случайноназвана «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц».Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либоналога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы,представительства, обособленные структурные подразделения.

Смешанныеналоги, которыеуплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина,некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

3. По органу, которыйустанавливает и конкретизирует налоги

                                                                                                                                                                                       Действующиев Российской Федерации налоги можно разделить на три группы в зависимости оттого, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать:федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги. Именно такой принципбыл избран законодателем при классификации налоговых платежей в п. 1 ст. 18 Закона об основах налоговой системы.

Федеральные (общегосударственные)налоги.Необходимо отметить, что размеры ставок, определение объектов налогообложения,плательщиков и методов исчисления федеральных (общегосударственных) налогов, атакже порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяютсязаконодательством России и являются едиными на всей ее территории. Кфедеральным налогам относятся следующие: налог на добавленную стоимость; акцизына отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами:таможенная пошлина; налог на прибыль с предприятий и организаций; подоходныйналог с физических лиц; налоги, служащие источниками образования дорожныхфондов; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядкенаследования и дарения; сбор за использование наименований «Россия»,«Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Региональныеналоги (налогиреспублик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономнойобласти, автономных округов). Отличительной чертой региональных налоговявляется то, что конкретные размеры ставок, определение объектовналогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются всоответствии с законодательством России законодательными органами субъектовфедерации: республик в составе Российской Федерации или решениями органовгосударственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов.Региональными являются следующие налоги: налог на имущество предприятий; леснойдоход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями изводохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый сюридических лиц.

Местные налоги. Местные налоги, механизм ихисчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии сзаконодательством России и республик в составе Российской Федерации. К таковым,в частности, относятся: налог на имущество физических лиц; земельный налог;регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательскойдеятельностью; курортный сбор; сбор за право торговли; целевые сборы насодержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и др.;налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей; сбор с владельцев собак;лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионныйсбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера наквартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местнойсимволики; сбор за участие в бегах на ипподромах; налог на содержание жилищногофонда и объектов социально-культурной сферы и др.

4. По порядку введения налога

По порядкувведения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

Общеобязательныеналогиустанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются навсей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. При этом понекоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательнымиактами республик в составе

Российской Федерации илирешениями органов государственной власти краев, областей, автономной области,автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальныхобразований. К общеобязательным относятся все федеральные налоги,предусмотренные в ст. 19 Закона об основах

налоговой системы, а также налогна имущество предприятий, лесной доход, плата за воду (ст. 20 Закона), налог наимущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физическихлиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (ст. 21 Закона).

Факультативныеналогипредусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться онимогут законодательными актами республик в составе Российской Федерации илирешениями органов государственной власти краев, областей, автономной области,автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальныхобразований. Взимание этих налогов на той или иной территории компетенцияорганов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нуждыобразовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местныеналоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.

5. По уровню бюджета, в которыйзачисляется налоговый платеж

В соответствии сбюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различныхуровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленныеи регулируемые.

Закрепленныеналогинепосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд.Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральныйбюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонды.

Регулирующие(разноуровневые) налогипоступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласнобюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе Россиидействуют два таких налога: налог на прибыль с предприятий и организаций иподоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам,зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составеРоссийской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областнойбюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты другихуровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

6. По целевой направленностивведения налога

 

В соответствии сэтим основанием можно выделить налоги абстрактные и целевые.Данное основание находит свое место практически при каждом рассмотренииклассификации налогов; так, Л. Окунева называет их общими налогами испециальными.

Абстрактные(общие) налогивводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые(специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затратгосударства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый сюридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройствотерриторий и другие цели. Как правило, для целевых налоговых платежей создаетсяспециальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налоговвводится специальная статья.

В специальнойнаучной литературе можно встретить и иные основания классификации налогов. Так,С. Пепеляев выделяет раскладочные (контингентированные, репартиционные)и количественные налоги. Суть первых заключается в том, что их размеропределен исходя из конкретного необходимого расхода. Сумма налога простораспределяется между плательщиками. В то же время количественные (долевые,квотативные) налоги исходят из возможности плательщика заплатить налог иучитывают его имущественное положение. Выделяют также разовые и систематические(регулярные, текущие) налоги. В зависимости от мотивации экономическогоповедения хозяйствующего субъекта некоторые авторы выделяют условно-постоянныеналоги, фиксированные, т. е. те, которые не зависят напрямую от уровняпроизводства, продаж и иных экономических показателей, связанных с деловойактивностью (например, налог на имущество, на пользование природными ресурсами,налоги на отдельные виды деятельности и др.), а также условно-переменные,которые более тесно связаны с экономической деятельностью субъектов (все видыподоходных налогов, акцизы, НДС и т. д.). Эти налоги ориентированы навыравнивание результатов экономического соревнования, т.е. сдерживание явныхлидеров и поддержку аутсайдеров как в сфере производства, так и потребления.Условно-переменные налоги являются основным источником бюджетных поступлений.

Американскиеэкономисты Энтони Б. Аткинсон и Джозеф Э. Стиглиц, рассматривая типы налогов,устанавливаемые на деятельность фирмы, выделяют налоги на факторы производства(налог на фонд заработной платы, налог на прибыль с корпораций) и налоги наваловый выпуск или валовые затраты (налог на добавленную стоимость,налог с оборота).

7. По срокам уплаты.

 

                Различаютследующие виды налогов по срокам уплаты:

 

1.    Срочные

2.Периодично-календарные.

В свою очередь периодично-календарныеделятся на:

·    Декадные

·    Ежемесячные

·    Ежеквартальные

·    Полугодовые

·    Ежегодные

 

5.НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Налогоплательщикаминалога (статья 207) на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налог)признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации, а также физические лица, получающие доходы от источников,расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентамиРоссийской Федерации (далее в настоящей главе — налогоплательщики).

Статья 208. Доходыот источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределамиРоссийской Федерации:

1. Для целейнастоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивидендыи проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организациейв связи с деятельностью ее постоянного представительства на территорииРоссийской Федерации;

2) страховыевыплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскойорганизацией или иностранной организацией в связи с деятельностью еепостоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы,полученные от использования в Российской Федерации прав на объектыинтеллектуальной собственности;

4) доходы,полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использованияимущества, находящегося на территории Российской Федерации;

5) доходы отреализации:

недвижимогоимущества, находящегося в Российской Федерации;

в РоссийскойФедерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставномкапитале организаций;

правтребования к российской организации или иностранной организации в связи сдеятельностью ее постоянного представительства на территории РоссийскойФедерации;

иногоимущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6)вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненнуюработу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РоссийскойФедерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты,получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иногоподобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местомнахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваютсякак доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо отместа, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческиеобязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии,пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии сдействующим российским законодательством или выплачиваемые иностраннойорганизацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства натерритории Российской Федерации;

8) доходы отиспользования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда,трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико — волоконной и (или)беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся илизарегистрированных (приписанных) в Российской Федерации, владельцами(пользователями) которых являются налоговые резиденты Российской Федерации,включая доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой(задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в томчисле при выполнении погрузочно — разгрузочных работ;

9) иные доходы,получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности натерритории Российской Федерации.

2. Для целейнастоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в РоссийскойФедерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведениявнешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно отимени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой(приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации,а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положениеприменяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территориюРоссийской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, тольков том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) поставкатовара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числетаможенных складов), расположенных на территории Российской Федерации;

2) к операциине применяются положения пункта 3 статьи 40 настоящего Кодекса;

3) товар непродается через постоянное представительство в Российской Федерации.

В случае,если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным отисточников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признаетсячасть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица вРоссийской Федерации.

Припоследующей реализации товара, приобретенного физическим лицом повнешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такогофизического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятсядоходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, срасположенных на территории Российской Федерации, принадлежащих этомуфизическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других местнахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределамиРоссийской Федерации с таможенных складов.

3. Для целейнастоящей главы к доходам, полученным от источников, находящихся за пределамиРоссийской Федерации, относятся:

1) дивидендыи проценты, выплачиваемые иностранной организацией, за исключением дивидендов ипроцентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;

2) страховыевыплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией,за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1настоящей статьи;

3) доходы отиспользования за пределами Российской Федерации прав на объектыинтеллектуальной собственности;

4) доходы отпредоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося запределами Российской Федерации;

5) доходы отреализации:

недвижимогоимущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределамиРоссийской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в организаций;

правтребования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанныхв четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящей статьи;

иногоимущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6)вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненнуюработу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) за пределамиРоссийской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичныевыплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (советадиректоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы отисточников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места,где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии,пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплата которых осуществляется всоответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы отиспользования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которыхявляются иностранные организации или физические лица, не являющиеся налоговымирезидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду, а такжештрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договоромсрока, в том числе при выполнении погрузочно — разгрузочных работ;

9) иныедоходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления имдеятельности за пределами Российской Федерации.

4. Еслиположения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученныеналогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РоссийскойФедерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации,отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерствомфинансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доляуказанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников вРоссийской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам отисточников за пределами Российской Федерации.

Объектомналогообложения (статья 209) признается доход, полученныйналогоплательщиками:

1) отисточников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РоссийскойФедерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации;

2) отисточников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихсяналоговыми резидентами Российской Федерации.

Статья 210.Налоговая база

1. Приопределении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученныеим как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которымиу него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой всоответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если издохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органовпроизводятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговаябаза определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которыхустановлены различные налоговые ставки.

3. Длядоходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленнаяпунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется какденежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных насумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 настоящего Кодекса,с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумманалоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, вотношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговыйпериод, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимаетсяравной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговыхвычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которыхпредусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящегоКодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотренонастоящей главой.

4. Длядоходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговаябаза определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащихналогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221настоящего Кодекса, не применяются.

5. Доходы(расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218 — 221 настоящегоКодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации,установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактическогоосуществления расходов).

Статья211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральнойформе

1. При полученииналогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей внатуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав,исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со статьей 40настоящего Кодекса.

При этом встоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налогана добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию горюче — смазочныхматериалов и налога с продаж.

2. К доходам,полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата(полностью или частично) за него организациями или индивидуальнымипредпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числекоммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученныеналогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы,оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплататруда в натуральной форме.

Статья212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в видематериальной выгоды

1. Доходомналогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1)материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользованиеналогоплательщиком заемными средствами;

2)материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) уфизических лиц в соответствии с гражданско — правовым договором, а также уорганизаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми поотношению к налогоплательщику;

3)материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

2. Приполучении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной вподпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:

1) превышениесуммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях,исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования,установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения такихсредств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышениесуммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностраннойвалюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов,исчисленной исходя из условий договора.

Определениеналоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной какэкономия на процентах при получении заемных средств, осуществляетсяналогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223настоящего Кодекса, но не реже чем один раз в налоговый период, установленныйстатьей 216 настоящего Кодекса.

3. Приполучении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной вподпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется какпревышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемыхлицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычныхусловиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализацииидентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

4. Приполучении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной вподпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется какпревышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходовналогоплательщика на их приобретение.

 

Статья213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования идоговорам негосударственного пенсионного обеспечения

1. Приопределении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховыхвыплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев пообязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующимзаконодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет)страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов(за исключением оплаты санаторно — курортных путевок) страхователей илизастрахованных лиц, а также доходы в виде страховых выплат по договорамдобровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или)доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения,заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такиевыплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.

2. Суммыстраховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни,заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговойбазы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенныхфизическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками насумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центральногобанка Российской Федерации на момент заключения договора страхования. Впротивном случае разница между указанными суммами учитывается при определенииналоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке,предусмотренной пунктом 2 статьи 224 настоящего Кодекса.

3. В случаедосрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни(досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного обеспечения,заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами) до истеченияпятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжениядоговора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возвратафизическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии сПравилами страхования (законодательством Российской Федерации онегосударственных пенсионных фондах) и условиями договора выплате при досрочномрасторжении договора страхования (пенсионного обеспечения), а также в случаеизменения условий указанного договора полученный доход, за вычетом суммывнесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базыи подлежит налогообложению у источника выплаты.

4. Подоговору добровольного имущественного страхования (включая страхованиегражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или)страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) принаступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащийналогообложению, определяется в случаях:

гибели илиуничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница междуполученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имуществана дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на суммууплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

повреждениязастрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученнойстраховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества,увеличенной на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховыхвзносов.

Обоснованностьрасходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждаетсяследующими документами:

1) договором(копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2)документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежнымидокументами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплатыработ (услуг).

При этом неучитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенныхстраховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельствнаступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлениемсудебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующимзаконодательством и условиями договора имущественного страхования.

5. Приопределении налоговой базы учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов,если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей,за исключением случаев:

когдастрахование работников производится работодателями в обязательном порядке всоответствии с действующим законодательством, а также по договорамдобровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни издоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинскихрасходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплатзастрахованным физическим лицам;

Абзац третийпункта 5 статьи 213 в части ограничений по сумме, налагаемых на страховые(пенсионные) взносы, уплачиваемые за физических лиц из средств организаций и(или) иных работодателей при заключении работодателями договоров добровольногопенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионномобеспечении), вводится в действие с 1 января 2002 года. До 1 января 2002 годапри определении налоговой базы для налога на доходы физических лиц учитываютсясуммы страховых (пенсионных) взносов в части сумм, превышающих 10 000 рублей вгод на одного работника (статья 18 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

заключенияработодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров одобровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общаясумма страховых (пенсионных) взносов не превысит двух тысяч рублей в год наодного работника.

 

Статья214. Особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельностиорганизаций

1. Сумма налогана доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов,определяется с учетом следующих положений:

1) сумманалога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РоссийскойФедерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно ккаждой такой выплате по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 настоящегоКодекса.

При этомналогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РоссийскойФедерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии снастоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахожденияисточника дохода, в том случае, если источник дохода находится в иностранномгосударстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойногоналогообложения.

В случае,если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключендоговор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанныйисточником дохода по месту его нахождения налог к зачету при исчислении налогане принимается;

2) еслиисточником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, являетсяроссийская организация или действующее в Российской Федерации постоянноепредставительство иностранной организации, указанные организация или постоянноепредставительство определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщикуприменительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотреннойпунктом 3 статьи 224 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 2 настоящейстатьи.

На российскуюорганизацию или действующее в Российской Федерации постоянное представительствоиностранной организации возлагается обязанность удержать из доходовналогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов суммуналога и уплатить ее в соответствующий бюджет.

2. Суммауплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций,относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользуналогоплательщика, который в соответствии со статьей 11 настоящего Кодексаявляется налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счетисполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком — получателемдивидендов. В случае, если сумма уплаченного распределяющей доход организациейналога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого впользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся споследнего сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета непроизводится.

 

Статья215. Особенности определения доходов отдельных иностранных граждан

1. Не подлежатналогообложению доходы:

1) глав, атакже персонала представительств иностранного государства, имеющихдипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними,если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов отисточников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульскойслужбой этих физических лиц;

2)административно — технического персонала представительств иностранногогосударства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являютсягражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерациипостоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, несвязанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

3)обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданамиРоссийской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно,полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

4)сотрудников международных организаций — в соответствии с уставами этихорганизаций.

2. Положениянастоящей статьи действуют в случаях, если законодательством соответствующегоиностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц,указанных в подпунктах 1 — 3 пункта 1 настоящей статьи, либо если такая нормапредусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношенииграждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяетсяфедеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения РоссийскойФедерации с иностранными государствами (международными организациями) совместнос Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

 

Статья216. Налоговый период

Налоговымпериодом признается календарный год.

Статья217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежатналогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходовфизических лиц:

1)государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности(включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты икомпенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Приэтом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия побезработице, беременности и родам;

2) государственныепенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все видыустановленных действующим законодательством, законодательными актами субъектовРоссийской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправлениякомпенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии сзаконодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещениемвреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатнымпредоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

оплатойстоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также свыплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатойстоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и параднойформы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно — спортивныхорганизаций для учебно — тренировочного процесса и участия в спортивныхсоревнованиях;

увольнениемработников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибельювоеннослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебныхобязанностей;

возмещениеминых расходов, включая расходы на повышение профессионального уровняработников;

исполнениемфизическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другуюместность и возмещение командировочных расходов).

При оплатеработодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, таки за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные,выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующимзаконодательством, а также фактически произведенные и документальноподтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборыза услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или навокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрациислужебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные собменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Принепредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходовпо найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложенияв пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам,находящимся во властном или административном подчинении организации, а такжечленам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим)для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичногооргана этой компании;

4)вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и инуюдонорскую помощь;

5) алименты,получаемые налогоплательщиками;

6) суммы,получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи),предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства вРоссийской Федерации международными или иностранными организациями по перечнютаких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

7) суммы,получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российскихпремий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования,культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемомуПравительством Российской Федерации;

8) суммыединовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикамв связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целяхвозмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью наосновании решений органов законодательной (представительной) и (или)исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либоиностранными государствами или специальными фондами, созданными органамигосударственной власти или иностранными государствами, а также созданными всоответствии с международными договорами, одной из сторон которых являетсяРоссийская Федерация, правительственными и неправительственнымимежгосударственными организациями;

работодателяминалогоплательщикам, являющимся членами семьи своего умершего работника, илиналогоплательщику, являющемуся своим работником, в связи со смертью члена(членов) его семьи;

налогоплательщикамв виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительнойпомощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными вустановленном порядке российскими и иностранными благотворительнымиорганизациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемыеПравительством Российской Федерации;

налогоплательщикамиз числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде суммадресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой засчет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местныхбюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемымиежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам,пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации,независимо от источника выплаты;

9) суммыполной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключениемтуристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам ихсемей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные натерритории Российской Федерации санаторно — курортные и оздоровительныеучреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевокдля детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территорииРоссийской Федерации санаторно — курортные и оздоровительные учреждения,выплачиваемые:

за счетсредств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога надоходы организаций;

за счетсредств Фонда социального страхования Российской Федерации;

10) суммы,уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога надоходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, ихсупругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учрежденийсоответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающихфактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанныедоходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплатыработодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинскоеобслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежныхсредств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членамего семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, насчета налогоплательщиков в учреждениях банков;

11) стипендииучащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантовучреждений высшего профессионального образования или послевузовскогопрофессионального образования, научно — исследовательских учреждений, учащихсяучреждений начального профессионального и среднего профессиональногообразования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указаннымлицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РоссийскойФедерации, органами законодательной (представительной) или исполнительнойвласти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации,благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые из Государственного фондазанятости населения Российской Федерации налогоплательщикам, обучающимся понаправлению органов службы занятости;

12) суммыоплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемыеналогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственныхучреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределахнорм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплатетруда работников;

13) доходыналогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобныххозяйствах, расположенных на территории Российской Федерации, скота, кроликов,нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убояв сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства,цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанныедоходы освобождаются от налогообложения при условии представленияналогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местногосамоуправления, правлениями садового, садово — огородного товариществ,подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащемему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личногоподсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

14) доходычленов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производстваи реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производствасельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пятилет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящаянорма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского)хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, как члены другогоподобного хозяйства;

15) доходыналогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений,дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукцииорганизациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение(лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов,технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключениемдоходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указаннойв настоящем подпункте продукции;

16) доходы(за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых,семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционнымиотраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, отреализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видовпромысла;

17) доходыохотников — любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациямпотребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытыхими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, еслидобыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленномдействующим законодательством;

18) доходы вденежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядкенаследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемогонаследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы,искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

19) доходы,полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этихакционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценкиосновных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иныхимущественных долей, распределенных между акционерами или участникамиорганизации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы междуновой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли вуставном капитале;

20) призы вденежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые местана следующих спортивных соревнованиях:

Олимпийскихиграх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или наосновании решений органов государственной власти и органов местногосамоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

чемпионатах,первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

21) суммы,выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами на обучение вобразовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, детей — сирот ввозрасте до 24 лет;

22) суммыоплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателямитехнических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а такжеоплата приобретения и содержания собак — проводников для инвалидов;

23)вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственностькладов;

24) доходы,получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видовдеятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененныйдоход;

25) суммыпроцентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другимгосударственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектовРоссийской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным порешению представительных органов местного самоуправления;

26) доходы,получаемые детьми — сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которыхна одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительныхфондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

27) доходы ввиде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихсяна территории Российской Федерации, если:

проценты порублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трехчетвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РоссийскойФедерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленнаяставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

28) доходы,не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований заналоговый период:

стоимостьподарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальныхпредпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарениев соответствии с действующим законодательством;

стоимостьпризов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками наконкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями ПравительстваРоссийской Федерации, законодательных (представительных) органовгосударственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммыматериальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а такжебывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию поинвалидности или по возрасту;

возмещение(оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям,бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимостиприобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

стоимостьлюбых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

29) доходысолдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных научебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и другихсумм, получаемых по месту службы либо по месту пребывания на учебных илиповерочных сборах;

30) суммы,выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средствизбирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должностьПрезидента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов вдепутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов вдепутаты законодательного (представительного) органа государственной властисубъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов надолжность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации,кандидатов, зарегистрированных кандидатов выборного органа местногосамоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главымуниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов надолжность в ином федеральном государственном органе, государственном органесубъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией РоссийскойФедерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемыхнепосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на инуюдолжность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставоммуниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов,избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков завыполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведениемизбирательных кампаний;

31) выплаты,производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членампрофсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежнымии детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытиерасходов, связанных с проведением культурно — массовых, физкультурных испортивных мероприятий.

 

Статья219. Социальные налоговые вычеты

1. Приопределении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующихсоциальных налоговых вычетов:

1) в суммедоходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в видеденежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения исоциального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средствсоответствующих бюджетов, а также физкультурно — спортивным организациям,образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитанияграждан и содержание спортивных команд, — в размере фактически произведенныхрасходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговомпериоде;

2) в сумме,уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение вобразовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов наобучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченнойналогоплательщиком — родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет надневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактическипроизведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждогоребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанныйсоциальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательногоучреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждаетстатус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов,подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальныйналоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебномзаведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке впроцессе обучения;

3) в сумме,уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению,предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а такжеуплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своихродителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учрежденияхРоссийской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемымПравительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов(в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым ПравительствомРоссийской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемыхналогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая суммасоциального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не можетпревышать 25 000 рублей.

Подорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерациисумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенныхрасходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлениемПравительства Российской Федерации.

Вычет суммоплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечениепроизводится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии наосуществление медицинской деятельности, а также при представленииналогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы налечение и приобретение медикаментов.

Указанныйсоциальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплаталечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счетсредств работодателей.

2. Право наполучение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменногозаявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый органналогоплательщиком по окончании налогового периода.

 

Статья220. Имущественные налоговые вычеты

1. Приопределении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующихимущественных налоговых вычетов:

1) в суммах,полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов,квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся всобственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иногоимущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, ноне превышающей 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовыхдомиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщикапять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственностиналогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляетсяв сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместоиспользования права на получение имущественного налогового вычета,предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить суммусвоих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им идокументально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, заисключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Приреализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использованияправа на имущественный налоговый вычет, предусмотренный в настоящем подпункте,налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации насовокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденныхрасходов на приобретение указанных ценных бумаг.

Еслиналогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством были набезвозмездной основе или с частичной оплатой приобретены (получены) всобственность ценные бумаги, то при налогообложении доходов от их реализации вкачестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этихценных бумаг могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налогпри приобретении (получении) данных ценных бумаг.

Приреализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместнойсобственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета,исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется междусовладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренностимежду ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместнойсобственности).

Положениянастоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальнымипредпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением имипредпринимательской деятельности;

2) в сумме,израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение натерритории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактическипроизведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов поипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерациии фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение натерритории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размеримущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, неможет превышать 600 000 рублей без учета сумм, направленных на погашениепроцентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банкахРоссийской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительстволибо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанныйимущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с датырегистрации права собственности на жилой объект на основании письменногозаявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности наприобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежныхдокументов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплатыденежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковскиевыписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца,товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц суказанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Приприобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственностьразмер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии снастоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с ихдолей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретенияжилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественныйналоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется вслучаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого домаили квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателейили иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли — продажи жилого дома иликвартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми всоответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего Кодекса.

Повторноепредоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета,предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если вналоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использованполностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды дополного его использования.

2. Право наполучение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основанииписьменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации вналоговые органы по окончании налогового периода.

 

Статья221. Профессиональные налоговые вычеты

При исчисленииналоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса правона получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категорииналогоплательщиков:

1)налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, — всумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,непосредственно связанных с извлечением доходов.

Ссылки вдействующих главах части второй Кодекса на положения недействующих глав частивторой Кодекса приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы оконкретных налогах и сборах (статья 28 Федерального закона от 05.08.2000 N118-ФЗ).

При этомуказанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычетупри исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующимистатьями главы «Налог на доходы организаций» настоящего Кодекса.

Ссылки вдействующих главах части второй Кодекса на положения недействующих глав частивторой Кодекса приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы оконкретных налогах и сборах (статья 28 Федерального закона от 05.08.2000 N118-ФЗ).

Суммы налогана имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными внастоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество,являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы«Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов,квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществленияпредпринимательской деятельности.

Еслиналогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы,связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей,профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общейсуммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем отпредпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношениифизических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальныхпредпринимателей;

2)налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) подоговорам гражданско — правового характера, — в сумме фактически произведенныхими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных свыполнением этих работ (оказанием услуг);

3)налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения засоздание, издание, исполнение или иное использование произведений науки,литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений ипромышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документальноподтвержденных расходов.

Если этирасходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету вследующих размерах:

Нормативы затрат
(в процентах к 
сумме начисленного
дохода)    

Создание литературных произведений, в том   
числе для театра, кино, эстрады и цирка     

20       

Создание художественно — графических        
произведений, фоторабот для печати,         
произведений архитектуры и дизайна          

30       

Создание произведений скульптуры,           
монументально — декоративной живописи,      
декоративно — прикладного и оформительского 
искусства, станковой живописи, театрально- и
кинодекорационного искусства и графики,     
выполненных в различной технике             

40       

Создание аудиовизуальных произведений       
(видео-, теле- и кинофильмов)               

30       

Создание музыкальных произведений:          
музыкально — сценических произведений       
(опер, балетов, музыкальных комедий),       
симфонических, хоровых, камерных            
произведений, произведений для духового     
оркестра, оригинальной музыки для кино-,    
теле- и видеофильмов и театральных          
постановок                                  

40       

других музыкальных произведений, в том      
числе подготовленных к опубликованию        

25       

Исполнение произведений литературы и        
искусства                                   

20       

Создание научных трудов и разработок 20

Открытия, изобретения и создание            
промышленных образцов (к сумме дохода,      
полученного за первые два года использования)

30       

Приопределении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могутучитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Статья222. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов РоссийскойФедерации по установлению социальных и имущественных вычетов

В пределахразмеров социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 настоящегоКодекса, и имущественных налоговых вычетов, установленных статьей 220настоящего Кодекса, законодательные (представительные) органы субъектовРоссийской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своихрегиональных особенностей.

Статья223. Дата фактического получения дохода

1. В целяхнастоящей главы, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, датафактического получения дохода определяется как день:

1) выплатыдохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банкахлибо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежнойформе;

2) передачидоходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

3) уплатыналогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретениятоваров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов ввиде материальной выгоды.

2. Приполучении дохода в виде заработной платы датой фактического полученияналогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за которыйему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии струдовым договором (контрактом).

Статья224. Налоговые ставки

1. Налоговаяставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотренонастоящей статьей.

2. Налоговаяставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

выигрышей,выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных нариске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

стоимостилюбых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышенияразмеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

страховыхвыплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров,указанных в пункте 2 статьи 213 настоящего Кодекса;

процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя изтрех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банкаРоссийской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, порублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммыэкономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в частипревышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

3. Налоговаяставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении следующих доходов:

дивидендов;

доходов,получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РоссийскойФедерации.

 

Статья225. Порядок исчисления налога

1. Сумма налогапри определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящегоКодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Сумма налогапри определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящегоКодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доляналоговой базы.

2. Общаясумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения суммналога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общаясумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всемдоходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующемуналоговому периоду.

4. Сумманалога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеекотбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

 

Статья226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплатыналога налоговыми агентами

1. Российскиеорганизации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительстваиностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результатеотношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатитьсумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса сучетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные внастоящем пункте российские организации, индивидуальные предприниматели ипостоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерацииименуются в настоящей главе налоговыми агентами.

2. Исчислениесумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся вотношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговыйагент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налогаосуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса сзачетом ранее удержанных сумм налога.

3. Исчислениесумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с началаналогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, вотношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период.

Сумма налогаприменительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки,исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода,начисленного налогоплательщику.

Исчислениесуммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком отдругих налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4. Налоговыеагенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходовналогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание уналогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом засчет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику,при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо поего поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не можетпревышать 50 процентов суммы выплаты.

5. Приневозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговыйагент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующихобстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета оневозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно,что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога,превысит 12 месяцев.

6. Налоговыеагенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднеедня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счетаналогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иныхслучаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога непозднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщикомдохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующегоза днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов,полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальнойвыгоды.

7. Совокупнаясумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, вотношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту егонахождения (жительства).

Налоговыеагенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаныперечислять исчисленные и удержанные суммы налога налогоплательщика как поместу своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленногоподразделения.

Сумма налога,подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения,определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемогои выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

8. Удержаннаяналоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признаетсяисточником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей,перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Еслисовокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляетменее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению вбюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

9. Уплатаналога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключениидоговоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, всоответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себяобязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Статья227. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями идругими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога,порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами

1. Исчисление иуплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующиеналогоплательщики:

1) физическиелица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядкеи осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частныенотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующимзаконодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных оттакой деятельности.

2.Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельноисчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке,установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

3. Общаясумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляетсяналогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами привыплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу,фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

4. Убыткипрошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

5. Налогоплательщики,указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган поместу своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленныестатьей 229 настоящего Кодекса. Налогоплательщики, являющиеся налоговымирезидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источников,расположенных за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговойдекларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника,выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык.

6. Общаясумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная всоответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи,уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года,следующего за истекшим налоговым периодом.

7. В случаепоявления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящейстатьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельностиили от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представитьналоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указаннойдеятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срокпо истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемогодохода определяется налогоплательщиком.

8. Исчислениесуммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовыхплатежей на текущий налоговый период производится налоговым органом наосновании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, илисуммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьивидов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов,предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

9. Авансовыеплатежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь- июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммыавансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертойгодовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь- декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертойгодовой суммы авансовых платежей.

10. В случаезначительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговомпериоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию суказанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указаннойв пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый органпроизводит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившимсрокам уплаты.

Перерасчетсумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней смомента получения новой налоговой декларации.

 

Статья228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядокуплаты налога

1. Исчисление иуплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категорииналогоплательщиков:

1) физическиелица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, неявляющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско — правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам арендылюбого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам направе собственности;

2) физическиелица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы изисточников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из суммтаких доходов;

3) физическиелица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налогналоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов.

2.Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельноисчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке,установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумманалога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляетсяналогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами привыплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенныефизическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

3.Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить вналоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налогоплательщики,являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получениядоходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации,одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый органсправку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом нарусский язык.

4. Общаясумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя изналоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по местужительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего заистекшим налоговым периодом.

5.Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентамине была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:первый — не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомленияоб уплате налога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

 

 

Статья229. Налоговая декларация

1. Налоговаядекларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228настоящего Кодекса.

Налоговаядекларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшимналоговым периодом.

2. Лица, накоторых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправепредставить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

3. В случаепрекращения существования источников доходов, указанных в статьях 227 и 228настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны впятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговуюдекларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Припрекращении в течение календарного года иностранным физическим лицомдеятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии состатьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории РоссийскойФедерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период егопребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации,должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределытерритории Российской Федерации.

Уплатаналога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которыхопределен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 дней смомента подачи такой декларации.

4. Вналоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговомпериоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога,удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течениеналогового периода авансовых платежей.

 

Статья 231.Особенности удержания и возврата налога

1. Излишнеудержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежатвозврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующегозаявления.

2. Суммыналога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами неполностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицамизадолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 настоящегоКодекса.

3. Суммыналога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика отналогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Статья232. Устранение двойного налогообложения

1. Фактическиуплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РоссийскойФедерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательствомдругих государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РоссийскойФедерации, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если этопредусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойногоналогообложения. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммыналога, исчисленной так, как если бы эти доходы были получены от источников вРоссийской Федерации. Такой зачет производится при условии представленияналогоплательщиком документа о полученном доходе и об уплате им налога запределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органомсоответствующего иностранного государства.

2. Дляосвобождения от налогообложения, получения налоговых вычетов или иных налоговыхпривилегий налогоплательщик должен представить в органы Министерства РоссийскойФедерации по налогам и сборам официальное подтверждение того, что он являетсярезидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий втечение соответствующего налогового периода (или его части) договор(соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение можетбыть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так ив течение одного года после окончания того налогового периода, по результатамкоторого налогоплательщик претендует на получение освобождения отналогообложения, налоговых вычетов или привилегий.

 

 

Статья233. Заключительные положения

Налоговые льготы, предоставленныезаконодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации вчасти сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерациив их бюджеты, до дня вступления в силу настоящего Кодекса, действуют в течениетого срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если приустановлении налоговых льгот не был определен период времени, в течениекоторого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговыельготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных)органов Российской Федерации.

                  

IIПонятие ианализ налоговой системы  России.

Общаяхарактеристика и ее структура

Современнаяналоговая система России сложилась в основном на рубеже 1991—1992 годов, впериод кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночнымотношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговыхотношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства,экономический и социальный кризис в стране — все это непосредственно повлиялона ее становление. Существующая российская налоговая система создавалась набазе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре и принципампостроения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономикесистемам налогообложения. Однако основные элементы российской налоговой системыне копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетомнациональной специфики.

Закон «Об основахналоговой системы в Российской Федерации», принятый Верховным Советом РСФСР 27декабря 1991 года, определил структуру и общий механизм функционированияналоговой системы, установил перечень налогов, сборов и платежей, порядок ихисчисления и взимания, обозначил обязанности и ответственность налоговыхорганов и налогоплательщиков. Однако в процессе становления новой налоговойсистемы законодателем не было сформулировано ни одного налогово-правовогопринципа, не был четко выработан налогово-терминологический инструментарий и т.д., что в дальнейшем негативно сказалось на становлении всей финансовой системыРоссии, а также на развитии налоговой политики в стране.

Основу российскойналоговой модели 1992 года составили две пары налогов, удельный вес которых вдоходах государственного бюджета стал подавляющим. Первая пара налогов былапривязана к доходу (прибыли), получаемому юридическими и физическими лицами впроцессе их трудовой и предпринимательской деятельности, а вторая — к выручкеот реализации продукции и услуг, т. е. обороту. Несмотря на довольно большоеколичество налогов и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть, около4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета, составляют налог наприбыль, подоходный налог с физических лиц, а также НДС и акцизы. В 1996 годупо консолидированному бюджету в общих налоговых поступлениях доля налога на прибыльсоставила около 26%, косвенных налогов на товары и услуги —43% (в том числе НДС— 30%), подоходного налога с физических лиц — около 10%. Между тем доляимущественных налогов составила около 8%, а платежей за пользование природнымиресурсами —только 4%. На местные и региональные налоги приходится не более 5%совокупных налоговых поступлений. Следует отметить, что в вопросахраспределения налогов между бюджетами различных уровней и контроля за ихустановлением по-прежнему ведущее место занимают интересы федерального бюджета.

Важнейшим элементомналоговой системы стал новый для России налог — налог на добавленную стоимость(НДС), который вместе с акцизами заменил налог с оборота и налог с продаж.Введение НДС, широко применяемого в западноевропейских странах, предполагалоначало интегрирования в европейский рынок. Последствием этого стало явноепреобладание косвенных налогов над прямыми. Введение в действие системыкосвенных платежей (НДС и акцизов) преследовало цель создания реальных условийдля финансового оздоровления экономики за счет пропорционального увеличенияналоговых поступлений в зависимости от изменения уровня цен, а также решениязадач повышения доходной части бюджета, тем более что первоначально ставканалога была установлена в 28%. Однако в условиях либерализации цен новыйроссийский налог вызвал удорожание потребительских товаров и услуг и выполнялчисто фискальные функции.

Если сравниватьструктуру прямых налогов в России с аналогичной структурой в зарубежныхстранах, то резким отличием российской налоговой системы является низкая доляподоходного налога с физических лиц (в странах ОЭСР она составляет около 30%общего объема налоговых поступлений) и высокая доля налога на прибыльпредприятий (в странах ОЭСР — примерно 7% общего объема налоговых поступлений).Поэтому одной из целей проводимой налоговой реформы становится поэтапныйперенос существующего налогового бремени с предприятий и организаций награждан.

Существеннымнедостатком налоговой системы России признаются ее нестабильность и неурегулированность.Законы о введении нового режима налогообложения зачастую принимаются илиизменяются в течение финансового года. Отсутствие нормативного регулированиявновь возникающих отношений приводит к тому, что существующая ниша заполняетсяразличными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органови судебной практикой.

Среди форм иметодов налогового контроля преобладают камеральные, документальные и встречныепроверки. Система компьютеризированного учета и контроля налогоплательщиков иобъектов налогообложения на основе обмена данными государственных органов иобязанных лиц только формируется. В ближайшее время планируется созданиеглобальной системы персонального налогового учета всех физических лиц,проживающих, получающих доходы и имеющих иные объекты налогообложения натерритории России.

Праваналогоплательщиков как при уплате налогов, так и при применении к нимответственности, а также способы защиты их прав и интересов передгосударственной машиной ограничены несовершенством нормативной базы иотсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий и возмещения убытков.Обязанности налогоплательщиков значительно превосходят по объему их права.

Особенностьюроссийской налоговой системы необходимо назвать и жесткость, по сравнению сзарубежными налоговыми системами, финансовых и административных санкций занарушения налогового законодательства. Привлечение к ответственности преследуетисключительно фискальные цели и не учитывает требований обоснованности,виновности и справедливости. Ответственность государства передналогоплательщиком в случае неправомерных действий государственных органов идолжностных лиц практически отсутствует и существует лишь в декларативномсостоянии.

С другой стороны,повсеместно можно назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков иналоговой дисциплины. Приведенные основные характеристики свидетельствуют отом, что, несмотря на динамичное развитие в течение последних пяти лет, уровеньналоговой системы России по сравнению с налоговыми системами развитых страностается невысоким. Все это говорит о необходимости качественногореформирования сложившейся налоговой системы Российской Федерации.

По словам И.Горского, наша налоговая система по набору налогов отвечает мировым стандартам.Налоги на имущество, доход и потребление составляют костяк любой податнойсистемы. Других практика просто не знает. В структуре налогов ведущее местозанимают налоги с предприятий при незначительной доле личного подоходногоналога. Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвигивозможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов.

При рассмотрениивопроса о системе налогов Российской Федерации необходимо обратитьсянепосредственно к ст. 18 Закона об основах налоговой системы, которая предусматриваетследующие виды налогов, взимаемых на территории России:

а) федеральные налоги;

б) налоги республик, находящихсяв составе Российской Федерации, и налоги краев, областей, автономной области,автономных округов;

в) местные налоги.

 

Данная трехуровневая системаприсуща практически всем государствам, имеющим федеративное устройство.

  Статья 13.Федеральные налоги и сборы

  К федеральным налогам и сборамотносятся:

1) налог надобавленную стоимость;

2) акцизы наотдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог наприбыль (доход) организаций;

4) налог надоходы от капитала;

5) подоходныйналог с физических лиц;

6) взносы вгосударственные социальные внебюджетные фонды;

7)государственная пошлина;

8) таможеннаяпошлина и таможенные сборы;

9) налог напользование недрами;

10) налог навоспроизводство минерально — сырьевой базы;

11) налог надополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор заправо пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) леснойналог;

14) водныйналог;

15)экологический налог;

16)федеральные лицензионные сборы.

  Статья 14.Региональные налоги и сборы

 1. К региональным налогам и сборамотносятся:

1) налог наимущество организаций;

2) налог нанедвижимость;

3) дорожныйналог;

4)транспортный налог;

5) налог спродаж;

6) налог наигорный бизнес;

7)региональные лицензионные сборы.

2. Привведении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территориисоответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций,налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Статья 15.Местные налоги и сборы

   К местным налогам и сборамотносятся:

1) земельныйналог;

2) налог наимущество физических лиц;

3) налог нарекламу;

4) налог нанаследование или дарение;

5) местныелицензионные сборы.

К организационнымпринципам российской налоговой системы относятся положения, в соответствии скоторыми осуществляется ее построение и структурное взаимодействие. Кроме того,организационные принципы налоговой системы обуславливают основные направленияее развития и управления.

Данные принципызакреплены преимущественно в Конституции России и в Законе об основах налоговойсистемы. Многие организационные принципы были сформулированы в ПостановленииКонституционного Суда России от 21 марта 1997 г. «О проверке конституционностиположений абзаца второго п. 2 ст. 18 и ст. 20 Закона Российской Федерации от 27декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Внастоящее время налоговой системе России соответствуют следующиеорганизационные принципы:

1) принцип единства;

2) принцип подвижности(эластичности);

3) принцип стабильности;

4) принцип множественностиналогов;

5) принцип исчерпывающего перечнярегиональных и местных налогов.

И. Горский,характеризуя организационные принципы российской налоговой системы, справедливоотмечает, что «нет идеальных налоговых систем, тем более только чтопоявившихся». Однако, пишет далее И. Горский, налоговая система должна иметьтакую организационную основу, которая позволяла бы ей развиваться с наименьшимииздержками. При этом необходимо учитывать социально-историческуюобусловленность налогов национальными традициями, общественной психологией, атакже имеющийся опыт зарубежных стран.

1. Принцип единства налоговойсистемы

Единство финансовойполитики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в рядестатей Конституции Российской Федерации и прежде всего в подл. «б» ст. 114,согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведениеединой финансовой, кредитной и денежной политики. Это положение развивает однуиз основ конституционного строя России — принцип единства экономическогопространства (ст. 8 Конституции), означающий в том числе, что на территорииРоссии не допускается установление таможенных границ, сборов и каких-либо иныхпрепятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовыхсредств (ст. 74 Конституции).

Кроме того, принцип единстваналоговой системы обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов.

Налоговые органы в субъектахфедерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительнойвласти, а не органами этих субъектов.

Именно поэтому,согласно Конституции России, не допускается установление налогов, нарушающихединство экономического пространства страны, т.е. недопустимо как введениерегиональных налогов, которое может ограничивать свободное перемещение товаров,работ, услуг и финансовых средств в пределах единого экономическогопространства, так и введение региональных налогов, что позволяет формироватьбюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий, либопереносить уплату налогов на налогоплательщиков других территорий. 

               

2.    Принцип подвижности(эластичности)

Данный принцип былсформулирован в конце XIX века немецким экономистомА.Вагнером, отмечавшим приоритет публичных интересов в налогообложении посравнению с частными. Принцип подвижности гласит, что налог и некоторыеналоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения илиувеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами ивозможностями государства.  По мере изменения общественно-политической иэкономической ситуации государство должно иметь возможность адаптироваться иадекватно реагировать на новые экономические и политические условия.

Этот принципхарактерен не только для российской налоговой системы, переживающей своестановление (так, с 1992 года в Закон о налоге на добавленную стоимость быловнесено 16 изменений и дополнений, в Закон о налоге на прибыль – 14), но и дляустоявшихся и сформировавшихся налоговых систем. В частности, в 1992 году вГермании в законодательству по подоходному налогу было внесено  125 поправок.

Тем не менеереализация данного принципа в российской налоговой системе имеет серьезныенедостатки. Так по мнению многих иностранных экспертов частые и непредсказуемыеизменения налогового законодательства являются одной из самых серьезных причин,по которым они отказываются работать в России. Это вызвано тем, что «налоговая нестабильность» не позволяет произвести точный расчет экономических показателей приинвестировании в Россию, что существенно снижает ее инвестиционный рейтинг.

3.  Принцип стабильности.

Согласно принципустабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть доналоговой реформы.  При этом налоговая реформа должна проводится только висключительных случаях и в строго определенном порядке. Во многих зарубежныхстранах с давних пор сложилась нормотворческая практика,  согласно которой любыеизменения и дополнения налоговых законов могут вступать в силу только с началанового финансового года. Именно такое правило предполагается установить вналоговой системе России путем внесения в соответствующих изменений идополнений в Закон «Об основах налоговой системы».

Этот принципобусловлен не только интересами налогоплательщика. Необходимо помнить, чтосмена налоговой системы объективно повлечет за собой резкое сокращениеналоговых поступлений в бюджет,  и для восстановления равновесия потребуетсянесколько лет.

4.    Принцип множественности налогов.

Данный принципвключает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, чтоналоговая система государства должна быть основана на совокупностидифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов иоблагаемых объектов должны образовать такую систему, которая отвечала бытребованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

Другим аспектомэтого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку принеожиданном изменении экономической и политической ситуации доходная частьбюджета может просто не состояться.

Множественностьналогов позволяет создать предпосылки для  проведения гибкой налоговой политикигосударства, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков,выровнить и сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным,отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономическойдеятельности граждан и фирм, воздействовать на потребление и накопление.

5.    Принцип исчерпывающего перечнярегиональных и местных налогов

Единоеэкономическое пространство России предопределяет политику Российскогогосударства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принциписчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могутустанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерациии органами местного самоуправления. Данное положение  — проявлениегосударственно–правовой идеи фискального федерализма как основного способаразделения налоговых полномочий между федеральными и региональными властями, атакже органами местного самоуправления. Стержень идеи – распределение налоговыхдоходов между различными уровнями бюджета на оптимальной научной основе.

В соответствии сЗаконом РФ от 16 июля 1992 года «О внесении изменений и дополнений в налоговуюсистему России» п.2 ст.18 Закона «Об основах налоговой системы» был дополненположением согласно которому органы государственной власти всех уровней невправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, непредусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышатьставки установленных налогов и налоговых платежей. Иными словами, данныйпринцип означает ограничение по введению дополнительных налогов и обязательных платежей,непредусмотренных Законом «Об основах налоговой системы», а также запрет наповышение ставок налоговых платежей. Кроме того, этот принцип составляет основуразграничения полномочий вы налоговой сфере.   

 

                                 III Экономическая сущность налогообложения.

Возникновение налогообложение было вызвано появлениегосударства и государственного аппарата. Однако налоги -  это в первую очередьважнейшая финансово-экономическая категория. Стоимость всех материальных благ,созданных обществом за определенный период и предназначенных для удовлетворениясовокупных общественных потребностей в экономике, носит название валовогообщественного продукта. В свою очередь, ВОП в стоимостной форме состоит изст0ти потребленных средств производства (с), выплаченной заработной платы (v) и прибыли (m). Вновь созданнаястоимость (v+m) представляетваловой национальный доход (ВНД). В своем движении ВОП и ВНД проходят 4 стадии:производство, распределение, обмен и потребление.

Экономический принципы налогообложения. Принципы — это основополагающие и руководящие идеи, ведущее положение, определяющие началочего-либо. Применительно налогообложения принципами следует считать базовыеидеи и положения, существующие в налоговой сфере. Учитывая многоаспектностьсодержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимоотметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя системапринципов.

Условно можно выделить три таких принципа:

-     экономические принципы налогообложения;

-      юридический принципы налогообложения (налогового права);

-     организационные принципы налоговой системы.

Подробнее рассмотрим экономические принципыналогообложения. Представляют собой сущностные, базисные положения, касающиесяцелесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они былисформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе ипричинах богатсва народов». Он выделил пять принципов налогообложения,названных позднее «Декларация прав плательщика».

1)    принципхозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный направе частной собственности; как считал А.Смит, все остальные принципы занимаютподчиненное данному принципу положение;

2)    принципсправедливости, заключающийся  в равной обязанности граждан платитьналоги соразмерно своим доходам;

3)    принципопределенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежадолжны быть заранее известны налогоплательщику;

4)    принципудобства, согласно которому налог должен взиматься в такое время и такимспособом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

5)     принципэкономии, в соответствие с которым издержки по взиманию налога должныбыть меньше, чем сами налоговые поступления.   

Принципы, предложенные А.Смитом, сохранили свою актуальностьи поныне. Однако за более чем двухсотлетнее развития общества система принциповпретерпела  определенные изменения. Представляется, что в настоящее времяреально воплощены на практике четыре следующих экономический принципаналогообложения:

1)    принципсправедливости;

2)    принципсоразмерности;

3)    принципмаксимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;

4)    принципэкономичности (эффективности). 

 

Согласно принципу справедливости, каждый подданныйгосударству обязан принимать участие в финансирование расходов государствасоразмерно своим доходам и возможностям.

Принцип соразмерности заключается в соотношениенаполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствийналогообложения. Можно также сформулировать как принцип экономическойсбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.

Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера — при построение кривой показал зависимость налоговой базы от повышения ставокналога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

/>Д

/>

                                                                                                                                                      

                                                                                                                                                      

                             

                          Нормальная                                      Запретительная

                              Зонашкалы                                         зона шкалы

                                                                                Т1

О                                                                                                                                                               Т

/>

/>                                    

/>

/>В

На рис.1 представлена графически следующая концепция.Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более замедляющимисятемпами, сумму доходов в бюджет  (ось Д). Поскольку побудительные мотивыучастников экономического процесса при этом серьезно не затрагиваются,заинтересованность в легальном заработке, а также общий объем производствасокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Следовательно, посколькууменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целомдоходы бюджета возрастают. Однако при достижении определенного предела (Т1)уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается. Таккак люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинаетсяспад экономической активности, а уклонение от налога приобретает массовыйхарактер. Происходит перемещение валового национального продукта в сферутеневой экономики. Следовательно, несмотря на рост ставки налога, доходы вбюджет сокращаются, так как сокращается база для уплаты налога. Задачазаконодателя – на основе экономически обоснованных предложений установить такойрежим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активностьналогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговыхпоступлений в бюджет. Таким образом, налогообложение как экономическая категорияимеет свои пределы, определяемые в соответствии с принципом соразмерности.Налоговый предел – условная точка налогообложения, в который достигаетсяоптимальная для плательщиков и государственной казны доля валовогонационального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвигусловной точки в ту или иную сторону порождает противоречивые ситуации,проявлениями которых являются политические конфликты, неподчинениеналогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов,миграция населения и др.

Принцип максимального учета интересов и возможностейналогоплательщиков является одним из важнейших экономический положений,известных в России еще с начала XIX в. В соответствии сданным принципом налогообложения должно характеризоваться определенность иудобством для налогоплательщика.  Другим проявлением этого принципа являетсяинформированность налогоплательщика – обо всех изменениях налоговогозаконодательства налогоплательщик должен быть информирован за ранее, — а такжепростота исчисления и уплаты налога. Одним из проявлений данного принципа можносчитать возможность выбора плательщиком того или иного способа поведения изпредложенных налоговым законодательством. Однако в ряде случаев современноероссийское налоговое законодательство вступает в противоречия с даннымпринципом.

Принцип экономичности (эффективности), по сути онозначает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышатьзатраты на его сбор и обслуживание. Примером игнорирования этого принципа можетстать налог на имущество граждан. Условия налоговых органов по выявлениюобъектов налогообложения, исчислению налога, извещению граждан и контролю едвапокрывается суммами уплачиваемого налога, а уж о взыскании мизерных сумм налогав судебном порядке не может быть и речи. Не случайно некоторыми специалистамивыдвигалось предложение установить в налогом или бюджетном законодательственорму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обосновано,что доходы от его сбора будут превышать расходы десятикратно.