Реферат: Налоговая система и ее функции
Оглавление
Введение……………………………………………………………………………….3
Глава 1. Налоги какэкономическая категория………………………………………4
1.1.Генезис категории налог в истории экономическойнауки…………………4
1.2.Сущность налога. Основные принципыналогообложения………………..6
1.3. Классификация и виды налогов……………………………………………...9
Глава 2. Налоговаясистема и ее функции…………………………………………..12
2.1. Понятиеналоговой системы.………………………………………………...12
2.2. Роль ифункции налоговой системы в экономической системе общества...13
Глава 3. Совершенствование налоговой системыРоссии…………………………..17
Заключение……………………………………………………………………………..23
Список использованныхисточников и литературы………………………………....27
Введение
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговаясистема является одним из важнейших экономических регуляторов, основойфинансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Оттого, насколько правильно построена система налогообложения, зависитэффективное функционирование всего народного хозяйства.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главнымпредметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и остройкритики.
На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению взападных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. Но всвязи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, вкоторых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанныепредложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским реалиям.
Целькурсовой работы - раскрыть сущность налогов и налоговой системы в современныхусловиях. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
датьопределение налогов и налоговой системы
раскрыть принципы и функции налогообложения
датьклассификацию налогов
охарактеризовать основные направления и достижения налоговой реформы в России.
Глава1. Налоги как экономическая категория
1.1. Генезис категорииналог в истории экономической науки
Налоги — это одно изосновных понятий экономической науки. Сложность понимания природы налогаобусловлена тем, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное иправовое явление реальной жизни.
Теоретическиэкономическая природа налога заключается в определении источника обложения итого влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства ихозяйство как единое целое. Следовательно экономическую природу налога следуетискать в сфере производства и распределения.
Как известно, реальныйпроцесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степениразвития его демократических форм… В свое время П.Прудон верно подметил, что" в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве".
История свидетельствует,что налоги — более поздняя форма государственных доходов. Первоначально налогиназывались " auxilia" ( помощь) и носили временный характер. Еще впервой половине 17 века английский парламент на признавал постоянных налоговна общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия.Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирноевремя, требовали больших средств, и налоги превратились из временного впостоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычнымисточником государственных средств, что известный политический деятель СевернойАмерики Б.Франклин мог сказать, что «платить налоги и умереть долженкаждый». На исключительное значение налогов для государства, но уже с классовыхпозиций, обращал внимание К.Маркс: «Налог — это материнская грудь,кормящая правительство.»
Когда же населениепримирилось с налогами и они превратились в основной источник государственныхдоходов, стали создаваться теории, названные индивидуалистическими.
Наиболее известнымиявляются теория выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия.
Теория обменауслуг соответствовала условиям средневекового строя. Государственное хозяйствопиталось тогда доходами с доменов (государственное имущество: леса, земля),поступлениями налогов «покупалась» защита правительства.
Теория выгоды возникла в эпохупросвещения, когда налог стал рассматриваться как плата, вносимая каждымгражданином за охрану его личной и имущественной безопасности.
В основе этих определенийлежит представление о договорном происхождении государства. Особое место виндивидуалистических теориях занимает классическая школа в лице А.Смита,Д.Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопросаэкономической природы налога. А.Смит первым исследовал экономическую природуналога с присущей ему двойственностью. С одной стороны, он считал, чтогосударственные расходы носят непроизводительный характер. С другой стороны,можно заключить, что теория непроизводительности государственных услуг немешает А.Смиту признавать налог справедливой ценой за оплату услуг государству.Но А.Смит ограничивает сферу действия налога: «только расходы наобщественную оборону и на поддержания достоинства верховной власти должныпокрываться налогами, все остальные расходы должны оплачиваться специальнымипошлинами». Похожая точка зрения на налоги была и у Д.Рикардо, которыйназывает налог «великим злом обложения, поскольку нет налогов, которые нетормозили бы накопление и не мешали бы производству».
Учение о правовом государствеприводит финансовую науку к идее принудительного характера налога и к появлениюновых теорий: теории жертвы и теории общественных потребностей.Эти теории трактовали налог как необходимое участие в покрытии государственныхрасходов, как обязанность.
Теория жертвы — одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога.С.Ю.Витте в лекциях, прочитанных Великому князю Михаилу Александровичу,определял налог как «принудительные сборы с дохода и имущества, взимаемыев силу верховных прав государства ради осуществления высших целей».
Теория общественныхпотребностей отразила реалии последней четверти 19 — начала 20 в.,обусловленные резким ростом государственных расходов и необходимостьюобоснования увеличения налогового бремени. Так Ф.Нитти определяет налог как" часть богатства, которую граждане дают государству и местным органамради удовлетворения коллективных потребностей". Теория коллективныхпотребностей и налога как источника их удовлетворения, разработанная и сформулированнаянеоклассиками., была полностью принята кейнсианцами с поправкой на«общественные потребности» вместо «коллективных».[1]
1.2. Сущность налога. Основныепринципы налогообложения
В понимании налоговважное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог – это объективнаяэкономическая категория, ее внутренняя сущность; во-вторых, существуетконкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов впроцессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективнойстороны).
Налоги как экономическаякатегория являются исходными и основным понятием, определяющим главные,сущностные черты налогов. Объективная сущность налогов не зависит от конкретнойэкономической действительности, она определяется лишь факторами, вызвавшими появлениеэтой категории.
Налог как экономическаякатегория выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, ифизическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессевторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости ВНП иотчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательномпорядке.
Субъективная сторонаналогов (их виды, уровень ставок и т.п) определяется внешней средой, в которойфункционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровеньсоциально-экономического развития страны, тип государственного устройства,традиции и т.д. Установление налогов производится путем принятия налоговогозаконодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных кналоговым платежам. Нормативное определение налога содержится в Налоговомкодексе РФ (ч.1, ст.8):
«1. Под налогомпонимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)муниципальных образований.
2. Под сбором понимаетсяобязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которогоявляется одним из условий совершения в интересах плательщиков сборовгосорганами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами идолжностными лицами юридически значимых действий»
Налоговые отношенияструктурно входят в систему финансовых отношений, но как особый их вид имеютотличительные признаки, присущие именно налогам. Это обязательность,безвозмездность, безэквивалентность.[2]
Принципы налогообложения
Налогообложение относитсяк числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнениягосударственных средств. Еще А.Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой системе, которые верны и сегодня:
1. Подданные государства должны, повозможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержанииправительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются подпокровительством государства...
2. Налог, который обязываетсяуплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен.Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, -все это должно быть ясно иопределено для плательщика и всякого другого лица...
3. Каждый налог должен взиматься в товремя и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платитьего...
4. Каждый налог должен быть такзадуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможносверх того, что он приносит казначейству государства.[3]..
Как видно, А.Смитисходил из следующих принципов налогообложения:
равномерность, понимаемую какравнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятияналога;
определенность, означающую четкость,ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;
простата и удобство, понимаемые впрямом смысле этих слов;
неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченностьналога суммами, уплата которых ложится тяжким бременем на налогоплательщиков.
Общие принципы построенияналоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов,которые включают:
1) объект налога — это имущество,доход, товар, наследство, подлежащие обложению;
2) субъект налога — этоналогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога — т.е. доходиз которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);
4) ставка налога — величина налогас единицы объекта налога;
5)налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога.
В практике большинства государствполучили распространение три способа взимания налогов:
1) "кадастровый"- (от слова кадастр — таблица, справочник), когда объект налогадифференцирован на грyппы по определенному признакy. Перечень этих грyпп и ихпризнаки заносится в специальные справочники. Для каждой грyппы yстановленаиндивидyальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налогане зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может слyжить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается поyстановленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того,использyется это транспортное средство или простаивает. Таким образом, этотспособ устанавливает доходность объекта неточно.
2) на основе декларации
Декларация — докyмент, в которомплательщик налога приводит расчет годового дохода и налога с него. Характернойчертой такого метода является то, что выплата налога производится послеполyчения дохода.
Примером может слyжить налог наприбыль.
3) y источника
Этот налог вносится лицомвыплачивающим доход, поэтому оплата налога производится до получения дохода налогоплательщиком,причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Например, подоходный налог сфизических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, накоторой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платыиз нее вычитается сyмма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сyммавыплачивается работникy. Этот способ наиболее распространен в нашей стране[4]
1.3. Классификация и виды налогов
Налоги весьмаразнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попыткиунифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха.Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одногобольшого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговыепоборы станут менее заметными и чувствительными для населения.
Налоги делятся на разные группы помногим признакам. Прежде всего налоги делятся на прямые и косвенные взависимости от источника их взимания.
Прямые налоги взимаются непосредственно с доходаналогоплательщика так, что он ощущает их в виде недополученного дохода.
Косвенные налоги взимаются иным, менее заметнымметодом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары иуслуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в госбюджет. Это в основномакцизные налоги, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины (налог наэкспорт и импорт). К косвенным могут быть отнесены также налог на добавленнуюстоимость и применявшиеся в советские времена налог с оборота и налог с продаж.Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они взимаются внезависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.
Виды налогов различаются также взависимости от характера налоговых ставок.
Налоговой ставкой называется процент или доляподлежащих к уплате средств, а еще точнее — размер налога в расчете на единицуобъекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества ит.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные,прогрессивные и регрессивные.
Налог называется пропорциональным,если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштабаобъекта налогообложения. В этом случае говорят о твердых налоговых ставках наединицу объекта.
При прогрессивном налоге налоговаяставка налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объектаналогообложения.
Ставка регрессивного налога,наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Регрессивныйналог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.
В зависимости от того,кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственныеи местные. В свою очередь, при федеральном устройстве государствагосударственные налоги разделяются на федеральные налоги и налогисубъектов федерации.
В соответствии с Налоговым кодексомРФ:
К Федеральным налогам и сборамотносятся:
налогна добавленную стоимость;
акцизы;
налогна прибыль предприятия;
налогна доходы от капитала;
налогна доходы физических лиц;
единыйсоциальный налог;
государственная пошлина;
таможенныепошлины и сборы;
налогна использования недрами;
налогна дополнительный доход от добычи углеводородов;
сбор за право пользования объектами животного мира и воднымибиологическим ресурсами;
леснойналог;
водныйналог;
экологическийналог;
федеральныелицензионные сборы;
К Региональным налогам и сборамотносятся:
налог на имущество предприятия;
транспортныйналог;
налогс продаж;
региональныелицензионные сборы;
дорожныйналог;
налогна игорный бизнес;
налогна недвижимость;
К местным налогам и сборам относятся:
налогна землю;
налогна имущество физических лиц;
налогна рекламу;
местныелицензионные сборы;
налогна наследование или дарение.[5]
Если же в качествеклассификационного признака налогов рассматривать, кто есть налогоплательщик,т.е. субъект налогообложения, то различают налоги на юридических ифизических лиц.
2.Налоговая система и ее функции
2.1.Понятие налоговой системы
Налоговаясистема представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов,форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мерпо обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а такжепривлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.[6]
Системаналогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных кналогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной периодвремени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающаямасса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике являются:НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог сфизических лиц; таможенныые пошлины, платежи в социальные фонды, налог спродаж.
Налоговыймеханизм – понятие более объемное, чем налоговая система, представляет собойсовокупность всех средств и методов организационно-правового характера,направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налоговогомеханизма реализуются налоговая политика государства, формируются основныеколичественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целеваянаправленность на отношение конкретных социально-экономических задач.
Наиболееважную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутринего – механизм налогообложения (уровня налоговых ставок, система льгот,порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения идругие элементы, связанные с исчислением налогов).
Посредствомизменения механизма налогообложения можно придать налоговой системе качественноновые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественногои видового состава налогов[7].
2.2. Роль и функции налоговой системы в экономической системе общества
Историческиналоги рассматривались и существовали как податные системы. Само ихсуществование порождено необходимостью покрывать общественные потребности.Данная способность налога определяется как фискальная функция. Фискальнаяфункция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначенияналога. Однако тяжесть налогового бремени и полная подчиненностьналогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики нетолько не выполняют возложенных на низ налоговых обязательств, но и изыскиваютзаконные и незаконные пути ухода от налогов.
Теоретическийпотенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения,которой свойственны определенные функции. Система налогообложения, принятаязаконодательство, — это практический инструмент перераспределения доходовпотенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая системаналогообложения дает представление о полноте использования присущихналогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Функциональнаярезультативность системы налогообложения изначально предопределена сущностьобъективных экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. ихглубинными родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциаломкатегории. Скрытый потенциал экономической категории в системе практическогохозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективнойэкономической категории «налогообложение». На поверхности экономическойдействительности категорию «налогообложение» мы уже воспринимаем как системуэкономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно сзаранее заданными в законе целями. Определить цели – значит раскрытьфункциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализациипотенциальных возможностей категории «налогообложение» в принятой закономконкретной страны и на конкретный период времени концепции налогообложенияможет существенно различаться. Исходя из экономической природы категории«налогообложение» налоговой системе как таковой присущи две противодействующиеэкономические функции: фискальная и регулирующая[8].
Вчисле налоговых функций ученые также называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую(макроэкономическую), социальную
Посредствомфискальной функции системы налогообложения удовлетворяютсяобщенациональные необходимы потребности. Посредством регулирующей функцииформируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальныемеханизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственныхэкономических интересов. Конечная цель налогового регулирования – обеспечитьнепрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, атем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.
Такимобразом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциалналогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать накачественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такогодействия.
Фискальнаяфункция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы инаходится под особым контролем и воздействием государства, в центре егофинансовой политики.
Макроэкономическая(регулирующая) функция – это роль налогов и налоговой политики в системефакторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса ипредложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая системапроявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного,углубления падения производства, формирования безработицы и неполнойзанятости рабочей силы.
Распределительнаяфункция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами,доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступаютсущественным инструментом распределения и перераспределения национальногодохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функцияналогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов,инвестиционных ресурсов.
Социальнаяфункция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержаниеналогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых извоспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения нанепроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция налоговой системыбюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советскоегосударство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатноеобразование, здравоохранение и т.д).
Социальнаяфункция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговыхльгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога(НДС, налога на прибыль и т.д.).
Социальнаяфункция налоговой системы требует детального исследования как с точки зрения ееусиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ,не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям иливнутрифедеральным отношениям.
Стимулирующаяфункция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая«труднонастриваемая» функция. Как и любая другая функция, стимулирующаяфункция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма,систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другиеинструменты налогового механизма и налоговой политики.
Стимулирующаяфункция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой инеэффективно используемой.
Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечиваетвоспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию идейственность силы государственной власти. Без контрольной функции другиефункции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.
Контрольнаяфункция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только наоснове принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослаблениегосударственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговойсистемы. И, наооборот, ослабление контрольной функции налогов означаетослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.
Вконкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательномисполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых платежей идейственности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто невыполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством,предписываемые законом.
Контрольнаяфункция налоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено,эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налоговослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы вцелом[9].
Глава 3.Совершенствование налоговой системы России
В результате принятия IIчасти Налогового Кодекса произошли серьезнейшие изменения в российскойналоговой системе. Начиная с 2001 года радикально трансформируется подоходноеналогообложение. Вводится плоская шкала подоходного налога со ставкой 13%.Ликвидирован целый ряд необоснованных льгот по налогу. Платежи во внебюджетныефонды социального назначения объединены в единый социальный налог, контроль зауплатой которого будут осуществлять налоговые органы. При этом снижается ставканалогообложения фонда оплаты труда с 38,5% до 35,6%. Вводится регрессия шкалысоциального налога. В области обложения налогом на добавленную стоимостьпроизошло упорядочение льгот, предусмотрен переход к общим правиламтерриториальности при уплате налога при торговле со странами СНГ. Ликвидированналог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы,взимаемый в по ставке 1,5% от оборота предприятий. С 3,5% до 1% сниженапредельная ставка налога на пользователей автодорог, который в перспективе предполагаетсяполностью отменить. Одновременно отменяется налог на реализацию ГСМ. Каккомпенсирующая мера произведено повышение акцизов на бензин.
1. Подоходный налог
В соответствии с принятой в третьем чтении главой Налогового Кодекса,посвященной налогу на доходы физических лиц (подоходному налогу), установленаединая ставка в размере 13%, что является одним из ключевых элементовстимулирования легализации доходов. В то же время в отношении тех доходов,которые зачастую используются в качестве скрытой формы выплаты заработной платы(для ухода от платежей во внебюджетные фонды), установлена повышенная ставка в35%. К такого рода доходам относятся: выигрыши в лотерею, выигрыши и призы,получаемые в конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, страховыевыплаты по договорам добровольного страхования в случае, если такие выплатыпревышают проиндексированную на инфляцию сумму внесенных страховых взносов (подоговорам личного страхования) или размеры ущерба застрахованному имуществу (подоговорам имущественного страхования), процентные доходы по вкладам в банках вчасти превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующейставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и 9% годовыхсуммы вклада в иностранной валюте, суммы экономии на процентах при полученииналогоплательщиками заемных средств ниже трех четвертей ставки ЦБ.
Устранено двойное налогообложение дивидендов путем зачета ранее уплаченных суммналога на прибыль в счет обязательств по подоходному налогу.
Существенно увеличен необлагаемый минимум (до 400 рублей в месяц до достижениядоходом уровня 20 000 рублей), а также так называемый вычет на детей (до 300рублей в месяц).
Установлен ряд льгот социального характера. В частности, расходы наобразование, свое или своего ребенка, в размере 25 000 рублей вычитаются изналогооблагаемой базы налогоплательщика. Аналогичный порядок установлен и длярасходов на здравоохранение, за исключением расходов на дорогостоящие видылечения по перечню, утверждаемому Правительством, которые вычитаются изналогооблагаемой базы в размере фактически осуществленных расходов.
Размер имущественного вычета при продаже недвижимости установлен на уровне 1000 000 рублей, при продаже прочих видов имущества — 125 000 рублей, припокупке или новом строительстве — на уровне 600 000 рублей. При этом вся суммадоходов от продажи недвижимого имущества, принадлежавшего налогоплательщику втечение 5 лет, и прочего имущества — в течение 3 лет, вычитается изналогооблагаемых доходов в полном объеме.
2. Единый социальныйналог
Тарифы страховых взносов, взимавшиеся ранее в различные государственныевнебюджетные фонды, заменяются единым социальным налогом, ответственность засбор которого возлагается на МНС. При этом в соответствии с законом о введениив действие второй части Налогового кодекса сохраняют силу все договоры опредоставлении отсрочек (рассрочек) и реструктуризации задолженности постраховым взносам, ранее заключенные между органами государственныхвнебюджетных фондов и налогоплательщиками.
Единый социальный налог расщепляется на три части: наибольшая его доляпоступает в Пенсионный фонд, остальные две – в Фонд социального страхования ифонды обязательного медицинского страхования. Государственный фонд занятостиконсолидируется в федеральный бюджет.
Регрессия социального налога выражается следующей шкалой: 35,6% — при уровнегодового дохода на одного работника до 100 тысяч рублей, 20% — при уровнедохода от 100 тысяч до 300 тысяч рублей, 10% — при уровне дохода от 300 тысяч до600 тысяч рублей, и, наконец, 2% — при уровне дохода свыше 600 000 рублей.Однако в соответствии с законопроектом о введении специальной части НК вдействие вплоть до 1 января 2003 года нижняя ставка налогообложения (длядоходов свыше 600 000 рублей) составляет 5 %.
Установлены следующие условия вступления в силу регрессии: средняя заработнаяплата на одного работника без учета 20% наиболее высокооплачиваемых работниковдолжна составлять не менее 50 000 рублей в год.
Налоговая база, равно как и перечень не подлежащих налогообложению социальнымналогом доходов, приведены в соответствие с налоговой базой налога на доходыфизических лиц.
Принятие социального налога в том виде, который описан выше, имеет целый рядположительных последствий. Они заключаются, во-первых, в снижении совокупнойставки отчислений в социальные внебюджетные фонды с применяющихся в настоящеевремя 38,5%, уплачиваемых работодателями, и 1%, уплачиваемого работником, до35,6% для первого шедуля шкалы социального налога. Это существенно снизитобщее налоговое бремя на фонд оплаты труда. Если в настоящее время совокупнаяставка обложения фонда оплаты труда (включающая подоходный налог и отчисления всоциальные внебюджетные фонды) составляет 37,2% — 50% в зависимости от применяемойставки подоходного налога, то согласно законопроектам о подоходном и социальномналогах совокупная ставка обложения фонда оплаты труда сокращается до 35,8%.
Объединение социальных платежей в единый налог позволяет, во-первых, упразднитьдо сих пор сохраняющиеся отдельные процедуры регистрации в качественалогоплательщика и плательщика страховых взносов в каждый из внебюджетныхфондов, что создает возможности для уклонения от регистрации. Во-вторых, этоповышает уровень налогового администрирования, т.к. в целом внебюджетные фондыпо сравнению с органами Государственной налоговой службы обладают меньшимопытом и организационно-техническими возможностями для контроля за поступлениемобязательных платежей (этим объясняется то, что в Фонде обязательного медицинскогострахования сбор платежей в неденежной форме достигает 60%, в Пенсионном фондепревышает 10%), а отсутствие единообразия в процедурах уплаты налогов истраховых взносов в различные внебюджетные фонды затрудняет налогоплательщикуисполнение его обязательств. В-третьих, объединение параллельно существующихпяти независимых друг от друга органов, осуществляющих фискальные функции,существенно снижает административные издержки и облегчает положениеналогоплательщиков.
Установление регрессии социального налога имеет ряд дополнительных преимуществ,заключающихся в том, что у налогоплательщиков появляются серьезные стимулы длявывода из “тени” больших доходов. При этом, учитывая тот факт, что снижениеставки социального налога начинается с уровня, превышающего средний уровеньзаработной платы в настоящее время, существенного снижения поступлений всоциальные фонды не произойдет. Точно так же из-за предусмотренных ограниченийприменения регрессии по социальному налогу мы не ожидаем серьезного уменьшения поступленийналога на прибыль. Применение регрессии позволяет увеличить степеньсправедливости системы социального обеспечения за счет устранения излишнегообложения высоких доходов, которое сосуществует с ограничениями на максимальныйразмер получаемой из социальных фондов помощи.
3. Налог на добавленнуюстоимость
Важным вопросом являются правила территориальности при уплате НДС, в т.ч. приэкспорте и импорте в страны СНГ. Другие государства СНГ (прежде всего Украина иБелоруссия) оказывают постоянное давление с целью вынудить Российскую Федерациюк переходу на принцип страны назначения во взаимной торговле (при котором НДСвзимается в стране, в которую импортируются товары и не взимается в стране, изкоторой они экспортируются). Налоговый кодекс предусматривает постепенныйпереход от взимания налога по принципу страны происхождения к принципу страныназначения. Такой переход приведет к некоторым потерям для российского бюджетаиз-за положительного сальдо торговли с этими государствами, а также из-за отсутствияобустроенной таможенной границы России (что открывает широкие возможности длязлоупотреблений с использованием ложного экспорта), однако переход на этотпорядок целесообразен для унификации налогового режима, тем более что присуществующем режиме не менее актуальна проблема ложного импорта. Важнейшимусловием при этом должно стать укрепление фискальных границ внутри СНГ. Тем неменее, до вступления в силу межгосударственных соглашений со странами СНГуплата налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в государства СНГпроизводится в соответствии с действующим порядком.
IIчасть Кодекса упорядочивает список льгот по налогу на добавленную стоимость. Вчастности, введен порядок, согласно которому льготы по медицинской продукциипредоставляются по перечню, утверждаемому Правительством.
4. Акцизы
По сравнению с ныне действующим законодательством произошли изменения, в целомотвечающие духу налоговых реформ, предлагаемых Правительством, заключающиеся вснижении налогового бремени на экономику. В частности, индексация ставок наалкогольную продукцию была произведена в меньшем объеме, нежели прогнозныетемпы инфляции на 2001 год, что, учитывая специфический характер акцизов,существенно снизит налоговую нагрузку на плательщиков акцизов. Кроме того, былопринято решение разделить уплату акцизов на алкогольную продукцию между еепроизводителями и организациями, занимающимися ее оптовой реализацией. Вкачестве компромисса депутаты решили согласиться с поправкой СПС, предлагающейввести режим налогового склада, предусматривающий более строгий по сравнению ссуществующим порядок контроля за реализацией алкогольной продукции. Введеныакцизы на дизельное топливо и моторные масла, а ставки акциза на бензинповышены по сравнению с существующими в среднем приблизительно в три раза врамках компенсации отмены налога на реализацию ГСМ и снижения ставки налога напользователей автомобильных дорог, взимаемого с оборота предприятий. Если внастоящее время ставки акцизов на легковые автомобили установлены в зависимостиот объема двигателя, то по проекту главы об акцизах – в зависимости от мощностидвигателя.
Помимо упомянутых выше положений данного Налогового Кодекса, касающихся отменынекоторых видов налогов, являющихся источниками образования дорожных фондов, ивременной ставки социального налога для доходов свыше 600 тысяч рублей в год,предполагается также:
- окончательно отменить налог на пользователей автомобильных дорог и налог свладельцев автотранспортных средств с 1 января 2003 года;
- переход с 1 января 2002 года на определение объема реализации товаров (работ,услуг) в целях налога на добавленную стоимость по выставлению счетов-фактур (пометоду начислений).[10]
Заключение
Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основныетребования: — налоги, а также затраты на их взимание должны быть повозможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв онеобходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулированияпроизводственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободнойконкуренции;
— налоговая система должнасоответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;
— налоги должны служить болеесправедливому распределению доходов, не допускается двойное обложениеналогоплательщиков;
— порядок взимания налогов долженпредусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;
— обсуждение проектов законов оналогообложении должно носить открытый и гласный характер.
Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы. При этом, разумеется, речь идет не омеханическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокоеизучение истории развития и современного состояния российской экономики.
Таким образом существует огромный, причем теоретически обобщенный иосмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Ноориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершеннонеразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических,социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие путиреформирования своего народного хозяйства.
Но выше сказанное не говорит о том, что надо вообще игнорироватьтеоретическое наследие многих поколений ученых-экономистов. Уже сформированыважнейшие требования, которым должны отвечать налоговые системы внезависимости от развитости в стране рыночных отношений, уровня зрелости ее производительных сил и производственных отношений. Эти требования всесторонне подтверждены практикой и безусловно должны учитываться и нами. Они, кстати, не исключают, а напротив, предполагают отличия между разнымистранами по структуре, набору налогов, способам их взимания, ставкам,фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговым льготам и другимважным элементам.
Но при этом любая налоговая система, где бы она ни применялась и какимиконкретными чертами ни характеризовалась, должна отвечать определеннымкардинальным требованиям. Первое и важнейшее из них — это соблюдение принципаравенства и справедливости. Это прежде всего означает: тяжесть налоговогобремени должна распределяться между всеми в равной (не одинаковой) мере, икаждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю в казну государства.
Вторым непременным требованием, которому должна отвечать налоговая система, является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает,во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономическихрешений, либо оно должно быть минимальным; во-вторых, что налоговая системаобязана содействовать проведению политики стабильности и успешного развитияэкономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которойнаходится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительно важноезначение. Обязательным условием эффективности налоговой системы является ито, чтобы она не допускала произвольного толкования, была понятнаналогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно извыше перечисленного не имеет место быть в нашей стране. И последнее условиереализации требования эффективности налогообложения: административные расходы, которые нужны для управления налогами и соблюдения налоговогозаконодательства, надлежит минимизировать[11].
Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджет или вовнебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательнымиактами. Налоги бывают прямыми и косвенными они различаются по объектуналогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формированиидоходной части бюджета.
Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие их них:реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость.
Основные функции налогов - фискальная, социальная и регулирующая. Налоговаяполитика государства осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых льгот в соответствии с целямигосударственного регулирования хозяйства и социальной сферы.
Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Онавыступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Всвязи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптированак новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количестваналогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в периодперехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствуетинвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговойсистемы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функциюналоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самымналогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, чтовыдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементовналоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот ипривилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующейнынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И этоне случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только насерьезной теоретической основе коей у нас в России еще нет.
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный иосмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Ноориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершеннонеразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие путиреформирования своего народного хозяйства.
На Западе, в большинстве стран с развитым рынком основным источникомформирования бюджета служит налогообложение физических лиц и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство. Этоположение для нас сегодня предельно актуально.
В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение «от теории к практике» построение налоговойсистемы методом «проб и ошибок» оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения.Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкойтеории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой иувязывая его с российскими реалиями.
Списокиспользуемых источников и литературы:
1.Налоговый кодекс. Правовая информационная система «Гарант»
2.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник длявузов. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2000. – 457с.
3.Финансы. Учебное пособие/Под ред. Проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. идоп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 384с.
4.Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник./Под ред. В.К. Сенчагова, А.И.Архипова. – М.: «Проспект», 1999. – 496с.
5.Финансы: Учебник для ВУЗов. Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В.Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. – М.: Изд. «Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2000.– 520с.
6.Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебноепособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 422с.
7.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999. –429с.
/>