Реферат: Налоги и налоговая система

Кафедра502-«Экономика предприятия»

Курсовая работа на тему:

«Налоги и налоговая  система»

                          П Л А Н

I.  Введение.Сущность налогов.

II. Основнаячасть.

1. Элементыналога.

2.  Налогообложение в России.

3.  Основы налоговой системы.

   3.1.Источники налоговыхплатежей.

   3.2.Объектыналогообложения.

   3.3.Классификация налогов.

4.  Налог на прибыль и налог наимущество. Основные            положения. Сборы и пошлины.

5.  Службы налогового контроля.

III.    Заключение.

    1. Недостатки налоговой системы России.

    2. Оптимизация налоговой системы.

                     I. Введение.Сущность налогов.

Государствоможет воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определеннымиденежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнениифункций государства стороны — граждане и юридические лица. Для этого исуществует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Налогивозникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы ипоявлением государства, которому требовались средства на содержание армии,судов, чиновников и другие нужды.

Налоги– это порождение государства, они существовали и могут существовать внетоварно-денежных отношений. Например, в некоторых докапиталистическихобщественных формах главными доходами государства были разного рода натуральныепоборы и, кроме этого, основная масса населения должна была выполнятьнатуральные повинности. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота,обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовойпродукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством всвою пользу определенной части валового внутреннего продукта в видеобязательного взноса  и есть сущность налога.

Налоги- это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет игосударственные внебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и размере,установленном законом.

КонституциейРФ и Законом «Об основах налоговой системы в РФ» определены и закрепленыосновные принципы налогов:

-    властьвправе устанавливать налоги

-    всеобщность(каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы)

-    однократностьналогообложения ( один и тот же объект не может облагаться налогами одного видадва раза за один период налогообложения)

-    очередностьвзимания налогов из одного источника( для уменьшения налогового бремени)

-    определенность налогообложения ( что и по какойставкеоблагается налогом  ) .

Налоговаясистема базируется на соответствующих законодательных актах государства,которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то естьопределяют конкретные элементы налогов, к которым отно­сятся:

*  объект налога — это имущество илидоход, подлежащие обложению, изме­римые количественно, которые служат базой дляисчисления налога;

*  субъект налога — этоналогоплательщик, то есть физическое или юриди­ческое лицо, которое обязано всоответствии с законодательством уплатить налог;

*   источникналога, то есть доход из которого выплачивается налог;

*  ставка налога — величина налоговыхотчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердойставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

*  налоговая льгота — полное или частичноеосвобождение плательщика от на­лога;

*  срок уплаты налога — срок в которыйдолжен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за егонарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимостиот просроченного срока.

*  правилаисчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

Общееколичество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц(предприятий, организаций) и численностью граждан, зарегистрированных  вналоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательскойдеятельностью, а так же граждан, уплачивающих подоходный налог по меступолучения заработной платы.

2.Налогообложение  в  России

НаЗападе налоговые вопросы давно уже занимают определенное место в фи­нансовомпланировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок не­правильный илинедостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятнымпоследствиям или даже вызвать банкротство пред­приятия. С другой стороны,правильное использование предусмотренных налого­вым законодательством льгот искидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовыхнакоплений, но и возможности финансирования расши­рения деятельности, новыхинвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговыхплатежей из казны.

Сформировавшаясяв России система налогообложения  отличается от принятой в западных странах.Это отличие проявляется в большем удельном весе налоговых поступлений, изъятийиз прибыли предпринимательства и такого налога на потребление, как НДС. В то жевремя в России крайне невелика доля индивидуального подоходного налога.

Налоговая система, отвечающая мировым стандартам, в России действует с 1992 года. Но еслив странах рыночной экономики налоговая система выполняет функции одного изрегуляторов экономики, а налоговые службы осуществляют связь предпринимателя сгосударством, то в нашей стране законодательные нормы  в  областиналогообложения носят фискальный характер,  а налоговые органы основной задачейсчитают поиск нарушителей и их наказание. Регулирование экономики с помощьюналогов развито пока слабо.

Другаяотрицательная черта  налогового законодательства России – его нестабильность.Нормативные акты, регулирующие вопросы налогообложения,  появляются часто ипорой противоречат друг  другу, нередко они имеют неточные формулировки.

Налоговаясистема России является одной из самых “молодых” в мировой практике. При ееначальном формировании изучался опыт многих западных стран (особенно Германии,Канады, США, Швеции). Были введены прямые налоги: налог на прибыль,прогрессивный подоходный налог с физических лиц, платежи за использованиеприродных ресурсов, налоги на имущество.

Косвенноеналогообложение внешне отражает западный опыт: в России введены налоги надобавленную стоимость, совокупность акцизов, посредством которых государствоаккумулирует в бюджет рентные доходы, особенно по таким товарам, как нефть игаз. Но в отличие от западной практики, косвенное налогообложение выступаетосновным источником доходных поступлений: в 1999 г. на долю косвенных налоговприходилось 70,7% налоговых поступлений в федеральный бюджет России.

      3. Основы налоговой системы.

ПоЗакону Российской Федерации “Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации” от 27 декабря 1991 г. под налогом, сбором, пошлиной и другим платежомпонимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или вовнебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,определяемых законодательными актами.

Совокупностьналогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке,образует налоговую систему. Плательщиками налогов являютсяюридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательнымиактами возложена обязанность уплачивать налоги.

 Объектаминалогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров,отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами,пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц,передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др. Один итот же объект может облагаться налогом только один раз за определенный закономпериод налогообложения.

Налогоплательщик обязан:

·    своевременнои в полном размере уплачивать налоги;

·    вестибухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности;

·    представлятьналоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы исведения;

·    выполнятьтребования налогового органа об устранении выявленных нарушенийзаконодательства о налогах;

Налогоплательщик имеетправо:

·    пользоватьсяльготами по уплате налогов;

·    знакомитьсяс актами проверок, проведенных налоговыми органами;

·    обжаловатьрешения налоговых органов и действия их должностных лиц;

Налоговая система России включает в себя трикатегории налогов: федеральные, республиканские (краев, областей) и местные.

1.Федеральные налоги.

Особенностью федеральных налогов является то, чтоони устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию натерритории всей страны. К числу федеральных налогов относятся:

-    налогна добавленную стоимость

-    налогна прибыль предприятий

-    акцизы

-    госпошлина

-    таможенныедоходы

-    подоходныйналог с физических лиц и т.д.

2. Региональныеналоги.

Онивключают платежи трех групп:

-    установленныефедеральными законами, взимание их обязательно на территории всех субъектов РФ(налог на имущество предприятий, плата за воду). Порядок уплаты этих налогов натерритории субъектов может отличаться, т.к. органы представительной властисамостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.

-    Факультативныеналоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами, но вводятся органомпредставительской власти субъекта РФ по его усмотрению и только тогдаприобретают обязательную силу (сбор на нужды образовательных учреждений)

-    налоги,устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по собственномуусмотрению.

 Местныеналоги – они поступают в местные бюджеты.

 Три из них– налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор сфизических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью – установленызаконами РФ и взимаются в обязательном порядке на территории всей страны.Остальные (сбор за право торговли, налог на содержание жилищного фонда, сбор сосделок, совершаемых на биржах и др.)- факультативны. Закон об основахналоговой системы устанавливает максимальные ставки по большинству из них,объекты обложения и круг плательщиков. Но обязательную силу они получают толькопосле принятия решения представительными органами власти местногосамоуправления.

Третью группу местных налогов составляют налоги и сборы,устанавливаемые местными органами власти по собственному усмотрению.

      Посубъектам (плательщикам) выделяются налоги с юридических и физическихлиц.

К первойгруппе относятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и др.

Ко второй –подоходный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования идарения и др.

Но есть группа налогов общих для физических и юридическихлиц. Это земельный налог, налоги, зачисляемые в дорожные фонды – налог свладельцев транспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочныхматериалов и др.

Взависимости от характера использования налоги могут быть общего значения ицелевыми. Налоги общего значения зачисляются в бюджет, а целевые – вовнебюджетные целевые фонды.

 Взависимости от формы возложения налогового бремени  налоги могут быть прямымии косвенными. Налоговая система РФ переходит к активному использованиюкосвенных налогов.

Прямыеналоги непосредственно обращены к налогоплательщику – его доходам, имуществуи т.д. Юридический и фактический плательщик в этом случае совпадает.

Прямыеналоги – наиболее ранняя форма налогообложения. В  числепервых возникли подушный, поземельный, подомовой налоги. В настоящее время в РФпрямыми налогами являются подоходный налог, земельный налог, налог с имущества– они составляют большую часть среди всех налогов.

Косвенные налоги отличаютсяот прямых своей замаскированностью. Налог устанавливается в виде надбавки кцене реализуемых товаров, и поэтому он не связан с доходом или имуществомплательщика. Закон возлагает внесения суммы налога в казну на предприятие,которое производит или реализует товары, оказывает услуги за счет выручки. Насамом же деле этот налог платит потребитель, который приобретает эти товары илиуслуги по ценам, которые повышены на сумму косвенного налога. Такими косвенныминалогами являются акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж.

Таким образом, создается впечатление, что косвенные налоги –несправедливые налоги. Чем беднее человек, тем большую долю своего дохода онотдает государству в виде этих налогов.

В западных странах косвенные налоги находят более широкоеприменение. Они позволяют оперативно и регулярно получать крупные суммы, чтопозволяет стимулировать или сдерживать производство по тем или инымнаправлениям, а так же регулировать потребление. В развитых капиталистическихстранах при всех негативных сторонах косвенного налогообложения оно непротиводействует развитию экономики.

Объектами налогообложения для юридических лиц могут бытьприбыль, доход, стоимость определенных товаров, а так же имущество.Соответственно этому юридические лица уплачивают налоги: надобавленную стоимость, на прибыль, на доходы банков и от страховойдеятельности, на имущество предприятий. На них распространяется также рядналогов целевого назначения, относящихся одновременно и к физическим лицам –налоги в дорожные фонды, земельный налог.

Наиболеесущественны из них по числу плательщиков и по зачисляемым суммам   — налог надобавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы.

Его плательщиками являются предприятия и организации имеющиеотдельный баланс и расчетный счет.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, котораяпредставляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ,услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов отвнереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), исчисляетсяисходя из полученной выручки от реализации и затрат на производство иреализацию продукции (работ, услуг).

Для предприятий осуществляющих прямой обмен или реализациюпродукции по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложенияпонимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимостьпродукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо отвремени их оплаты – предварительной или последующей.

Материальные затраты (сырье, материалы, зап.части) включаются всебестоимость продукции в том периоде, в котором  они были использованы припроизводстве продукции.

Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемыхсторонними предприятиями или гражданами без образования юридического лица, включаетсяв издержки производства в том периоде, в котором они были выполнены.

Затраты на оплату труда персонала предприятия, занятого восновной деятельности, работающего по трудовому соглашению, совместительству,включаются в себестоимость продукции в том периоде, в котором когда былавыполнена эта работа.

Платежи за пользование кредитами банков подлежат включению всебестоимость продукции равномерно в течении срока действия кредитногодоговора.Включение в себестоимость продукцииуслуг банков по расчетно-кассовомуобслуживанию, услуг вычислстельных центров, информационных и других услуг,оказываемых сторонними организациями, производится в момент их оплаты.

Налог на прибыль предприятий и организаций уплачивается в бюджетисходя изоблагаемой прибыли и установленной ставке налога. Ставка налога наприбыль, в зависимости от вида деятельности предприятия, составляет от 30% до35%.

Налогна имущество   

Плательщиками налога на имуществоявляются прдприятия имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а так же иностранныелица, которые ведут предпринимательскую деятельность в РФ.

Объектом налогообложения является имущество предприятия в егостоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, онопредставляет собой слвлкупность основных фондов, нематериальных активов,производственных запасов и затрат. Стоимость основных средств, нематериальныхактивов и МБП принимается за вычетом сумм начисленного износа. Определяетсясреднегодовая стоимость имущества предприятия. Предельный размер налоговойставки на имущество предприятий неможет превышать 2% отналогооблагаемой базы. Ставки налога на имущество предприятий определены взависимости от вида деятельности предприятия. Сумма этого налога вносится в бюджет в первоочередном порядке, ежеквартально нарастающим итогом.

ВРоссийской Федерации существует широкая система налогов с ее граждан, лиц безгражданства, иностранных граждан, именуемых в налоговом законодательстветермином физические лица.

Подействующему законодательству с физических лиц взимаются: подоходныйналог, налог на имущество, налог с имущества, переходящего в порядке даренияили наследования. Помимо этого устанавливаются целевые и общие с юридическимилицами налоги: земельный налог, налог с владельцевтранспортных средств, налог на операции с ценными бумагами. Кроме того, сграждан взимаются в соответствующих случаях значительное число разнообразныхсборов, пошлин и другие обязательные платежи, включенные в налоговую системуРоссии.

Сбор– это денежная плата, взимаемая с плательщика государственными органами запредоставление права участия или использования материальных или нематериальныхобъектов.

Пошлина– это денежный сбор, взимаемый с юридических лиц и физических лиц за совершениеспециально уполномоченными органами действия и выдачи документов, имеющихюридическое значение. Государственная пошлина подразделяется на таможенно — пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежныйсбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товаров /продукции/ через таможеннуюграницу государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата,взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющихюридическое значение. Например, уплата госпошлины за предъявление иска варбитражном суде.

Сборыи  пошлины отличаются от налогов. Некоторая часть  из них носит возмездныйхарактер: они являются платой или за услуги,предоставляемые государством или платой за получение разрешения на какую – либодеятельность. Такие платежи обычно носят разовый характер. Налогом в отличии отних свойственна регулярность уплаты, при наличии у налогоплательщикаустановленного законодательством объекта обложения /имущества,дохода и т. п./ налоги подлежат систематическому внесению вказну в предусмотренные сроки.

Сналогами их объединяют такие общие черты, как:обязательность уплаты при указанных законодательством фактах, внесение в бюджетили внебюджетный фонд определенного государственного или местного уровня:возложениеконтроля за их уплатой, как и уплатой налогов, на одну и ту же системугосударственных органов – государственную налоговую службу, а в соответствующихслучаях – на таможенные органы, с одинаковыми контрольными полномочиями, мерамипринудительного воздействия.

Службыналогового контроля.

В соответствии с Законом РСФСР «О государственнойналоговой службе РСФСР» от 21.03.91. в стране создана Государственная налоговаяслужба, которая подчиняется Президенту и Правительству РФ. Она состоит изгосударственных налоговых инспекций краев и областей, городов и районов. Каждаяинспекция имеет статус юридического лица. Задачей налоговой инспекции являетсяучет налогоплательщиков и обязательных платежей в бюджет, контроль засвоевременностью предоставления  отчетов и балансов, их проверка. Органыналоговой службы имееют право приостанавливать работу предприятий и граждан порасчетным счетам в банках и других финансово-кредитных учреждениях, изымать упредприятий документацию, применять финансовые санкции, взыскивать в бюджетнедоимки, налагать штрафы и т.д.

В1993 году был принят Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции». Еезадачей является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступленийи правонарушений, обеспечение безопасности работы налоговых органов. Налоговаяполиция наделяется правами: проводитьоперативно-розыскные мероприятия. Осуществлять производство по делам оналоговых преступлениях, исполнять принятые судами решения, налагать арест наимущество юридических и физических лиц.

III.Заключение.

Недостаткиналоговой системы России.

Налоги– один из древнейших финансовых институтов: онивозникли вместе с появлением государства и использовались им как основнойисточник средств для содержания органов государственной власти. В настоящеевремя перед государством стоят несколько иные задачи, однако, главноепредназначение налогов как источника средств, которые обеспечиваютфункционирование государства, осталось.

Налоги– совокупность финансовых отношений, они связаны с формированием денежныхдоходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), которые необходимы ему длявыполнения его функций – социальной, экономической, военно-оборонительной,правоохранительной и др. Налоги это объективная необходимость, они обусловленыразвитием общества. Государство формирует налоговую систему, совершенствует ееструктуру и механизм функционирования в финансовой системе страны. Налогидолжны стать одним из главных инструментов государственного регулированияэкономики, процессов производства, распределения и потребления.

Основнойнедостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована наустранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Налоговая системаи предприятия слабо связаны между собой. Потеря взаимосвязи привела к тому, чтоналоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая еечрезмерное давление, — сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности ибанкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальнойприбыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогдастановится затратной. Этому способствует почти полное отсутствиеконкуренции при свободном ценообразовании. Налоговая система должна бытьповернута к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базуналогообложения.

Налоговаяполитика России строится пока исходя из принципа — “чем больше ставка, темлучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге — недоборналогов (как минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров,падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованностипредприятия в развитии производства.

Налоговаясистема должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальныхслоев общества — предпринимателей, работников, государственных служащих,учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемыхдоходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение дляобеспечения социального равновесия в обществе. В ведущих промышленно развитыхстранах мира соотношение доходов 10% населения, имеющего наибольшие доходы, итакой же численности с наименьшими доходами колеблется в пределах 1:5-10 раз. Внастоящее время в России такое соотношение составляет не менее 1:2-25. Этозначительно усиливает социальное расслоение общества по доходам. Налоговаясистема призвана смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложениядоходов физических лиц, что четко прослеживается в налоговых системах Запада.Российская же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию,что является существенным ее недостатком.

Налоговаясистема России не учитывает и то, что она функционирует в условиях монопольногоценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как онастимулирует “вздувание” цен. И такое явление вполне закономерно — ведьпроизводители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления нанепосредственных и конечных потребителей товаров — население. Поэтомуподавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщикналога фактически перекладывает его на потребителя, включая в цену. Этостановится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможностьдиктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массуприбыли для собственного использования. В России доля косвенных налогов вналогообложении возрастает.

Путиоптимизации налоговой системы России.

1.  Нужносущественно повысить качество планирования и финансирования государственныхрасходов,

2.  Укрепитьдоходную базу бюджетной системы,

3.  Создатьнеобходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственныхфинансовых ресурсов.

Основныенаправления налоговой реформы в России в этом общем контексте видятсяследующими:

1)  ослаблениеналогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективныхналогов и отчислений во внебюджетные фонды;

2)  расширениеналоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению кругаплательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом “налоговойсправедливости”;

3)  постепенноеперемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;

4)  решениекомплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдениемналогового законодательства.

Реформированиедействующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях созданияблагоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулированиявложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготногоналогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решенияприоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственноеотношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди нихключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость,которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей иблагодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагомего стимулирования.

Список использованной литературы:

1.    Барулин С.В. Налоги какинструмент государственного регулирования экономики — Финансы, №1-1996.

2.    Коровкин В.В., Кузнецов Г.В.Налоговая проверка предприятия – Москва, 1996г.

3.    Камаев В.Д., Учебник поосновам экономической теории, Москва, 1998г.

4.    Гуреев В.И., Российскоефинансовое право, -  Москва,  1997г.