Реферат: Налоговая система и пути ее реформирования

Содержание

Введение…стр. 2

Назначениеи принципы налоговой политики… стр. 2

Налоги…стр. 3     Сущность налога и налоговой системы................................  стр. 3

         Видыи группы налогов…стр. 3

         Налоговаябаза. Налоговые льготы… стр. 4

         Налоговаяставка и ее виды… стр. 4

         Налоговоебремя…стр. 5

         Основные налоги…стр. 5

         Структураналогообложения. Важнейшие характеристики

            налоговых систем… стр. 8

         Механизми принципы налогообложения… стр. 12

         Функцииналогов…стр. 13

         Налоговое планирование: его сущность и направления… стр. 15

         Международныеаспекты налогообложения… стр. 17

         Проблемы сбора налогов…стр. 18

Налоговаяреформа в России. Основные недостатки существующей

налоговойсистемы. Направления реформирования… стр. 19

Заключение…стр. 23

Приложение…стр. 24

Списокиспользованной литературы… стр. 25

            Ещев XVIII столетии А.Смит определил основные функции правительств, которые, поего мнению, должны сводиться к следующему:

            — обеспечение национальной обороны;

            — отправление правосудия;

            — организация общественных работ, невыгодных для частного предпринимательства, нонеобходимых гражданам;

            — образование юношества;

            — сбор налогов для оплаты нужд государства.

            Посей день никто не оспаривает необходимость этих функций, более того, к ним добавилисьи новые. Реальный рынок далек от абстрактной модели совершенной конкуренции, азначит, и от самого совершенства. Поэтому любая рыночная экономика не можетсуществовать и функционировать без государственного регулирования. Как правило,в государственном регулировании рыночной экономики проявляется два разныхаспекта. Оно осуществляется посредством законодательства, через государственноепланирование, на основе выпускаемых правительством нормативных актов. С другойстороны, государственное воздействие на рынок проявляется посредством изъятиячасти прибыли, дохода, через действие системы налогообложения, путемобязательных платежей в бюджет. Изымая средства, необходимые дляобщегосударственных нужд и определенным образом распределяя их, государство осуществляетсвою финансовую политику таким образом, чтобы одновременно оказать влияние нарынок и рыночные отношения. Перераспределение продукта, созданного в обществе,от непосредственных производителей к другим группам осуществляется посредствомспециального финансового инструмента, называемого бюджетом.

            Существуютследующие принципы рациональной налоговой политики:

            1.При построении и оценке эффективности налоговой системы следует исходить нестолько из прямого ее фискального эффекта, сколько из совокупного влияния наразвитие экономики.

            2.Установление налога и его сбор не должны сопровождаться созданием гигантскихбюрократических машин, применением неисчислимых форм отчетности и непосильнойработой бухгалтерских служб предприятий.

            3.Расходы государства  и налогоплательщиков, связанные с взиманием налогов,должны быть многократно меньше сумм налоговых поступлений. Максимизация общеймассы доходов от налогов, а не ставок последних. (Увеличение совокупных ставокналогообложения добавленной стоимости, превышающее некоторый порог (30 — 35%),приводит к снижению получаемого дохода как из-за усиления тенденции уклоненияпредприятий от уплаты налогов, так и вследствие сокращения налоговой базы врезультате ослабления экономической активности. Поэтому некоторое временноеувеличение государственных доходов может привести к катастрофическому ихпадению в недалеком будущем.)

            4.При введении того или иного налога и установлении процедур его взиманиянеобходимо обеспечить невозможность уклонения от его уплаты (либо невыгодностьдля налогоплательщика нарушений закона).

            5.Ставки налогообложения и нормативы распределения доходов между бюджетамиразного уровня должны быть максимально унифицированы, подходить для различныхкатегорий налогоплательщиков, отраслей, регионов и видов деятельности.

            6.Стимулирование общественно-полезных и подавление вредных видов деятельности(должна создавать мощные стимулы для решения производственно-инвестиционных идругих насущных проблем общества (в т.ч. ощутимые налоги на загрязнение окружающейсреды)).

            7.Защищенность доходов не только бюджета, но и налогоплательщиков от инфляции.Учитывание фактора инфляции лишь в интересах бюджета приводит к разорениюналогоплательщиков, и, как следствие, к сокращению налоговой базы.

            Основнуюдолю доходной части государственного бюджета стран с рыночной экономикойсоставляют налоги.

            Подналогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос вбюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемыйплательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

            Совокупностьвзимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форми методов их построения образует налоговую систему. Одно из основныхтребований, предъявляемых к налоговой системе, — ее ясность и четкость. Еще 200 лет назад А.Смит писал об этом весьма красноречиво: “Налог, которыйобязывается уплатить каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а неможет быть произвольным. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все этодолжно быть ясно и определенно для плательщика и всякого другого лица. Там, гдеэтого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей илименьшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог длявсякого неугодного ему плательщика или вымогать для себя под угрозой такогоотягощения подарок или взятку.” Другое требование, предъявляемое к налоговойсистеме, — ее простота и эффективность. Если организация сбора налога обходитсягосударству дороже той суммы, ради которой все затевается, то и смысла в такомналогообложении нет никакого. Наконец, самый важный принцип налогообложения — его справедливость. Речь идет о том, кто должен платить налоги и в какомразмере. Справедливость — понятие сложное, и понимают его по разному.Существуют и принципиально различные подходы к справедливости вналогообложении.

            Налогиразличаются по объекту обложения, по размеру и многим другим характеристикам.

            Объектаминалогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров,отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами,пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц,передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг идругие объекты, установленные законодательными актами.

            Налогибывают двух видов. Первый вид — налоги на доходы и имущество: подоходный налогс граждан; налог на прибыль корпораций (фирм); налог на социальное страхованиеи на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги,социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги насобственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли икапитала за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического илиюридического лица, их называют прямыми налогами.

            Второйвид — налоги на товары и услуги: налог с оборота, который в большинстверазвитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость(НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог нанаследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Эти налогиназывают косвенными. Они частично или полностью переносятся на цену товара илиуслуги.

            Прямыеналоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего обстоит дело сналогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную иквартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

            Косвенныеналоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от показателяэластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менееэластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чемменее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается напотребителя, а большая его часть уплачивается за счет прибыли. В долгосрочномплане эластичность предложения растет, а на потребителя перекладывается всебольшая часть косвенных налогов. При высокой эластичности спроса увеличениекосвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокойэластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращениекапиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

            Вомногих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. Вслучае налогов на доходы ее можно назвать налогооблагаемым доходом (прибылью),который равен разности между полученным доходом и налоговыми льготами.Налоговая льгота устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях,определяемых законодательными актами. Распространены следующие виды налоговыхльгот:

            — необлагаемый минимум объекта налога;

            — изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат наНИОКР);

            — освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков(например, ветеранов войны);

            — понижение налоговых ставок;

            — вычет из налоговой базы (налоговый вычет);

            — налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога наопределенную величину (налоговый вычет уменьшает налоговую базу, а налоговыйкредит — сумму налога, т.е. налоговое обязательство)).

            Тачасть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того илииного налога, называется налоговой ставкой (нормой обложения). Различаютминимальные, максимальные и средние налоговые ставки.

            Сточки зрения величины процентных ставок все налоги делят на прогрессивные,пропорциональные и регрессивные.

            Припрогрессивном налоге чем больше доход плательщика, тем выше процентная доляналоговых отчислений, чем ниже доход, тем ниже и налоговая ставка. Попрогрессивной шкале устанавливается налог на прибыль, подоходный налог (какправило, начиная с определенной суммы). С точки зрения тех, кто считает, что“налоги должен платить тот, кто может платить”, прогрессивный налог — самыйсправедливый, но лишь в том случае, если он достаточно прогрессивен, т.е. еслиналоговая ставка резко возрастает с ростом дохода.

            Припропорциональном налоге устанавливается единая ставка вне зависимости отвеличины дохода. Таким образом, лица с высоким доходом платят большиеабсолютные суммы в виде налога, чем лица с низким доходом. Но согласно законуЭнгеля (1821 — 1896) при пропорциональном налогообложении основная тяжестьналогового бремени ложится на малообеспеченные семьи. Пропорциональный характерносят социальные взносы и налоги на собственность.

            Прирегрессивном налоге налоговая ставка устанавливается тем ниже, чем выше доход,и наоборот, тем выше, чем ниже доход. Примером регрессивных налогов могутслужить все налоги, взимаемые с продаж товаров — акцизы, налог на добавленнуюстоимость. Эти налоги устанавливаются как фиксированный процент от продажнойцены (по отношению к ней они пропорциональны). Но оплачиваются они в конечномсчете из доходов покупателей, и по отношению к ним они регрессивны.

            Такимобразом, при регрессивном и в меньшей степени при пропорциональном налогебольшую долю налогов выплачивают малообеспеченные семьи, при прогрессивномналоге большая доля налогового бремени падает на обеспеченные семьи.

            Величинаналоговой суммы (так называемого налогового бремени) зависит прежде всего от размеровприбыли компании.

            ВСША, Великобритании, Италии и некоторых других странах размеры налога наприбыль определяются исключительно ее величиной. В ФРГ, Франции, Японии, Швециичасть налога на прибыль взимается независимо от ее размера. В 80 — 90-х годах вбольшинстве стран идет снижение ставок налогов. В результате если в целом поОЭСР фирмы выплачивали в 1986г. в виде налогов более 45% своей прибыли, то в1996г. — около 30%. Наряду со снижением ставок налогообложения возрасталиналоговые льготы на выплату государственного долга и процентов по нему.

            Напрактике у большинства компаний на выплату налогов уходит доля прибыли меньшая,чем ставка налогообложения. Во-первых, компании легально могут уменьшать размерподлежащей налогообложению суммы за счет увеличения отчислений в необлагаемыефонды (амортизационный, пенсионный и др.). Во-вторых, используются  различные налоговые  льготы.  В-третьих, компании с небольшим оборотом во многих странахоблагаются более низким налогом. В-четвертых, в ряде стран налог на прибылькорпораций может выплачиваться не только отдельной фирмой, но и ее материнскойкомпанией (если фирма входит в группу компаний), что на практике позволяетснизить налоговую базу компаний, входящих в группу. В-пятых, почти всюдудействует система покрытия убытков компании за счет ее прибылей несколькихпредшествующих лет (carry back) или за счет ее будущих прибылей (carryforward). В первом случае разрешается вычитать из ранее полученной прибылипотери текущего года (так называемый перенос убытков назад), в результате чеговыплаченная ранее фирмой сумма налогов оказывается чрезмерно высокой и этопревышение компенсируется за счет снижения текущих налогов. Во втором случае(перенос убытков вперед) убытки текущего года вычитаются из будущей прибыли.Например, в Нидерландах разрешается перенос убытков назад на три года и переносубытков вперед на восемь лет.

            Врезультате средний уровень налогообложения компаний намного ниже базового (т.е.максимального). Например, в ФРГ он составлял в конце 80-х гг. около 50%(базовый равнялся 71%). В России, по оценке, он составляет в настоящее времяоколо 65%.

            Основныевиды налогов.

            Вформировании финансовых отношений между населением и государством определяющуюроль играет подоходный налог, который обеспечивает  поступление вгосударственный бюджет примерно 10% общего дохода. Индивидуальный подоходныйналог (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых)налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течении года, ноокончательный расчет производится в конце года. Налоговые системы разных стран,будучи в основном схожими, имеют свои собственные наборы налоговых ставок иизъятий из налогообложения, налоговых кредитов и сроков выплат. Высшие ставкиподоходного налога в развитых странах колеблются от 30 до 70%. Самый высокийуровень подоходного налога в Швеции. Максимальная ставка этого налога в Россиинаходится примерно посередине указанных крайних показателей. Но в России доляподоходного налога с населения крайне невелика, она заметно ниже, чем у всехсопоставимых западных стран. Несмотря на переход к прогрессивному обложению(нижняя ставка — 12%, верхняя — около 1/3 дохода(см.Приложение)). Относительнонебольшая роль подоходного налога отражает низкий жизненный уровень преобладающеймассы россиян. Это свидетельствует об ослабленной социальной функции вналоговом механизме России. Установление доходов рабочих и служащих,необлагаемых подоходным налогом, несомненно, облегчает финансовое положениенизкодоходных слоев работников, но бешеный темп инфляции и сопутствующий емурост зарплаты требуют непрерывной корректировки этой суммы в сторону ееповышения. Также следует помнить, что неумеренная прогрессия (повышение ставкиналога по мере повышения дохода) способна подавлять интерес работника к ростуего дохода и тем самым — стимул к производительному труду. С позиций социальнойсправедливости чрезвычайную важность имеет установление категорий лиц, доходыкоторых либо вообще не должны облагаться подоходным налогом, либо облагаться польготной шкале.<a/>[ГАсГ1] <a/>[ГАсГ2]

            Социальныевзносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальноеобеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собойвыплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично их работодателями(взносы на социальное страхование почти всецело приходятся на поступления отпредприятий).  Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице,пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этихфондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются толькоработодателями.

            Налогна прибыль корпораций (фирм, предприятий) взимается в случае, есликорпорация (фирма) признается юридическим лицом. Однако для некоторых фирм вмелком бизнесе делается исключение: они признаются юридическими лицами, ноналоги платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог.

            Налогна прибыль корпораций (корпоративный налог) составляет основную часть налоговыхвыплат фирмы. Обложению налогом подлежит чистая (балансовая) прибыль фирмы(валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков). Налогообложение той частиприбыли, которая подлежит распределению между акционерами (пайщиками) в видедивидендов, в разных странах осуществляются по-разному. Полученные дивидендыподпадают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чегоодна и та же сумма может дважды облагаться налогом: вначале корпоративнымналогом как часть прибыли, а затем личным подоходным налогом как распределяемая прибыль, которая превращается с точки зрения налогообложения вдоход  акционеров.

            Взависимости от подхода к двойному налогообложению распределяемой прибылинациональные системы взимания налога на прибыль корпораций можно сгруппироватьследующим образом:

            — описанная классическая система, при которой распределяемая часть прибылиоблагается налогом на прибыль корпораций, а затем личным подоходным налогом(Бельгия, Люксембург, Нидерланды, США, Швеция, Швейцария, а также Россия);

            — система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемаяприбыль либо облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия,Германия, Португалия, Япония), либо  частично освобождается от налогообложения(Исландия, Испания, Финляндия);

            — система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либоакционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые имидивиденды независимо от того, удержан ли корпоративный налог с распределяемойприбыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченный компанией сраспределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров,т.е. действует так называемый налоговый кредит (Великобритания, Ирландия,Франция).

            — система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога науровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, НоваяЗеландия, Финляндия).

            ВРоссии с помощью налога на прибыль и родственных налогов изымается большаячасть прибыли предприятий. В США эта цифра составляет 34%, Японии — 50%,  33 — 35% в Англии, Франции, Голландии, Испании, Дании; 40% в Бельгии, Португалии,Греции, Ирландии; немного выше 50%  в Германии и Италии.

            Поимущественныеналоги — это налоги на имущество, дарения и наследство. Размер этих налоговопределяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах такиеналоги включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

            Налогина товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины, акцизы и налог надобавленную стоимость (НДС). Последний схож с налогом с оборота, при которомвсю его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которые впроцессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметамтруда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщиквключает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть доконечного потребителя.

            НДСвзимается в России и во всех странах ОЭСР (кроме Австралии, США, Швеции) сфирм-продавцов товаров и услуг в размере от 5 до 38% стоимости их товара(услуги). Обычно в стране применяется основная (стандартная) ставка этогоналога (в странах-членах ЕС, например, она колеблется вокруг 15%; в Россииставка НДС равна 20%), а также повышенная, пониженная; с отдельных товаров иуслуг этот налог не взимается.

            В1992г. в РФ была сделана ставка на косвенные налоги в качестве основногоисточника налоговых поступлений для госбюджета. С этой целью были введены НДС иакцизы. Последние представляют собой одноступенчатый налог на определенный кругтоваров, в число которых в соответствии с международной практикой включаютсяпрежде всего винно-водочные и табачные изделия, горючее для личного транспорта,сами автомобили и некоторые другие. Суть НДС сложнее. Под “добавленнойстоимостью” понимается разность между стоимостью товарной продукции истоимостью тех товаров и услуг, которые были полностью затрачены на созданиеэтой товарной продукции (т.е. текущими производственными затратами, безамортизации). НДС устанавливается в процентном отношении к “добавленной стоимости”на всех стадиях производства и обращения и носит, соответственно,многоступенчатый характер.

            НДСпервоначально распространился в отдельных странах Западной Европы взаменпрежнего налога с оборота (или с продаж). Теоретически налог с оборота трактуетсякак многоступенчатый налог, налагаемый на все последовательные стадиипроизводства и обращения, налог с продаж — как одноступенчатый косвенный налог,налагаемый лишь на конечные стадии производства и обращения.

            НДСв большинстве стран ЕС вводится в качестве решающего направления унификациикосвенного обложения, хотя и здесь сохраняются заметные межстрановые различия(например, сохранение в Германии в качестве главного косвенного налога — налогас продаж).

            Введенныйв России в 1992г. НДС заменил одноступенчатый налог с оборота и распространилсяна все стадии производства и обращения и некоторые другие операции, превращаясьв некий налог на все денежные сделки. Первоначально была установлена весьмавысокая ставка НДС — 28%. Но даже после ее снижения (в 1993г. до 10% напродовольственные товары и 20% на прочие товары и услуги) она продолжаетсоответствовать максимальным ставкам, рекомендуемым в ЕС и заметно превышаетставки НДС и сходных налогов многих западных стран (в США ставка налога напродажи колеблется по штатам от 3 до 8,25%, в Канаде она равна 7,5 — 8%, вГермании — 15%, а на продовольствие — 7%, в Англии ставка НДС — 17,5%, в Японии- 3%). Введение в РФ НДС с высокими ставками способствовало заметному усилениюи без того высокой инфляции в стране и ее разрушительного воздействия наэкономику.

            Доляотдельных налогов, участвующих в формировании доходной части бюджета, в разныхстранах с рыночной экономикой характеризуется следующими данными, % к итогу:

                        Налогина личные доходы..............................................................................40

                        Налогина прибыль корпораций(фирм)......................................................10

                        Социальныевзносы.........................................................................................30

                        Налогна добавленнуюстоимость.................................................................10

                        Таможенныепошлины.....................................................................................5

                        Прочиеналоги и налоговые поступления…5

                Первым  общим показателем, характеризующим рольналогов в экономике той или иной страны, служит доля всех налоговых поступленийв валовом национальном продукте (ВНП). Эта доля достигает заметной величины встранах с развитой рыночной экономикой:  в начале 90-х годов в США — 30%, вГермании — 38%, Франции — 44%, Англии -37%, Японии — 31%, Италии — 40%, Канаде- 37%, Швеции — 61%. Аналогичная доля в России в тот же период составляла 40 — 45%, в 1993 — 1995гг. — она снизилась до 30 — 35%. следовательно, послереформирования налоговой системы Россия по доле налогов в ВНП оказалась в рядустран с развитой рыночной экономикой, имеющих умеренный уровеньналогообложения. Сокращение этой доли в России  к середине 90-х годов  восновном вызвано двумя причинами — уменьшением относительного объема налоговиз-за заметного снижения в 1993г. ставки налога на добавленную стоимость (НДС)и большими масштабами укрытия доходов от налогов.

            Второйобобщающий показатель налоговой системы характеризует распределение налоговыхпоступлений по различным бюджетным уровням. В федеральных государствах этообычно трехуровневая система — федеральный уровень, уровень регионов (субъектовфедерации) и местный уровень; в унитарных государствах — лишь два уровня:общегосударственный и местный.

            Обычнов бюджетных системах центральную роль играет федеральный (общегосударственный)бюджет. Подходы к распределению налогов между отдельными бюджетными уровнямибывают различными.

            Одинподход  предполагает привязку определенных налогов к тому или иному бюджетномууровню. Так, например, доходная часть федерального бюджета США формируется восновном за счет прямых налогов, в том числе подоходного налога с населения(примерно 45% всех доходов бюджета), взносов по социальному страхованию (около35%), налога на прибыль корпораций (около 10%). Доля косвенных налоговнезначительна (акцизы — около 5%, таможенные пошлины — 1,5 — 2%). Что касаетсябюджетов штатов, то их доходная часть формируется за счет косвенных налогов(налог на продажу и акцизы); источники доходов местных бюджетов — местныеналоги, прежде всего  налог на недвижимость. В США около 2/3 налогов поступаетв федеральный бюджет; остальная часть примерно поровну распределяется междуштатами и местными властями.

            Второйподход состоит в разделении единых государственных налогов в определенныхпропорциях между отдельными уровнями. В результате собственно региональные иместные налоги по своей значимости для бюджетов соответствующих уровней могутотходить на второй план. Например, в Германии федеральный и земельный уровниполучают примерно одинаковые объемы налоговых поступлений, а местный уровеньзаметно меньше. Отдельные виды основных федеральных налогов по различнымбюджетным уровням распределяются законодательно. По одним общегосударственнымналогам устанавливаются постоянные нормы распределения (налог на прибылькомпаний делится поровну между федеральным и земельными уровнями, 85%подоходного налога делятся пополам между этими двумя уровнями, а остальные 15% отдаются на местный уровень). По другим налогам распределение происходит напеременной основе. При делении между тремя уровнями налога на продажи,например, преследуют цель выровнять финансовое положение различных земель,поэтому нормативы распределения каждые 2 — 3 года меняются. В Германиипрактикуется также достаточно редкое так называемое “горизонтальноевыравнивание” налогового бремени; более богатые земли перечисляют часть своихналоговых поступлений в менее процветающие.

            Третийподход состоит в передаче средств от высоких бюджетных уровней в пользу низких.Такой подход в качестве дополнительного распространен практически во всехстранах, но особо значимую роль он играет  в некоторых унитарных государствах.

            Всовременной России распределение налоговых поступлений по различным бюджетнымуровням причудливо сочетает в себе все описанные подходы и характеризуется приэтом изменчивостью и неопределенностью. Налоговые поступления делятся примернопоровну между федеральным уровнем и уровнем субъектов федерации (с тенденцией кувеличению доли последних) при явном преобладании косвенных налогов нафедеральном и прямых налогов на уровне субъектов федерации. Распределение побюджетным уровням у нас базируется на сочетании долевого участия всех уровней восновных налоговых поступлениях и субсидирования нижестоящих уровнейвышестоящими (прежде всего со стороны федерального уровня). На практикеуказанное распределение стало объектом острой борьбы, проявляющейся, вчастности, в стремлении ограничивать власть центра при определении долейучастия в налоговых поступлениях, вырвать льготы для одних субъектов федерацииза счет других, неудовлетворительном покрытии социальных и иных нужд многихсубъектов федерации при распределении центром налоговых поступлений. Вместевзятые, эти противоречия заметно дестабилизируют весь бюджетный процесс. Общаядолгосрочная тенденция — все большая доля совокупных налоговых поступленийнаправляется в бюджет центрального правительства в ущерб местным бюджетам.Наиболее высокие местные налоги — в Скандинавских странах и Швейцарии.

            Важнейшимипоказателями, позволяющими количественно сопоставить налоговые системы России иведущих стран с развитой рыночной экономикой и провести дальнейший качественныйанализ, служат данные о структуре налогообложения. Как правило, число налогов вотдельных странах достигает нескольких десятков. Но решающую роль среди нихиграют немногие. В последние годы от 80 до 95% всех налоговых поступлений введущих странах с развитой рыночной экономикой приходится на такие прямыеналоги, как подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль компаний ивзносы на социальное страхование, и такие косвенные налоги, как налоги напотребление (НДС, налог с продажи и пр.) и акцизы. В число прочих налоговпопадает множество более мелких налогов общегосударственного (среди которыхможно выделить таможенные пошлины, сложно сочетающие в себефискально-перераспределительные и стимулирующие цели), регионального и местногозначения, определяемых особенностями странового формирования налоговой системы.

            Значимостьосновных налогов по определенным странам весьма различна. Так, в СШАотносительно скромна роль косвенных налогов; среди прямых налогов преобладаютподоходный налог с населения и взносы на социальное страхование. В Канадеособенно видное место занимает индивидуальный подоходный налог при заметнойроли и косвенных налогов (1/4 всех налоговых поступлений). В западноевропейскихстранах просматриваются заметные различия (несмотря на давно проводимую здесьполитику унификации налогов). Для Франции, например, типично сочетание высокойдоли взносов на социальное страхование с косвенными налогами при весьма низкойдоли подоходного налога с населения. Для Германии, Италии и Англии наиболеезначимы подоходный налог (для Германии и Италии также и взносы на социальноестрахование) и косвенные налоги.

                В России роль отдельных налогов в доходах бюджетанесколько иная. Сформировавшаяся система налогообложения России резко, если непринципиально, отличается от принятой в ведущих западных странах. Наиболееразительно это отличие проявляется в гораздо большем удельном весе налоговыхпоступлений, изъятых из прибыли предпринимательства, и такого налога напотребление, как НДС (хотя  его доля сопоставима с ролью НДС в тех западныхстранах, прежде всего государствах ЕС, которые ориентируются на заметноеиспользование косвенных налогов), т.е. главное место в доходной части бюджетазанимают налоги на прибыль предприятий, НДС и таможенные пошлины. В то же времяв России крайне невелика доля индивидуального подоходного налога в связи сотносительно низким уровнем жизни большинства населения.

            Встранах, находящихся в нормальных экономических условиях,  эффективноефункционирование налоговой системы нацелено на выполнение следующих главныхзадач:

            — Налоговая система прежде всего должна успешно реализовыватьфискально-перераспределительную функцию, т.е. путем перераспределения доходовпредпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную частьгосбюджета. В историческом прошлом налоговые системы целиком концентрировалисьна решении этой задачи. Другие задачи стали продуктом развития рыночнойэкономики, особенно в ХХ в.

            — Налоговая система должна способствовать формированию и усилению стимуловэкономической деятельности.

            — Система налогообложения достаточно органично связывается с идеями о социальнойсправедливости.

            — В формировании систем налогообложения в различных странах большую роль играютсоображения простоты расчета определения тех или иных налогов, эффективности ихсбора (т.е. размеры затрат на сборы и минимизацию сокрытия определенныхналогов), возможности сохранения стабильности налогообложения.

            Врешении указанных задач налоговыми системами различных стран развитой рыночнойэкономики проявляются и общие черты, и заметная специфика.

            Этопрежде всего примерно одинаковое понимание жесткой зависимости между размеромналога на прибыль и его воздействием на производственные стимулы. Так, западнаятеория и практика налогообложения признает, что обложение прибыли налогом,превышающим 50% ее величины, подрывает стимулы к частнопредпринимательскойпроизводственной деятельности. Оптимальным с точки зрения сочетания задачфискального и стимулирующего характера считается налог, не превышающий третиприбыли.

            Такжев системе налогов на прибыль широко используются налоговые льготы, призванныестимулировать (или напротив сдерживать) отдельные секторы или отраслихозяйства. В их число включаются освобождение от налогов отдельных секторов иливидов предпринимательства, либо частичное ослабление для них налогового пресса(путем уменьшения величины облагаемых доходов и снижения ставки самого налога),либо предоставление отсрочек налоговых платежей (причем на практикеотносительно длительная отсрочка может означать полное или частичное освобождениеналога). В странах развитой рыночной экономики сложился широкий, хотя и частоменяющийся набор подобных льгот. Наиболее распространенные из них: ускореннаяамортизация, предоставляющая компаниям право переводить часть прибыли внеоблагаемые налогом амортизационные издержки; снижение налогов с цельюстимулировать инвестиционные и научно-исследовательские затраты компаний и др.

            Нынев ведущих западных странах в отношении налога на прибыль четко прослеживаютсядве параллельные, хотя и противоречивые тенденции. Одна  характеризуетсяуменьшением налоговых ставок и полным изъятием из прибыли ради достиженияоптимума налогообложения. Другая — ограничение налоговых льгот. На практикевторая тенденция выступает как вынужденная мера, хотя бы частично компенсирующаядля доходной части госбюджета потери, вызванные первой тенденцией. Сокращениеналоговых льгот теоретически аргументируется необходимостью придать системеналогообложения более “нейтральный” по отношению к экономической деятельностихарактер.

            Подобноеотношение к налогу на прибыль предопределило относительно низкую его долю вналоговых поступлениях почти во всех странах развитой рыночной экономики.Исключением можно считать Японию, где налоги на прибыль, взимаемые на всехбюджетных уровнях и под различными наименованиями (включая и значительныйпоимущественный налог с юридических лиц), обеспечивают примерно 1/5 всехналоговых поступлений.

            Сложнеетеоретический и практический подход к индивидуальному подоходному налогу.

            Использованиеиндивидуального подоходного налога для решения фискально-перераспределительнойзадачи тесно связано с общим уровнем личных доходов основной массы населения.При относительно низком уровне этих доходов нельзя рассчитывать и на большиесборы подоходного налога с населения. Страны развитой рыночной экономикихарактеризуются высоким и растущим уровнем доходов населения. Это гарантируетзначительную долю налогов с населения в общей сумме налоговых поступлений. Втаких странах, как США и Канада, подоходные налоги с населения явно доминируютнад прочими.

            Серьезнаяпроблема, связанная со взиманием подоходного налога с населения — трудоемкостьего оформления (например, основная форма налоговой декларации по подоходномуналогу с населения в США состоит из 80 страниц). Заполнение налоговойдекларации требует, как правило, помощи специалистов (это обязанностьмногочисленных консультационных фирм, которые при этом берут на себяответственность перед государством за правильное заполнение деклараций иначисление налогов).

            Призначимости роли индивидуального подоходного налога в современной налоговойсистеме развитых стран немаловажна специфика подходов различных теоретическихшкол к увязке этого налога с решением проблем стимулирования производства и“социальной справедливости”.

            Так,кейнсианцы, рассматривающие расширение платежеспособного спроса в качествеважнейшего стимула экономической деятельности, чаще всего сторонникипрогрессивного обложения личных доходов. Противоположных взглядовпридерживаются сторонники теории “экономики предложения” и монетаристы. По ихмнению, сбережения от высоких доходов формируют финансовые ресурсы дляувеличения инвестиций и соответственно производства, отсюда более низкиепропорциональные подоходные налоги (или хотя бы взимаемые по малопрогрессивнойшкале), способствующие росту производства, предпочтительнее.

            Кейнсианцы,защищая освобождение от налогов малообеспеченных слоев в сочетании спрогрессивным налогообложением богатых, обосновывают это не толькостимулирующей ролью подобных мер, но и их социально-справедливым характером.Теоретики “экономики предложения” и монетаристы обосновывают идею сниженияналогов на богатых не только ссылками на стимулирующих характер подобных мер,но также ссылками на их социальную справедливость — дескать нельзя каратьповышенными налогами людей за способность выполнять в обществе более важные, и,соответственно, более высокооплачиваемые функции.

            Впрактике подоходного налогообложения населения стран развитой рыночнойэкономики своеобразно сочетаются идеи практически всех отмеченных выше школ. Содной стороны, прежде всего под воздействием идей теоретиков “экономикипредложения” во многих странах снижены, подчас весьма заметно, ставкииндивидуальных подоходных налогов (так, в США в результате налоговой реформы80-х годов максимальная ставка налога была уменьшена с 70 до 33%). С другойстороны, во всех этих странах ради принципа социальной справедливостипрактикуется полное или частичное освобождение от налогов малообеспеченныхгрупп населения.

            Значительноевлияние принцип социальной справедливости оказывает на такой своеобразный налогкак взносы в фонд социального страхования. В ряде стран (например, во Франции,Италии) мнение о справедливом характере подобных налогов обусловило не тольковысокую их долю во всех налоговых поступлениях, но и резкое преобладание в нихтой части, которая взимается с предпринимателей, а не с самих застрахованных.

            Особыйвопрос — роль косвенных налогов. Практика свидетельствует, что они зависят отдвух решающих факторов: жизненного уровня основной массы населения,определяемого величиной доходов на душу населения, и сложившихся стереотиповтрактовки этих налогов в свете тех задач, которые стоят перед налогообложениемв рыночной экономике. В странах с высоким уровнем жизни населения воздействие 1фактора сводится к минимуму. Более низкий уровень доходов, получаемыхнаселением, объективно ограничивает масштабы прямых налоговых изъятий. Наиболееотчетливо подобная закономерность проявляется в развивающихся странах, вналогообложении которых, как правило, господствуют косвенные налоги с высокимудельным весом таможенных пошлин и акцизов. Это объясняется, с одной стороны,относительной простотой сбора косвенных налогов, с другой стороны, сбор прямыхналогов наталкивается на серьезные препятствия (налоги с населения труднособирать из-за крайне низкого уровня жизни его основной массы; налоги спредпринимателей — ввиду огромного числа трудноохватываемого контролем мелкого,часто ремесленного производства и незначительной доли крупных предприятий,легче поддающихся контролю.

            Различияв масштабах использования косвенных налогов в развитых странах (малая роль вСША, Японии и достаточно заметная в странах ЕС и Канаде) связаны уже не сразрывом по показателю ВВП на душу населения, а с традиционным подходом кподобным налогам, сложившимся в этих государствах. Так, например, в СШАгосподствуют идеи о большей социальной несправедливости косвенных налогов(включаемых в цены товаров и услуг, и соответственно оплачиваемых ихпотребителями) по сравнению с прямыми налогами на доходы и имущество, посколькупервые гораздо меньше связаны с размером доходов или богатства отдельныхсоциальных групп. Социальная  несправедливость косвенных налогов усматриваетсяи в том, что, повышая цены, они могут стимулировать инфляцию. Подобные взглядыпомешали расширению использования косвенных налогов в США (несмотря нанеоднократные предложения ввести здесь для решения проблемы госбюджетногодефицита новые косвенные налоги, в том числе по аналогии со странами ЕС — НДС).Одной из важнейших причин обилия косвенных налогов в странах ЕС стала, наряду систорическими традициями настойчиво проводимая — в рамках экономическойинтеграции — политика унификации налоговой системы стран Союза. К настоящемувремени ее наиболее очевидным результатом является сближение в методах взиманиякосвенных налогов (прямые налоги затронуты в меньшей мере). Унификацияспособствовала устранению двойного налогообложения внутри ЕС и введению схожихпринципов налогообложения прибыли компаний, но тем не менее предоставляла большуюсамостоятельность отдельным странам. Приоритет косвенных налогов в политикеунификации налоговой системы стран ЕС вполне понятен — это был наиболееосуществимый вариант реализации подобной политики из-за значительныхрасхождений в системах прямого налогообложения отдельных стран.

            Напротяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существоватьбез налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения:“Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца”, т.е. как бы велики ни былипотребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов,налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков вхозяйственной деятельности.

            Современныепринципы налогообложения таковы.

            1.Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностейналогоплательщика, т.е. уровня доходов. Поскольку возможности разных физическихи юридических лиц неодинаковы, для них должны быть установленыдифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным.Однако этот принцип соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многихстранах рассчитываются пропорционально. Идея необходимости обложения налогамидоходов и имущества по прогрессивным ставкам в течение столетий владеет умамизначительной части человечества, постоянно присутствует в политической жизни,межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах,налоговом законодательстве.

            2.Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократныйхарактер.

            Многократноеобложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этогопринципа служит замена в развитых странах налога с оборота, когда обложениеоборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, когда вновь созданный чистыйпродукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. Врезультате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере его прохождения попроизводственной цепочке вплоть до конечного продукта, облагается налогомтолько один раз (в отличие от налога с оборота). В этом одно из главныхпреимуществ НДС.

            3.Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений уналогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций,общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата илинесвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное ичестное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

            4.Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобнымидля налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

            5.Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимсяобщественно-политическим потребностям.

            6.Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и бытьэффективным инструментом государственной экономической политики. Этот принципотносится к регулирующей функции налогообложения.

            Налогивыполняют три важнейшие функции:

            1)финансирования государственных расходов (фискальная функция);

            Вовсех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередьвыполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественныхрасходов, и прежде всего расходов государства. В течение последних десятилетийзаметное развитие получили социальная и регулирующая функции.

            2)поддержания социального равновесия путем изменения соотношения между доходамиотдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними(социальная функция);

            Помере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы государственныеорганы сами все чаще предоставляют отдельным группам населения налоговые льготыв целях смягчения социального неравенства. Широко распространены налоговыельготы многодетным семьям, переселенцам из-за границы на свою историческуюродину, студентам и лицам, повышающим свою квалификацию. Часто налоговые льготыпредоставляются мелким и средним предпринимателям, особенно впервые начинающимсамостоятельное дело, фермерам, но эти налоговые льготы носят уже не толькосоциальный, но и регулирующий характер. Социальную и одновременно регулирующуюнаправленность имеют такие виды налоговых льгот, как скидки с личных доходов иприбылей, направляемых в жилищное строительство. Оживление жилищногостроительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги,санитарное и электрическое оборудование, способствует росту занятости, апозднее ведет к увеличению спроса на мебель, технические товары длительногопользования, бытовую электронику, посуду, белье и т.д. Двойственную роль — социальную и регулирующую — играет освобождение от налога части прибыли,перечисляемой в пенсионный фонд фирмы. Накопление средств в этом фонде являетсяфинансовой базой для дополнительной пенсии отработавшим свой стаж на фирмерабочим и служащим. Средства, находящиеся в пенсионном фонде компании,формально ей не принадлежат, но находятся в ее бессрочном распоряжении. Онишироко используются для долгосрочных капиталовложений, расширяя и укрепляяфинансовую базу фирмы.

            3)государственного регулирования экономики (регулирующая функция).

            Основнымиобъектами государственного регулирования экономики при помощи налоговойполитики являются хозяйственный цикл, секторальная, отраслевая и региональнаяструктуры хозяйства, капиталовложения, цены, НИОКР, внешнеэкономические связи,окружающая среда и др.

            Регулирующаяфункция налогов заключается в следующем:

            — в установлении и изменении системы налогообложения;

            — в определении налоговых ставок, их дифференциации;

            — в предоставлении налоговых льгот — освобождении от налогов части прибыли икапитала с условием их целевого использования в соответствии с задачамигосударственного регулирования экономики.

            Важнуюрегулирующую роль играет сама система налогообложения, избраннаяправительством. Например, налог с оборота, широко применявшийся до замены егона НДС, при допущении его расчета по принципу “органического единства” невзимался с оборота между предприятиями “органически единой фирмы”, корпорации иставил таким образом крупные фирмы в привилегированное положение. Применение налогас оборота в такой трактовке становилось инструментом централизации капитала,создания единых по капиталу вертикальных структур, подразделения которых тесносвязаны между собой технологически.

            Глобальноепонижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, усилению стимулахозяйственной деятельности, росту капиталовложений, спроса, занятости иоживлению хозяйственной конъюнктуры. Повышение налогов — обычный способ борьбыс перегревом конъюнктуры. Изменяя налоговые ставки на прибыль, государствоможет создать или уменьшить дополнительные стимулы для капиталовложений, аманеврируя уровнем косвенных налогов — воздействовать на фонд потребления вцелом, на уровень цен.

            Избравлиберальную или протекционистскую внешнеторговую политику, государство изменяеттаможенные пошлины, получая от торговых партнеров либо встречные уступки, либоужесточение условий национального экспорта. Таможенные пошлины — вид косвенныхналогов, повышение которых ведет к удорожанию импортных, а вслед за этим иотечественных товаров, к снижению внешнеторгового оборота. Понижение или отменапошлин влекут за собой обострение конкуренции на внутреннем рынке, замедлениероста цен, активизацию внешней торговли.

            Помере усложнения и совершенствования государственного регулирования экономики налогивсе шире использовались для регулирования структуры народного хозяйства.Налоговые ставки все более дифференцировались по отраслям и регионам. Они сталиоказывать усиливающееся воздействие на отраслевую и подотраслевую структуры, наизменение роли отдельных земель, штатов, областей в народнохозяйственномкомплексе. Так, налоги на добычу нефти и газа традиционно высокие, но вмалоосвоенных, экономически менее развитых районах они часто ниже. Налоговаясистема становится все более гибкой. При сохранении основ и структурыналогового законодательства государственные регулирующие органы выборочно ивременно снижают налоговые ставки или даже отменяют налоги для предприятий,следующих целям государственного регулирования. Стали широко практиковатьсяскидки с налогов на прибыль, направляемую на капиталовложения, научныеисследования и внедрение их достижений, создание новых рабочих мест, охрануокружающей среды. Объекты регулирования налогообложения все болееконкретизируются. Например, дифференцировано налогообложение двух частейприбыли компании: нераспределенной (оставляемой в компании на расширениехозяйственной деятельности) и распределенной (на дивиденды, выплачиваемыевладельцам акций).

            Всовременных условиях регулирующая функция налогов не столько в том, чтобымаксимально освободить прибыли и доходы от налогов и создать общие иселективные стимулы для действий в соответствии с текущими целямигосударственного регулирования экономики, сколько в стремлении создать жесткуюколичественную зависимость между размерами налоговых льгот, предоставляемыххозяйственному субъекту, и его конкретными хозяйственными акциями.

            Большинствоцелей государственного регулирования экономики на Западе достигается путемцеленаправленного стимулирования капиталовложений. Именно от масштабовобновления и расширения основного капитала зависят в основном темпы роста,состояние конъюнктуры, занятость, спрос, национальная конкурентоспособность, аот структуры инвестиций — отраслевая и региональная структуры, темпы инаправленность НИОКР. Преобладающей формой обеспечения инвестиционныхпотребностей в течение последних десятилетий является самофинансирование, долякоторого в капиталовложениях колеблется от 55 до 85%. Такие масштабысамофинансирования оказались возможными только благодаря государственнойналоговой политике, и в частности санкционированному правительственнымиорганами ускоренному амортизационному списанию основного капитала.

            Налоговоепланирование — это использование физическими и юридическими лицами своих правдля минимизации налоговых платежей в рамках действующих законов. В его основележит полное использование всех разрешенных законами льгот и возможностей,предоставляемых государственными регулирующими органами.

            Правосубъектов хозяйственной деятельности защищать свои материальные интересыпроистекает из основных принципов рыночной экономики и практики развитых стран.В 1935г. судья Дж.Сандерленд заявил от имени Верховного суда США, что правоналогоплательщиков уменьшать выплату налогов, используя все разрешенные законамисредства, никем не может быть оспорено. По законодательству РоссийскойФедерации субъекты предпринимательства наделены полномочиями защищать своиимущественные права, в т.ч. право собственности, любыми не запрещенными закономспособами. Таким образом, налоговое планирование не может служить основаниемдля штрафных санкций или административных наказаний со стороны государственныхорганов.

            Следуетразличать налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов. Последнеепроисходит в результате незаконного использования компанией или лицом налоговыхльгот, предоставления налоговым органам неправильной отчетности, злостнойнеуплаты налогов, незарегистрированной хозяйственной деятельности, т.е. во всехслучаях, когда хозяйственный субъект запрещенным законом образом уменьшает своиналоговые обязательства, нарушает сроки уплаты налогов или вообще невыплачивает их.

            Выделяютследующие направления налогового планирования.

            Первоенаправление — это выбор оптимальной организационно-правовой формы юридическоголица с точки зрения налогообложения. Во всем мире компании, несущиенеограниченную ответственность по своим обязательствам, платят меньше налогов,чем фирмы с ограниченной ответственностью. По российскому законодательствукомпания, зарегистрированная в форме общества с ограниченной ответственностью,акционерного общества или товарищества на вере, несет ограниченнуюответственность и попадает под мощный налоговый пресс. Регистрация фирмы в видеполного товарищества избавляет от двойного налогообложения прибыли и дает рядльгот по местным налогам, налогу на имущество и НДС.

            Вряде стран налоговые льготы предоставляются на дивиденды, получаемые фирмой отее участия в капитале других компаний; это стимулирует формальное разукрупнениефирм и образование финансовых групп.

            Внашей стране есть возможности получать налоговые льготы, пользуясь статусоммалых и средних предприятий, недавно созданных компаний, предприятий попроизводству, переработке и реализации сельскохозяйственных продуктов. В рядеслучаев целесообразно оформить предпринимательскую деятельность не наюридическое лицо, а на гражданина, т.к. ставка налога на доходы физическоголица меньше, чем на прибыль компании.

            Второенаправление — это выбор места для размещения или регистрации фирмы с точкизрения уровня налогообложения. Во многих странах в отдельных провинциях,штатах, областях существуют значительные постоянные налоговые льготы. Такиельготы являются широко распространенным средством государственногорегулирования экономики в целях сглаживания региональных хозяйственныхдиспропорций. Все большее развитие во всем мире получают различного родасвободные экономические зоны — территории, где обусловленная статусом зоныдеятельность иностранных и отечественных фирм пользуется значительныминалоговыми льготами. Такие зоны создаются и в России.

            Логическимразвитием свободных экономических зон в мировой экономике являются оффшорныецентры. Это территории или целые государства, заинтересованные в регистрации уних иностранных компаний и ради этого гарантирующие особенно низкие налоговыеставки и отсутствие жесткого валютного контроля за иностранными капиталами.Иностранные компании в оффшорных центрах или налоговых гаванях называютоффшорными компаниями.

            Оффшорнаякомпания может быть создана только иностранным резидентом и не имеет праваосуществлять какую-либо производственную деятельность на территории той страны,где она зарегистрирована. Льготный режим предоставляется только для операций синостранными резидентами и в иностранной валюте.

            Экономическийсмысл создания такой компании независимо от сферы ее деятельности в том, чтобывключить ее в цепь операций между материнской фирмой (фирмами) и иностраннымипартнерами и установить в расчетах цены, тарифы на услуги, проценты на кредитытак, чтобы максимум необходимых затрат и минимум прибыли приходился накомпании, находящиеся в странах с высоким уровнем налогообложения, а основнаяприбыль оставалась у оффшорных компаний.

            Преимуществасоздания компаний в оффшорных зонах доступны и используются, в первую очередь,финансовыми группами, активно участвующими в торговле, транспорте, движениикапитала в мировом масштабе.

            Третьенаправление — тщательное исследование и использование действующих налоговыхльгот, связанных не с юридической формой или местом регистрации компании, а сее производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Финансистыкомпаний должны блестяще знать и постоянно следить за изменениямигосударственной системы налоговых стимулов.

            Существуетсложная система правил ускоренного амортизационного списания основногокапитала; нормы разрешенного списания часто изменяются, также изменяютсяправила реализации скрытых резервов, премии за использование новых технологий идр. Если фирма использует новейшие технологии, готовит кадры, подпадает под разрешенныельготы по амортизационным списаниям, то надо полностью и максимальновоспользоваться предоставленными возможностями.

            Особыевозможности экономии на налогах имеются у фирм, занимающихсявнешнеэкономической деятельностью. Государства предоставляют своим экспортерамразличные налоговые льготы, например возвращают НДС, стимулируют участие вмеждународных торгах, выставках, ярмарках.

            ВРоссии также существуют возможности использования льгот по уменьшению базыналогообложения и налоговых ставок. Сюда относятся льготы по ускореннойамортизации основного капитала, за внедрение новой техники и за включение вштат работников представителей некоторых категорий населения.

            Четвертоенаправление — это оптимальное использование прибыли и свободного капитала,выбор инвестиционной политики, которая может обеспечить дополнительныеналоговые льготы и даже возврат части уплаченных ранее налогов.

            Вгосударственной экономической политике широко распространены инвестиционныепремии, дотации, льготы на финансирование НИОКР, повышение квалификации,социальных, экологических мероприятий. В основном эти льготы предоставляются врамках государственных отраслевых, региональных, чрезвычайных и среднесрочныхобщенациональных программ. Если инвестиционная политика компании соответствуетцелям и условиям государственных программ, то фирма может рассчитывать наснижение налогов (вплоть до освобождения) с инвестируемых средств, отсрочкууплаты налогов, льготные государственные кредиты, субсидии, поручительства. Вконце 80-х гг. при вложении капиталов в соответствии с государственнойсреднесрочной программой в Нидерландах фирма в виде различных льгот моглаполучить от государства от 25 до 30%  инвестируемых средств. В Бразилии такиельготы составляют более 1/3 капиталовложений.

            Пороссийским законам при реинвестировании прибыли на техническое перевооружение,реконструкцию производства, научные исследования доходы предприятийосвобождаются от налогов. Иногда им выгоднее вкладывать свободные средства вдругие предприятия с целью извлечения прибыли, причем в виде как долевогоучастия, так и предоставления краткосрочного кредита. Государство всегдаприветствует вложения в свои ценные бумаги, доход от которых освобождается отналогов. Государственное стимулирование целевого использования прибылиоткрывает широкий простор для деятельности налоговых советников и специалистовпо вопросам инвестирования.

            Выбори изменение налоговой системы, установление налоговых ставок, предоставлениельгот относится исключительно к компетенции национальных государственныхзаконодательных и исполнительных органов.

            Однакоправительства различных государств все активнее сотрудничают между собой вобласти налоговой политики. Необходимость такого сотрудничества коренится винтенсификации двусторонних и многосторонних хозяйственных связей, развитииэкономической интеграции и вытекающем отсюда стремлении к обеспечению равныхусловий конкуренции на мировых рынках.

            Национальнаяконкурентоспособность экспортируемых товаров и услуг, возможности той или инойстраны вывозить капитал за рубеж зависят не только от эффективностинационального хозяйства, но и от степени обремененности его налогами.

            Всемирнаяторговая организация (ВТО) ограничивает налоговые льготы для стимулированияэкспорта. В частности страны-члены ВТО не могут освобождать экспортноепроизводство от прямых налогов, и поэтому они должны находить другиеальтернативы для субсидирования экспорта. Некоторые страны видят их враспространении налоговых льгот на всех производителей вне зависимости от того,экспортный у них товар или нет. Например, в Великобритании субсидируют всехпроизводителей через предоставление специальных скидок при оценке запасовматериальных оборотных средств, для того чтобы уменьшить потери от инфляции ина этой основе повысить конкурентоспособность своего экспорта.

            Другимпримером воздействия налогов на международные экономические отношения можетслужить НДС. Обычно НДС не распространяется на экспорт, но им облагаются всереализуемые в стране товары и услуги вне зависимости от страны происхождения. Врезультате НДС стимулирует экспорт и препятствует импорту, а т.к. НДС — этокосвенный, а не прямой налог, то он не подпадает под ограничения ВТО на прямыеэкспортные субсидии. В России экспорт в дальнее зарубежье также не облагаетсяНДС.

            Классическимпримером защиты внутреннего рынка от чрезмерной иностранной конкуренцииявляется увеличение импортных таможенных пошлин. Так, в России средний размерэтих пошлин был повышен в 1992 — 1995 гг. с 5 до 15%  от таможенной стоимостиввозимого товара. Кроме того, эти товары облагаются НДС и акцизными сборами(если это подакцизные товары).

            Всеразвитые страны обычно облагают налогом доходы, заработанные на их территории.Многие страны (США, Канада, Япония, Великобритания, а также Россия) облагаютдоходы своих физических и юридических лиц, заработанные ими за рубежом. Врезультате они могут подвергаться налогообложению как в своей стране, так и зарубежом, платя налоги на свои доходы по крайней мере в двух странах. Врезультате возникает так называемое двойное налогообложение.

            ВРоссии налоговые органы засчитывают уплаченные за рубежом российскимифизическими и юридическими лицами налоги. Тем не менее Россия имеет с рядомстран соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения доходов иимущества.

            Винтеграционных группировках действует тенденция к сближению (гармонизации) ихналоговых систем. Наиболее активна она в ЕС, где намечается создание вперспективе общих ставок налогообложения корпораций, устранено двойноеналогообложение прибыли компаний — стран ЕС, получающих доходы в других странахСоюза. Теперь прибыли, переводимые дочерней компанией материнской,  либо необлагаются налогом в стране пребывания дочерней компании, либо засчитываютсяпри налогообложении материнской компании. Достигнуто соглашение о единствеосновной ставки НДС (15%) и о введении единых минимальных размеров акцизныхсборов. Здесь уже гармонизированы национальные налоги на выпуск займов(составляют 1-2%) и отменены сборы с выпуска ценных бумаг. Гармонизацияналоговых систем предполагается и в СНГ.

            Легчевсего собирать налоги с заработной платы и жалованья. Здесь налоги взимаютсяавтоматически в момент выплаты причитающихся денег; никакой отсрочки в уплатеналогов не предоставляется и практически нет возможностей укрытия от налогов.То же самое относится к остальным социальным взносам (социальным налогам).Легко взимать акцизы и налоги на добавленную стоимость, но, хотя они даютпоступления немедленно, существует при этом возможность искусственногозавышения материальных издержек и приуменьшения облагаемого прироста стоимости.

            Принормальной организации таможенной службы сбор таможенных пошлин также не связанс серьезными проблемами.

            Наибольшиетрудности возникают при получении налогов с корпораций (фирм) в связи с разнообразнымивозможностями снижения облагаемой балансовой прибыли за счет искусственногозавышения издержек и использования различных льгот, скидок, отсрочек,инвестиционных премий, необходимых отчислений в различные фонды, разрешаемыхгосударственными органами, ответственными за регулирование экономики.

            Существуютпроблемы объективной оценки стоимости земли и другой недвижимости при взиманииналогов с этого вида капитала.

            Многотрудностей и хлопот доставляет налоговым инстанциям налог на личные доходы, получаемыене от наемного труда, т.е. на доходы предпринимателей, рантье, лиц свободныхпрофессий. Окончательная сумма налога на эти доходы определяется по итогамгода, и налог они часто вносят в течение текущего года как бы авансом в размереналогового платежа за прошлый год. Окончательный перерасчет производится наоснове налоговой декларации по итогам года, фактически же эти налогоплательщикиполучают отсрочку уплаты части налога и имеют возможность существенно сократитьего величину. Кроме того, проверка правильности уплаты налогов на личные доходыот предпринимательской деятельности, прибыль корпораций и на недвижимостьтребует содержания значительного штата финансовых инспекторов, а в ряде страндаже финансовой полиции.

            Налоговаясистема в России несет на себе отпечаток глубокого экономического кризиса,сочетающий огромный спад производства и высокую (хотя и постепеннозамедляющуюся) инфляцию. Российская налоговая система подчинена преимущественновыполнению фискально-перераспределительной функции. Все прочие задачи,свойственные налоговой системе стран Запада, особенно стимулированиепроизводства и соблюдение социальной справедливости, пока остаются на второмплане. Это отражается в таких фактах, как частота взимания налогов спредприятий и других юридических лиц, попытки взимать налоги с отгруженнойпредприятиями продукции независимо от ее оплаты (что в условиях систематическихнеплатежей ставит предприятия в тяжелое финансовое положение (согласно УказаПрезидента РФ № 685 от 08.05.96г. (в ред.Указа Президента РФ от 24.07.97 № 776)предлагается вообще ввести следующий порядок: “В целях исчисления и уплатыналога на прибыль предприятий и организаций плательщики данного налога, заисключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 1 января 1998г. применятьв системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при которомисчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производитсясоответственно с ранее наступившей даты: получения предоплаты (аванса);отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг.”)), огромные масштабыукрытия в России доходов от налогов (по оценкам Минфина РФ — 35 — 40%), что в 2- 3 раза превышает аналогичные показатели Запада.

            Порокиналоговой системы в России обуславливают острую критику и многочисленныерекомендации по ее совершенствованию, направленные на заметное усиление как еесоциальной направленности, так и стимулирующей роли в экономике. Наиболеерадикальные рецепты предлагают чуть ли не повторить успешный опыт экономическойполитики администрации Президента Рейгана по резкому снижению налогов.

            Подобныепредложения встречают возражения со стороны финансовых и налоговых органов. Ихосновной довод — ситуация в бюджетной сфере настолько напряжена, что недопускает сколько-нибудь серьезного снижения налогов без изысканий полноценныхальтернативных источников бюджетных поступлений. А подобные альтернативы всовременных условиях России нереальны. Нельзя не признать обоснованностьподобных возражений. Правда, заявления о полном отсутствии альтернатив снижениюналогов на прибыль явно преувеличены. Можно хотя бы напомнить о такой серьезнойальтернативе, как восстановление государственной монополии на винно-водочную итабачную продукцию, что по оценкам специалистов, может увеличить налоговыепоступления в бюджет России в 1,5 раза.

            Нов целом возможности усиления нефискальных задач, прежде всего социальных истимулирующих производство, в системе налогообложения России прямо зависят отобщей экономической ситуации в стране. Только преодолев спад производства,добившись заметного оживления и подъема (с использованием для этой целидейственного государственного регулирования) при значительном расширении базыналогообложения может стать реальностью такая перестройка налоговой системы вРоссии, которая бы не только формально — по наименованию основных налогов, но ифункционально соответствовала выполнению всех задач, обеспечивающих развитиенормальной рыночной экономики.

            Вобщем виде российская бюджетная система имеет следующие недостатки:

            1.Не урегулированы бюджетные взаимоотношения РФ и ее субъектов, решения ораспределении и перераспределении между ними доходов и расходов принимаютсяпроизвольным образом. Необеспеченность региональных и местных бюджетовсобственными стабильными и значительными источниками финансирования присущественном усилении реальных властных полномочий субфедеральных субъектов.Сложившийся масштаб и алгоритмы перераспределения доходов между бюджетамиразного уровня затрудняют развитие федерализма и местного самоуправления. Это,в частности, порождает стремление региональных и местных властей устанавливатьдополнительные, нестандартные налоги.

            2.В бюджете неадекватно отражаются стоимостные параметры внешне-экономическойдеятельности, что ведет к искажению величин и структуры бюджетных доходов,расходов и дефицита, поэтому анализ поступления доходов и финансированиярасходов бюджетов всех уровней крайне затруднен.

            Особуютревогу вызывает полная безответственность должностных лиц за соблюдениебюджетно-налогового законодательства.

            Непригоднадля достижения целей и задач финансовой стабилизации сложившаяся в Россииналоговая система (включающая налоги, сборы, обязательные отчисления вгосударственные внебюджетные фонды и др. непременные платежи предприятий играждан). Основными недостатками этой системы являются:

            1.Чрезмерная тяжесть налогового бремени. Установление высоких полных ставокналогообложения добавленной стоимости еще вовсе не означает, что государствополучает большие доходы. Разными путями налогоплательщики уклоняются от уплатыналогов или, не имея средств для уплаты, получают отсрочки. Поэтому необходимозначительное ослабление налогового бремени на производственные предприятия приодновременном распространении на физических лиц, занимающихсяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица, налогов,взимаемых с предприятий — юридических лиц. Государство почти не взимает налоговс индивидуалов, занимающихся предпринимательской деятельностью без образованияюридического лица (этим в значительной мере объясняется бурное развитиенеорганизованной торговли и “челночного” импорта при многократном сокращениипроизводства продукции отечественной легкой промышленности и бытовой техники (ссоответствующим сокращением налоговой базы и налоговых поступлений)).

            Такжекрупный изъян сложившейся налоговой системы — обложение преимущественно доходовот трудовой и предпринимательской деятельности, а не ренты, имущества и видовдеятельности с неблагоприятными социальными и экологическими эффектами (такими,как рост алкоголизма, загрязнение окружающей среды и т.д.). Механизмы изъятияренты в соглашениях о разделе продукции гораздо более приемлемы с точки зрениязадач преодоления экономического кризиса. Целесообразно было бы также изменитьбазу для исчисления ресурсных платежей, устанавливая их в процентах не отваловой выручки, а от прибыли. При этом необходимо  упразднить акцизы наотдельные виды минерального сырья.

            2.Нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы ипроцедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговойсистемы.

            3.Однобоко фискальная направленность налогообложения, недостаточное егоиспользование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной ипредпринимательской деятельности.

            4.Значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитиетеневой экономики, коррупции и организованной преступности, приводящие кнедобору поступлений. Назрела необходимость упорядочения и отмены множестванеоправданных налоговых льгот. Нужно запретить предоставление налоговых льготтем налогоплательщикам, которые несвоевременно и не в полном объеме исполняютсвои налоговые обязательства, имеют просроченную кредиторскую или дебиторскуюзадолженность и нарушают требования банковского, валютного или таможенногозаконодательства. Предоставление налоговых льгот целесообразно осуществлять ввиде долгосрочного (5 — 10 лет) инвестиционного налогового кредита с тем, чтобыв случаях нецелевого или незаконного использования льготы, банкротствапредприятия или его финансовых махинаций государству возмещались хотя бы частьналоговых потерь. Пора переходить к предоставлению налоговых льгот в форме,обеспечивающей их возврат в случае нецелевого или неэффективного использования.Разумеется, ставка процента по инвестиционному налоговому кредиту должна бытьневелика, и основная часть кредита должна индексироваться в зависимости оттемпов инфляции. По мере накопления общей суммы инвестиционных налоговыхкредитов, предоставленных предприятиям, проценты по ним будут становиться всеболее существенной статьей государственных доходов. Безальтернативна такженеобходимость реализации принципа платности всех отсрочек и рассрочек по уплатеналогов, причем нецелесообразно их предоставление под меньший процент, чемставка рефинансирования ЦБ РФ.

            5.Неприспособленность к функционированию в инфляционной обстановке (чем выше темпинфляции, тем больше величина добавленной стоимости и прибыли в цене, чтоусиливает налоговый пресс).

            6.Функционирование внебюджетных фондов за рамками официальной налоговой системы.

            7.Налогоплательщик и налоговые органы поставлены в неравное положение. Необходимозащитить налогоплательщиков от произвола налоговых органов, региональных иместных властей.

            Сложившаясяв России налоговая система не соответствует принципу экономическоголиберализма, поскольку позволяет государству осуществлять тотальноевмешательство в финансово-хозяйственную деятельность предприятий и создаватьнепосильную нагрузку на них. Тем самым провоцируется встречное давление направительственные структуры со стороны предприятий с целью “выбивания” льгот,их стремление уклониться от уплаты налогов и их неплатежеспособность.

            Проблемасостоит в уменьшении налогообложения доходов, получаемых в результатеинвестирования и инновационной активности при одновременном наращивании доходовгосударства за счет улучшения сбора налогов и перенесения акцента на налоги,стимулирующие ресурсосбережение, инвестиции и занятость, препятствующиезагрязнению окружающей среды и вывозу капитала. Система налогообложения должнапараллельно обеспечивать достижение целей финансовой стабилизации и повышенияэкономической активности.

            Измененияв налоговой системе должны поддерживать производителей, стимулироватьинвестиции, быть высокоэффективными для экономики в целом. Следует ввести вдействие механизмы, обеспечивающие невозможность и невыгодность уклонения отналоговых платежей.

            Реализациямер по реформированию налоговой системы означала бы существенную корректировкуправительственной налоговой политики. Но это вовсе не противоречило бы задачамв области налоговой реформы. Анализ президентских посланий ФедеральномуСобранию РФ выявляет весьма содержательный и обширный перечень задач в областиналоговой реформы и налоговой политики. Ключевые моменты этого перечня:

            1)Полная регламентация взаимоотношений между государством и налогоплательщиком,исключающая введение налогов иначе, как в соответствии с законодательнымиактами.

            2)Непротиворечивость и стабильность в течение финансового года налоговой системы,ее простота и доступность для освоения налогоплательщиками и сотрудникаминалоговых органов.

            3)Недопущение налогового произвола и самостоятельного расширения правналогоплательщиков.

            4)Сокращение числа налогов и существенное упрощение процедур их взимания.

            5)Общее снижение налогового бремени.

            6)Высокоэффективность налоговых изменений для экономики в целом.

            7)Поддержка производителей, особенно работающих на потребительский рынок.

            8)Самофинансирование экспортноориентированных отраслей.

            9)Существенное усиление налогового стимулирования капиталовложений иинновационной деятельности.

            10)Превращение амортизационных отчислений в инвестиционные ресурсы.

            11)Перемещение центра тяжести на налогообложение природных ресурсов инедвижимости, повышение роли имущественного и земельного налогообложения вкачестве доходного источника региональных и местных бюджетов, а также усилениезначимости ресурсных платежей.

            12)Ужесточение финансовых санкций против загрязнителей окружающей среды, неподрывающие, однако, конкурентоспособность отечественной продукции на мировомрынке.

            13)Обеспечение в полной мере доходной части бюджетов всех уровней.

            14)Наделение органов местного самоуправления твердыми источниками доходов.

            15)Более справедливое распределение доходов; рост доли налогов, взимаемых свысокообеспеченных граждан; ослабление бремени налогообложения людей с низкимидоходами; ликвидация льгот по подоходному налогу, позволяющихвысокооплачиваемым гражданам выводить значительную часть своих доходов из-подналогообложения.

            16)Расширение использования механизма инвестиционного налогового кредитования.

            17)Радикальноесокращение количества налоговых льгот с упразднением индивидуальных льгот.

            18)Полная окончательная ликвидация не предусмотренных законодательством таможенныхльгот, наносящих ущерб интересам национального производства.

            19)Введение в действие механизмов, обеспечивающих невозможность и невыгодностьуклонения от налоговых платежей.

            20)Своевременное обеспечение коммерческими банками платежей в бюджет и внебюджетныефонды.

            Конечно,одномоментный радикальный пересмотр принципов налогообложения, перечня, ставоки процедур взимания налогов, нормативов и алгоритмов распределения налоговыхпоступлений между бюджетами разного уровня — крайне нежелательный шаг, наносящийущерб налогоплательщикам и государству. Поэтому соответствующие меры должныосуществляться поэтапно и подготовлено. В условиях чрезмерного налоговогопресса и хаоса в сборе налогов невозможно и бессмысленно ужесточение налоговойдисциплины; такого рода шаги эффективны лишь в контексте разумной финансовойполитики, направленной на укрепление финансового положения предприятий, граждани на этой основе — государства.

            Проведениепредлагаемой реформы позволит решить следующие задачи, непосильные для действующейсистемы:

            1.Последовательное снижение темпов инфляции;

            2.Приближение структуры и уровня внутренних цен к мировым (с учетом качестватоваров, информационных и транспортных барьеров);

            3.Ускорение структурных сдвигов в экономике, снижение затрат природных ресурсов,труда и капитала на производство продукции, повышение ее качества, ослаблениедифференциации предприятий внутри отраслей по эффективности производства;

            4.Появление мощных стимулов к труду, к инвестированию доходов, кпредпринимательству; создание эффективно функционирующих рынков труда,капитала, природных ресурсов и интеллектуальной собственности;

            5.Усиление социальной защищенности граждан, перераспределение в разумной мередоходов в пользу нетрудоспособной части населения;

            6.Превращение России в страну, благоприятствующую новым инвестициям и применениюинтеллектуальной собственности;

            7.Увеличение уровня доходов государства при снижении тяжести налогового бремени;

            8.Обеспечение единства ныне дезинтегрированной финансовой системы; повышениеэффективной финансовой, структурной и социальной политики, создание основы длявыработки конструктивной экономической платформы, призванной объединитьразличные силы и слои общества.

            Чтобывывести российскую экономику из кризиса, надо не только “усмирить” инфляцию, нои стимулировать спрос на инвестиционные и потребительские товары. Дж.М.Кейнсутверждал, что в рыночной системе нет автоматического механизма, способногообеспечить эффективное развитие экономики. Поэтому нужны дополнительные стимулы,увеличение государственных расходов. Применение государственных инъекцийполезно для стран, перестраивающих хозяйственную систему; чтобы вывести странуиз депрессии, надо стимулировать спрос. Добиться стабилизации немыслимо безактивного регулирующего воздействия государства, оперативно реагирующего напостоянные изменения обстановки. Преодолеть инфляцию и сократить до желаемогоминимума бюджетный дефицит можно только на основе достаточно твердой ипоследовательной финансовой и денежно-кредитной политики. Однако достижениефинансовой стабильности невозможно в условиях непрерывно падающего производстваи без структурных преобразований. Поэтому решение проблемы лежит на путикомпромисса, сочетания рыночных и административных методов, на основе согласия иподдержки населения, понимания им существа и необходимости преобразований,связанных с немалыми трудностями, неизбежными жертвами.

Приложение

            Подоходныйналог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году,взимается в следующих размерах:

           Размер облагаемого

совокупного дохода, полученного

            в календарном году

Сумма налога до  20 000 руб. 12 процентов от  20 001  до  40 000 руб.

 2 400 руб. + 15 процентов  с суммы,

 превышающей  20 000 руб.

от  40 001  до  60 000 руб.

 5 400 руб. + 20 процентов  с суммы,

 превышающей  40 000 руб.

от  60 001  до  80 000 руб.

 9 400 руб. + 25 процентов  с суммы,

 превышающей  60 000 руб.

от  80 001  до  100 000 руб.

 14 400 руб. + 30 процентов с суммы,

 превышающей  80 000 руб.

от  100 000 руб. и выше

 20 400 руб. + 35 процентов с суммы,

 превышающей  100 000 руб.

Литература

         1. Экономика / Под ред. А.С.Булатова. М.: БЕК, 1997

            2.Эдвин Дж.Долан. Макроэкономика. Санкт-Петербург: Литера плюс, 1997

            3.М.В.Машина. Экономическая азбука. М.: Международные отношения, 1995

                4. Ю.Е.Власьевич, С.А.Бартенев. Экономика России:эффекты и парадоксы. М.: БЕК, 1995

            5.Б.Райзберг. Рыночная экономика. М.: Деловая жизнь, 1993

            6.Петров Ю. Бюджетно-налоговая реформа: от фискального прессинга к необходимомуминимуму. Российский экономический журнал. № 11, 1995

            7.Петров Ю., Афонина С., Жукова М., Карапетян А., Сафаулина Ж. Коллизии налоговойсистемы и налоговый кодекс. Российский экономический журнал. № 5-6, 1996

            8.Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и вРоссии. Мировая экономика и международные отношения. № 4, 1996

            9.Э. Хейнсоо. Еще раз о странах без налогов и с льготным налоговым режимом.Мировая экономика и международные отношения. № 2, 1995

            10.В.Болотин. НДС: преодоление иррационального. Российский экономический журнал. №9, 1994

            11.Указ Президента РФ № 685 от 8.05.96 (в  ред. от 24.07.97)

            12.Закон РФ № 1998-1 от 7.12.91 (в ред. 31.12.97)

                                                                                                                       

                                                                                                                   12.03.98г.

                                                                                                                        /Федотова А.Н./