Реферат: Налогообложение в России, его влияние на цены и деловую активность. Налогообложение в других странах
Введение.
Налоговые системы государств помимо фискальной функции наполнения бюджета успешно выполняютфункции регулирования экономического и социального развития ивнешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы,налог на добавленную стоимость. Система налогов является обычно трехуровневой.При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги — вспомогательную роль. Хотя ихзначение и соотношение в разных странах весьма различно. Нередко возникаетвопрос, с чем связана множественность налогообложения? Дело в том, что«множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособностьналогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менеезаметным, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление инакопление. Но, разумеется, эффективное функционирование множества налоговыхформ предполагает умеренность обложения каждым из налогов и всей ихсовокупностью. Многие налоги влияют на цену товара, деловая активность снижаетсяиз-за непомерного налогового бремени. Большинство российских предпринимателейуходят “в тень”. В данной курсовой работе будут рассматриваться влияниеналогообложения на цены и деловую активность, налогообложение в других странах,сравнение ставок налогов и общего принципа налогообложения в России и другихстранах.
Налогами в соответствии с п.1 ст.8 НалоговогоКодекса РФ являются обязательные платежи, взимаемые государством с юридическихи физических лиц на основе специального налогового законодательства. Видыналогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, устанавливаются НалоговымКодексом РФ. Существуют также нормативные и законодательные акты поналогообложению по основным налогам и платежам.
Основная часть
1. Налогообложение вРоссийской Федерации.
1.1.Функция налога.
Функция налога — это проявление его сущности вдействии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образомреализуется общественное назначение данной экономической категории какинструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюдавозникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность какособого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношенийв обществе. Посредством фискальной функции реализуется главноеобщественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства,аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах для осуществлениясобственных функций (оборонных, социальных и пр.). Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного и централизованного взиманияналогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налоговкак экономической категории состоит в том, что появляется возможностьколичественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления спотребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольнойфункции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечиваетсяконтроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесенияизменений в налоговую систему.
1.2. Объектналогообложения.
В соответствии с п.1 ст.38 Налогового Кодекса РФ объектами налогообложения могут являться“операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход,стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо инойобъект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, сналичием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновениеобязанности по уплате налога”.
Приведенная норма не содержитопределения объекта налогообложения, а лишь указывает на те объекты, которыемогут выступать в качестве объекта налогообложения. Для того, чтобы считатьсяобъектом налогообложения, объект должен соответствовать двум условиям: 1) ондолжен иметь либо стоимостную, либо количественную, либо физическую характеристики; 2) с наличием этого объекта у налогоплательщиказаконодательство о налогах и сборах должно связывать возникновение обязанностипо уплате налогов.
Под стоимостнойхарактеристикой подразумевается то, что этот объект может быть оценен вденьгах. К сожалению, в Налоговом Кодексе, как и во многих других актахзаконодательства, понятия “стоимость” и “ценность” используются какравнозначные. Под количественной характеристикой можно понимать такиехарактеристики, которые выражают внешнюю определенность объекта: его величину,число, объем, т.е. объект может быть измерен. К физическим характеристикаммогут быть отнесены особенности, свойства (плотность, вязкость и др.), а такжетехнические характеристики.
1.3. Налоговая системав РФ.
Налоговая система РФпредставлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемыхв установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц натерритории страны.
В Российской Федерацииустановлена трехуровневая налоговая система. Трехуровневый характердействующих налогов и сборов, закрепленный в ст.ст. 13 — 15 части первойНалогового Кодекса РФ, определяется территориальным устройством РоссийскойФедерации. Налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги и сборы устанавливаютсязаконодательными актами (Налоговый Кодекс РФ, приказы Госналогслужбы РФ,постановления Правительства РФ, Федеральными законами) и обязательны к уплатена всей территории Российской Федерации.
Региональные налоги и сборы устанавливаются НалоговымКодексом РФ и законами субъектов РФ и водятся в действие в соответствии сналоговым Кодексом РФ, законами субъектов РФ. Эти налоги обязательны к уплатена территории соответствующих субъектов РФ. Перечень региональных налогов,внесение в него изменений и дополнений, круг налогоплательщиков, а такжесущественные элементы каждого регионального налога (в том числе объектналогообложения, налоговая база, предельная ставка налога) должны регулироватьсяфедеральным законом, с тем чтобы не допускать излишнего обремененияналогоплательщиков обязанностями по уплате налогов.
Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятсяспециальными нормативными правовыми актами представительного органа местногосамоуправления. Сфера действия местных налогов и сборов — подведомственнаясоответствующему органу местного самоуправления территории.
К федеральным налогамотносятся все основные налоги, взимаемые на территории РФ: налог надобавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единыйсоциальный налог (взнос), таможенная пошлина, налог на прибыль организаций,государственная пошлина. Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок,объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджетили во внебюджетный фонд, устанавливается законодательными актами РФ ивзимаются на всей ее территории.
К региональным налогамсубъектов РФ относятся следующие: налог на имущество предприятий, налог спродаж.
К местным налогам относятся:налог на рекламу, земельный налог, налог на имущество физических лиц. Налог наимущество физических лиц и земельный налог устанавливаются законодательнымиактами РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки этихналогов определяются законодательными актами субъектов РФ. Расходы предприятийи организаций по уплате налога на рекламу — относятся на финансовые результатыдеятельности предприятий, земельного налога — на себестоимость продукции(работ, услуг).
1.4. Классификацияналогов.
Все действующиеклассификации налогов можно свести к нескольким основным типам. В основе этойсистемы лежит деление всех налогов на три класса:
1) прямые налоги;
2) косвенные налоги;
3) пошлины м сборы;
Группу прямых налоговобразуют подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на доходыот денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на имущество, налог нанаследство и дарение, единый социальный налог. Прямые налоги платятсясубъектами налога непосредственно.
При косвенномналогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают.Косвенные налоги взимаются через надбавку в цене и являются налогами напотребителей. Основные виды косвенного налогообложения — это акцизы, налог спродаж, налог на добавленную стоимость, а также отдельные виды пошлин исборов. К группе косвенных налогов, помимо акцизов, налога на добавленнуюстоимость и налога с продаж, следует относить также налоги, взимаемые состоимости товаров при пересечении границы (таможенная пошлина). Из действующихроссийских налогов к косвенным налогам следует относить также налог на рекламу.По своей экономической природе данный налог представляет собой налог, взимаемыйсо стоимости рекламных услуг, т.е. это практически акциз, но не на товары, а науслуги.
При использовании классификацииналогов иногда в особую группу выделяют пошлины и сборы, т.е. эти видыобязательных платежей налогового характера не относят ни к прямым, ни ккосвенным налогам. Однако подавляющее большинство видов пошлин и сборов следуетотносить к косвенным видам налогообложения. Например, в НК РФ предусмотреныфедеральные, региональные и местные лицензионные сборы. Лицензионный сборпредставляет собой сбор за право осуществления какого-либо вида деятельностиили производства и (или) реализации каких-либо товаров и услуг. Суммы,уплаченные по лицензионным сборам, юридические лица обычно включают в издержкипроизводства (обращения), т.е. происходит переложение налога на конечногопотребителя товара или услуги.
2. Налоговая база. Ставки налогов.
Налоговая база представляет собой стоимостную,физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база ипорядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогамустанавливается Налоговым Кодексом РФ.
Налоговая ставка представляет собой величинуналоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы.
Для рассмотрения влиянияналогов на цены и деловую активность нужно остановится на основных налогах,наиболее существенно влияющих на ценообразование (т.е. включаемых в ценуреализации или в себестоимость продукции, работы или услуги).
Как правило, ими являются:
1) налог на добавленную стоимость;
2) налог с продаж;
3) единый социальный налог (сбор);
4) акцизы.
5) налог на пользователей автодорог.
2.1.Налог надобавленную стоимость.
Налог на добавленнуюстоимость (НДС) -косвенный налог, собираемый предприятием, но уплачиваемый в конечном счетепотребителем продукции, работ и услуг.
Налог на добавленнуюстоимость — федеральный налог, который с 01 января 2001 г. взимается наосновании гл.21 Налогового Кодекса РФ.
Плательщиками НДСпризнаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица,признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
НДС уплачивается со всехтоваров на каждом этапе их производства и реализации.
Налог на добавленнуюстоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленнойстоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, и определяемыйкак разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг, истоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства иобращения.
Обложение налогом надобавленную стоимость производится по ставкам 0%, 10%, 20%, 9,09% и 16,67%..
Налоговая ставка 0%применяется в отношении реализации товаров на экспорт, реализации товаров(работ, услуг) в сфере международной торговли, международных перевозок.
Налогообложениепроизводится по налоговой ставке 10% при реализации товаров первойнеобходимости (молоко, хлеб, мука, макароны, мясо, соль, сахар, яйца, товарыдля детей).
Налоговая ставка 20%применяется в отношении реализации всех остальных товаров, работ, услуг.
Налоговые ставки 9,09и 16,67% являются расчетными и применяются в случае реализации товаров, вцены которых уже включен НДС.
2.2.Налог с продаж.
Налог с продаж представляет собой косвенный налог.
Налог с продаж — региональный налог, установлен Федеральным Законом от 231 июля 1998 г. №150-ФЗ.
Налогоплательщикамипризнаются юридические лица, а также индивидуальные предприниматели,осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица,самостоятельно реализующие свои товары (работы, услуги) на территории РФ.
Объектом налогообложенияявляется стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых оптом или в розницу заналичный расчет, кроме товаров первой необходимости, услуг ЖКХ, услуг поперевозке пассажиров городским транспортом и пр.
При определении налоговойбазы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы дляподакцизных товаров.
Ставка налогаустанавливается в размере до 5%.
Сумма налогаопределяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товарабез учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара,предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).
Таким образом, оптовоеили розничное предприятие (организация) выступает в роли налогового агента,т.к. сумма налога взимается с конечного потребителя и перечисляется полностью вбюджет.
2.3.Единый социальныйналог (ЕСН).
Единый социальный налог (взнос) — федеральный налог, который с 01января 2001 г. взимается на основании гл. 24 Налогового Кодекса РФ.
Объектомналогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыеработодателями в пользу работников по всем основаниям, выплаты в видематериальной помощи. Не подлежат налогообложению пособия по временнойнетрудоспособности, компенсация за неиспользованный отпуск, пособия побеременности и родам, по безработице и прочие компенсационные выплаты изсредств Фонда социального страхования.
Налоговая база налогоплательщиков — работодателейопределяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектомналогообложения у этой категории налогоплательщиков, начисленных работодателямиза налоговый период в пользу работников.
Ставки ЕСН дляналогоплательщиков — работодателей :
Пенсионный Фонд РФ — 28,0%
Фонд социального страхования РФ — 4,0%
Федеральный Фонд обязательномедицинского страхования — 0,2%
Территориальные Фонды обязательногомедицинского страхования — 3,4%
Существует такжерегрессивная шкала налогообложения ЕСН. Она начинает действовать с суммы,превышающей 100 001 руб. налоговой базы на каждого отдельного работниканарастающим итогом с начала года.
Единый социальный налог(ЕСН) является прямым налогом. Сумма налога полностью относится назатраты организации и включается в себестоимость продукции (работы, услуги).
2.4.Акцизы.
Акцизы является косвенным налогом.
/>Акциз— федеральный налог, который с 1 января 2001 г. взимается на основании гл. 22 НК РФ.
Плательщиками акциза признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемыеналогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ,определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Организации и иныевышеперечисленные лица признаются налогоплательщиками, если они совершаютоперации, подлежащие обложению акцизами.
Подакцизными товарамипризнаются:1) спирт этиловый извсех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция; 3) алкогольнаяпродукция; 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) ювелирные изделия; 7) мотоциклы и легковые автомобили; 8) автомобильный бензин; 9) дизельное топливо; 10) моторные масла.
Объектомналогообложения поподакцизным товарам признаются следующие операции:
- реализация на территории РФ лицамипроизведенных ими подакцизных товаров;
— реализация организациями с акцизныхскладов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукциилибо с акцизных складов других организаций.
Налоговая база определяется отдельно по каждомувиду подакцизного товара. При реализации (передаче, признаваемой объектомналогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных) товаров в зависимости от установленных вотношении этих товаров налоговых ставок налоговая база определяется:
1) как объем реализованных (переданных)подакцизных това/>ров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношениикоторых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютнойсумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных(переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых сучетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленнуюстоимость и налога с продаж — поподакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные(в процентах) налоговые ставки;
3) как стоимость переданных подакцизныхтоваров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших впредыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен безучета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношениикоторых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
2.5.Налог напользователей автодорог.
Налогоплательщики — предприятия,организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами позаконодательству РФ.
Объект налогообложения— выручка, полученная от реализациитоваров (выполнения работ, оказания услуг) либо разница между продажной ипокупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовойи торговой деятельности. Ставка налога на пользователейавтомобильных дорог устанавливается в размере 1% от выручки или от суммы разницы между продажной ипокупной ценами товаров.
Сумма налоговых платежейпо налогу на пользователей автомобильных дорог включается предприятиями,учреждениями, объединениями и организациями в состав затрат по производству иреализации продукции (работ, услуг).
3. Влияние налогообложения на цены.
Налоги, сборы, пошлины и платежи,определяющие финансовые взаимоотношения предприятийс государством и его организациями, отражаются всоставе цены неадекватно. Некоторые из них входят в состав затрат, иныеограничивают прибыль, остающуюся в распоряжениипредприятия, прочие представляют прямую надбавку кцене. В числе налоговых платежей важное место занимаютотчисления, формирующие внебюджетные фонды в составе Единого социальногоналога: Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд государственного социальногострахования. Фонд обязательного медицинскогострахования. Все эти платежи включаются в себестоимость продукции. В составесебестоимости продукции учитываются а также налог на рекламу, земельный налог, таможенные пошлины, налог на пользователейавтодорог.
Еще один платеж — налог наимущество. Хотя он относится на финансовые результаты деятельности предприятий,т. е. возмещается засчет прибыли, но может быть отнесен к налогам,включаемым в себестоимость продукции, поскольку уплачивается из прибыли до ееналогообложения.
Налоговыми платежами,наиболее активно воздействующими на уровень и структуру цен, являются налог наприбыль, налог на добавленную стоимость (НДС),налог с продаж и акцизы*.Прибыль представляет ту часть произведенного национального дохода, котораятесно связана с уровнем цен и затрат. Предприятия стремятся к ее максимизации.Это достигается увеличением объемов продаж,минимизацией затрат и ростом цен в меру повышения качества продукции. Вроссийской экономике в условиях инфляции и снижения объемовпроизводства конкурентная среда ослаблена. Поэтому предприятия добиваютсямаксимизации прибыли, как правило, за счет повышения цен.
На уровень цен особенносильно воздействие налога на добавленную стоимость и акцизов (по подакцизнымтоварам). Основная ставка НДС установлена к цене реализации, а ставка налога наприбыль — к прибыли, которая составляет лишь часть цены. Рассчитаем ценуреализации с включением прямых и косвенных налогов (кроме акцизов):
_________________________________________________________
* См. Приложение № 1
Пример 1.
На производственном предприятиивыпущено 1500 ед. продукции Сырьевая себестоимость единицы продукции составила 100руб. Фонд заработной платы всех работников составил 50 000 руб.
Выручка за ранее реализованную продукцию составила 200000 руб.
Операция
Сумма
Ставка налога, %
1. Начислен Единый социальный налог с заработной плату всего персонала, руб. 17800,0 35,6 2. Начислен налог на пользователей автодорог ((200 000 -150 000 руб.)*1%) 500 1Итого полная себестоимость составляет :
Себестоимость единицы продукции = (Сырьеваясебестоимость + ФОТ +Сумма ЕСН + Сумма налога на пользователей автодорог)/количество произведенной продукции.
Себестоимостьединицы продукции = (150000+50000+17800+500) = 145,53 руб.
1500
Прирасчете цены реализации учитываем торговую наценку 15%.
Цена единицы продукциисоставила 167,36 руб.
При реализации продукцииобложение НДС производится по ставкам 10 и 20%.Так как в рассматриваемом примере продукция не является товаром первойнеобходимости, принимаем ставку 20%.
Цена реализации с учетомНДС составила 198,83 руб.
Реализация продукции заналичный расчет юридическим и физическим лицам на территории РФ облагаетсяналогом с продаж по ставке 5%. При этом цена реализации составит 208,77руб.
Наибольшее влияние на уровень ценоказывает НДС по подакцизным товарам, когда ставка налога на добавленнуюстоимость применяется к ценам, включающим акцизы. Это серьезно увеличиваеткосвенное налогообложение товаров. Акцизные налоги входят в состав ценыпроизводителя, установлены по ограниченному кругутоваров и дифференцированы в зависимости от соотношения затрат и цен на тот илииной товар.
Разновидностью налоговыхплатежей являются таможенные пошлины (потоварное налогообложение импорта и экспорта). Вмировой практике таможенное налогообложение ввозимой продукции имеет цельюограждение национального рынка от иностранных товаров, реализуемых по ценамниже цен продукции отечественных производителей. Экспортируемые же товарыобычно не облагаются налогом.
Налогна прибыль платят все предприятия. Ставки налога на прибыль дифференцированыдля бирж, брокерских контор, посреднических предприятий и организаций и т.д. Характерно стремление к повышениюцен, не обусловленному ростом качественных характеристик, потребительскихсвойств товаров и услуг. Целесообразно использовать квадратичную зависимостьмежду ставкой налога и индексом роста цен. При такой зависимости прибыльпредприятия возрастает до момента начала роста индекса цен, а при дальнейшемувеличении цен— снижается. Чем большеиндекс цен, тем интенсивнее снижается прибыль, что делает невыгодным ростиндекса цен сверх допустимого предела.
4.Влияниеналогообложения на деловую активность.
Основнымипринципами налогообложения являются справедливость, определенность, удобстводля налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения. Этиклассические принципы были сформулированы А. Смитом в вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе ипричинах богатства народов» следующим образом:
«Подданныегосударства должны по возможности соответственно своей способности и силамучаствовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким онипользуются под покровительством и защитой государства. Налог, которыйобязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а непроизволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и длявсякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое даннымналогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов,который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика иливключать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.
Неопределенностьобложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей,которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они неотличаются наглостью и подкупностью. Точная определенность того, что каждоеотдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляетсяделом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности,как это, по моему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздоменьшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.
Каждыйналог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщикудолжно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман иразработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверхтого, что он приносит государственному казначейству.
Налог может брать илиудерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казнугосударства следующими путями: во-первых, его собирание может требоватьбольшого числа чиновников, жалованьекоторых в состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых могутобременить народ дополнительным налогом. Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения ипрепятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства ксуществованию и работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может темсамым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлятьэти платежи с большей легкостью. В-третьих, конфискациями, другими наказаниями,которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога,он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую обществомогло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большоеискушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться всоответствии с искушением. Вопреки всем обычным принципам справедливости законсперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему, и притомон усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству, которое,несомненно, должно было бы смягчать его, а именно соответственно искушениюсовершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих положенийобращали на себя большее или меньшее внимание всех народов».
В современных условиях правильно организованная налоговаясистема должна отвечать следующим основным принципам:
• налоговое законодательство должнобыть стабильно;
• взаимоотношения налогоплательщиков игосударства должны носить правовой характер;
• тяжесть налогового бремени должнаравномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этихкатегорий;
• взимаемые налоги должны бытьсоразмерны доходам налогоплательщиков;
• способы и время взимания налоговдолжны быть удобны для налогоплательщика;
• существует равенствоналогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);
• издержки по сбору налогов должныбыть минимальны;
• нейтральность налогообложения вотношении форм и методов экономической деятельности;
• доступность и открытость информациипо налогообложению;
• соблюдение налоговой тайны.Рассмотрим кратко содержание этих основных принципов.
Под стабильностью налоговогозаконодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующихсферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения взаконодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, аправила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до тогосрока, который первоначально был установлен законодателем. Не меньшее значениеимеет и стабильность налогового законодательства в течение ряда лет, т.е.реформы и изменения существенного характера не могут проводиться каждый год.Всеми крупными инвесторами в мире нестабильность налогового законодательстварассматривается как основание для отнесения страны (или территории) к зонам, неблагоприятным для инвестирования и предпринимательства.
Пересмотр норм налоговогозаконодательства во всех развитых странах осуществляется в соответствии сдействующими процедурами по утверждению законов. В большинстве стран изменениенорм налогового права невозможно не только в текущем финансовом году, но и вгоду наступающем. Во всех странах действуют нормы, в соответствии с которымиобязательно должен существовать длительный период между моментом принятиякаких-либо налоговых изменений и моментом вступления их в силу. Правовойхарактер взаимоотношений государства и налогоплательщиков может существоватьтолько в странах, где невозможно издание актов правового характера в сференалогообложения отдельными государственными учреждениями. В правовомгосударстве все взаимоотношения налогоплательщиков и государства могут регулироватьсятолько законами.
Правительство имеет праволишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могутпринимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принципправовых взаимоотношений предполагает также взаимную ответственность сторонв сфере налогового права.
Нарушения принципаправового характера взаимоотношений налогоплательщиков и государства выражаютсяв налоговом произволе властей и могут проявляться как на уровне актовцентральных органов исполнительной власти, так и на уровне правотворчестваорганов местного самоуправления.
Принцип распределениятяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговойсистемы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такомутяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов. Добитьсяравенства, справедливости и научной обоснованности в распределении налоговогобремени не удавалось и не удается ни одному государству в мире. Вероятно, никтои никогда не создаст налоговую систему, которая подходила бы для всехналогоплательщиков и всеми гражданами страны воспринималась как справедливая.Но законодатель любой страны должен стремиться к тому, чтобы не допуститьзначительной неравномерности в распределении тяжести налогового бремени поразным категориям налогоплательщиков, различающихся по социальному составу,роду занятий, месту жительства и т.д., а также не допустить разного уровняналогообложения лиц с приблизительно равными доходами. Пропорциональностьизымаемых с помощью налогов доходов разных категорий населения не должна бытьобязательной целью законодателя, тем не менее значительные диспропорцииявляются нежелательными.
Грубейшее нарушение принципа равномерности распределениятяжести налогового бремени — уклонение отуплаты налогов. Распространениемассовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контролягосударства за сферой налогообложения.
Принцип соразмерностивзимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том,что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства,достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономическойдеятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесенияналоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущихпоступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств,обусловленных налоговым фактором.
Соблюдение принципасоздания максимальных удобств для налогоплательщиков — важная задача государства, стремящегося к экономическомуросту. Удобства налогоплательщика — этоне только установление сроков внесения налоговых платежей, возможностиполучения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налоговогозаконодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства длявсех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странахмира, однако ни в одной стране эту цель нельзя считать достигнутой.Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие:
— каждый используемыйтермин должен иметь свое единственное значение, установленное законом;
— количество издаваемыхзаконодательных актов не должно быть чрезмерным;
— законодательные акты инормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу;
— тексты законов должныбыть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования;
— при изменениикаких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы,должен публиковаться их новый измененный текст.
Один из важнейшихпринципов построения налоговых систем — принцип равенства налогоплательщиков перед законом. Про этот принципможно сказать, что он неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитыхстран и практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенствомналогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сференалогообложения. Ни для кого не должны предусматриваться такие права илиответственность, которые не могли бы быть распространены на других. Нарушениепринципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговойдискриминации, которая может выражаться по половому, расовому,национальному, сословному, возрастному или иным признакам.
К наиболее грубымпроявлениям налоговой дискриминации относятся индивидуальные налоговые льготы,т.е. какие-либо преимущества, предоставляемые не категории налогоплательщиков,а определенному лицу или определенным лицам. Запреты на предоставлениеиндивидуальных льгот содержатся в законодательстве подавляющего большинствастран.
Принцип сведения кминимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налоговогозаконодательства, иначе называемый принципом рентабельности налоговыхмероприятий, представляет собой вполне разумное выражение чаянийналогоплательщиков о том, чтобы не все поступления по налогам использовалисьдля сбора налогов. Подобная ситуация нередко возникала в истории в сференалогообложения отдельных видов недвижимого имущества, где расходы государствана разработку и заполнение документации, обмеры, обсчеты, аэрофотосъемки,перерасчеты, в сочетании с многочисленными льготами для широкого кругакатегорий налогоплательщиков, приводили к тому, что сумма налоговых поступленийбыла меньше осуществленных затрат. Традиционно высокими издержками отличаетсясистема налогообложения доходов физических лиц, особенно в условиях относительнонизкого уровня доходов среднего класса. С большими издержками связаны, какправило, все вновь вводимые налоги, а также существенные изменения, требующиезамены старых форм отчетности.
Принцип нейтральностиналогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности непротиворечит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют напринятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья,издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции.
Оправданнымявляется использование налогов для стимулирования притока капитала в передовыеотрасли промышленности, создания благоприятных условий для национальныхпроизводителей товаров и услуг, для сдерживания перенаселения столиц илисверхкрупных городов, снижения потребления промышленными предприятиямиэнергетических и природных ресурсов. Налоги могут быть эффективным средствомпредотвращения переноса на территорию страны вредных производств и притоканизкокачественных товаров. При этом налоги не должны влиять на формыпредпринимательской деятельности и поведение граждан в тех случаях, когда втаком влиянии нет смысла. Приобретение оборудования, сырья, материалов,иностранной валюты, привлечение кредитов, создание новых предприятий,подразделений, филиалов, учреждение различного рода объединений, ассоциаций ифондов предприятия должны осуществлять на основе целей и задач повышенияэффективности, а не в зависимости от условий налогообложения, особенностей илиспецифических требований налогового законодательства.
Оботсутствии нейтральности налогообложения в отношении форм экономическойдеятельности можно говорить в тех случаях, когда условия налогообложенияиндивидуальных, семейных предприятий и акционерных обществ существенноразличаются. Основное внимание при создании предприятия должно уделятьсяраспределению участия в капитале, увязке взаимных обязательств, учетуспецифики отрасли и условиям распределения дохода, а не расчетам того, сколькопридется платить налогов при выборе того или иного варианта организационнойформы предприятия.
Свидетельствогрубого нарушения принципа нейтральности налогов в отношении форм и методовэкономической деятельности — быстроераспространение (часто в абсурдных количествах) банков, бирж, страховыхкомпаний, инновационных фирм, предприятий с высокой долей инвалидов ипенсионеров, «предприятий с иностранными инвестициями», т.е. таких предприятий,для которых установлены отличные от общих условия налогообложения (способыопределения налоговой базы, специфические льготы, особые порядки уплатыналогов).
К основным последствиямнарушения принципа нейтральности налогообложения в отношении форм и методовэкономической деятельности относятся: искажение данных и материаловгосударственной статистики, большое число «бумажных предприятий», резкоеувеличение доли мнимых сделок. Получая незначительные суммы от регистрацииновых юридических лиц, государство теряет колоссальные налоговые поступления, атакже возможности по эффективному регулированию предпринимательскойдеятельности в стране.
К числу основныхпринципов построения цивилизованной налоговой системы можно отнести такжепринцип доступности и открытости информации по налогообложению, а такжеинформации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступностьинформации по всем вопросам налогообложения представляет самый жесткий принцип,он должен выполняться неукоснительно. Суть его заключается в том, что не должносуществовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бынедоступен любому налогоплательщику. Применение этого принципа на практикеозначает обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию повопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить.Открытость и доступность информации может ограничиваться лишь областью правилпо контролю за взиманием налогов и отдельными данными о поступлениях поопределенным категориям налогоплательщиков и по отдельным территориям ирегионам.
Принцип соблюденияналоговой тайны является обязательным для налоговых органов правовогогосударства. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение ипубликацию сведений не только по отдельным налогоплательщикам, но и по рядукатегорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной категорииявляется ограниченным или каким-либо образом можно вычислить экономическиепоказатели одного из них.
5. Налогообложение в других странах.
5.1.Налоги США
Один из авторовДекларации независимости США Б. Франклин (1706—-1790) когда-то произнес такую фразу: вжизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов. С тех пор налоговаясистема США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер,способствовала развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не простофискальным — обеспечить доходами федеральныйбюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты, налоги выступают в качествеинструмента регулирования развития экономики. Налоги, дающие наиболее крупные истабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. Но и местные органыуправления обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов,в первую очередь за счет местных налогов.
В федеральных доходахпреобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируютсяглавным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.
Отчисления на социальноестрахование уплачиваются как работодателем, так и наемным работником. В отличиеот европейских стран (в том числе от России), где основную часть данного взносаделает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно приформировании бюджета. В начале 90-х годов общая ставка была 15,02% фонда заработной платы, причемработодатель и трудящийся вносили по 7,51%. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 48,6 тыс. долл. в год в расчете накаждого занятого. Отчисления имеют строго целевое назначение. Тенденция здесь — к повышению ставок.
Налог на доходыкорпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Его основная ставка — 34%. Но вносится он ступенчато.Корпорация уплачивает 15%за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% за следующие 25 тыс. долл. и 34% на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от 100 тыс. до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложениеимеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий. В соседнейКанаде налог на корпорации ниже — 28%, и это тоже приходитсяучитывать.
Налоги на доходыкорпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотявстречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог вштатах Айова— 12%, Коннектикут — 11,5, округе Колумбия (центр Вашингтон) — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатахМиссисипи — от 3 до 5%,Юта—5%.
Федеральные акцизныесборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственногобюджета. Федеральные акцизы установлены из товаров — на алкогольные и табачные изделия, из услуг — на дороги и воздушные перевозки.
Своюотдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимаютподоходный налог с корпораций и с граждан. Причем вопросы обложения решатьбывает подчас непросто. Так, штат имеет право взимать налог с доходовкорпорации в том случае, если она имеет на его территории строения илислужащих. Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того,ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно пришироком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставитсявопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае.
Одним из основныхисточников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог спродаж, косвенный налог на потребление, схожий с налогом на добавленнуюстоимость. Обычно им не облагаются продовольственные товары за исключениемресторанов. В1993— 1994 финансовомгоду налог с продаж применялся в 44 из 50 штатов США. Среди штатов, где этотналог отсутствует, штаты Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси. В остальных ставкаколеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболеенизкая она в Колорадо и Вайоминге — 3%,в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове — 4, наиболее высокая — в Калифорнии — 7,25, 1; Иллинойсе — 8, Нью-Йорке — 8,25%. Кстати, в этом же интервале находится ставка налога напотребление в соседней Канаде — 7,0—7,5%. Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловуюактивность. Налог включает два элемента. Налогообложение общего годовогооборота предприятия обычно в пределах от 1 до 2,5%и налог на фонд заработной платы. В Калифорнии последний составляет 1,6%. Таким образом, финансы штатовбазируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продажи налоге на деловую активность.
ГородаСША имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог наимущество. Например, в Нью-Йорке этот налог обеспечивает в настоящее время 40% собственных доходов бюджета. Всреднем налог на имущество в США составляет 1,4%.
Анализ структуры и ставокместных налогов в США и других западных странах позволяет классифицировать ихпо четырем основным группам.
Первая — это собственные налоги, которыесобираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенныеналоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые,поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложениевесьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом спродаж, так и специфическими акцизами.
Вторая группа местныхналогов включает надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся вопределенном проценте в местный.бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налоговтолько формой мобилизации финансовых ресурсов.
Третья группа — это налоги на транспортные средства,на зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. В Нью-Йорке, например, налог напроживание в гостиницах составлял в 1991 г. 19% стоимости проживания. Среди налоговна потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин,налог на парковку автомобиля (в Нью-Йорке он равен 18,7% цены парковки), акциз на топливо, налог напользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов.Ставки налога зависят от веса автомобиля.
Наконец, есть четвертаягруппа местных налогов. Эти налоги не носят фискального характера, а определяютполитику местных органов управления. Это прежде всего экологические налоги направленные на защиту окружающей природной среды. В Нью-Йорке есть налог наочистку нефтяных пятен на водоемах.
5.2.Налоговые системынекоторых западноевропейских стран.
Система налогов вразвитых западноевропейских странах настолько же многообразна и разветвлена,как и в США. Также имеются федеральные, или общегосударственные налоги, налогирегионов (земель, провинций) и местные налоги. Степень налогообложения вЕвропе, пожалуй, выше, чем в Северной Америке. Так, удельный вес обязательныхотчислений по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) в США составляетоколо 30%, в Канаде — 31—34%. Во Франции, Австрии, Дании, Бельгии,Нидерландах, Швеции их доля превышает 40%, в Германии составляет 37—38%.
В европейских странах,как правило, местные налоги при всей их множественности играют болеевспомогательную роль. Основные (федеральные) налоги распределяются взаконодательно определенном соотношении между бюджетами всех уровней. Особенноотчетливо это проявляется в Германии.
НалогиФранции можноклассифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, которые взимаются сдохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когдадоход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. совеществленного дохода. При этом налоговая система страны нацелена в основномна обложение потребления. Налоги на доходы (прибыль) и на собственностьявляются умеренными.
Основная ставка налога надобавленную стоимость в настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка —22% — применяется к некоторым видам товаров: автомобили,кинофототовары, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха. Пониженная ставка 5,5% применяется для большинствапродовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, книг и медикаментов.
Налог на добавленнуюстоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые такжепредставляют собой налоги на потребление.Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.
Перейдем к подоходнымналогам Франции. Налогообложению предприятий подлежит чистая прибыль. Общаяставка налога составляет 34%.В отдельных случаях она может повышаться до 42%.Более низкая ставка налога применяется прибыли от землепользования и от вкладовв ценные бумаги. Здесь ставки налога колеблются от 10 до 24%.
В отличие от СШАсоциальный налог во Франции уплачивают работодатели.Объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральнойформах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носитпрогрессивный характер. Он вносится в бюджет по ставке 4,5% для фонда заработной платы в сумме 35900 франков, по ставке 8,5% — в интервале от 3,5901 до 71 700 франков и 13,6% — для выплат выше указанной суммы.
Важноеместо в налоговой системе Франции занимают местные налоги. Местные органыпредставляют около 80 тыс.самостоятельных бюджетов (коммуны, объединения коммун, департаменты, регионы ит.д.). Местные органы власти являются важными субъектами экономической жизни.
ВВеликобританииналоги можно классифицировать по пяти крупным группам. В соответствии с этимструктура налоговых поступлений 1992—1993 финансовый год была такова.
1. Прямые налоги на доходы — 45,9%. В эту группу входят: подоходныйналог, налог на капитал, налог на наследство.
2. Косвенные налоги - 31,4%.
Наиболее крупным доходнымисточником из них служит налог на добавленную стоимость.
3. Местные налоги — 9,6%. Наиболее крупный из них — налог на недвижимость.
4. Налоги на деловую активность — 7,4%.
5. Прочие налоги — 5,7%.
Действуюттри ставки подоходного налога. Облагаемый доход до 2500 фунтов стерлингов —20%, от 2501 до 23700фунтов стерлингов — и свыше 23 700 фунтов стерлингов — 40%.
Ставканалога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась следующим образом: 52% — 35—33%. Малому бизнесу предоставляетсяльгота в виде уменьшенной ставки — 25%. Критерием выступает не численность работающих в компании, а полученнаяприбыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтовстерлингов в год.
К прямым налогам можноотнести взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсийи пособий. Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносовдифференцирован. Зарабатывающие менее 54 фунтов стерлингов в неделю полностью освобождены от уплаты взносов. Еслиже заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 фунтов и 9% составшейся части, но не свыше 405фунтов стерлингов в неделю.
Как уже упоминалось,главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость.
Стандартная ставка НДС вВеликобритании17,5%. Но при этом необлагаются следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги,лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнегопользования, оплата за воду и канализацию, строительство жилых домов,транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги,страхование, ритуальные услуги.
Среди косвенных налоговвторое место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки,горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки игорючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз натабачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене. товара. Ставка акцизных сборов колеблетсяобычно в пределах от 10 до 30%. К косвенным налогам относятся таможенныепошлины, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса. Из местных налогов основнымявляется налог на имущество.
Иначе обстоит дело вГермании. Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или двабюджета. Так, подоходный налог физических лиц (этот основной источникгосударственных доходов) определяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются федеральныйбюджет, 42,5%— в бюджетсоответствующей земли 5% — вместный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции на 50% между федеральным и земельнымбюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местнымиорганами давления, но им остается 50%,а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог надобавленную стоимость распределяется по всем трем бюджетам. Говоря об этомналоге Германии, часто применяют термины «налог с продаж» или «налог соборота». Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными именяться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источникомдохода. Нужно отметить, что Германия — одна из немногих стран, где вменяется не только вертикальное, но игоризонтальное выравнивание доходов.
Основными видами налоговв Германии являются: подоходный налог физических лиц, налог на корпорации,налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество,поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка,страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог насодержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла,винно-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие наразвитие добычи нефти и газа на территории Германии.
Из налогов на юридическихлиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленнуюстоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28%. Общая ставка налога в настоящеевремя составляет 15%. Но основныепродовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются поуменьшенной ставке — 7%.
Налог на доходыкорпораций взимается в среднем по ставке 42%.
Промысловый налог — один из основных местных налогов, имоблагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиесяпромышленной, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисленияналога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставкаопределяется муниципальными органами. Например, ставка 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов. При этом необлагаемый минимум составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала.
Акцизыв основном направляются в федеральный бюджет, кроме: акциза на пиво, идущего вбюджеты земель.
Социальныеотчисления от фонда заработной платы составляют ,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равнойпропорции между нанимателем и работником.
Местные налоги носят нестолько фискальный характер, сколько с их помощью регулируется деловаяактивность в регионах.
Достаточно близка кгерманской налоговая системаАвстрии. Налог на доходы корпораций взимаетсяпо ставке34%. Налог надобавленную стоимость составляет 20%,а для продовольственных товаров, книжно-журнальной продукции и медикаментовприменяется пониженная ставка 10%.
В Италии прямымналогом является подоходный налог с юридических лиц. Налог пропорциональный иуплачивается в бюджет пофиксированной ставке 36%.
Обычнаяставка налога на добавленную стоимость в Италии составляет 19%. Но действуют и налоговые ставки соскидкой -—13,9 и 4°/о. Соскидкой облагаются продовольственные товары, самая низкая ставка можетприменяться только к государственным предприятиям.
Вывозтоваров на экспорт, международные услуги и связанные с ними операции необлагаются налогом на добавленную стоимость.
Косвенныеналоги на потребление применяются к некоторым специфическим видам товаров. Кним относятся, например, крепкие алкогольные напитки, пиво, спички, бананы,строительные материалы.
Итак, прямые подоходныеналоги на физических и юридических лиц, включающие налогообложение земли инедвижимости, а также основные косвенные налоги на потребление обеспечиваютглавную часть доходов страны.
Налогна рекламу служит муниципальным налогом. Им облагаются рекламные объявления идругие виды рекламы, расположенные в общественных местах и открытые для доступапублики. Ставки налога в различных местностях страны разные. Они зависят отфинансового состояния муниципалитета, а также дифференцируются в зависимости отвидов и целей рекламной деятельности.
Налогна автотранспорт носит двойной характер. Он функционирует как государственный икак местный. Им облагаются все владельцы транспортных средств: юридические ифизические лица. Ставка налога дифференцируется в зависимости от объемацилиндра и мощности мотоpa,выраженной в лошадиных силах.
Высокие налогифункционируют в Скандинавских странах. Рассмотрим налоговую систему небольшой,но развитой в промышленном отношенииДании.
Крупные доходы приноситналог на добавленную стоимость. Его ставка по сравнению с общемировым уровнемдостаточно высока — 25°/о. Налог наприбыль корпораций уплачивается по ставке 34%, что соответствует мировому уровню.
Акцизами облагаетсядостаточно обычная группа товаров народного потребления по дифференцированнымставкам. Это алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, легковыеавтомобили. Для последних эта ставка наиболее высока — 180%. Экспортные товарыосвобождаются от акцизов и от налога на добавленную стоимость.
Налог на социальноестрахование составляет 3%фонда оплаты труда. Две трети его уплачивает работодатель и одну треть — наемный работник.
Налог на имуществоустанавливают муниципалитеты, но в законодательно разрешенных пределах от 0,6 до 5%. Юридические и физические лица уплачивают его поодинаковым ставкам.
В Швеции налог на корпорации составляет внастоящее время 30%. Но до 1991 г. он был на уровне 52%, т.е. одним из наиболее высоких среди развитых стран. Налог надобавленную стоимость взимается в государственный бюджет по ставке 25%. Для продовольственных товаровставка понижается до 21%, длягостиничных услуг — до 12%. От уплаты НДС помимо экспортныхтоваров освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патентное дело,услуги учреждений культуры.
Акцизами облагаетсяограниченная группа товаров: алкоголь, табак, бензин, энергия.
Общая сумма начислений нафонд оплаты труда составляет 38%.Если речь идет не о наемном работнике, а о владельцах фирмы, то несколькоменяется структура социальных платежей, но общий удельный вес их даже нескольковыше, а именно39,3%.
Приведемставки налога на доходы корпораций в некоторых не упомянутых западноевропейских странах: Бельгия — 43%, Греция — 49,Испания — 35, Норвегия — 28, Португалия — 36,5, Турция — 46,Финляндия —33%. На этом фонеисключением выглядит Швейцария с весьма льготной налоговой ставкой всего 9,8%.
5.3.Налоговая система Японии
Остановимся на некоторыхаспектах налоговой системы Японии, поскольку она имеет специфическиеособенности и несколько отличается от налоговой системы США изападноевропейских стран.
В Японии функционируютгосударственные налоги и налоги местные. При этом более 64% всех налоговых поступлений образуется за счетгосударственных налогов, а остальные — за счет местных налогов. Затем значительная часть налоговых средствперераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений отгосударственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеетсвой самостоятельный бюджет. Налоговая система Японии, как в США и Европе,характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но всеналоги страны зафиксированы взаконодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом.Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, в остальномустановление ведется местным парламентом. Всегов стране 25 государственных и 30 местных налогов. Их можноклассифицировать по трем крупным группам.
Первая — это прямые подоходные налоги наюридических и физических лиц.
Вторая — прямые налоги на имущество.
Третья — прямые и косвенные потребительскиеналоги.
Основу бюджета составляютпрямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение. Самый высокий доходгосударству приносит подоходный с юридических и физических лиц.Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходныйналог в размере 33,48%, префектурный подоходный налог в размере 5%государственного, что дает ставку 1,67% прибыли, и городской (поселковый,районный) подоходный налог в размере 12,3% государственного, или 4,12% прибыли.Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскуюдеятельность, поступающего в распоряжение префектуры. В суммарном итоге в доходбюджета изымается около 40%прибыли юридического лица.
Ко второйгруппе налогов относятся налоги на имущество, которые юридические и физическиелица вносят в отличие от России по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% стоимости имущества. Переоценка егопроизводится один раз в три года. В объем налогообложения входят: всенедвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам.Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца кдругому, т.е. при приобретении или продаже имущества. К этой же группеотносятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство,налог на ирригацию и улучшение земель.
Средипотребительских налогов Японии основным выступает налог с продаж, взимаемый поставке 3%. В середине 90-х годов началось обсуждениео целесообразности повышения ставки до 5%.
Существенноепополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы наспиртное, табачные изделия, нефть, газ, бензин, налог на развитие источниковэлектроэнергии, акцизы за услуги: за проживание в гостинице, питание вресторанах, купание в горячих источниках и т.д. К этой же группе относятся итаможенные пошлины. Иногда налог возникает при превышении определенной суммы,на которую оказывается услуга. Например, обед в ресторане не облагается при егостоимости до 7,5 тыс. иен. Если он дороже, то к ценедобавляется трехпроцентный налог.
Общегосударственнымиобычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходныйналог с физических лиц и налог на доходы корпораций. Региональные налоги иместные налоги— преимущественнокосвенные: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы. Местныеорганы управления имеют в виде основных собственных источников доходовпоимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги. Законодательство вобласти налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих рукахгосударство.
При всей множественностиналогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизацииналогов или, точнее, к оптимизации их. Таковы, по крайней мере, основныетенденции во второй половине 80-х —начале 90-х годов. Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых вцентральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но в то же времяразвитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов.Поэтому местные налоги растут наиболее быстрыми темпами.
В отличие отгосударственных налогов местные налоги характеризуются множественностью ирегрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.
Заключение.
Опыт западных государстввполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, аперенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РоссийскойФедерации. При высоких ставках налога снижаются стимулы к трудовой и предпринимательскойдеятельности, к нововведениям, снижается экономическая активность, частьпредпринимателей уходит в «теневую экономику». Конечно, трудно рассчитывать нато, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения. Онадолжна быть основательно откорректирована на практике. Немаловажное значение воценке ее справедливости имеют национальные, культурные и психологическиефакторы. Американцы, например, считают, что при таких ставках налогов, как вШвеции, Дании, в США никто бы не стал работать в легальной экономике. Так, ростпроизводственной активности в США после налоговой реформы 1986 г. в значительной степени был связансо снижением предельных ставок налогообложения.
Разработчикисовременной российской системы налогообложения исходили из того, что лучшеиметь много источников пополнения бюджета со средней ставкой налога, чем один — два источника — с высокой. Этому учит и мировойопыт. Страны стремятся разнообразить пути пополнения казны, а диверсификацияисточников позволяет снижать ставки налогов. Что же реально получилось?
Во-первых, заметим, что наибольшаядоля налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерацииприходится на налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыльюридических лиц, в то время как, например, в Австрии,. Великобритании, Германии, США, Японии лидирующееположение в структуре доходов государственного бюджета занимает подоходныйналог с физических лиц, во Франции — соответственно НДС и подоходный налог с физических лиц. Во-вторых, сравним сами ставкиналогов. Подоходный налог с юридических лиц (корпоративный налог) взимается последующим ставкам: в большинстве стран (Дания, Италия, Испания, Франция, США и др.) основная ставканалога составляет 34%, в Великобритании —35%,Бельгии —43%, Германии — 50% (ставка налога на нераспределеннуюприбыль). В России ставка налога на прибыль предприятий меняется в зависимостиот сферы деятельности. Фирмы и организации, занимающиеся производственнойдеятельностью, платят начиная с 2001 г. вфедеральный бюджет налог на прибыль по ставке 7,5%.. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 14,5%зачисляется в бюджеты субъектов РФ. И сумма налога, исчисленная по ставке 2%,зачисляется в местные бюджеты. Для фирм, занимающихся посредническойдеятельностью, эти ставки выше, а по доходам от казино, видеотек и т.п. ставкимогут доходить до 80% от прибыли.В-третьих, если по размерам ставок налогов российские налоги приближены кобщемировым, то по количеству самих налогов Россия «опережает» многие страны.(В настоящее время на территории России собирается свыше 50 налогов и сборов.) Такое количествоналогов не всегда соответствует реальной экономической ситуации. Кроме того,растут расходы по их сбору, появляются условия для уклонения от уплаты налогов.С учетом того, что далеко не все население России является законопослушнымигражданами, это приводит к росту недоимок по платежам в бюджет. Добавьте кэтому исключительную сложность подсчета некоторых налогов (особенно НДС),постоянные изменения и дополнения в законодательной базе налогообложения, истанет ясно, что налоговая система России нуждается в совершенствовании.Назрела острая необходимость в упорядочении как количества налогов, так и вметодах их взимания, что приведет к повышению собираемости налогов.
Списокиспользуемой литературы:
1.Черник Д.Г.,Глинкин А.А., Морозов В.П., “Налоги”, Москва, изд. “Финансы и статистика”, 2000 г.
2.Камаев В.Д. иколл. авт., “Экономическая теория”, Москва, “Гуманитарный исследовательский центр “ВЛАДОС”, 1997г.
3.А.В. Перов, А.В.Толкушкин, “Налоги и налогообложение”, Москва, изд. “Юрайт-М”, 2002 г.
4.Уткин Э.А. “Цены.Ценообразование. Ценовая политика”
Москва, изд. “ЭКМОС”,1998 г.
5.С.В. Разгулин, “Онекоторых вопросах установления налогов и сборов”, журн. “Налоговый вестник” №№ 9,11,12 2001 г.