Реферат: Налогообложение России

Сибирскийинститут финансов и банковского дела

Кафедра Экономики

Курсоваяработа

Подисциплине:Экономическаятеория

Натему: Налогообложениев России

Выполниластудентка Руководитель: Шиян

группы БШ-111 ЕленаИвановна

Сенотрусова ИринаНовосибирск

2000 г.

СодержаниеВведение…………………………………………………………………………………………………………….3

Глава1.Основы налоговой системы Российской Федерации

1.1.Принципыналогообложения и сущность налогов…………………………….4

1.2. Классификацияналогов………………………………………………………………………….6

1.3. Функцииналогов……………………………………………………………………………………….9

1.4. Налоги какинструмент государственного регулирования………….11

Глава2. Налоги РоссийскойФедерации

2.1. Налоги надобавленную стоимость, на прибыль предприятий, объединений и организаций…………………………………………………………….…………….14

2.2. Акцизы идругие федеральные налоги………………………………………………..19

2.3. Налогиреспублик в составе РФ и местные налоги с юридических лиц………………………………………………………………………………………………………………………….21

2.4. Налоги сфизических лиц………………………………………………………………………..26

2.4.1. Подоходныйналог………………………………………………………………………………….28

2.4.2. Налоги наимущество……………………………………………………………………………30

2.4.3. Другие налогис физических лиц………………………………………………………32

Глава3.Перспективыразвития налоговой системы Российской Федерации……………………………………………………………………………….…………………………35

Заключение……………………………………………………………………………………………………43Список литературы………………………………………………………………………………….45

Введение

В течение ряда последних летРоссийская Федерация переживает величайший экономический эксперимент — переходот планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмовэкономического развития. Новые экономические инструменты сосуществуют с остаточнымиэлементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями всознании субъектов экономических отношений. Процесс усложняется темобстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременноосуществлять реформы в области права, политики и экономики. В настоящее времяпрактически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики исистемы налоговых органов в стране — ключевой фактор успеха в деле переводаэкономики на рыночные рельсы.

Проблема налогов — одна из наиболеесложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономическойреформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бытакой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий иобъектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны,налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многомзависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимсяпредложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговойсистемы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не толькосиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороныэкономики и финансов.

Целью моей работы является изучить действующуюналоговую систему в Российской Федерации.

Задачами данной курсовой работы является,во-первых, рассмотрение основ налоговой системы РФ, принципы и сущностьналогов, их классификация и функции, а также изучение налогов как инструментгосударственного регулирования.

Второй задачейявляется непосредственно анализ существующих налогов в РФ. Среди нихрассмотрение таких важных как налоги на прибыль предприятий, акцизы, налоги надобавленную стоимость и другие налоги с юридических и физических лиц.

Наиболее жеважной задачей моей работы является анализ и прогноз налогообложения РФ.Изучить мнения известных экономистов по поводу налоговой реформы. А такжеанализ Налогового кодекса РФ.

Глава 1.Основыналоговой системы Российской Федерации

1.1.Принципыналогообложения и сущность налогов

Государство, выражая интересы общества в различныхсферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику– экономическую, экологическую, демографическую и др. При этом в качествесредства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процесс-

-ов используютсяфинансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетнаясистема охватывает отношения по поводу

формирования ииспользования финансовых ресурсов государства –

бюджета и внебюджетныхфондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной,экономической, оборонной и

других функций государства.Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли вместес товарным производством, разделением общества на классы и появлениемгосударства, которому требовались

средства на содержаниеармии, судов, чиновников и другие нужды.

«В налогахвоплощено экономически выраженное существование государства», — подчеркивал К.Маркс[12, 308]. В эпоху становления и развития капиталистических отношенийзначение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающихзавоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казненужны были дополнительные средства.

Изъятиегосударством в пользу общества определенной части стоимости валовоговнутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннегопродукта:

· работники,своим трудом создающие материальные и нематериаль-

ные блага иполучающие определенный доход;

· хозяйствующиесубъекты, владельцы капитала, действующие в

сферепредпринимательства.

За счет налоговых взносов,сборов, пошлин и других платежей

формируется финансовые ресурсыгосударства. Экономическое соде-

ржание налоговвыражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан,с одной стороны, и государства,

с другойстороны, по поводу формированию государственных финансов.

А. Смитв своем знаменитом сочинении «Исследование о природе и причинах богатстванарода» считал основными принципами налогообложения всеобщность,справедливость, определенность и удобность. Со временем этот перечень былдополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налогможет быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами ивозможностями государства), выбора надлежащего источника и объектаналогообложения, однократности обложения.

Перечисленныепринципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системыРоссии, адекватной рыночным преобразованиям. В конце 1991 г. был принят ЗаконРФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Впоследствии взакон вносились изменения и дополнения, корректирующий механизм налогообложенияи структуру налогов. При этом, однако, неоднократно нарушался принципсправедливости: вносимые изменения утверждались законодательными актами «заднимчислом».

Всеобщимисходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежейнезависимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт(ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественногопроизводства и государства как организатора общественной жизни в национальноммасштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих объектов ицентрализованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления –во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов неограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Онпродолжается в распределении денежных доходов основных участников общественногопроизводства в пользу государства: от работников – в форме подоходного налога(12 % и более) и отчислений в пенсионный фонд (1 %), а от хозяйствующихсубъектов – в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Законодательствомустановлено, что объектами налогообложения являются:

· прибыль(доход);

· стоимостьопределенных товаров;

· добавленнаястоимость продукции, работ, услуг;

· имуществоюридических и физических лиц;

· передачаимущества (дарение, наследование);

· операциис ценными бумагами;

· отдельныевиды деятельности;

· другиеобъекты установленные законом.

Один и тот же объект облагается налогом данного видатолько один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал,полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяетсяколичеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих), численностьюграждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей безобразования юридического лица, численностью граждан, уплачивающих подоходныйналог по месту получения заработной платы.

Поданным Госналогслужбы РФ на 1 января 1997 г. в России зарегистрировано более2625 тыс. налогоплательщиков – юридических лиц, из которых две трети (66,4)действующие предприятия, остальные – «неживые» налогоплательщики (непредставляют отчетность, не платят налоги, находятся в розыске).

Налоговаясистема РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и другихплатежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических ифизических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи«питают» бюджетную систему РФ.

1.2.Классификация налогов

Вся совокупность законодательно установленныхналогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется на группы поопределенным критериям, признакам, особым свойствам.

Перваяклассификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов,которые первоначально еще в ХVII в. был привязан к доходамземлевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные).Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал),дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственнодвумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и назаработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, — этоте налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом напотребителя.

Классификацияналогов на прямые и косвенные исходя из подоходно-расходного критерия, неутратила своего значения и используется для оценки степени переложенияналогового бремени на потребителя товаров и услуг.

Кчислу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий иорганизаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги наимущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служатоснованием для обложения.

Косвенныеналоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевыхсборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможеннаяпошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог насодержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.

Вомногих развитых странах в структуре налоговых доходов превалируют прямыеналоги: США – 91,1 %, Япония – 71,2 %, однако в ФРГ этот показатель составлял44,1 %. В России на долю прямых налогов приходится примерно 45 % (1995 г.).

Бюджетноеустройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающуюцелостную совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве(России, США, ФРГ и др.) бюджетная система представлена федеральным,региональным и местным уровнями. В Российской Федерации вся совокупностьналогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные; 2) налогиреспублик, краев, областей и автономных образований, Москвы и Санкт-Петербурга;3) местные.

К федеральным относятся следующие налоги и сборы:

1. налог на добавленнуюстоимость;

2. акцизы наотдельные группы и виды товаров;

3. налог наприбыль (доходы) предприятий и организаций;

4. налог наоперации с ценными бумагами;

5. таможеннаяпошлина;

6. отчисления навоспроизводство минерально-сырьевой базы;

7. платежи запользование природными ресурсами (в том числе платежи за загрязнение окружающейприродной среды и другие виды вредного воздействия);

8. подоходныйналог с физических лиц;

9. налоги,служащие источниками образования дорожных фондов в том числе: налог нареализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автодорог, налогс владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств;

10. транспортныйналог;

11. сбор заиспользование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образование на ихоснове слов и словосочетаний;

12. лицензионныйсбор за право производства, разлива и хранения алкогольной продукции;

13. лицензионныйсбор за право оптовой продажи алкогольной продукции;

14. гербовый сбор;

15. государственнаяпошлина;

16. налог симущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Налогисубъектов РФ включают:

1. налог наимущество предприятий;

2. лесной налог;

3. плата за воду,забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

4. сбор на нуждыобразовательных учреждений (с юридических лиц).

К местным налогам относятся следующие налоги:

1. налог наимущество физических лиц;

2. земельныйналог;

3. регистрационныйналог за предпринимательскую деятельность;

4. налог настроительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

5. курортныйсбор;

6. сбор за правоторговли (уплачивается путем приобретения разового талона или временногопатента);

7. целевые сборына содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования идругие цели;

8. налог нарекламу;

9. налог наперепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

10. лицензионныйсбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

11. сборза парковку автотранспорта;

12. сборза право использования местной символики;

13. сборза участие в бегах на ипподроме;

14. сборсо сделок, совершаемых на биржах;

15. сборза уборку территорий населенных пунктов (с юридических и физических лиц –владельцев строений);

16. сборс владельцев собак (кроме служебных);

17. сборза право проведения кино- и телесъемок;

18. лицензионныйсбор за право торговли спиртными напитками;

19. сборза выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);

20. сборза выигрыш на бегах;

21. сборс лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

Вобщей сложности налоговым законодательством РФ предусматривается перечень,включающий 41 конкретный налог разного уровня. Однако в 1994 – 1996 гг.благодаря Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторыхизменениях в налогообложении и во взаимоотношениях различных уровней»,налоговое творчество региональных и местных властей довело этот перечень до 200(в каждом субъекте РФ было принято по 1 – 2 местных налога). Вправительственном проекте Налогового кодекса РФ предлагается установитьзакрытый перечень налогов и сборов – 12 федеральных, 8 региональных и 12местных.

Оцениваяклассификацию налогов по уровневому критерию, следует отметить, что такоеделение не имеет логического смысла и носит статусный характер. Однифедеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены забюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично (по нормативам либо путемрасщепления ставки). Учетно-экономическая целесообразность диктует инуюгруппировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций:

· налоги,вносимые на издержки производства и обращения;

· налоги,включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

· налоги,относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли);

· налогина прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

1.3.Функции налогов

Функция налога – это проявление его сущности в действии,способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуетсяобщественное назначение данной экономической категории как инструментастоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникаетглавная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особогоцентрализованного (фискального) инструмента распределительных отношений вобществе.

Посредствомфискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов –формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетнойсистеме и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления для собственныхфункций (оборонных, социальных, природоохранных и пр.). Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного и централизованного взиманияналогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другаяфункция налогов как экономической категории состоит в том, что появляетсявозможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставленияс потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольнойфункции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контрольза движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений вналоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовыхотношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функцией.Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективностьналогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществлениеконтрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят отналоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические ифизические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленныезаконодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, чтонарушения сроков и полноты уплаты налогов – явление частое.

Распределительнаяфункция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее ролив воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначальнораспределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнятьгосударственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничийаппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать ворганизации хозяйственной жизни в стране, у функции появилась регулирующеесвойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговомрегулировании возникло стимулирующая подфункция, которая реализуется черезсистему льгот, преференций (предпочтений).

ВЗаконе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налога;изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплатыналогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок;целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взиманияналогов), прочие налоговые льготы.

Так,льготы по налогообложению прибыли предприятия направлены на стимулирование:

· финансированиязатрат на развитие производства и жилищное строительство;

· малыхформ предпринимательства;

· занятостиинвалидов и пенсионеров;

· благотворительнойдеятельности в социально-культурной и природоохранной сферах;

Установленные законом налоговые льготы учитываютсяпри ежегодной разработке областного бюджета.

Преференции, как правило, устанавливаются в видескидок (отмены) таможенных пошлин на ввозимые в страну товары определеннойноменклатуры, которые на отечественных предприятиях не производят либоизготовляются в недостаточных объемах. Преференциональный импортный режимраспространяется и в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран определяетсяфедеральным правительством.

Функцию воспроизводственного назначения несут в себеплатежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожныефонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги используются дляфинансирования расходов из соответствующих бюджетных фондов, где они иаккумулируются.

1.4.Налоги как инструмент государственногорегулирования

Федеративный характер Российского государства,включающего 89 национально-государственных и административно-территориаль-

ныхобразований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектовФедерации демографической ситуации и экологической обстановке объективнотребуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширениесамостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономическихвопросах должно сопровождаться укрепления финансовой базы регионов. Именнопоэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путембюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами –региональными и местными.

Взаимодействиебюджетов всех уровней и единство бюджетной системы страны обеспечиваетсяпосредством налоговой политики. Часть федеральных налогов и один региональный(на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников.

Доходыпо этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) напостоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, закоторым они закреплены. Федеральный транспортный налог полностью закреплен забюджетом субъекта РФ. По трем федеральным налогам – гербовому сбору,государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющимстатус закрепленных доходных источников, все суммы поступлений зачисляются вместный бюджет.

Другаягруппа федеральных налогов – НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий иорганизаций, подоходный налог с физических лиц – являются регулирующимидоходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулированияпоступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов либопо ставкам (нормативам), утвержденным в законодательном порядке. Отчисления порегулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, аставки отчислений определяются при утверждение федерального бюджета. В своюочередь представительный орган субъекта РФ устанавливает ставки отчислений порегулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своегорегионального бюджета.

Изналогов субъектов РФ один – налог на имущество юридических лиц – равными долямизачисляется в региональный и местный бюджеты. Остальные налоги распределяются впорядке, определяемом представительным органом власти субъекта РФ. И, наконец,поступления по местным налогам аккумулируются в местных бюджетах по местунахождения (регистрации) плательщика объекта налогообложения. Три местныхналога – на имущество физических лиц, земельный и регистрационный сбор запредпринимательскую деятельность, устанавливаются законодатель-ными актами РФ ивзимаются представительным органом субъекта РФ. Остальные местные налогивводятся решениями местных органов самоуправления.

В1994 г. бюджетные взаимоотношения между федеральным и региональным уровнямиреформируются на основе разделения ответственности за развитие экономики и социальнойсферы и распределения налоговых поступлений в соответствующие бюджеты.

Учитывая,что собственных доходных источников для финансирования бюджетных расходов науровне, обеспечивающем минимальные социальные потребности, многим субъектам РФне хватает в федеральном бюджете создан фонд финансовой поддержки регионов засчет отчислений 25 % от НДС (из доли, подлежащей зачислению в федеральныйбюджет). Средства нового фонда распределяются между регионами с учетомналогового потенциала субъекта РФ, соотношение доходов регионального бюджета наодного жителя в сравнении со средним уровнем по России в целом и данномуэкономическому району. Это позволяло менее субъективно подходить к определениюпотребности того или иного региона в финансовой поддержке и возможности ееудовлетворения.

Начинаяс 1998 г. введена новая схема формирования и распределения средств ФФПРсубъектов РФ. Доходная часть этого фонда образуется в размере 14% от суммыналоговых поступлений федерального бюджета, за исключением доходов от таможенныхпошлин, таможенных сборов и иных таможенных платежей, а также доходов целевыхбюджетных фондов.

Для обеспечения более объективного распределенияфинансовых ресурсов субъекта РФ по уровням бюджетов целесообразно и в регионахсоздавать свой фонд финансовой поддержки городов и районов с выделением срединуждающихся и особо нуждающихся.

Однако,так как при формировании ФФПР используется процедура согласования ожидаемыхпоступлений по основным видам налогов с представителями регионов, то такойподход приводит к тому, что в настоящее время субъекты Федераций в большейстепени заинтересованы в сокрытии собственной финансовой базы и выбивании уЦентра дополнительной финансовой помощи, нежели повышении уровня общейналогоспособности региона. Таким образом, возникает своеобразный порочный круг,в котором 11 субъектов Федерации не получают финансовой помощи из ФФПР,однако, являются основными субъектами формирования доходов федеральногобюджета.

Построениерационального механизма формирования и использования средств ФФПР зависит отрешения проблемы разделения бюджетных полномочий и расщепления основныхбюджетно формирующих налогов по уровням бюджетной системы.

Глава 2.НалогиРоссийской Федерации

2.1.Налоги на добавленную стоимость и на прибыльпредприятий, объединений и организаций.

Налогна добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджетчасти добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства иобращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции(товаров), работ, услуг, и стоимостью материальных затрат, отнесенных наиздержки производства и обращения.

Приввозе товаров на территорию Российской Федерации их обложение НДС производитсяв соответствии с таможенным законодательством РФ.

Приреализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всехтоваров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

Вцелях налогообложения товаром считаются предмет, изделие, продукция, в томчисле производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включаяздания и сооружения, а также электро — и теплоэнергия, газ.

Приисчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в неговключается сумма акцизов.

Предприятияи организации розничной торговли, получающие доход в виде наценок, надбавок,вознаграждений, исчисляют налог с суммы этого дохода. При этом размер наценки,вознаграждения, сбора применяется к стоимости товаров, включающей сумму налога.

Действующимзаконодательством установлен перечень оборотов, не облагаемых налогом надобавленную стоимость, а также перечень продукции (товаров), работ и услуг,освобождаемых от обложения этим налогом. Данный перечень является единым навсей территории РФ, и не может быть изменен решениями местных органов государственнойвласти.

Плательщикаминалога являются:

· предприятияи организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности,имеющие статус юридических лиц, включая предприятия с иностраннымиинвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

· филиалы,отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся натерритории РФ, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельнореализующие за плату товары (работы, услуги);

· международныеобъединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную ииную коммерческую деятельность на территории РФ.

Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых натерриторию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствиис таможенным законодательством РФ.

Неоплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица.

Внастоящее время ставки НДС установлены в следующих размерах:

а)10 % — по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей поперечню, утвержденному Правительством РФ;

б)20 % — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизныепродовольственные товары.

Приреализации товаров по государственным регулируемым ценам и тарифам, при уплатеНДС с суммы разницы между ценой реализации и приобретения товаров, а также приреализации услуг, в стоимость которых включен налог (при осуществленииторгово-закупочной, посреднической деятельности и т. д.), вместо ставок 10 и 20% применяются расчетные ставки соответственно 9,09 и 16,67 %.

Контрольза полнотой исчисления и своевременностью перечисления НДС в бюджетосуществляется налоговыми органами на основании данных, сообщаемыхналогоплательщиками в налоговых расчетах, представляемых в сроки, установленныедействующим законодательством.

Налог на прибыль наряду с НДС являетсясоставным элементом налоговой системы России и служит инструментомперераспределения национального дохода.

Однаков отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная суммацеликом и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственнойдеятельности предприятия и организации.

Плательщикаминалога на прибыльявляется предприятия и организации, их филиалы и другие аналогичныеподразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом обложения налога является валовая прибыль,которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции(работы, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Решениепроблем, связанных с правильным применением действующего законодательства поналогообложению прибыли предприятий и организаций, следует начинать с ответа наследующий вопрос: какие средства полученные предприятием при его создании и впроцессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, как в денежной,так и в материально-вещественной форме, следует считать доходами, подлежащиеобложению налогом на прибыль, а какие не подлежат включению в состав объектаналогообложения.

Дляэтой цели предприятия следует разделить на две основные группы: 1)осуществляющие деятельность с целью получения прибыли (дохода); 2) непреследующие в своей деятельности цели получения дохода.

Кпервой группе относятся практически все предприятия, созданные дляосуществления предпринимательской деятельности.

Ковторой группе предприятий следует отнести бюджетные организации, т.е.предприятия, расходы которых, связанные с осуществлением основной деятельностиполностью или частично покрываются из бюджетов всех уровней, а такженекоммерческие организации (общественные организации и фонды, концерны,объединения и союзы предприятий, международные некоммерческие организации ифонды), деятельность которых согласно условиям, определенным в их уставах,финансируется главным образом за счет средств учредителей.

Составдоходов предприятий относящихся ко второй группе не включаются средства,полученные как в денежно, так и в вещественно-материальной форме (основныесредства, нематериальные активы, материалы, фактически произведенные затраты ит.п.) в результате целевых отчислений на содержание таких предприятий от другихпредприятий и организаций (так называемые спонсорские взносы), членскиевступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этихпредприятий. К этой же группе средств относятся «гранты», которые следуетпонимать как целевые средства предоставляемые безвозмездно иностраннымиблаготворительными организациями предприятиям и организациям в денежной илинатуральной форме на проведение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие средства с последующимотчетом об их использовании.

Длявсех без исключения предприятий не включается в состав налогооблагаемой прибылиследующие средства:

· внесенныеучастниками предприятия доли в уставный фонд в размерах, предусмотренныхучредительными документами. Средства, направленные на пополнение уставногофонда сверх вышеназванных размеров, в полном объеме включается в составоблагаемой прибыли.

· объединяемые предприятиями для осуществления совместнойдеятельности без образования юридического лица на балансе одного из участниковтакой деятельности, который в соответствии с достигнутыми соглашениямивыполняет обязанности поведения учета доходов и расходов, возникающих приосуществлении совместной деятельности, в пределах размеров, установленныхдоговором о совместной деятельности.

Не подлежат обложению налогом на прибыль такжесредства:

· от добровольных пожертвований и взносов граждан (кроме банков);

· полученные от учреждений банков, других кредитных учреждений,предприятий и организаций во временное пользование в виде ссуд, займов,финансовой помощи (в том числе и по договорам совместной деятельности). Если поистечении установленного договорами срока пользования временно полученнымисредствами, а также установленного законодательством срока исковой давности (внастоящее время срок давности составляет 3 года) такие средства не будутвозвращены кредитору, они в полном размере включаются в составвнереализационных доходов;

· поступившие предприятия либо филиалы или структурномуподразделению, не имеющему статуса юридического лица, от других филиалов илиструктурных подразделений, входящих в состав данного предприятия, в порядкеперераспределения средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога наприбыль;

· ассигнование из бюджета, полученные для финансированиякапитальных вложений, других мероприятий целевого назначения (кромеассигнований на покрытие убытков);

· доходы, полученные от долевого участия в деятельности другихпредприятий, от акций (налогообложение таких доходов, выплачиваемых за счетсредств, остающихся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль,производится по установленным ставкам у источника выплаты).

Налог на прибыль предприятий и организацийуплачивается в бюджет исходя из облагаемой прибыли и установленной ставкиналога.

В настоящее время налог на прибыль уплачиваетсяпредприятиями и организациями в федеральный бюджет по ставке 13 %, в бюджетысубъектов РФ – 22%, для банков и страховщиков, бирж, брокерских контор, поприбыли от посреднической деятельности – 30%.

Для решения наиболее важных задач, решаемыхгосударством в рамках реализации основных направлений экономической политики,действующим законодательством установлена система налоговых льгот, позволяющихсущественно снизить сумму налога на прибыль.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыльпри фактически произведенных затратах и расходов за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятия, уменьшается на суммы:

1) направленные предприятиями сферы материального производства нафинансирования капитальных вложений по развитию собственной производственнойбазы, а также в порядке долевого участия, включая расходы на погашения кредитовбанков, выданные на эти цели, а также всеми предприятиями на жилищноестроительство.

Даннаяльгота, являясь наиболее существенной налоговой льготой для всех категорийплательщиков, предоставляется при условии полного использования ими суммначисленного износа на последнюю отчетную дату и не должна уменьшатьфактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на50%.

2) затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов иучреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детскихдошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов,жилищного фонда, а также затрат на эти цели ,0при долевом участии предприятий всодержании указанных объектов и учреждений.

3) взносов на благотворительные цели.

Не подлежитналогообложению прибыль:

· религиозных организаций от культовой деятельности и от реализациипредметов, необходимых для совершения культа;

· общественных организаций инвалидов, а также находящихся всобственности этих организаций учреждений, предприятий и объединений в части,направляемой на уставную деятельность этих организаций;

· образовательных учреждений в части, направленной на нуждыобеспечении, развития и совершенствования образовательного процесса.

2.2. Акцизы и другие федеральные налоги

Акцизы – это косвенные налоги, которыеустанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемыхпредприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, навысокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученнойпроизводителями сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие иреализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от формсобственности и ведомственной принадлежности.

Объектом обложения акцизами являются стоимость подакцизныхтоваров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза.

Акцизами не облагаются подакцизные товары,экспортируемые за пределы РФ, поскольку с их помощью изымается избыточныйдоход, полученный в экономической зоне России.

Сумма акцизов определяется плательщикамисамостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах выделяетсяотдельной строкой.

В настоящее время действующим законодательствомпредусмотрено взимание следующих налогов: налога на реализациюгорюче-смазочных материалов, налога на пользователей автомобильныхдорог, налога с владельцев транспортных средств, акцизов на легковыеавтомобили и налога на приобретение автотранспортных средств.

Данные налоговые платежи по механизму исчисления ивзимания мало чем отличаются от других косвенных налогов, однако они носятцелевой характер и служат главным образом источником финансирования проводимыхгосударством мероприятий по строительству и содержанию автомобильных дорогобщего пользования общегосударственного и местного значения и соответственнозачисляются не в доход бюджета, а в специализированные целевые внебюджетныефонды – Федеральный дорожный фонд и территориальные дорожные фонды.

Плательщиками налога на реализациюгорюче-смазочных материалов (автобензина, дизельного топлива, дизельных иавтотракторных масел, сжатого и сжиженного газа, используемого в качествемоторного топлива) являются юридические лица, а также граждане, осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Объектом налогообложения дляпредприятий-изготовителей горюче-смазочных материалов является оборот пореализации горюче-смазочных материалов исходя из фактических цен реализации,без НДС. При перепродаже горюче-смазочных материалов объектом налогообложенияявляется сумма разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов(без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС).

Налог уплачивается по ставке 25 %, как правило,ежедекадно, ежемесячно и ежеквартально в зависимости от величины облагаемогооборота и в соответствии с действующим законодательством полностью зачисляетсяв Федеральный дорожный фонд.

Плательщиками акцизов с продажи легковыхавтомобилей в личное пользование граждан являются предприятия-изготовителилегковых автомобилей, реализующие легковые автомобили в личное пользованиеграждан. Объектом налогообложения акцизами является оборот по реализациилегковых автомобилей в личное пользование граждан.

Ставки акцизов на легковые автомобили, реализуемыепредприятиями-производителями в личное пользование граждан, устанавливаютсяПравительством РФ.

Налог на пользователей автомобильных дорогуплачивают предприятия, организации и физические лица – предприниматели.

Объектом налогообложения являются: при производствепродукции, выполнении работ, оказании услуг – выручка (валовый доход) отреализации продукции; при перепродаже покупных товаров – валовый доход. Приэтом из налогооблагаемой базы исключаются НДС, акцизы и налог на реализациюгорюче-смазочных материалов.

Налог уплачивается по ставке: 2,5 % выручки(валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг).

От уплаты налога на пользователей автомобильныхдорог освобождаются предприятия осуществляющие содержание автомобильных дорогобщего пользования (внегородских автомобильных дорог, которые являютсягосударственной собственностью РФ)

К таким предприятиям относятся специализированныедорожные организации, а также другие юридические лица, выполняющие работы посодержанию дорог (в денежном выражении) в объеме не менее 75 % расчетной суммыналога на пользователей автомобильных дорог. Указанная льгота предоставляетсяюридическим лицам, заключившим с государственным органом, уполномоченнымуправлять дорожным хозяйством, или с юридическим лицом по поручению этогооргана контракт (договор) на выполнение одного или нескольких видов работ посодержанию указанного в контракте (договоре) участка автомобильной дорогиобщего пользования.

Налог с владельцев транспортных средствежегодно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организациинезависимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а такжеграждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие транспортныесредства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходныемашины на пневмоходу, по ставкам, установленным в зависимости от двигателей скаждой лошадиной силы.

Плательщикам налога на приобретениеавтотранспортных средств являются предприятия, организации ипредприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи,мены, лизинга и взносов в уставный фонд.

Налог на приобретение автотранспортных средствисчисляется от продажной цены (без НДС и акцизов) по следующим ставкам:грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальныеавтомобили и легковые автомобили – по ставке 20%; прицепы и полуприцепы – поставке 10%.

Суммы платежей по налогу на приобретениеавтотранспортных средств включаются плательщиками в состав затрат попроизводству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услугв течение срока эксплуатации автотранспортного средства путем начисления износапо действующим нормам амортизационных отчислений.

Транспортный налог в ранге обязательногофедерального налога введен в налоговую систему Российской Федерации начиная с1994 г.

До этого такой налог мог устанавливаться органамигосударственной власти субъектов РФ с 1992 г.

Налог взимается с юридических лиц (кроме бюджетныхорганизаций) в размере 1% их фонда оплаты труда независимо от источников егоформирования и в полном объеме включается в состав издержек производства и обращения.

Суммы транспортного налога направляются в бюджетысубъектов РФ и предназначены для финансовой поддержки и развития городскогопассажирского транспорта общего пользования, а также пригородного пассажирскогожелезнодорожного транспорта.

2.3.Налоги республик в составе РФ и местныеналоги с юридических лиц.

Плательщиками налога на имущество являютсяпредприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичныеподразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранныеюридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территорииРФ.

Объектом налогообложения является имуществопредприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этогопредприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальныхактивов, производственных запасов и затрат.

Предельный размер налоговой ставки на имуществопредприятия не может превышать 2% налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий,определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаютсяорганами государственной власти субъектов РФ.

Сбор на нужды образовательных учреждений,взимаемый с юридических лиц. Данный сбор устанавливается законодательнымиактами субъектов РФ и не может превышать размера 1% годового фонда заработнойплаты предприятий, учреждений и организаций, расположенных на территориирегионов.

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю являются земельный налог, арендная плата,а также нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы иземлепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупаземельных участков в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также дляполучения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная ценаземли.

Плательщиками земельного налога и арендной платыявляются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также гражданеРФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля всобственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

Объектами обложения земельным налогом и взиманияарендной платы являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам игражданам (сельскохозяйственные угодья; земельные участки, предоставленныегражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищногостроительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства,кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства,жилищного, дачного, гаражного строительства, предпринимательской деятельности ииных целей; земли промышленности, транспорта, связи, других отраслейматериального производства и непроизводственной сферы.

Если земельный участок, обслуживающий строения,находится в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, топо каждой части такого участка земельный налог исчисляется отдельно. Площадьземли, которая находится в совместном пользовании этих лиц и граждан,распределяется между ними для исчисления налогов пропорционально площадистроений, находящихся в их раздельном владении. За земельные участки,обслуживающие строения, находящиеся в общей собственности несколькихюридических лиц или граждан, земельный налог исчисляется каждому из этихсобственников соразмерно их доле на эти строения, если иное не предусмотрено вдокументах, удостоверяющих право собственности, владения и пользования этимиземельными участками, или соглашением сторон.

Основанием для установления и взимание налога иарендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности,владения или пользования земельным участком.

Земельный налог юридическим лицам исчисляется исходяиз площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставокземельного налога. Ставки земельного налога утверждаются местными органамигосударственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ «Оплате за землю», которые дифференцируются по зонам различной ценности. Приэтом общая сумма земельного налога, исчисленная исходя из средних ставок,должна быть равна сумме налога, исчисленного исходя из конкретных ставок,установленных местными органами государственной власти в каждойтерриториально-оценочной зоне.

Налог за земли, занятые жилищным фондом(государственным, общественным, кооперативным и индивидуальным) в границахгородов и поселков городского типа, исчисляется юридическим лицам и гражданам вразмере 3 % ставки земельного налога, установленной городскими и поселковымиорганами власти для соответствующих зон данного города и поселка.

Налог за земли под дачными участками, кооперативнымии индивидуальными гражданами в границах городской, поселковой черты исчисляетсяв размере 3% ставки земельного налога, установленной в городах и поселкахгородского типа. Налог за часть площади дачных участков, индивидуальных икооперативных гаражей, расположенных в городах и рабочих поселках, сверхустановленных норм их отвода в пределах двойной нормы исчисляется в размере15%, а свыше двойной нормы – по полным ставкам земельного налога, установленнымдля городских земель.

Доля средств от налога и арендной платы засельскохозяйственные угодья, перечисляемых республиками в составе РФ, краями,областями, автономной областью, автономными округами на специальный бюджетныйсчет РФ, устанавливается законодательными органами исходя из потребностей всредствах на централизованно выполняемые мероприятия, предусмотренные ст. 24 ЗаконаРФ «О плате за землю».

Нормативная цена земли – показатель,характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположенияисходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная ценаземли введена для обеспечения экономического регулирования земельных отношенийпри передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевойсобственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковскогокредита под залог земельного участка.

Порядок определения нормативной цены землиустанавливается Правительством России.

Нормативная цена земли определяется для случаев,предусмотренных земельным законодательством:

· при предоставлении земли в собственность гражданам: длякрестьянского (фермерского) хозяйства сверх средней земельной доли,установленной в районе; для садоводства и животноводства при предоставлении дляэтих целей продуктивных сельскохозяйственных угодий; для индивидуальногожилищного строительства и личного подсобного хозяйства в городах и поселках;для индивидуального жилищного строительства и личного подсобного хозяйства всельской местности сверх норм отвода земли;

· при установлении коллективно-долевой и коллективно-совместнойсобственности на земельный участок сверх площади, бесплатно предоставляемой врайоне;

· при изъятии земельных участков в порядке выкупа для государственных,общественных и иных нужд, а также с целью их предоставления гражданам;

· при переходе права собственности на жилой дом, строение,сооружение;

· при получении банковского кредита под залог земельного участка;

· в других случаях предусмотренных действующим законодательством.

Нормативная цена земли по конкретным земельнымучасткам определяется в размере 50-кратной ставке земельного налога в рублях наединицу площади земель соответствующего целевого назначения. При этом заминимальный уровень ставки для расчета нормативной цены земли принимается 100руб. за 1 га.

При определении нормативной цены земли за основупринимается ставки земельного налога с учетом соответствующих повышающихкоэффициентов, использованных при установлении налога.

Льготы, предоставленные по земельному налогу приучете нормативной цены земли не учитываются.

Местным органам государственной власти при продажеземельных участков на конкурсной основе разрешается повышать нормативную цену,но не более чем на 50%. При продаже земельных участках на аукционах и приреализации заложенных в банке и не выкупленных в срок участков их цена неограничивается

Налог на рекламу является одним из самыхсущественных по объему поступающих платежей и возникает у предприятий играждан, осуществляющих расходы по рекламе собственной продукции, работ иуслуг.

Рекламой считается любая форма публичногопредставления товаров, работ, услуг через средства распространения информации. К средствам распространения информации относятся печать (газеты, журналы,каталоги, прейскуранты, справочники, отправление прямой печатной рекламы идругой печатной продукции), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение,радиовещание, световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка),иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, календари,плакаты и т.п.), аудио- и видеозапись, имущество юридических лиц и др.

Плательщиками налога на рекламу являются следующиерекламодатели:

· предприятия и организации независимо от форм собственности иведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статусюридических лиц, филиалы и другие аналогичные подразделения и предприятий иорганизаций, имеющие отдельный баланс, расчетный или иной счет, а такжеиностранные юридические лица;

· физические лица, зарегистрированные в установленном порядке вкачестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территориигорода.

Объектом налогообложения является стоимость работ иуслуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ,услуг).

Ставка налога на рекламу устанавливается в размередо 5% стоимости (величины фактических затрат) рекламных работ и услуг урекламодателя.

Источником уплаты сбора со сделок, совершаемых набиржах является прибыль предприятия, оставшаяся в его распоряжении послеуплаты налога на прибыль.

Объектом сбора является сумма сделок, совершаемых набирже.

Плательщиками сбора являются участники сделки,осуществляющие в установленном порядке эти операции, за исключением сделок,предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценнымибумагами. Сбор вносится по сбору со сделок, совершаемых на биржах,зачисляется в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо порешению районных и городских органов государственной власти – в районные бюджетырайонов (в городах).

Лицензионный сбор за право проведения местныхаукционов и лотерей устанавливается на основании Закона РФ «Об основахналоговой системе в Российской Федерации».

Объектом обложения сбора является стоимостьзаявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущенная лотерея.

Плательщиками лицензионного сбора являютсяпредприятия, организации, в том числе бюджетные организации, являющиесяюридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностраннымиинвестициями, международные объединения и организации, иностранные фирмы,филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс ирасчетный счет, а также граждане — устроители местных аукционов и лотерей,имеющие разрешение на их проведение.

Ставки лицензионного сбора устанавливаются решениямирайонных и городских органов государственной власти в размере, не превышающим10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущенылотерейные билеты.

Сбор за право торговли устанавливается районными,городскими, поселковыми, сельскими представительными органами власти.

Плательщиками сбора являются предприятия иорганизации всех организационно-правовых форм, включая предприятия синостранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательствуРФ, а также граждане РФ и других государств, осуществляющие торговлю товарами иизделиями, как через постоянные торговые точки, так и в порядке свободнойторговли с рук, выносных лотков в местах, определенных местными органамиисполнительной власти.

Конкретные ставки сбора за право торговлиопределяются местными представительными органами власти при принятии решения овведении этого сбора в зависимости от места расположения торговой точки,объема реализации и вида товара и т.д.

Уплата сбора производится путем приобретения разовыхталонов по месту торговли. Реализация указанных талонов может производиться порешению исполнительных органов власти специально выделенными сборщиками.

Местные органы власти могут устанавливать дляотдельных категорий плательщиков льготы по оплате сбора за право торговли,которые должны быть определены в принимаемом решении. Льготы по уплате налоговустановленные законодательными актами по отдельным отраслям народногохозяйства, по местным налогам и сборам действуют в том случае, если ониподтверждены решением местного органа власти по введению этих налогов.

Целевые сборы с граждан и предприятий,организаций, учреждений на содержание милиции, на благоустройство территорий,на нужды образования, и другие цели устанавливается в соответствии с подпунктом1 «ж» п.1 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ».

Ведение целевых сборов на те или иные целиопределяются органами власти для решения социально-экономических проблем,возникающих в регионе.

Плательщиками указанного сбора являются предприятия,учреждения и организации независимо от организационно-правовых форм –юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территорииподведомственной местному органу представительной власти, который ввел этотсбор, включая филиалы (обособленные структурные подразделения) расположенныеотдельно от места регистрации юридического лица, а также граждане, проживающиена соответствующей территории, в дальнейшем именуемые «физические лица».

Предельный размер ставки сборов не может превышатьразмера 3% фонда заработной платы, рассчитанной от установленной законом

Минимальной месячной оплатытруда для юридического лица, и не более 3% от 12 минимальных установленныхзаконов размеров месячной оплаты труда для физического лица на все виды целевыхсборов по совокупности.

Представительные органы власти своими решениямимогут устанавливать льготы и сроки уплаты целевых сборов.

Налог на содержание жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы устанавливается на основании подпункта «ч» п.1ст.21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ».

Плательщиками налога являются юридические лица –предприятия и организации всех организационно-правовых форм, включаяпредприятия с иностранными инвестициями, филиалы предприятий (другие обособленныеструктурные подразделения), осуществляющие свою деятельность на территории,подведомственной представительному органу власти.

Налог на содержание жилищного фонда исоциально-культурной сферы, его конкретные ставки, льготы по налогуустанавливаются представительными органами власти в размере, не превышающем1,5% объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическимилицами, расположенными на соответствующей территории.

2.4.Налоги с физических лиц

2.4.1.Подоходный налог.

Плательщиками подоходного налога являютсяфизические лица (граждане РФ, граждане других государств и лица безгражданства).

Объектом налогообложения у граждан, имеющихпостоянное место жительство в РФ, является совокупный доход, полученный вкалендарном году на территории РФ, континентальном шельфе, в экономической зонеРФ и за пределами РФ как в денежной (национальной или иностранной валюте), таки в натуральной форме.

Доходы граждан, не имеющих постоянного местажительства в РФ, подлежат обложению налогом, только если они получены изисточников на территории РФ, континентальном шельфе и в экономической зоне.

В состав совокупного дохода граждан также включаютсясуммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями,учреждениями и организациями работникам.

В случае, когда предприятие или организацияотпускает физическим лицам продукцию собственного производства безвозмездно илис оплатой ее по цене, более низкой, чем цена, по которой данная продукцияреализована сторонним потребителям, сумма дохода, полученного гражданина засчет разницы между этими ценами, должна быть включена в его совокупный доход.

В состав совокупного дохода включается также суммастоимости имущества, распределяемого в пользу граждан при ликвидациипредприятий и организаций (кроме ранее внесенных гражданами паевых взносов идоходов, получаемых гражданами от продажной цены имущества (активов)предприятий, ликвидируемых и ликвидированных в порядке и на условиях,предусмотренных Государственной программой приватизации государственных и муниципальныхпредприятий в РФ). При этом распределенная доля имущества включается в составсовокупного дохода по свободным (рыночным) ценам на дату распределения.

В совокупный доход в частности не включаются:

· государственные пособия по социальному страхованию и социальномуобеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

· все виды пенсий;

· компенсационные выплаты.

Совокупный годовой доход для целей налогообложениядополнительно уменьшается на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, втечение которого получен доход, пятикратного и трехкратного размера минимальноймесячной оплаты труда у некоторой категории граждан.

У остальных граждан уменьшение производится:

· доход которых в течение года не превысил 5000 руб., — на суммудохода в двукратном размере минимального размера оплаты труда;

· доход которых в течение года составил от 5000 руб. до 20000 руб.,- на сумму дохода в однократном размере минимального размера оплаты труда.

У граждан, доход которых превысил 20000 руб.,уменьшение не производится.

Подоходный налог с начисленных гражданам доходоввзимается только путем удержания сумм налога из их доходов. Уплата налога сдоходов граждан за счет средств предприятий, учреждений и организаций недопускается.

Граждане, получающие доходы от предпринимательскойдеятельности, а также другие доходы, налогообложение которых осуществляетсянепосредственно налоговыми органами, производят исчисление подоходного налогана основании представляемых в налоговый орган деклараций о предполагаемых ифактически полученных доходов за каждый год.

С облагаемого совокупного годового дохода,указанного в декларации о доходах, исчисление налога производится поустановленным ставкам.

2.4.2.Налоги на имущество

Плательщиками налога на имущество физических лицявляются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие натерритории России в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры,дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки,вертолеты, самолеты и некоторые другие транспортные средства. Налоги наимущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту регистрацииобъекта налогообложения.

Определенная категория граждан полностьюосвобождается от уплаты налогов на строения, помещения и сооружения.

Местные органы власти имеют право уменьшать размерыставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным законом,как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Налог на строение, помещение и сооружениеуплачивается гражданами ежегодно по ставке не превышающей 0,1% ихинвентаризационной стоимости.

Налог на транспортные средства взимается взависимости от мощности мотора. Он исчисляется ежегодно по состоянию на 1января на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы государственнымиинспекциями по маломерным судам и другими организациями, осуществляющимирегистрацию транспортных средств.

Плательщиками налога с имущества, переходящего впорядке наследования и дарения являются граждане РФ, иностранныеграждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества,переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования или дарения.

Налог взимается при условии выдачи нотариусамисвидетельства о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения вслучае, если общая стоимость переходящего в собственность физического лицаимущество превышает:

· при оформлении права наследования – 850-кратный действовавший намомент открытия наследства размер минимальной месячной оплаты труда;

· при оформлении договоров дарения – 80-кратный действовавший намомент совершения сделки дарения размер минимальной месячной оплаты труда.

Налог с имущества, переходящего гражданам в порядкенаследования, исчисляется в следующих размерах:

Стоимость имущества Ставка налога

От 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

· наследникам первой очереди

· наследникам второй очереди

· другим наследникам

От 1701-кратного до 2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда:

· наследникам первой очереди

· наследникам второй очереди

· другим наследникам

Свыше 2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда:

· наследникам первой очереди

· наследникам второй очереди

· другим наследникам

5% от стоимости имущества

10% от стоимости имущества

20% от стоимости имущества

42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества

85-кратного размера минимальной оплаты труда+20% от стоимости имущества

170-кратного размера минимальной оплаты труда + 30% от стоимости имущества

127,5-кратногоразмера минимальной оплаты труда + 15% от стоимости имущества

255-кратного размера минимальной оплаты труда + 30% от стоимости имущества

425-кратного размера минимальной оплаты труда + 40% от стоимости имущества

Налог с имущества, переходящего гражданам в порядкедарения, исчисляется в следующих размерах:

Стоимость имущества Ставка налога

От 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

· детям, родителям

· другим физическим лицам

От 851-кратного до 1700-кратного размера минимальной оплаты труда:

· детям, родителям

· другим гражданам

От 1701-кратного до 2550-кратного размера минимальной оплаты труда:

· детям, родителям

· другим гражданам

Свыше 2550-кратного размера минимальной оплаты труда:

· детям, родителям

· другим гражданам

3% от стоимости имущества

10% от стоимости имущества

23,1-кратного размера минимальной оплаты труда + 7% от стоимости имущества

77-кратного размера минимальной оплаты труда + 20% от стоимости имущества

82,6-кратного размера минимальной оплаты труда + 11% от стоимости имущества

247-кратного размера минимальной оплаты труда + 30% от стоимости имущества

176,1-кратного размера минимальной оплаты труда + 15% от стоимости имущества

502-кратного размера минимальной оплаты труда + 40% от стоимости имущества

2.4.3.Другие налоги с физических лиц

Регистрационный сбор уплачивают физическиелица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, незапрещенной законодательными актами, без образования юридического лица, загосударственную регистрацию их в качестве предпринимателей.

Предельные ставки регистрационного сбора, а такжекатегории плательщиков, которым предоставляются льготы по сборам,устанавливаются местными органами государственной власти. При этом предельныйразмер ставки сбора не должен превышать установленного законом размераминимальной месячной оплаты труда.

Конкретный размер сбора в пределах установленногоразмера ставки для отдельных плательщиков определяет соответствующая местнаяадминистрация при рассмотрении заявления о регистрации.

Плательщиками курортного сбора являютсяфизические лица, прибывшие в расположенные на территории России местности,отнесенные к курортным в соответствии с решениями Правительства России, безпутевок, курсовок и проживающие в гостиницах, а также в палатках, автомашинах ит. п.

Предельная ставка курортного сбора устанавливается вразмере 5% минимальной месячной оплаты труда в РФ. Конкретные ставки курортногосбора устанавливаются по территории местными органами государственной власти.

Курортный сбор зачисляется в местные бюджеты.

«Совокупностьналогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке,образует налоговую систему. » (Закон РФ «Об основах налоговой системыв Российской Федерации»)

Вообщехарактерной чертой налоговой системы России стало появление большого количестваместных налогов и сборов. Например, если в начале прошлого года по г. Москвеони составляли менее 1% в городском бюджете, то после введения Московскойгородской Думой всех местных налогов (налога на развитие просвещения и налогана развитие жилого фонда и соцкультсферы) их доля в бюджете выросла до 12,2%.(Газета «Налоги».-1998.-№4.-с.5)

Глава 3.Перспективы развития налоговой системы России.

Перспективы развития налоговой системы РоссийскойФедерации связывают с принятием Налогового кодекса РФ. Весной 1998 г. он прошелпервое чтение в Государственной Думе.

Налоговая система должна быть адекватной развитиюэкономики и формам предпринимательской деятельности. Налоговая реформа внастоящее время «пробуксовывает» потому, что она проводится в периодпроизводственного спада, снижения инвестиционной активности, бюджетногодефицита, кризиса взаимных неплатежей предприятий. Тем важнее найти оптимальныйпуть экономического развития и налогового реформирования.

Налоговая реформа должна стать коллективным делом,наиболее рациональные и эффективные идеи отразятся в Налоговом кодексе,которому предстоит стать основным федеральным законодательным актом,регулирующим все проблемы налогообложения. Он призван установить принципыпостроения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения иотмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы установления региональныхи местных налогов. Налоговый кодекс должен определить правовое положениеналогоплательщиков, налоговых органов, кредитных учреждений и других участниковналоговых отношений. Перед Налоговым кодексом стоит задача разработать основныеположения по определению объектов налогообложения, ведению учета поступающихфинансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности заналоговые правонарушения, обжалованию действий должностных лиц Государственныхналоговых органов.

В настоящее время налоговая система РФхарактеризуется нестабильностью, частой сменой «правил игры с государством»,принятием налоговых актов «задним числом», противоречивостью законов иподзаконных актов, создающей возможность, а порой просто необходимость ихтолкования. Это отпугивает иностранных инвесторов, создает серьезныепрепятствия в работе отечественных производителей. Не способствует притокуинвестиций и крайне суровая система финансовых санкций, не делающая различиймежду умышленными и случайными налоговыми нарушениями. Практически простаябухгалтерская ошибка и злостное укрытие доходов с целью избежатьналогообложения караются одинаково.

Налоговый кодекс должен внести ясность во многиевопросы. Прежде всего он призван стабилизировать систему налогов по крайнеймере в пределах финансового года, а впоследствии данный интервал долженувеличиваться. Предстоит полностью искоренить порочную практику принятиязаконов о налогах с обратным ходом действия. Все изменения должны производитсятолько вместе с формированием бюджета на будущий год и заранее становитсяизвестными налогоплательщику. Готовящиеся проекты следует широко обсуждать спривлечением специалистов, включая и стороны налогоплательщиков, как этоделается во многих развитых странах.

Налоговому кодексу предстоит создать единую комплекснуюсистему в стране, устранить противоречия, четко определить функции полномочия иответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики. Следуетнайти наиболее оптимальные соотношения прямых и косвенных налогов, налогов надоходы и налогов на капитал, налогов на юридических и на физических лиц.Необходимо дифференцировать финансовые санкции в зависимости от характераналогового правонарушения, установить их классификацию и признаки.

Ряд экономистов и предпринимателей предлагаютисходить из постулата об изначальной порочности действующей налоговой системыРФ и необходимости в связи с этим ее коренного пересмотра, изменения самихпринципов, на которых она зиждется.

Например, предлагается отменить или резко снизитьналоги на прибыль и на доходы и заменить их налогами на имущество, которыепридется значительно увеличить по земельным налогам и другими ресурснымиплатежами.

Другой вариант состоит в снижении налогового гнетана предприятия и организации и переносе его на физических лиц.

Еще один вариант предусматривает резкое снижениеналогов на добавленную стоимость и на прибыль и замену их рентными платежами заиспользование природных ресурсов, повышенным налогообложением добывающихотраслей промышленности.

Есть сторонники замены налога на прибыль на доходпредприятий и организаций.

Предлагаются смешанные системы, состоящие из данныхвариантов, и совсем уникальные, не апробированные нигде в мире, системыналогов. Наконец, есть сторонники простого снижения налогов без увязки срасходной частью бюджета в расчете на то, что такая мера автоматически разовьети расширит налоговую базу и принесет потребные доходы.

Безусловно интересные идеи высказывает группаспециалистов из Екатеринбурга под руководством В. Н. Фролова.

Авторы данной теории вносят предложение отменитьналог на прибыль и подоходный налог с физических лиц, снизить в 1,5 раза ставкуналога на добавленную стоимость, установив ее в размере 13%, а длясельскохозяйственного производства – 7%, в 1,5 раза повысить ставку налога наимущество с 2 до 3%, ввести ряд новых налогов. В предлагаемой системе иерархияналогов выглядит следующим образом: налог за право на добычу полезныхископаемых, представляющих собой рентный платеж за использование природныхресурсов, налог на средства, использованные на потребление, который заменит, помысли автора, два ныне действующих налога: на прибыль и подоходный. В качественалогооблагаемой базы предлагает суммировать все виды выплат физическим лицам внатуральной и денежной формах, включая ссуды, представительские расходы,имущество, передаваемое в собственность физических лиц.

На третьем месте заметно сниженный НДС. Затем налогна имущество предприятий не только с увеличенной ставкой, но и с ежеквартальнойкорректировкой на индекс инфляции. Авторы пишут, что «Рост ставки налога наимущество по сравнению с действующим вариантом должен привести к болееэффективному его использованию. Неиспользуемое имущество будет продано илипередано тем, кто сможет им грамотно распорядиться, что также должноспособствовать структурной перестройке"»(13,6).

Следующее место занимает экологический налог, но, ксожалению, и у екатеринбургских авторов он провозглашен, но не разработан, каки ныне функционирующей налоговой системе.

Далее идут: плата за пользование землей, онасуществует, акцизный сбор – тоже. Налог на вывоз капитала, с одной стороны,может оказаться полезным, но с другой – затруднит международные экономическиеотношения нашей страны. И, наконец, плата за трудовые ресурсы и за сокращениечисла рабочих мест.

По мнению авторов, в основу предлагаемой концепциизакладывается принцип: больше налогов платит тот, кто больше имеет и большепотребляет.

Программу альтернативного курса экономическойполитики, направленную на социально-экономическое возрождение России, выдвигаетакадемик РАН Д.С. Львов, одно из ключевых мест в которой занимают предложенияпо проведению налоговой реформы. Если В.Н. Фролов предлагает отменить налог наприбыль предприятий и организаций, то Д.С. Львов, напротив, считает, что напервом этапе налоговых преобразований его роль следует усилить. «В нынешнейситуации, — подчеркивает он, — для нас важны такие налоги, которые не являютсяценообразующими, т.е. не вызывают механического увеличения затрат,автоматического перекладывания дополнительных издержек с одних плеч на другиеи, в конечном итоге, на потребителя. Только в этом случае мы сумеем сдержатьинфляцию»(14,12).

Автор приходит к выводу, что основу новой системыдолжна образовать по преимуществу рентная составляющая налогообложения. По егомнению, налоги следует переориентировать на ренту с природных ресурсов. Д.С.Львов учитывает необходимость постепенной, менее болезненной, адаптациипредприятий к новым условиям и в связи с этим выдвигает идею поэтапногоперехода. И на первом этапе главным становиться налог на прибыль. При этомставка налога повышается до 45 – 55%, но НДС и налог на заработную платуотменяется. На последующих этапах можно было бы применить более эффективныеформы налогообложения прибыли. Например, фиксированные, не зависящие от объемавыпускаемой продукции, отчисления от прибыли в бюджет. Использование системыфиксированных платежей подготовит базу для перехода к рентному налогообложению.В будущем потребности бюджета будут удовлетворять главным образом за счет рентыс природных ресурсов, которая и создает основную массу народнохозяйственнойприбыли.

Однако следует иметь в виду, что налоги на природныересурсы в виде рентных или иных платежей окажутся заложенными в цену продукции,в том числе обрабатывающей промышленности, ибо сырье она получает от добывающихотраслей, т.е. по данной теории от главных плательщиков налогов. И когдапроизойдет их всеобщее подорожание, то это войдет в себестоимость продукции иповысит розничные цены.

Во всяком случае такой переход требует детальныхрасчетов и анализа всех последствий, которые могут оказаться весьманегативными.

В последнее время усиливаются позиции сторонниковпереноса центра тяжести налогообложения с юридических на физических лиц.

Соглашаясь с политикой прогрессивного обложения лицс высокими доходами, которых, кстати, в процентном отношении в нашем обществевесьма немного, трудно согласиться с переносом налогового гнета на граждан вцелом, тем более это вряд ли осуществимо на практике, если исходить из среднихдоходов. На 80% населения увеличивать налоговое давление просто нельзя.

В нашей стране всегда было много экономистов,поддерживающих теорию, что основным объектом налогообложения должна служить неприбыль предприятий, а его доход. Но до определенного момента, конкретно до1996 г., налог на прибыль играл особую роль. Он выступал регулятором фондовоплаты труда отдельных предприятий, позволяя перераспределять через бюджетыфонды потребления высокодоходных производств. С утратой данной функции налог наприбыль потерял преимущества перед налогом на доход.

Многовариантность развития налоговой системыпоставила перед разработчиками Налогового кодекса очень непростые задачи.Главная из них решить: по какому пути идти. Или перечеркнуть все созданное запоследние годы и разработать принципиально новую налоговую систему с инымивидами налогов. Или совершенствовать действующую систему налогов, приближая ееи далее к мировой практике, но с учетом специфических условий российскойэкономики.

Авторы проекта Налогового кодекса РФ совершеннообоснованно избрали второй путь. Такое решение, кроме прочего, позволяетизбежать проблем двойного налогообложения. При изменении видов налогов,например, при введении вместо общепринятого налога на прибыль налога напотребление вся система избежание двойного налогообложения мгновенноавтоматически рухнет, что не может не сказаться отрицательно на внешнейторговле, инвестировании иностранного капитала и т.д.

В то же время при сохранении общих принциповнамечены немалые перемены. В частности, многие налоги, хотя и сохраняют своеназвание, серьезно преобразуются. Так, при взимании НДС намечается вывестииз-под налогообложения дополнительные средства и поступления, которые не имеютпрямого отношения к добавленной стоимости. Предполагается решить ряд проблем повзиманию НДС при внешнеторговых операциях со странами ближнего и дальнегозарубежья. Не сразу, а постепенно стереть различия между зарубежными странами,бывшими таковыми и в прошлом, и странами СНГ.

В целом речь идет о максимальном приближениироссийского НДС к европейскому. Также к европейским меркам приближаетсяколичество подакцизных товаров и механизм взимание акцизов. Началось ихсокращение и постепенный переход от процентных надбавок к розничным ценам кабсолютным суммам на единицу изделий в натуральном выражении.

В налоге на прибыль предприятий и организацийпредполагается трансформировать налогооблагаемую базу. Вывести из нее всезатраты, связанные с осуществлением экономической деятельности, с получениемприбыли. Сюда относятся в полном объеме расходы на рекламу, на обучениеперсонала и ряд других затрат, ограниченных нормативами.

Налоги, связанные с использованием природныхресурсов, не включают поземельное налогообложение, налог на воду и леснойналог. Их взимание не относится к прерогативе федеральных органов власти.

Среди местных налогов особое место занимает налог нанедвижимость. По замыслу авторов проекта Налогового кодекса налог нанедвижимость может вводиться в действие по совместному или согласованномурешению органа местного самоуправления и соответствующего регионального органавласти. Одновременно они принимают решения о прекращении действия местныхналогов на землю и на имущество предприятий.

Некоторые выводы проекта Налогового кодекса непредставляются очевидными. Весьма дискуссионен вопрос о всемерном сокращенииналоговых льгот. Утверждается, что льготы разъедают нашу налоговую систему, ихотмена позволит компенсировать выпадающие бюджетные доходы, в последующемснизить налоги, восстановить принцип равномерности и справедливостираспределения налогового бремени; кроме того, налоговые льготы являютсяпитательной средой для всевозможных злоупотреблений.

Если просто проводить политику налоговых льгот, тоэто означает лишить государство одного из инструментов регулирования экономики,возможности определять и стимулировать приоритетные отрасли.

В нашей экономики и так серьезно сказывается, причемотрицательно, равномерность и «справедливость» налогообложения. Одинаковые длявсех или почти для всех ставки основных федеральных налогов – на прибыль, надобавленную стоимость и т.д. – приводят к тому, что налоговое давление впроизводстве выше, чем в торгово-закупочной деятельности, в обслуживании.

Можно ликвидировать некоторые налоговые льготы, ноэто не должно коснуться льгот по налогу на прибыль, стимулирующих инвестиционнуюактивность, не должно коснуться малого бизнеса, противостоящего бывшимгосударственным монополиям, еще и сегодня удерживающим товарный рынок. Чтокасается научных исследований, поисковых работ, то льготы следует непрекращать, а расширять.

Учитывая нерешенность жилищной проблемы, нужныльготы по НДС для организаций, строящих жилые дома, и по подоходному налогу –для граждан-застройщиков. А также по налогу на имущество для владельцев жилья,кроме тех, кто использует его для извлечения дохода. Следует говорить оразумной налоговой политике, в том числе с помощью льгот, а не о всемерном ихсокращении.

Некоторые предложения требуют уточнения. Вместофедерального налога на прибыль предприятий и организаций планирует введениедвух налогов: федерального налога на доход (прибыль) предприятий ирегионального налога с тем же названием. Здесь возникают два вопроса.

Во-первых, необходимо четко заранее определиться собъектом обложения, что же это будет: прибыль или доход? Потеряв функциюрегулирования фонда оплаты труда, налог на прибыль начал сужаться и терятьсвою лидирующую роль в налоговой системе России. Вышеприведенные предложения,содержащиеся в проекте, расширяют понятие расходов на производство, что, можетбыть, и целесообразно, но сведет понятие прибыли к еще меньшему уровню.Возникла идея о том, что в налоговом законодательстве следует отказаться отпонятия « себестоимость», а из полной выручки предприятие разрешить вычитатьвсе деловые расходы, определив лишь перечень тех затрат, которые не вычитаютсяне при каких обстоятельствах или вычитаются не в полном объеме.

В связи с этим правомерно вернутся к мысли оналогообложении дохода или выручки, после чего хозяйствующие субъекты могутполностью распоряжаться оставшимися финансовыми ресурсами без всяких нормативовсо стороны государства.

Во-вторых, при любом варианте возникает проблемаограничения налоговой ставки. Сейчас применяется вариант единого федеральногоналога на прибыль, сумма которого в определенном соотношении, 13% и обычно 22%делится между федеральным и региональным бюджетами. А из региональной частиподдерживаются местные бюджеты. Такая система помимо России функционирует вГермании и ряде других европейских стран.

Предлагается ввести федеральные экологическиеналоги. В принципе введение их необходимо. Но правильнее было бы иметь их вкачестве региональных, как принято в большинстве стран. Иногда это даже местныеналоги. Дело в том, что на экологические налоги не следует возлагать фискальнуюфункцию. Можно сказать, что чем меньше поступлений от них, тем лучше. Онидолжны быть инструментом региональной и местной политики в стимулированиисохранении окружающей среды и природного ландшафта.

Предполагается введение налога с розничных продаж.Это означает, что появляется еще один косвенный налог на потребителя помимо НДСи акцизов. Вводить его не поборов до конца инфляцию, едва ли целесообразно.

Отсутствие Налогового кодекса РФ – одна из главныхпричин постоянной корректировки налогового законодательства сразу после егопринятия в декабре 1991 г., а значит и не стабильности налоговой системы.Введение в действие с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса –результат многолетнего и мучительного труда правительства и парламента России.Проект налогового кодекса был разработан правительством еще в конце 1995 г. ноНалоговый кодекс был введен не с 1997 г., а на два года позднее. Упущенноевремя обернулось кризисом налоговой системы причин для длительной разработкикодекса много: и отсутствие единого концептуального подхода, и непоследовательностьпроведения самой налоговой реформы как в центре, так и в субъектах РФ, иотсутствие компьютерных систем для Госналог службы и казначейства. Но главнаяпричина в том, что у государства не хватило достаточно политической воли, чтобывласть употребить и налоги собрать, и своевременно разработать и ввестиналоговый кодекс. По мнению российского экономиста В. Мау, именно в финансовойсфере появились в наибольшей степени слабости российского государства. Частьвторая Налогового кодекса, в которой будут расписаны порядок налогообложения повсем федеральным налогам и установлены принципы налогообложения по региональными местным налогам, позволит по всей России ввести унифицированную процедуруустановления ставок налогов. Только Налоговый кодекс являющийся документомпрямого воздействия, в состоянии быть основой регулирования бюджетно-налоговыхотношений, утратят силы разрозненные и противоречивее налоговые законы исоответствующие инструкции Минфина, министерства РФ по налогам и сборам. Нонадо подчеркнуть, что оптимистические прогнозы о введении части второйБюджетного кодекса 1/I-2000 подтверждаются. Пессимистысчитают, что нужно будет два-три года, чтобы ввести в действие главную частьНалогового кодекса. И это, естественно ставит под вопрос проведения новогопродуктивного этапа налоговой реформы в стране(19,28).

Заключение

Под налогом,пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджет или во внебюджетныйфонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налогибывают прямыми и косвенными они различаются по объекту налогообложения и помеханизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.

Существует рядобщепризнанных принципов налогообложения, важнейшие их них: реальнаявозможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательныйхарактер, простота и гибкость.

Основныефункции налогов — фискальная, социальная и регулирующая. Налоговая политикагосударства осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическимлицам налоговых льгот в соответствии с целями государственного регулированияхозяйства и социальной сферы.

Одним изглавных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступаетглавным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определенияприоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо,чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественнымотношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильностьнаших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д.несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российскойэкономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям какотечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшнийдень — главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показаланесостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговойсистемы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самымналогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

В ситуации осуществления серьезных и решительныхпреобразований и отсутствия времени на движение «от теории кпрактике» построение налоговой системы методом «проб и ошибок»оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда встране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным,чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрамивысококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения,всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран сразвитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.

Введение в действие с 1 января 1999 г. части первойНалогового кодекса – результат многолетнего и мучительного труда правительстваи парламента России. Если характеризовать Налоговый кодекс РФ в целом, то можносказать, что он обобщил теорию и практику налогообложения, учел опыт,накопленный в нашей стране и за рубежом. Его доработка и уточнение рядаположений необходимы, но это естественный процесс. Принятие Налогового кодексаРФ является крупным позитивным шагом в развитии налоговой, а следовательно,экономической реформы в нашей стране.

Список литературы

1. Налоговыйкодекс. Общая часть (проект). Комментарии С.Д. Шаталова М.: Международный центрфинансово-экономического развития. 1996г. – 656 с.

2. ДашевА.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. – М.: Инфра-М, 1997г.

3. Основыналоговой системы: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. – М.:Финансы, ЮНИТИ, 1998г. – 422с.

4. Закон«Об изменениях в налоговой системе России». «Э. и Ж.»,№41994

5. КиперманГ.Я… Белялов А.3. «Налогообложение предприятий и граждан в РоссийскойФедерации», Москва, МВЦ «АЙТОЛАН',1992 г.

6. Налогообложениев России. – М. 1994.

7. Налоговыйкодекс РФ. – М. – 1999.

8. Налогообложениедоходов физических лиц. – 1999

9. ЧерникД.Г. и др. Налоги. – М.: 4-е изд. 1999.

10. Налогив России: Налоговая система в России. – М. – 1994.

11. Налогии налогообложение. М. – 1998.

12. МарксК., Энгельс Ф., Соч. – т.4.

13. Какойбыть налоговой реформе в России. – Екатеринбург: Ассоциация «Налоги России». –1993.

14. ЛьвовД.С. Реформы с позиции современной науки. Научные труды Международного Союзаэкономистов и Вольного экономического общества России. Т.2.- М., С-Пб.-1995.

15. УмароваИ.Э. Регулирующие налоги в системе межбюджетных отношений// Финансы.-1999.-№10.- с. 36-38.

16. ПансковВ.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе// Финансы.-1998.-№11.- с.18-23.

17. ЛазаревА.С., Шемелева Ю.С. Проблемы налоговых субъектов малогопредпринимательства//Финансы.-1999.-№9.-с.29-32.

18. КомароваИ.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их совершенствования//Финансы. – 1998.-№11.-с.24-26.

19. ПушкареваВ.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития//Финансы.–1999.-№11.-с.27-29.

еще рефераты

Еще работы по экономической теории

Реферат по экономической теории

Налогообложение в России, его влияние на цены и деловую активность. Налогообложение в других странах

1 Сентября 2013

Реферат по экономической теории

Налогообложение: история развития, принципы, функции

1 Сентября 2013

Реферат по экономической теории

Научно-техническая революция и структурная перестройка производственного аппарата

1 Сентября 2013

Реферат по экономической теории

Научно-технический прогресс

1 Сентября 2013