Реферат: Порядок расчетов чеками
Т.М. Панченко
Прирасчетах чеками надо помнить, что первая передача чека от чекодателя кчекодержателю не является оплатой. Поэтому:
вбухгалтерском учете кредиторская и дебиторская задолженность при этом незакрываются;
входнойНДС чекодатель может взять в зачет лишь после оплаты чека;
обязанностьуплаты НДС у чекодержателя, начисляющего НДС «по оплате», возникает толькопосле получения денег по чеку.
Расчетныеоперации являются непременным условием предпринимательской деятельности и могутосуществляться как безналичным способом, так и наличными деньгами. При ведениибезналичных расчетов чаще всего применяются расчеты платежными поручениями.Вместе с тем довольно широко используются расчеты с использованием чеков.
Порядокосуществления расчетных операций с использованием чеков регламентируетсяПоложением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002№ 2-П.
Правовыеосновы при расчетах чеками установлены параграфом 5 «Расчеты чеками»гл.46 Гражданского кодекса РФ, а порядок их осуществления — Положением обезналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П.
Расчетычеками представляют собой совокупность операций по выдаче, получению, обращениюи оплате чеков.
Чек– это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателябанку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чеком,согласно ст.877 ГК РФ, признается ценная бумага, содержащая ничем необусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в немсуммы чекодержателю.
Участникамичекового обращения являются три лица: чекодатель, плательщик и чекодержатель.
Чекодатель– юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправераспоряжаться путем выставления чеков.
Чекодержатель- юридическое лицо, в пользу которого выдается чек.
Плательщикомпо чековому обязательству может быть только банк, где чекодатель имеет денежныесредства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.
Чекдолжен содержать предусмотренные ст.878 ГК РФ обязательные реквизиты,отсутствие которых лишает его юридической силы:
наименование«чек», включенное в текст документа;
поручениеплательщику выплатить определенную денежную сумму;
наименованиеплательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
указаниевалюты платежа;
указаниедаты и места составления чека;
подписьчекодателя.
Выписываемыйчекодателем чек должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительнодепонированных им на специальный банковский счет. Статья 879 ГК РФпредусматривает для чекодателя финансовую ответственность за выписку непокрытыхчеков.
Чекапохож на другой платежный инструмент — вексель. Но чек в отличие от векселя:
неявляется средством кредитования организаций, поэтому начисление процентов понему запрещается;
непредъявляется к акцепту;
оплачиваетсяв срок, установленный законом, а не соглашением;
можетбыть удостоверен при неоплате не только нотариусом, но и плательщиком илиинкассирующим банком. Учет расчетов у чекодателя
Порядокведения бухгалтерского учета расчетов чеками регламентируется Положением побухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02,утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н и другими документами.
Основаниемдля расчетов чеками является соглашение между чекодателем и плательщиком(чековый договор), согласно которому плательщик обязуется оплатить чеки приусловии наличия у чекодателя средств на специальном счете. Доказательствомналичия такого договора может служить факт выдачи банком чековой книжки.
Чекине являются финансовым вложениям организаций. Методологией бухгалтерского учетаэти ценные бумаги рассматриваются в качестве средства обеспечения депонированныхна специальном счете денежных ресурсов и средства обеспечения обязательств.
Синтетическийучет наличия и движения денежных средств, депонированных в чековые книжки,чекодатель организует на счете 55 «Специальные счета в банках»,субсчет 2 «Чековые книжки». Аналитический учет ведется по каждойполученной чековой книжке и движению чеков, когда к счету 55, субсчет«Чековые книжки» открывается три аналитических позиции — «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки»,«Аннулированные чеки».
Вбухгалтерском учете чекодателя депонирование сре дств пр и выдаче чековыхкнижек отражается следующими записями:
Дебет55, субсчет «Чековые книжки», аналитический счет«Неиспользованные чеки» Кредит 51, 52 — депонированы собственныеденежные средства;
Дебет55, субсчет «Чековые книжки», аналитический счет«Неиспользованные чеки» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» и др. — депонированы заемные денежные средства.
Осуществлениеплатежа по обязательству, связывающему чекодателя с чекодержателем по договору,считается исполненным не в момент передачи чека, а только в момент получениячекодержателем платежа по чеку.
Чекодательвыписывает чек с целью осуществления платежа по обязательству, связывающему егос чекодержателем по договору. Но сама по себе передача чека не погашаетсуществующего денежного обязательства. Обязательство считается исполненнымтолько в момент получения чекодержателем платежа по чеку.
Дляучета операций, связанных с выдачей чеков, чекодатель использует синтетическийсчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К нему рекомендуетсяоткрыть специальные субсчета: «Расчеты по выданным чекам, срок оплатыкоторых не наступил» и «Расчеты по просроченным оплатой чекам».Аналитический учет ведется по каждому выданному чеку.
Выдачачека чекодателем сопровождается внутренней записью на счете 60, при которойзадолженность, обеспеченная чеком, переносится на субсчет «Расчеты повыданным чекам, срок оплаты которых не наступил».
Приосуществлении сделки, связанной с приобретением материальных ресурсов, выдачачека отражается следующими записями:
Дебет10 (41 и др.) Кредит 60 — оприходованы материалы (товары), поступившие отпоставщика (на сумму без НДС);
Дебет19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам» Кредит 60 — отражен НДС, приходящийся наоприходованные материалы (товары);
Дебет55, субсчет «Чековые книжки», аналитический счет «Выданныечеки» Кредит 55, субсчет «Чековые книжки», аналитический счет«Неиспользованные чеки» — выдан чек поставщику (на сумму с НДС);
Дебет60, субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60, субсчет «Расчеты повыданным чекам, срок оплаты которых не наступил» — отражено формированиеобязательства, обеспеченного выданным чеком.
Оплатабанком чека означает погашение обязательств чекодателя и отражается записью:
Дебет60, субсчет «Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых ненаступил» Кредит 55, субсчет «Чековые книжки», аналитическийсчет «Выданные чеки».
Еслиплатеж производится за счет овердрафта, то возникновение задолженности передбанком по полученному кредиту, которая отражается записью:
Дебет60, субсчет «Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых ненаступил» Кредит 66.
Вобоих случаях при оплате чека чекодатель должен принять к вычету сумму«входного» НДС, что в бухучете отражается записью:
Дебет68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19, субсчет «НДС поприобретенным МПЗ»
Пример.
ОрганизацияА депонировала на специальный счет в банке 220000 руб. и получила чековуюкнижку. За полученный ею товар от организации Б на сумму 120000 руб., в томчисле НДС 20000 руб. организация А выписала чек на эту сумму. Организация Бпредъявила чек в банк и получила по нему оплату.
Вучете организации А (чекодателя) сделаны следующие записи:
Дебет55, субсчет «Чековые книжки», аналитический счет«Неиспользованные чеки» Кредит 51 — 220000 руб. — депонированыденежные средства на специальный счет в банке;
Дебет41 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» – 120000 руб. – оприходовантовар от организации Б;
Дебет19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» – 20000 руб. – отражен НДС пооприходованному товару;
Дебет55, субсчет «Чековые книжки», аналитический счет «Выданныечеки» Кредит 55, субсчет «Чековые книжки», аналитический счет«Неиспользованные чеки» — 120000 руб. — выдан чек поставщику;
Дебет60, субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60, субсчет «Расчеты повыданным чекам, срок оплаты которых не наступил» — 120000 руб. – отраженазадолженность поставщику (организации Б), обеспеченная выдачей чека;
Дебет60, субсчет «Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых ненаступил» Кредит 55, субсчет «Чековые книжки», аналитическийсчет «Выданные чеки» — 120000 руб. — оплачен банком чек и погашеныобязательства чекодателя перед чекодержателем;
Посколькусогласно п.2 ст. 171 НК РФ принять к вычету чекодатель может только те суммыНДС, которые ему предъявлены и фактически им оплачены, поэтому чекодатель можетсделать у себя в учете следующую запись только после оплаты чека:
Дебет68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 20000 руб. — принят к вычету НДС.
Убыткипо оплаченному подложному или похищенному чеку согласно ст.879 ГК РФвозлагаются на ту сторону, по чьей вине они возникли.
Еслиоплачен подложный или похищенный чек, может возникнуть вопрос о распределенииубытков между чекодателем и банком. Согласно ст.879 ГК РФ убытки возлагаются нату сторону, по чьей вине они возникли.
Банк- плательщик может иметь договоренность с чекодателем об оплате чеков наопределенную сумму сверх имеющихся у него на счете средств путем автоматическипредоставляемого кредита — овердрафта. Проценты за пользование овердрафтомпризнаются в бухгалтерском учете чекодателя как операционные расходы. В моментих начисления происходит увеличение кредитных обязательств чекодателя, чтоотражается в его учете записью: Дебет 91-2 Кредит 66 (67). Учет расчетов учекодержателя
Посколькучекодержатель при расчете с ним чеками принимает к бухгалтерскому учетуполученные от чекодателя чеки как средство обеспечения дебиторской задолженности,он должен открыть к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» трисубсчета: «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил»,«Расчеты по чекам, переданным на инкассо» и «Расчеты по чекам,не оплаченным в срок».
Каквсе ценные бумаги полученные чеки регистрируются в книге учета ценных бумаг.
Полученныечеки можно регистрировать в книге учета ценных бумаг, в которой указываютсянаименование чекодателя, номер и дата выписки чека, его сумма, наименованиеплательщика.
Отгрузивпокупателю товары и получив от него чек, поставщик у себя в учете делаетследующие записи:
Дебет62 Кредит 90 –1 – отгружена продукция покупателю;
Дебет90-2 Кредит 43 — списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;
Дебет90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» (76, субсчет«Расчеты с бюджетом по отложенному НДС») — начислена задолженностьбюджету по НДС;
Дебет90-9 (99) Кредит 99 (90-9) — отражен финансовый результат (прибыль / убыток) отпродажи продукции;
Дебет62, субсчет «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил»Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получен чек отпокупателя (на сумму дебиторской задолженности, обеспеченной чеком).
Полученныйчек предъявляется чекодержателем к оплате в следующие сроки:
8дней — чек, выписанный и оплачиваемый на территории России;
20дней — чек, выписанный на территории другого государства с местом оплаты в тойже части света;
70дней — чек, выписанный на территории другого государства с местом оплаты вдругой части света.
Вэти сроки не включается день выдачи чека чекодателем. Срок предъявления чека кплатежу может быть продлен в установленном порядке на время действияобстоятельств непреодолимой силы. Чек предъявляется к платежу в рабочий день ив рабочие часы банка.
Чекможет быть представлен к платежу одним из двух способов: путем его предъявлениянепосредственно банку-плательщику либо путем предъявления чека к оплате в банк,обслуживающий чекодержателя.
Чекможет быть представлен к платежу одним из двух способов: путем его предъявлениянепосредственно банку-плательщику либо путем предъявления чека в банк,обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Представление чека в банк,обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чекак оплате. В этом случае оплата чека происходит в порядке исполнения инкассовогопоручения.
Операциипо оплате чека чекодержатель отразит записями:
Дебет62, субсчет «Расчеты по чекам, переданным на инкассо» Кредит 62,субсчет «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил» — предъявленчек в банк на инкассо;
Дебет51 (52) Кредит 62, субсчет «Расчеты по чекам, переданным на инкассо»- зачислен на банковский счет долг покупателя;
Дебет76, субсчет «Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС» Кредит 68,субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — отражены текущие обязательстваперед бюджетом по НДС.
Пример.
ОрганизацияБ, отгрузившая продукцию на сумму 120000 руб., в т.ч. НДС – 20000 руб.,признает выручку для целей исчисления НДС «по оплате», себестоимость продукции– 80000 руб. Покупатель (организация А — чекодатель) выписал чек, который организацияБ (чекодержатель) предъявила в свой банк на оплату.
Вучете чекодержателя сделаны следующие записи:
Дебет62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 — 120000 руб. – отражена выручка от реализации;
Дебет90-3 Кредит 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по отложенному НДС» –20000 руб. – учтен неоплаченный НДС;
Дебет90-2 Кредит 43 — 80000 руб. — списана фактическая себестоимость продукции;
Дебет62, субсчет «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил»Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 120000 руб. –получен чек от покупателя.
Дебет90-9 Кредит 99 — 20000 руб. (120000 руб. — 20000 руб. — 80000 руб.) — отраженаприбыль от продажи продукции;
Дебет62, субсчет «Расчеты по чекам, переданным на инкассо» Кредит 62,субсчет «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил» — 120000руб. – чекодержателем предъявлен чек в свой банк на оплату;
Дебет51 Кредит 62, субсчет «Расчеты по чекам, переданным на инкассо» — 120000 руб. — зачислен на расчетный счет долг покупателя;
Дебет76, субсчет «Расчеты с бюджетом по отложенному НДС» Кредит 68,субсчет «Расчеты по НДС» — 20000 руб. – начислен НДС в бюджет после полученияоплаты по чеку. Учет обращения чеков при индоссировании
Передачаправ по чеку осуществляется путем совершения на обороте чека или на добавочномлисте (аллонже) передаточной именного либо бланкового индоссамента (надписи) впользу третьего лица.
Восновном в обращении участвуют чеки на предъявителя. При получении такого чекасогласно ст.880 ГК РФ чекодержатель вправе уступить свои требования по чекудругому лицу, используя тем самым его при расчетах. Передача прав по чекуосуществляется путем совершения на обороте чека или на добавочном листе (аллонже)передаточной надписи (индоссамента) в пользу третьего лица. Чекодержатель приэтом становится индоссантом, а новый владелец ценной бумаги — индоссатом.Никаких ограничений при индоссировании чеков нет.
Индоссаментможет быть либо именной (то есть с указанием лица, которому передается чек),либо бланковый, если такое лицо не указано.
Вслучае передачи чека путем простого вручения с индоссанта снимается всякаяответственность за неплатеж, так как в чеке отсутствует подпись индоссанта. Ноесли переданный чек окажется опротестованным или поддельным, то индоссант ужене освобождается от ответственности.
Возможностьиндоссирования чека расширяет границы применения этого финансового инструментаи превращает его из средства обеспечения обязатель ств в ср едство платежа. Спомощью чека индоссант погашает свои обязательства перед различными кредиторами- поставщиками, подрядчиками, коммунальными организациями и др.
Организациябухгалтерского учета операций по индоссированию чеков должна обеспечитьотражение их списания с баланса индоссанта и постановку на учет индоссатом.
Учету индоссанта.
Дляиндоссанта индоссирование чека означает одновременное погашение обязательствперед своим контрагентом и дебиторской задолженности чекодателя. У него в учетеделается запись:
Дебет60 Кредит 62, субсчет «Расчеты по чекам, срок оплаты которых ненаступил» — погашены требования и обязательства в связи с индоссированиемчека;
Дебет76, субсчет «Расчеты с бюджетом по отложенному НДС» Кредит 68,субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — отражены обязательства передбюджетом по НДС.
Вслучае несоответствия сумм индоссируемого чека и погашаемого обязательствавозникшая разница принимается к учету как операционный доход (расход):
Дебет60 (91 — 2) Кредит 91-1 (62, субсчет «Расчеты по чекам, срок оплатыкоторых не наступил»).
Дополучения извещения об оплате чеков чекодателем или (в случае неоплаты) доистечения срока исковой давности индоссант должен учитывать индоссированныечеки на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежейвыданные» на отдельном субсчете «Индоссированные чеки».
Учету индоссата.
Дляиндоссата получение от контрагента чека третьего лица приравнивается кпрекращению обязательств отступным, означающим погашение дебиторскойзадолженности. Такой чек должен приниматься к бухгалтерскому учету как ценнаябумага и отражаться в составе финансовых вложений.
Вучете индоссата делаются следующие записи:
Дебет58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»Кредит 62, субсчет «Расчеты по чекам, срок оплаты которых ненаступил» — получен чек третьего лица;
Дебет76, субсчет «Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС» Кредит 68,субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — отражены обязательства передбюджетом по НДС.
Чекитретьих лиц в дальнейшем предъявляются к оплате или снова индоссируются.
Пример.
ОрганизацияБ (индоссант) приобрела товар на сумму 132000 руб., в т.ч. НДС 22000 руб., воплату за который передала продавцу организации В (индоссату) чек третьего лицана сумму 120000 руб. При передаче чека (по договоренности чекодателяорганизации А, чекодержателя (индоссанта)- организации Б и индоссата-организации В) обязательства по оплате считаются погашенными. Индоссат дляцелей исчисления НДС выручку определяет методом «по оплате».
Вбухгалтерском учете организации Б (индоссанта) сделаны следующие записи:
Дебет41 Кредит 60 – 120000 руб. – получен товар от организации В (индоссата);
Дебет19 Кредит 60 – 22000 руб. – выделен НДС со стоимости товара;
Дебет91-2, субсчет «Расходы по чекам, переданным по индоссаменту» Кредит 62, субсчет«Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил» — 120000 руб. – списанадебиторская задолженность чекодателя;
Дебет60 Кредит 91-1, субсчет «Доходы по чекам, переданным по индоссаменту» — 132000руб. – погашена кредиторская задолженность перед поставщиком (индоссатом);
Дебет76, субсчет «Расчеты по отложенному НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 20000 руб. – начислен НДС по продукции, ранее отгруженной организации А(чекодателю).
Согласноп.2 ст.172 НК РФ при расчете за приобретенные товары собственным имуществом (вданном случае чеком третьего лица) сумма НДС, принимаемая к вычету,рассчитывается исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет ихоплаты товара. Таким образом организация Б (индоссант) имеет право принять квычету сумму НДС по приобретенному ею товару у организации А:
Дебет68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 20000 руб. – НДС принят к вычету;
Дебет91-2 Кредит 19 – 2000 руб. (22000 руб. – 20000 руб.) – списана сумма НДС, неподлежащая вычету;
Дебет91-9 Кредит 99 – 12000 руб. (132000 руб. – 120000 руб.) – отражен финансовыйрезультат (прибыль) от передачи чека по индоссаменту.
Вбухгалтерском учете организации В (индоссата)
Дебет58 Кредит 62 – 120000 руб. – получен чек третьего лица и учтен в составефинансовых вложений по номинальной стоимости;
Дебет76, субсчет «Расчеты по отложенному НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 22000 руб. – НДС начислен к уплате в бюджет, поскольку при получении чекадебиторская задолженность организации Б (покупателя) признается оплаченной.
Дебет91-2 Кредит 62 – 12000 руб. – списан в убыток остаток непогашеннойзадолженности, который не может быть признан расходом, уменьшающим доходы приисчислении налога на прибыль согласно п. 1 ст. 252 НК РФ. Учет претензий прирасчетах чеками
Приотказе плательщика оплатить чек чекодержатель или индоссат вправе по своемувыбору предъявить иск любому лицу, обязанному по чеку (чекодателю, индоссантам),нескольким из них или всем вместе.
Вслучае отказа плательщика оплатить чек чекодержатель или индоссат вправе посвоему выбору предъявить иск любому лицу, обязанному по чеку (чекодателю, индоссантам),нескольким из них или всем вместе.
Фактотказа в платеже может быть удостоверен путем совершением нотариусом протестачека.
Нотариус,получив чек, обязан предъявить его плательщику. В случае его отказа от платежаон составляет акт о протесте по установленной форме и делает отметку о протестена самом чеке.
Вбухгалтерском учете чекодержателя удостоверение неплатежа по чеку отражаетсявнутренней записью на счете 62:
Дебет62, субсчет «Расчеты по чекам, не оплаченным в срок» Кредит 62,субсчет «Расчеты по чекам, переданным на инкассо».
Индоссатучитывает неоплаченные чеки обособленно на субсчете «Долговые ценныебумаги» счета 58.
Чекодательфакт неисполнения обязательств по чеку отразит следующим образом:
Дебет60, субсчет «Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых ненаступил» Кредит 60, субсчет «Расчеты по просроченным оплатойчекам».
Послеудостоверения неплатежа и извещения обязанных по чеку лиц чекодержатель(индоссант) получает право обратиться с иском в суд. Для требований, вытекающихиз неоплаты чека, установлен сокращенный срок исковой давности. Искчекодержателя (либо индоссата) к обязанным по чеку лицам может быть предъявленв течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.Размер иска должен включать в себя сумму неоплаченного чека, сумму издержек,связанных с предъявлением иска, а также сумму процентов исходя из ставкирефинансирования ЦБ РФ, действующей на день предъявления иска или деньвынесения судом решения (ст.395 ГК РФ).
Дляучета расчетов с чекодателем и другим обязанным по исковым требованиямчекодержатель и индоссат формируют информацию о сумме иска по неоплаченнымчекам у себя в учете следующими записями:
Дебет76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 62, субсчет «Расчетыпо чекам, не оплаченным в срок» (58, субсчет «Долговые ценныебумаги») — предъявлен иск чекодателю и / или другим обязанным лицам насумму неоплаченного чека;
Дебет76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51 (52) — дебиторскаязадолженность по исковому требованию увеличена на сумму нотариальных и судебныхиздержек;
Дебет76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1 — дебиторскаязадолженность по исковому требованию увеличена на сумму процентов,причитающихся чекодержателю (либо индоссату) вследствие просрочки чекодателемисполнения своих обязательств по чеку (только после вынесения судомсоответствующего решения).
Послевзыскания долга уменьшение дебиторской задолженности по иску отразится записью:
Дебет51 (52) Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
Вслучае неоплаты чеков сумма долга подлежит списанию за счет финансовыхрезультатов чекодержателя (либо индоссата) с включением в составвнереализационных расходов:
Дебет91 –2 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта invest.antax.ru/