Реферат: Налогообложение: история развития, принципы, функции

Содержание:

Введение…..……………………………………………………………………...2

Глава I        История развития налогообложения……………………………..4

Глава II      Понятия налогообложения……………………………………….12

      2.1 Сущность и принципы налогообложения……………………………..15

      2.2 Элементы налога………………………………………………………..16

      2.3 Способы взимания налогов…………………………………………….17

      2.4 Виды налоговой системы……………………………………………....17

      2.5 Функции налогов………………………………………………………..20

      2.6 Виды налогов……………………………………………………………22

      2.7 Стабильность и подвижность налогов………………………………...24

Глава III      Налогообложение в РФ………………………………………….27

Заключение……………………………………………………………………...42

Список литературы……………………………………………………………..45

(пишите, обменяемся курсовыми, да и так просто пообщаемся)

shart@omen.ru

       Мировойопыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе ог­ромные возможностивоздействия на развитие предпринимательской деятельно­сти, ди­на­мику иструктуру общественного производства, его размещение. Нало­го­вые сборы иплатежи являются основным источником формирования бюд­жета госу­дарства, т. к.любому государству для выполнения своих функций не­обхо­димы фонды денежныхсредств. Очевидно также, что источником этих фи­нан­совых ресурсов могут бытьтолько средства, которые правительство соби­рает со своих «подданных»в виде физических и юридических лиц. Из этих средств фи­нанси­руютсягосударственные и социальные программы, содер­жаться струк­туры обеспечивающиесуществование и функционирование самого государства.

       Так же, спомощью налогообложения государство может вести экономиче­скую политику:протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отно­шению к отдельнымотраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействоватьгосподству на рынке монополистов, изымать в бюд­жет сверхприбыль, образующуюсяв результате монопольного роста цен. Нало­говый механизм выполняет такжефункцию перераспределения доходов граж­дан, социальной защиты низших слоёв общества,выступает регулятором лич­ных доходов населения страны.

      Ответственность за сбор налогов с населения страны лежит на Государст­веннойналоговой службы Российской Федерации. Качество её функционирова­ния во многомпредопределяет формирование бюджета страны. В тоже время эффективность работыналоговой службы определяется ещё и совершенствомдействующегоналогового законодательства.

       Переходэкономики России на рыночные отношения потребовал создания более совершеннойсистемы налогообложения предприятий и граждан. Неоспо­римо, что опытпромышленно развитых стран имеет для нас немаловажное зна­чение, но это неозначает детального копирования модели налоговой системы, какой – либо страны.Огромное значение имеет также и изучение исторического отечественного опыта,который долгие годы сознательно умалчивался или оце­нивался заведомо неверно.

Глава I. История развитияналогообложения.

 Каждый обязан платить законно

установленныеналоги и сборы

статья 57 Конституции РФ

       Проблемы налогообложения постояннозанимали умы экономистов, философов, государственных  деятелей самых разныхэпох. Ф. Аквинский определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескьеполагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение тойчасти, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположниковтеории налогообложения А. Смит говорил о том, что налоги для тех, кто ихвыплачивает — признак не рабства, а свободы.

     Налоги применялись ещё на заречеловеческой цивилизации. Их появление было связано с первыми общественнымипотребностями. Никакое государство не могло, и не может, обходиться без налоговсо своих граждан. Французский писатель и историк Франсуа – Мари Вольтер однаждысказал: “Уплачивать налог – значит отдаватьчасть своего имущества, чтобы сохранить остальное”.

      В развитии методов взимания налоговможно выделить три основных этапа. На начальном этапе – от древнего мира доначала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определенияи сбора налогов. Оно определяет лишь сумму, которую желает получить, а сборналогов поручает городу или общине. На втором этапе – XVI – нач. XIXвв. — в ряде стран возникает сеть финансовых учреждений  и государство берётчасть функций на себя. Оно устанавливает квоту обложения,  наблюдает за сборомналогов. На третьем, современном этапе – государство берёт в свои руки всефункции установления и взимания налогов, т. к. правила обложения успеливыработаться. Региональные органы власти играют роль помощников государства,имея ту или иную степень самостоятельности.

   Итак, налоговая система возникла иразвивалась вместе с государством. Ещё в XIII – XII до н. э. имеется упоминание  оподушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому же времени относится первыеизвестия о поголовном налоге в Китае и на территории Персии. Ещё во временапервых династий фараонов взимался земельный налог в Египте.

       В древнегреческих городах –полисах взимались налоги с граждан в размере одной двадцатой части их доходов,а иногда в размере десятины. Это помимо церковной десятины, взимавшейся в формедобровольных жертвоприношений. Были и акцизы в виде сборов у ворот города. Этопозволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий,на возведение укреплений вокруг городов – государств, на строительство храмов,водопроводов, дорог, на устройство праздников, раздачу денег и продуктовбеднякам и на другие общественные цели.  В то же время афиняне готовы быливносить добровольные пожертвования, а дань предпочитали получать с побежденныхнародов или с союзников. Но когда предстояли крупные расходы, то совет илинародное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

      В древнеримском государствепервоначально в мирное время налогов не было. Расходы по управлению городомбыли минимальны, поскольку магистры исполняли должности безвозмездно, поройвкладывая свои средства. Главную статью расходов составляло строительствообщественных зданий. Эти расходы покрывала сдача в аренду общественных земель.Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своимдостатком.

      Определение суммы налогапроводились каждые пять лет избранными чиновниками – цензорами. Граждане Римаделали цензорам заявление ос воём имущественном состоянии и семейном положении.Таким образом, закладывались основы декларации о доходах. С разрастаниемримского государства и завоёвывания им новых территорий, происходили измененияи в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности.Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан.

      Длительное время в римскихпровинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли быпрофессионально установить и взимать налоги. Римская администрация прибегала кпомощи откупщиков, деятельность которых не могла контролировать должнымобразом. Результатом были коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономическийкризис. Стало очевидно, что появилась необходимость в реорганизации финансовойсистемы Римского государства.  Во всех провинциях были созданы финансовыеучреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были в значительнойстепени уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за ихдеятельностью устанавливался строгий государственный контроль. Была зановопроведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливогораспределения налогов и увеличения их отдачи.  Для этого были проведены  обмерыкаждой городской общины с её земельными угодьями. По каждому городу былсоставлен кадастр, содержавший данные о землевладельцах. Затем производилась переписьимущественного состояния граждан, которой руководили наместники провинцийсовместно с прокурорами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждыйжитель был обязан в определённый день представить властям общины своюдекларацию. Все налоговые документы хранились в финансовом органе и служилисвоеобразной базой для последующих переписей имущественного состояния населения(цензов).

     Владелец земли должен был  самоценить свои доходы. Чиновник, контролирующий проведения ценза, имел полномочияуменьшить налог в тех случаях, когда в силу причин снижалась продуктивностьхозяйства. Так, например, если часть виноградных лоз погибала или засохлимаслины, то они на включались в сумму налога. Но если владелец вырубилвиноградные лозы или оливковые деревья, то ему приходилось привести уважительныепричины, по которым он это сделал. Иначе выкорчеванные растения учитывались всумме налога.

      Главным источником  доходов вримских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составлялаодну десятую часть доходов с земельного участка. Облагалась налогом и другаясобственность: недвижимость, ценности, живность, рабы. Поскольку налогивзимались деньгами, собственники должны были производить излишки продукции,чтобы продавать их, и иметь живые деньги. Это способствовало расширенияторгово-денежных отношений, увеличение процесса разделения труда, урбанизации.

      Многие хозяйственные традицииДревнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 видпрямых налогов: поземельный налог, подушная подать, налог на содержание армии.Налог на рекрутов (заплатив который можно было освободиться от воинскойповинности). Но обилие налогов не привело к финансовому процветаниюВизантийской империи. Наоборот, из-за чрезмерного налогообложения имело местосокращение налоговой базы, а далее, как следствие, финансовые кризисы,ослаблявшие мощь государства.

     Позже стала складываться налоговаясистема Руси. Основным источником дохода княжеской казны была дань сподвластных князю племён и народностей. Дань уплачивалась деньгами – чаще всегоарабскими монетами или натурой – мехами. Существовало также и косвенноеналогообложение, в форме торговых и судебных пошлин. Особенно крупнымиисточника дохода казны являлись торговые сборы, они возросли из-за присоединенияк Московскому княжеству новых земель и, прежде всего, крупных торговых центров. 

          После татаро-монгольскогонашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался скаждой мужской души и со скота. В результате, взимание прямых налогов в казнусамого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источникомвнутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в 1480 г., после чего вновь началосьсоздание финансовой системы Руси.

      Несколько упорядоченафинансовая система была в царствование Алексея Михайловича, создавшего в 1655г. счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определитьгосударственный бюджет.

      Надо заметить, что некоторыйхаос финансовой системы в то время  был характерен и для других стран.

      Политическое объединение русских земель относится к концу XV  ве­ка.Однако  стройной  системы управления государственными финансами не существовалоещё долго.  Большинство  прямых  налогов  собирал Приказ большого прихода.Однако одновременно с ним обложением населения зани­мались и территориальныеприказы. В силу этого финансовая система Рос­сии в XV — Х\/II веке была чрезвычайно сложна и запутана.

      Эпоха Петра I характеризуетсяпостоянной нехваткой финансовых ре­сурсов из-за многочисленных войн,  большого строительства,  крупно­масштабныхгосударственных преобразований.  Для пополнения казны изоб­ретались все новыеспособы,  вводились дополнительные налоги. Царь уч­редил особую должность — прибыльщики,  обязанность которых  изобретать новые источникидоходов казны.

В то же время Петром I был принят рядмер, чтобы обеспечить спра­ведливость налогообложения,  равномерную раскладку налоговых тягот. Тя­жесть некоторых прежнихналогов была ослаблена,  причем в первую  оче­редь для малоимущих людей. Дляустранения злоупотреблений при переписи дворов введена была подушная подать.

При Петре I были образованы 12коллегий,  из которых четыре заве­довали различными финансовыми вопросами: камер -  коллегия,  штатсконтор — коллегия,ревизион — коллегия и коммерц — коллегия. ЕкатеринаII преобразовала систему управления финансами. В1780 году была создана экспедиция о государственныхдоходах, в следующем году она раздели­лась на четыре самостоятельныеэкспедиции.  Одна из них заведовала до­ходами государства, другая — расходами,третья — ревизией счетов, чет­вертая взыскиванием недоимок,  недоборов иначетов.  В 1802 году мани­фестом Александра  I "Обучреждении министерств" было создано Минис­терствофинансов и определена его  роль. На протяжении XIX века главным источником доходовоставались го­сударственные прямые и косвенные налоги.

Начиная с 1863 года с мещан вместоподушной подати стал взиматься налог с городских строений. Отмена подушнойподати началась в 1882 го­ду.

Второе место среди прямых налоговзанимал оброк.  Это была плата казенных крестьян за пользование землей.  Ставкаоброка дифференцировалась по классам губерний.

Купечество платило  гильдейскуюподать — процентный сбор с объяв­ленного капитала. Данный сбор был введен ещеЕкатериной II в 1775 году для купцов  I, II и III гильдии вместо подушной подати.  Онсоставлял I% от капитала, но за 50 лет вырос до 2,5% для купцов III гильдии и на 4% для купцов I и IIгильдий. Размер капитала записывался "Посовести каждого". Кроме того, действовалапатентная система обложения торговли и промышленности.  Были введены билеты налавки, т.  е. плата за каждое торговое заведение.

Кроме прямых государственных налогов  функционировали земские (местные) сборы.  Земским учреждениям предоставлялось право опреде­лять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений.

Среди косвенных налогов в прошломвеке крупные доходы Российскому государству давали акцизы на табак, сахар,керосин, соль, спички, прес­сованные дрожжи,  осветительные и нефтяные масла иряд других товаров. Значительными были  поступления от производства и торговли алкогольными напитками.Система акцизов, как и таможенные пошлины, имели отнюдь не только фискальныйхарактер.  Она обеспечивала государственную поддержку  оте­чественнымпредпринимателям,  защищала их  в  конкурентной  борьбе  с иностранцами.

Начало XX века для России ознаменовалось несколькими спадами в развитииэкономики и налоговой системы. Так, например, октября 1917 года, основнымисточником доходов временной власти стала эмиссия денег, а местные органы существовализа счёт контрубации. Но эти явления не способствовали налаживанию национальногохозяйства. Положение улучшилось, после перехода на новую экономическуюполитику.

В 70  -  80-е  годы 20 века взападных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция,исходящая из того,  чтоналого­вые поступления  являются продуктом двух основных факторов:  налоговой ставки и налоговой базы. Рост налогового бремени  может  приводить  к росту государственных  доходовтолько до какого — то придела,  пока не начнет сокращаться  облагаемая налогом  часть  национального  производства. Когда этот предел будет превышен, ростналоговой ставки приве­дет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.

Во второй половине 80-х — начале 90-хгодов XX века ведущие стра­ны мира,  такие,  как США,  Великобритания,Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие провели налоговые реформы,направленные на ускорение и накопление капитала и стимулирование деловойактивности. В этих целях снижена ставка налога наприбыль корпораций.

Начало девяностых годов явилосьпериодом возрождения и фор­мирования налоговой системы Российской Федерации,которое, в сущности, продолжается и по сей день.

Правительство России рассчитываетзавершить налоговую реформу к концу 2001 года.Премьер считает, что принятые налоговые законопроекты «создадут основу длябюджета 2002».

Сегодня налоговая  система призванареально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствоватьразвитию предпринимательст­ва и  одновременно служить барьером на путисоциального обнищания низ­кооплачиваемых слоев

Итак, подытоживая всё вышесказанноеможно сказать, что налоги появились не в одночасье, а постепенно иформировались вместе с государством. Поскольку налоги взимаются деньгами,собственники должны производить излишки продукции, чтобы продавать их, и иметьживые деньги. Что способствует расширению торгово-денежных отношений, увеличениюпроцесса разделения труда. Следовательно, налоги можно назвать одним из рычаговрегулирования национальной экономики государства и они играют очень важную рольв экономике государства.

Глава  II.Общие понятияналоговой системы

2.1 Сущность и принципыналогообложения

Прежде всего, остановимся нанеобходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы ивозникновением государства, как «взносы граждан, необходимые длясодержания… публичной власти...” [1]. В истории развития общества еще ниодно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своихфункций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определеннаясумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.Исходя из этого, минимальный размер налогового бре­мени определяется суммойрасходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона,суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем большеоно должно собирать налогов.

Итак,налогообложение —это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами игосударством, а налоги представляют собой обязательные платежи вбюджет, взимаемые государством на основе за­кона с юридических и физических лицдля удовлетворения общественных по­требностей. Налоги выражают обязанности юридическихи физических лиц, полу­чающих доходы, участвовать в формировании финансовыхресурсов госу­дарства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваныгасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (илисдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налогивыступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современныхусловиях. Главные принципы налогообложения — это равномерность иопределенность. Равномерность — это единый подход государства кналогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равнойстепени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенностисостоит в том, что поря­док налогообложения устанавливается заранее законом,так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство также определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виденалогов не имеют целевого назначе­ния. Они поступают в бюджет и используются нанужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику, какой-либоэквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей –это и есть их сущность.

Для того чтобы более глубоко вникнутьв суть налоговых платежей важно определить основные принципы налогообложения,которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений, четырехосновополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми,как правило, соглаша­лись последующие авторы. Они сводятся к следующему:

»1. Подданные государства должныучаствовать в покрытии расходов пра­вительства, каждый по возможности, т. е.соразмерно доходу, который он получает. Соблюдение этого положения илипренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачиватькаждый, должен быть точно опреде­лен, а не произведен. Размер налога, время испособ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так ивсякому другому...

3. Каждый налог должен взиматься втакое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика...

4. Каждый налог должен быть устроентак, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, чтопоступает в кассы государства".

Принципы Адама Смита, благодаря ихпростоте и ясности, не требуют ника­ких иных разъяснений, они стали «аксиомами»налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены идополнены в соответствии с духом но­вого времени. Современные принципыналогообложения получились таковы:

1. Уровень налоговой ставки долженустанавливаться с учетом возможно­стей налогоплательщика, т. е. уровня доходов.Налог с дохода должен быть про­грессивным (то есть чем больше доход, тембольший процент от него уплачи­вается в виде налога). Принцип этот соблюдаетсядалеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально(ставка налога оди­накова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия,чтобы налогообложение доходов но­сило однократный характер. Многократноеобложение дохода или капитала недо­пустимо. Примером осуществления этогопринципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложениеоборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистыйпродукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов.Налоговая система не должна остав­лять сомнений у налогоплательщика внеизбежности платежа.

4. Система и процедура выплатыналогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков иэкономичными для учрежде­ний, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна бытьгибкой и легко адаптируемой к  меняющимся  общественно-политическимпотребностям.

6. Налоговая система должнаобеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментомгосударственной эконо­мической политики.

Кроме того, схема уплаты налогадолжна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должениметь защиту от двойного или тройного обложения.

2.2 Элементы налога

Налоговая система базируется насоответствующих законодательных актах государства, которые устанавливаютконкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретныеэлементы налогов, к которым отно­сятся:

объект налога — это имущество или доход,подлежащие обложению, изме­римые количественно, которые служат базой дляисчисления налога;

субъект налога — это налогоплательщик, то естьфизическое или юриди­ческое лицо, которое обязано в соответствии сзаконодательством уплатить налог;

источник налога  — то есть доход, из котороговыплачивается налог;;

налоговая льгота — полное или частичное освобождениеплательщика от на­лога;

срок уплаты налога — срок, в который должен быть уплаченналог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, независимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченногосрока.

правила исчисления и порядок уплатыналога; штрафы идругие санкции за неуплату налога.

 ставка налога — величина налоговых отчислений сединицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо ввиде процента и называется налоговой квотой;

Различают, твердые, пропорциональные,прогрессивные и регрессивные налоговые ставки .

1. Твердые ставкиустанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеровдохода ( например, на тонну нефти или газа ).

2. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учетадифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г.налог на заработную плату в размере 13 % ) .

3. Прогрессивные — средняяставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. Припрогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не толькобольшую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

4. Регрессивные — средняяставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налогможет приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к ростуабсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах можно сказать  чтопрогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых наиболее сильно  давит налиц с большими  доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют пофизическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

2.3 Способы взимания налогов

Налоги могут взиматься следующимиспособами:

1. Кодастровый — (от слова кодастр— таблица, справочник) когда объект налога разделён на группы по определенномупризнаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальныесправочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такойметод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.Примером такого налога мо­жет служить налог на владельцев транспортных средств.Он взимается по уста­новленной ставке от мощности транспортного средства, независимо от того, ис­пользуется это транспортное средство или простаивает.

2.На основе декларации.Декларация— документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него.Характерной чертой такого ме­тода является то, что выплата налога производитсяпосле получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налогна прибыль.

3. У источника.Этотналог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производитсядо получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на суммуналога. Например, подоходный на­лог с физических лиц. Этот налог выплачиваетсяпредприятием или организа­цией, на которой работает физическое лицо. То есть довыплаты, например, за­работной платы из нее вычитается сумма налога иперечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

2.4 Виды налоговой системы

Существуют два вида налоговой системы— шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системевесь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая изэтих частей обла­гается налогом особым образом. Для разных шедyл могут бытьустановлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленныевыше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридическихлиц обла­гаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощаетплани­рование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговаясистема широко применяется в Западных государствах.

2.5 Функции налогов

Социально-экономическая сущность,внутреннее содержание налогов прояв­ляется через их функции. Налоги выполняютчетыре важнейшие функции:

Фискальная функция — обеспечение финансированиягосударственных расходов.

Регулирующая функция — государственное регулирование экономики.

Социальная функция — поддержание социального равновесияпутем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с цельюсглаживания неравенства между ними

Стимулирующая функция

Во всех государствах, при всехобщественных формациях налоги, в первую очередь, выполняли фискальнуюфункцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержаниягосударственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы,которая не имеет собственных источников до­ходов (многие учреждения культуры,библиотеки, архивы и др.). Либо они недо­статочны для обеспечения должногоуровня развития — наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Налогам принадлежит решающая роль вформировании доходной части государственного бюджета. Но государственный бюджетможно сформировать и без них. Важною роль играет функция, без которой вэкономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регули­рующая.Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая эконо­мика.Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемуюгосударством, невозможно. Иное дело — как она регулируется, какими способами, вкаких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы,центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитиерыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путемприменения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталоми процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций ит. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложе­ния,вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренногоразвития определенных отраслей и производств, способствует ре­шению актуальныхдля общества проблем.

Социальная или перераспределительная  функцияналогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируютсясредства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, какпроизводственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых,комплексных целевых программ — наyчно-технических, экономических и др. Спомощью налогов госу­дарство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,до­ходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальнойинфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с дли­тельнымисроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли,электростанции и др.). В современных условиях значи­тельные средства из бюджетадолжны быть направлены на развитие сельскохо­зяйственного производства,отставание которого наиболее болезненно отра­жается на всем состоянии экономикии жизни населения. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженныйсоциальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая си­стемапозволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделанов Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установленияпрогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетасредств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения отналогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов — стимулирующая.С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует техническийпрогресс, увеличение числа ра­бочих мест, капитальные вложения в расширениепроизводства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая системапредполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. Асредства, вкла­дываемые в развитие (юридическим или физическим лицом — безразлично)освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило невыполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется,прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техни­ческое перевооружение,реконструкцию, расширение производства товаров на­родного потребления,оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается отналогообложения. Эта льгота, конечно, очень суще­ственная. Во многих развитыхстранах освобождаются от налогообложения за­траты на наyчно-исследовательские иопытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германииуказанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматическиосвобождаются от нало­гов. В других странах эти затраты полностью или частичноисключаются из обла­гаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить,что в состав за­трат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входятрасходы на НИОКР. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.

Указанное разграничение функцийналоговой системы носит условный ха­рактер, так как все они переплетаются иосуществляются одновременно.

2.6 Виды налогов

Налоги бывают двух видов. Первый вид— налоги на доходы и имуще­ство: подоходный налог и налог на прибылькорпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы ирабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественныеналоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другуюнедвижимость; налог на пе­ревод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Онивзимаются с конкретного фи­зического или юридического лица, их называют прямыминалогами. Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — вбольшинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы(налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки снедвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они час­тичноили полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести напотребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другуюнедвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственнойпродукции.  Косвен­ные налоги переносятся на конечного потребителя взависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этиминалогами. Чем ме­нее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладываетсяна потреби­теля. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налогаперекла­дывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. Вдолго­срочном плане эластичность предложения растет, и на потребителяперекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокойэластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокраще­ниюпотребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистойприбыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капи­тала в другиесферы деятельности.

Прямые налоги в свою очередь делятся на личные и реальные.Личные налоги уплачиваются с действительно полученногоналогоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог с суммыприбыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов.Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика. Реальныминалогами облагается не действительный, а предполагаемый средний доходналогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или иногопредмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.).Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их название(real (англ.) — имущество). Во многих случаях невозможно определить доход, которыйполучен от  имущества либо вида деятельности, или проконтролироватьправильность объявленного плательщиком дохода. Например, сложнопроконтролировать водителя такси. В таких ситуациях установление платы запатент на перевозку людей в размере налога с предполагаемого дохода облегчиттехническую сторону налогообложения.

Другой причиной взиманияреальных налогов является стремление уравнять лиц, использующих имуществопроизводительно и непроизводительно. Налогообложение доходов освободило бы отналогов лиц, использующих  имущество, например земельный участок, только дляотдыха.

В зависимости от использования налогиделятся на общие и специфические. Общие налогииспользуются на финансирование текущих и капитальных расхо­дов государственногои местных бюджетов без закрепления за каким либо опре­делен­ным видом расходов.Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления насоциальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

2.7 Стабильность и подвижностьналогов

Налогам присуща одновременностабильность и подвижность. Чем ста­бильнее система налогообложения, темувереннее чувствует себя предпринима­тель: он мо­жет заранее и достаточно точнорассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственногорешения, проведенной сделки, фи­нансовой операции. Не­определенность — врагпредпринимательства. Предпри­нимательская деятельность всегда связана с риском,но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к не­устойчивости рыночнойконъюнктуры при­бавляется неустойчивость налоговой сис­темы, бесконечныеизменения ставок, условий налогообложения, а тем более — са­мих принциповналогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки на­логообложенияв предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибылиуйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой системы неозначает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установленыраз и навсегда. «Застывших» систем нало­гообложения нет и быть неможет. Любая система налогообложения отра­жает харак­тер общественного строя,состояние экономики страны, устойчивость социально-по­литической ситуации, степеньдоверия населения к правительству — и все это на момент ее введения в действие.По мере изменения указанных и иных условий нало­говая система перестаетотвечать предъявляемым к ней тре­бованиям, вступает в противоречие с объективнымиусловиями развития народ­ного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему вцелом или отдельные ее элементы вносятся необходи­мые изменения.

Сочетание стабильности идинамичности, подвижности налоговой системы дос­тигается тем, что в течениегода никакие изменения (за исключением устра­нения очевидных ошибок) невносятся; состав налоговой системы (перечень на­логов и платежей) должен бытьстабилен в течение нескольких лет. Систему на­логообложения можно считатьстабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательскойдеятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения,состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если,естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономическойцелесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этомжелательно, чтобы они были установлены и были из­вестны предпринимателям хотябы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджетана очередной год, наличие бюджетного де­фицита и его ожидаемые размеры могутопределить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышенияна 2-3 пункта ставок налога на при­быль или доход. Такие частные изменения ненарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не препятствуютэффективной предпринима­тельской деятельности.

Стабильность налогов означаетотносительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системыналогообложения, а также наиболее зна­чимых налогов и ставок, определяющихвзаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Еслииметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленнуюстоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и самсостав системы налого­обложения могут и должны меняться вместе с изменениемэкономической ситуации в стране и в общественном производстве.

2.8 Кривая Лаффера.

Американские эксперты, во главе спрофессором Лаффером, установили связь между ставкой налога и деловойактивностью. В частности, было доказано, что при ставке подоходного налога вышеопределённого уровня (35%-50%) резко снижается деловая активность (на рисункеснижение показано дугой), так как предпринимательская деятельность становитьсяне выгодной, а более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережению.

/>

Точка А – является пределом деловойактивности.

      Связь между ставкой подоходногоналога и налоговыми поступлениями и получила название кривая Лаффера.

         Исходя из вышесказанного,налоги — обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемыеналогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетныефонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательныхорганов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местногосамоуправления в соответствии с их компетентностью. А налоговой системойявляется совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей,взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления,изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

          Налог имеет объект, т.е.доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции сценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических ифизических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами и субъект налога, то есть физическое или юридическое лицо, налогоплательщик.

           Все налоги делятся на двавида: прямые, которые взимаются непосредственно с владельца имущества,получателей доходов. И косвенные, взимающиеся непосредственно в сферереализации или потребления товаров и услуг.

           А также налоги выполняютроль некоторых функций:

Регулирующая, т.е. регулирование  рыночных, товарно-денежных отношений и регулирование развития народного хозяйства;

Стимулирующая, с помощью налогов, льгот и санкцийгосударство стимулирует  технический  прогресс;

Распределительная, посредством  налогов  в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решениенароднохозяйственных проблем;

Фискальная,  изъятие части доходов  предприятий  и  граждан  для  содержания  государственного аппарата;

С помощью налоговой политики,государство может в полной мере влиять на экономику страны, рыночные и денежнофинансовые отношения, жизнь народа.

Безусловно, налогообложение в любойстране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не толькофискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, котораяменяясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. Ярким примером этого может служить Российская Федерация.Налоговую систему и налогообложение России мы рассмотрим в следующей главе.

Глава III.     Налогообложение в РоссийскойФедерации.

Переход экономики России на рыночныеотношения потребовал создания системы налогообложения предприятий и граждан(юридических и физических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерациив 1991-1992 годах новых законов является продолжением и углублением важнейшегоэлемента экономической реформы в России.

Созданная целостная системаналогообложения четко устанавливает перечень налогов, которые могут применятьсяна территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов,разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня повведению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов ильгот по ним.

 Новизна налоговой системы Россиипроявляется в следующем: они базируются на шаткой, но все же правовой основе, ане на подзаконных актах, как было раньше; становится стабильной, хотя и не вотношении всех налогов; пронизывает экономические отношения, связанные сраспределением и перераспределением дохода, пусть не всегда справедливо; налогии сборы начали вводиться и отменятся только органами государственной власти.

Налоговая система в нашей странесоздается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законоввозникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношенийналогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лицза выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговыхорганов. Но эта система грешит тем, что для сбора налогов тратится оченьбольшая сумма денег, происходит рост расходов и создаются условия длявсяческого уклонения от уплаты.

По оценкам зарубежных экспертов,западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30%своих доходов. По мнению специалистов Государственной налоговой службы России,у нас эта цифра может быть и больше. В прошлом году налоговыми органами быловыявлено и доначислено в бюджет 10,6 млрд. рублей(из них только по Москве — 1 млрд. 200млн.). Активность в поиске утаенных доходов едва ли снизится: до 10% средств,дополнительно взысканных в ходе проверок, поступает в фонд социального развитияналоговой службы.

         Принятый в России новыйпакет законов о налогах воплотил в себе весь мировой опыт, что важно длястраны, выходящей  из экономического кризиса, отвечает в основном требованиямпереходного к рыночным отношениям периода, имеет определенную социальнуюнаправленность. Бесспорно, он не лишен серьезных недостатков и просчетов,подвергается серьезной и нередко обоснованной критике со стороны налогоплательщикови специалистов. Важно сопоставить новую налоговую систему России с налогами,действующими в разных зарубежных странах, так как переход к рыночной экономикенемыслим без использования опыта западных государств наряду со всем лучшим, чтоимелось в нашей стране.

Законом «Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации» предусмотрено введение трехуровневойсистемы налогообложения. Трехуровневые налоги функционируют в большинствефедеральных государств. В США это федеральные налоги, налоги штатов имуниципальные налоги. Помимо них имеются незначительные по ставкам и суммам налогиграфств и специальных округов. В Германии федеральные налоги, налоги земель иместные дополняются незначительными суммами налогов, направляемых в бюджет органовуправления Европейского экономического сообщества. Аналогичное строение налоговво Франции, Италии, Нидерландах, ряде других европейских и американских стран.

Это позволяет обеспечить возможностьсамостоятельного формирования бюджетов всем уровням управления прираспределении некоторых налогов между ними. Налоговое регулированиеосуществляется Министерством финансов, а его инструментом выступают федеральныеналоги или некоторые из них.

Налоги в России впервые разделены натри вида:

Федеральные налоги:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и видытоваров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховойдеятельности;

д) налог от биржевой деятельности;

е) налог на опперации с ценнымибумагами;

ж) таможенные пошлины;

з) отчисления из пр-ваматериально-сырьевой базы, зачисляемые в спец. внебюджетный фонд РФ;

и) платежи за пользование природнымиресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республикв составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, обл. бюджетавтономной области, окружные бюджеты автономных округов и  районные бюджетырайонов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными     актамиРФ;

к) подоходный налог с физических лиц;

м) налоги, служащие источниками,образующие дорожные фонды;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего впорядке наследования и дарения;

 р) сбор за использованиенаименований «Россия», «Российская Федерация»  и образовываемыхна их  основе слов и словосочетаний.

       Все суммы поступлений отналогов указанных в подпунктах «а»-«ж» и «р»зачисляются в федеральный бюджет. Налоги, указанныев подпунктах «к» и «л» являются регулирующими доходнымиисточниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно вреспубликанский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджетыкраёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономныхокругов и бюджеты др. уровней, определяются при утверждении республиканскогобюджета республики в составе РФ, краевого, областного бюджета автономной области,окружных бюджетов автономных округов.

   Все суммы поступлений от налогов,указанных в подпункте «п» зачисляются в местный бюджет в порядке,определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установленоЗаконом. Федеральные налоги ( в т. ч. размеры их ставок) объектыналогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетныйфонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.

2. Налоги республик в составе РФ иналоги краёв, областей, автономной области, автономных округов.

К налогам республик в составе РФ,краёв, областей, автономной области, автономных округов относятся следующиеналоги:

а) налог на имущество предприятий,сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджетреспублики в составе РФ, краевые, областные   бюджеты краёв и областей,областной бюджет     автономной области, окружные бюджеты автономных  округов ив районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;

 б) местный доход;

в) плата за воду, забираемуюпромышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г) республиканские платежи запользование природными  ресурсами.

Налоги устанавливаютсязаконодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей её территории. Приэтом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ илирешениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области,автономных округов, если иное не установлено законодательными актами  РФ. Всереспубликанские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей,например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется вбюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города ирайона, на территории которого находится предприятие.

Местные налоги:

 а) налог на имущество физическихлиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения(регистрации) объекта налогообложения;

б) земельный налог. Порядокзачисления поступлений по  налогу в соответствующий бюджет определяетсязаконодательством о Земле.

в) регистрационный сбор с физическихлиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется вбюджет по месту их регистрации ;

г) налог на строительство объектовпроизводственного назначения в курортной зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли: сборустанавливается районными, городскими (без районного деления ), районными (вгороде), коллективными, сельскими  органами исп. власти. Сбор уплачиваетсяпутём   приобретения разового талона или временного патента и полностьюзачисляются в соответствующий бюджет;

 ж) целевые сборы с граждан ипредприятий, учреждений, и     организаций, независимо от их организационно — правовых форм, на содержание милиции, на   благоустройство территорий и др.цели.

      Ставка сборов в год не можетпревышать размера 3% от 12-ти установленных Законом минимальной месячной оплатыдля физического лица, а для   юридического лица — размера 1% от годового    фонда заработной платы, рассчитанного, исходя из установленного Законом размераминимальной  месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаютсясоответствующими органами гос. власти, а в посёлках и сельских населённыхпунктах на собраниях и сходах  жителей.

 з) налог на рекламу: уплачиваютюридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, непревышающей 5% стоимости услуг по   рекламе;

 и) налог на перепродажу автомобилей,вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог устанавливаютюридические и физические лица,   перепродающие указанные товары по ставке,не     превышающей 10% суммы сделки;

к) сбор с владельцев собак. Сборвносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере,не превышающем 1/7 установленного законом   размера минимальной месячной оплатытруда в год;

л) лицензионный сбор за правоторговли винно-водочными     изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению в размере: с юридическихлиц — 50 установленных  законом размеров минимальной месячной оплаты труда    в год, с физических лиц — 20 установленных законом размеров минимальной месячнойоплаты труда в год.  При торговле этими лицами с временных точек,  обслуживающих вечера, балы, гуляния и др.   мероприятия — половины установленногозаконом размера месячной оплаты труда за каждый день торговли;

м) лицензионный сбор за правопроведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, непревышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которуювыпущены   лотерейные билеты;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру,сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельнойквартиры, в размере, не превышающем ¾ установленного законом размераминимальной   месячной оплаты труда в зависимости от общей     площади икачества жилья;

о) сбор за парковку автотранспорта.Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в спец. оборудованныхдля этого местах в размере,  установленном местными органами гос. власти;

 п) сбор за право использованияместной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой используетсяместная символика (гербы, виды городов и прочее) в размере, не превышающем 0.5%стоимости   реализуемой продукции;

 р) сбор за участие в бегах наипподромах. Сбор вносят  юридические и физические лица, выставляющие своихлошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемыхместными органами гос.    власти, на территории которых находится ипподром;

с) сбор за выигрыш в бегах. Сборвносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме в размере, непревышающем 5% суммы выигрыша;

т) сбор с лиц, участвующих в игре натотализаторе на ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате,установленной за участие в игре, в размере,   не превышающем 5% этой платы;

 у) сбор со сделок, совершаемых набиржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами оналогообложении операций   с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделкив     размере, не превышающем 0.1% суммы сделки;

ф) сбор за право проведения кино ителесъёмок. Сбор вносят коммерческие кино и телеорганизации, производящиесъёмки, требующие от местных органов гос. управления осуществленияорганизационных   мероприятий, в размерах, установленных местными     органамигос. власти;

 х) сбор за уборку территорийнаселённых пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица, в размере,установленном органами гос. власти;

 ц) сбор за открытие игорногобизнеса. Плательщиками сбора явл. юридические и физические лица  — собственникиуказанных средств и оборудования   независимо от места их установок. Ставкисборов и     порядок его взимания устанавливается местными   органами власти.

      К 2001 году правительствоРоссии собиралось ввести 35-процентный налог на выигрыши в казино. Именноперспектива стать налоговыми агентами больше всего пугает деятелей игорногобизнеса. Заставлять игорный бизнес удерживать налог с выигрышей клиентов — абсурдно: ведь они играют на деньги, оставшиеся после уплаты налогов. Получается двойное  налогообложение.
        Налоги, указанные в пунктах «а»-«в» устанавливаютсязаконодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретныеставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе РФили решением органов гос. власти краёв, областей, автономной области,автономных округов, районов, городов и иных административно -территориальныхобразований, если иное не предусмотрено законодательным актом РФ.

   Налоги, указанные в пунктах«г» и «д» могут вводится гор. органами власти, на территориикоторых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются врайонные бюджеты и городские бюджеты городов. В сельской местности сумма налоговыхплатежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков,городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областныебюджеты, бюджеты краёв и областей, на территории которых находится курортная местность.

   Налоги и сборы, предусмотренныепунктами «з»-«ц» могут устанавливаться решениями районных игородских органов власти. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются врайонные бюджеты, бюджеты районов, городов, либо по решению районных и городскихорг. власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты посёлков исельских населённых пунктов. Расходы предприятий и организаций по уплатеналогов и сборов, указанных в пунктах «ж» и «з»,«ф» и «х» относятся на финансовые результаты деятельностипредприятий, земельного налога на себестоимость продукции ( работ, услуг).Остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями засчёт части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).

      Из местных налоговобщеобязательны только 3 — налог на имущество физических лиц, земельный, атакже регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательскойдеятельностью. Что касается земельного налога, то объект налогообложения,налогоплательщики, налоговые ставки и порядок зачисления сумм по этому налогуопределяются Земельным кодексом РСФСР и специальным Законом РСФСР «О платеза землю».

Впервые юридические и физическиелица, перепродающие автомобили, вычислительную технику и персональныекомпьютеры, платят налоги (ставка до 10%). Сбор со сделок, произведенных натоварных биржах и при продаже и покупке валюты, взимается с участников этихсделок — 0,1% от суммы сделки.

Предложения о проведении налоговойреформы могут внести Президент Российской Федерации, Правительство РоссийскойФедерации. При этом все предложения о налоговой реформе вносятся только всоответствии с Законом об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса вРоссийской Федерации.

Наиболее крупным доходным источником с1993 года становится налог на добавленную стоимость, оттеснив на второе местоналог на прибыль. (Приложение №1). Насколько это правомерно? Безусловно, налогочень удобен с точки зрения его взимания, обеспечивает быстрое поступлениеденежных средств в бюджет, равнонапряженное обложение на всех стадиях производстваи реализации продукции (работ, услуг). Он возмещает выпадающие доходы от отменыналога с оборота и налога с продаж, тем более, что сфера его действия гораздошире.

В то же время нельзя не отметить идругие факторы. В условиях острейшего товарного кризиса и отсутствияконкуренции производителей в монополизированной экономике налог на добавленнуюстоимость, оплачиваемый по очень высокой ставке — 23%, приводит кдополнительному повышению розничных цен, требует дополнительных компенсаций всоциальной сфере и усиливает, таким образом, инфляционные процессы. Последствиемего введения становится увеличение не только доходов, но и расходов (хотя и вменьшей степени) государственного бюджета России и местных бюджетов. Тяжестьналогового бремени, хотя и распределенная по этапам производства и дальнейшегодвижения продукта, в конечном счете, ложится на покупателя.

Косвенные налоги на потреблениедействуют практически во всех странах с развитой рыночной структурой. Обычноони выступают в двух основных формах: налог на добавленную стоимость или налогс продаж. Поэтому имеет смысл сравнить ставки на целевое назначение этогоналога в различных странах. В США одним из главных доходных источников бюджетовштатов является налог с продаж. Отчисления от него направляются и в муниципальныебюджеты. Ставка колеблется от 3% в штатах Вайоминг и Колорадо до 8,25% вНью-Йорке. В Японии налог с продаж взимается по ставке 3%, в Канаде — 7,5%. Вевропейских странах косвенные налоги на потребление обычно выше. Так, вГермании налог с продаж составляет 14%, а по основным продовольственным товарам- 7%. В Финляндии уплачивается налог на добавленную стоимость в размере 19,5%.

Сравнение позволяет сделать вывод офискальной, нежели стимулирующей роли налога на добавленную стоимость в нашейстране, о вынужденных мерах уменьшить бюджетный дефицит даже ценой возможногосуждения налоговой базы. Рассматривая перспективы развития, следует сделатьвывод о возможности снижения налоговой ставки и расширении льгот.

Налог на добавленную стоимостьдополняется акцизами на отдельные виды продукции. Это сравнительно новая длянас, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбыли, получаемойот производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемойпотребительной стоимостью, и фактической себестоимостью. На протяжении многихлет у нас эту роль выполнял налог с оборота. Рыночная экономика неизбежно порождаетнеобходимость в акцизах. В 1992 году акцизы введены в виде процентной надбавкик розничной цене изделия, что связано с либерализацией цен. В мировой практикеони обычно устанавливаются в виде фиксированной денежной суммы на одно изделие.

Налогообложение доходов юридическихлиц имеет определенные преимущества. Главное из них состоит в том, чтогосударство получает реальную возможность свести к минимуму свое вмешательствов размеры выплачиваемой на негосударственных предприятиях и в организацияхзаработной платы. Оно может лишь в порядке социальной защиты населения устанавливатьминимальный уровень заработной платы и не регулировать верхнюю шкалу. Ведьналоги получены еще до выплаты заработной платы. Есть и другие факторы. Тем неменее, в 1992 году введен в действие Закон «О налоге на прибыль предприятийи организаций». Основным аргументом в пользу введения, как и раньше,налога на прибыль было то, что, как показывает мировая практика, введениеподоходного налога с юридических лиц оправдано лишь в условиях сбалансированнойэкономики с отработанным механизмом рыночных цен, примерно одинаковым уровнемрентабельности, налаженной законодательно утвержденной системы антимонопольногорегулирования и ряда других факторов, позволяющих равномерно распределитьналоговое бремя на всех налогоплательщиков. Переход к налогообложению доходавместо прибыли мог негативно сказаться на деятельности ряда производственныхотраслей и в первую очередь на отраслях, связанных с производствомэнергоносителей. Налог на доход может оказаться также чрезмерно тяжелым длявновь создаваемых предприятий предпринимательского сектора экономики, многие изкоторых в первые годы своего существования не получают прибыли, но окажутсяплательщиками налога. Особенно это коснется предприятий и организаций малогобизнеса, сейчас бурно развивающегося во всех сферах, выступающего антиподомгосударственного монополизма.

В то же время введенный в 1992 годуналог на прибыль претерпел крупные изменения по сравнению с аналогичнымналогом, действовавшим ранее. Отмечен механизм применения предельного уровнярентабельности для исчисления налога.

Введен порядок, согласно которомульготы даются не отдельным предприятиям или организациям, а приоритетнымотраслям производства. Предусмотрено частичное освобождение от налога суммприбыли, направленных на инвестиции для развития производства. Принципиальноновым для практики взимания налогов в нашей стране является освобождение отналогообложения на срок до 5 лет прибыли, направляемой на погашение убытков,образовавшихся в предыдущем году. С 1992 года все юридические и физические лицастали плательщиками налога на имущества. Предприятия и организации платят его врегиональные бюджеты (республик, краев, областей). Регулируется его размеррегиональными органами власти, но верхний уровень устанавливаетсязаконодательно. Физические лица вносят 0.1% от стоимости своего недвижимогоимущества и крупных транспортных средств (исключая автомобили) в местныебюджеты.

Вообще характерной чертой новойналоговой системы России становится появление большой группы местных налогов исборов. Местные органы согласно законодательству могут вводить 21 вид налогов,из которых 3 являются общеобязательными. Остальные 18 устанавливаются (или неустанавливаются) по решению местных органов управления. По большинству местныхналогов предельная ставка ограничена законодательством Российской Федерации.

В 1993 году доля обязательныхналоговых платежей в валовом внутреннем продукте по сравнению с прошлым годомснизилась на 1,2 пункта. При этом сократился удельный вес в ВВП как прямых, таки косвенных налогов. Особенно это снижение заметно по налогу на добавленнуюстоимость (НДС), по которому доля налоговых платежей в 1993 году составила11,8% против 15,0% в 1992 году.

С 1993 года введены сниженные ставкиНДС. В размере 10% они применяются по продовольственным товарам (кромеподакцизных) и товарам детского ассортимента. По всем остальным товарам, а этов основном промышленные, ставка НДС составляет 20%. Такое изменение размераналога направлено на снижение налогового бремени для населения. В то же времяпонятно, что это не может однозначно вести к снижению розничных цен на товары,уровень которых в значительной степени определяется спросом и предложением. С 1февраля введен НДС, а по отдельным товарам и акцизы, на импортные товары. К томуже на них снижаются импортные таможенные пошлины. Это изменение вызвано необходимостьюпоставить в один налоговый режим как отечественные, так и импортные товары. Ноесть и другое объяснение. НДС и акцизы относятся к налогам на потребление иуплачиваться должны там, где потребляется товар. В связи с этим решение об освобожденииэкспорта от указанных налогов закономерно.

Нельзя не отметить еще одно важноеизменение в порядке взимания НДС. В прошлом году многие предприятия, опасаясьразрыва хозяйственных связей и высоких темпов инфляции, приобретали сырье иматериалы, комплектующие изделия впрок. Это понятное явление. Однако врезультате суммы налога, уплаченные поставщикам этих материалов, которыеподлежали вычету из сумм налога по реализованной продукции, значительноуменьшили платежи в бюджет. Теперь такое положение исправлено. Вместо сумм налога,уплаченного по приобретенному сырью и материалам, будут вычитаться суммы налогапо использованному в производстве сырью и материалам.

В нынешнем году сохраняется налоговоерегулирование средств, расходуемых предприятиями на оплату труда. Однако в тоже время с суммы превышения фактических расходов на оплату труда противудвоенной нормируемой величины этих расходов налог исчисляется по ставке 50%. Иэто по всем предприятиям.

В условиях спада производства,продолжающейся инфляции и ограниченности ресурсов исключительно важное значениеимеет принятие в налоговом законодательстве мер по стимулированиюинвестиционной деятельности. Освобождена от налогообложения прибыль всехпредприятий и организаций, направляемая на инвестиции, включая развитиесобственной производственной и непроизводственной базы при условии полногоиспользования сумм начисленного износа (амортизации).

Для сдерживания роста цен напродукцию детского питания не будет облагаться налогом прибыль, полученнаяпредприятием от производства продуктов детского питания. В целях стимулированияразвития и совершенствования образовательного процесса установленыдополнительные льготы по налогу на прибыль для образовательных учреждений,получивших лицензии в установленном порядке. Льготы по этому налогу введены дляпредприятий, направляющих прибыль и на другие социально-культурные нужды.

      В богатой ресурсами России посравнению с другими странами слишком малую долю доходов бюджета составляют рентныеплатежи. То же касается и налогов на недвижимость (землю, имущество). Это не впоследнюю очередь объясняется отсутствием их реальной оценки: рынок тольконачинает действовать, поэтому полноценного рыночного инструментария и опыта подобныхоценок нет.

Налоговая реформа охватывает и налогис физических лиц. Принципиальные изменения претерпел порядок взиманияподоходного налога. Объектом налогообложения теперь служит не месячныйзаработок, а совокупный годовой доход, что отвечает мировой практике. Кроме денежныхпоступлений в понятие совокупного годового дохода входят доходы, полученные внатуральной форме, оплаченные предприятиями услуги работнику, дивиденды поакциям. Существенно изменена прогрессия шкалы подоходного налога.

Новым является то обстоятельство, чтоот уплаты подоходного налога никто не освобождается, хотя многим категориямграждан предоставляются значительные льготы. Семьи, имеющие детей и иждивенцев,будут платить меньше, чем холостые и малосемейные граждане. Меняется порядокуплаты налога. Как и в других странах, многие граждане России по истечении годабудут подавать налоговые декларации в государственные налоговые инспекции поместу жительства, для чего необходимо каждому вести точный учет своих доходов,размер уплаченных в ходе календарного года налогов, хорошо знать налоговыельготы.

Знание налогового законодательстваперестает быть уделом узкого круга специалистов и становится обязательным длякаждого гражданина России.

Заключение.

      Налоги как оченьмощное орудие могут сыграть свою  роль в стабилизации экономики и финансовтолько в случае целенаправленного и дозированного использования. Но длясоздания такой политики необходимо определить место налогов в механизме стабилизации.В настоящее время в России идет этап становления механизма налогового регулированияпосредством реформирования налоговой системы.

Ученый совет институтагосударства и права РАН и Российская ассоциация налогового права, давнообсудили концепцию основных положений проекта общей части Налогового кодекса России.

Общие выводы состоят вследующем.

Совершенствованиеналогового законодательства  является актуальной задачей.

Действующая налоговаясистема в ее основных–экономическом и правовом аспектах подвергаетсяобоснованной критике. Непомерное налоговое бремя для предприятий–основнойэкономический порок российской системы налогообложения. Еёфискально-карательный характер постоянно  усиливается за счет расширенияналоговой базы и ставок по отдельным налогам, введение новых налогов и сборов,ужесточение финансовых санкций и условий налогообложения.

Правовая форма налогообложения также весьма несовершенна. Налоговое законодательство излишнеусложнено, страдает неполнотой, противоречивостью, наличием пробелов. Попыткиустранить эти недостатки путем многочисленных, наслаивающихся друг на другаизменений и дополнений действующих законодательных актов, а также посредствомспорадического и бесконтрольного издания различного рода подзаконных актов,включая акты других министерств, приводят лишь к еще большему запутыванию, усложнениюи деформации правовой базы налогообложения, создавая почву как для налоговыхнарушений со стороны плательщиков, так и для произвола налоговых органов.

В этих условияхобновление Кодекса стало насущной необходимостью.

И все же, несмотря на ряддостоинств проекта, приходится, к сожалению, констатировать, что он неприближает нас к достижению поставленных целей.

Учитывая, что проектбазируется в основном на действующей совокупности налогов, можно сделать выводо том, что введение Кодекса не окажет положительного влияния намакроэкономическую ситуацию в стране, а также на уровень налогового бремени плательщиков.

Отсутствие экономическойконцепции налогообложения, органически вписывающейся в общеэкономическуюстратегию государства на более или менее продолжительный период, делаетневозможной хотя бы относительную стабилизацию налоговой системы, что являетсянеобходимым условием для разработки и принятия Кодекса.

Опыт налоговой системы вРоссии говорит о том, что только законодательная форма дает оптимальнуювозможность обеспечения правомочия участников налоговых отношений,воздействовать на их поведение силой авторитета правовых норм, придавать этимотношениям необходимую стабильность и определенность.

На Западе налоговыевопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий.  В  условиях высоких налоговых ставок неправильный илинедостаточный учет налогового  фактора может привести к  весьма неблагоприятным  последствиям  или  даже вызвать банкротство предприятия.  С другойстороны, правильное использование предусмотренных налоговым  законодательством льгот  и  скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовыхнакоплений, но и  возможности финансирования расширения деятельности,  новыхинвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговыхплатежей из казны.

В настоящее время во всеммире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы.  Это и понятно.  Чем проще  налоговая система, тем,   проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных  документов и  тем больше остаетсявремени у предпринимателей на обдумывание того,  как снизить себестоимостьпродукции,  а не  на то,  как снизить налоги.  Налоговым же органам прощеследить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить числоработников в финансовых органах.

   Такая тенденцияподтверждается тем,  что в некоторых странах вообще существует  одинединственный налог на добавленную стоимость.

   В нашей же странесистема налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различныеналоги, отчисления, акцизы и сборы, которые по сути почти ничем друг от другане отличаются. Однако такая масса платежей приводит к  томy,  что  бухгалтерияпредприятий очень  часто  ошибается при отчислениях налогов,  в результате чегопредприятие платит пени за несвоевременную  уплату налога. Такое впечатление,что налоговую систему специально усложняют, чтобы получать пени от налогов.

Так как налоговые реформыв сущности продолжаются и по сей день, данная тема остаётся актуальной исегодня, когда и сама экономика России начинает стабилизироваться.

Список используемойлитературы:

1.   ДРОЗДИНА А.А. «Общая теорияфинансов», М., 1995

2.   ДАЛАН Э. Дж. «Макроэкономика», С-Пб.,1994

3.   КАМАЕВ В.Д. «Учебник по основамэкономической теории», М., 1995

4.   ЧЕПУРИН М.Н. «Курс экономическойтеории», Киров, 1995

5.   Журнал «Налоговый вестник» №2-1997

6.   Налоги: учебное пособие /Д.Г.Черника.

7.   Налоги и взносы с фонда оплаты трудаи выплат социального характера/Тальке Ч.К.

8.   Налоговая система РоссийскойФедерации: учебник/Черника Д.Г и Дадашев А.З.

9.   «О налоговиках уже слагаютсаги», «Труд», № 48, 15.03.01, стр.3, автор – Н.Долгополов.

10.        «Налоговаяреформа близка к финалу», «Время новостей», №61, 06.04.01,стр.2, авторы — С.Михайлова, И.Гордеев.

11.         Сегодня №68,29 Марта 2001 года.В России две беды: налоги и законодательство. АЛЕКСАНДРБОРЕЙКО

12.        «Налогоплательщикизуверски изворотлив», «Известия», 12.03.01,№42, стр.1, автор-Л.Кизилова.

13.         «Россияпоставляет НДС на экспорт», «Коммерсантъ», 16.03.01, №46, стр.3,автор — П.Смертин.

14.         «Налогибудут брать даже с грантов», «Московский комсомолец», №54,13.03.01, стр.8.