Реферат: Налоговая система Российской Федерации
Курсовая работа
Московский государственный Университеткоммерции
1. Роль, развитие структуры налоговойсистемы Российской Федерации
1.1 Роль налогов в рыночной экономике
Врыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностьюсказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающейусловиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономиканевозможна. В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какиефункции они выполняют в хозяйственном механизме? Отвечая на эти вопросы, обычноначинают с того, что налогам принадлежит решающая роль в формировании доходнойчасти государственного бюджета. Это, конечно, так. Но не это главное дляхарактеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и безних. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет,применявшихся в нашей стране ряд лет. На первое место следует поставитьфункцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях,нельзя обойтись. Эта функция налогов — регулирующая Рыночная экономика вразвитых странах — это регулируемая экономика. Споры по этому поводу, которымотдала дань наша печать, беспредметны. Представить себе эффективнофункционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемуюгосударством, невозможно. Иное дело — как она регулируется, какими способами, вкаких формах и т.д. Здесь, как говорят, возможны варианты. Но каковы бы ни былиэти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежитналогам. Государственное регулирование осуществляется в двух основныхнаправлениях: — регулирование рыночных, товарно — денежных отношений. Оносостоит главным образом в определении «правил игры», то естьразработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующихна рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. Кним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов,регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей,деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговыхдомов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращенияценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынканепосредственно с налогами не связано: — регулирование развития народногохозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективнымэкономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесьречь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействиягосударства на интересы людей, предпринимателей с целью направления ихдеятельности в нужном, выгодном обществу направлении. В условиях рынка отираютили, по крайней мере, сводятся к минимуму методы административного подчиненияпредпринимателей, постепенно исчезает само понятие «вышестоящейорганизации», имеющей право управлять деятельностью предприятий с помощьюраспоряжений, команд и приказов. Но необходимость подчинять деятельностьпредпринимателей целям сочетания их личных интересов с общественным неотпадает. В то же время приказать, заставить нельзя. А как же можно? Адекватнойрыночным отношениям является лишь одна форма воздействия на предпринимателей инаемных рабочих, продавцов и покупателей — система экономического принуждения всочетании с материальной заинтересованностью, возможностью заработатьпрактически любую сумму денег. В рыночной экономике отмирает привычное намслово «получка», там люди не получают, а зарабатывают (исключениесоставляют безработные), да и то пособие, как правило, исчисляется на основепредыдущих средних заработков за определенный период. Таким образом, развитиерыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путемприменения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталоми процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п.Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условияналогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаетусловия для ускоренного развития определенных отраслей и производств,способствует решению актуальных для общества проблем. В России к малымотносятся предприятия всех организационно-правовых форм, имеющихсреднесписочную численность работающих в промышленности и строительстве до 200чел., в науке и научном обслуживании -до 100 чел., в других отрасляхпроизводственной сферы — до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы -до 15чел. Для таких предприятий установлены две очень существенные налоговые льготы.Первая из них состоит в том, что прибыль, направляемая малыми предприятиями настроительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов,освоение новой техники, полностью освобождается от налогов.
Неменее существенна другая льгота, предусматривающая учет одновременно двухпараметров — не только размеров предприятия, но и рода деятельности:освобождаются от налога на прибыль в первые два года работы предприятия попроизводству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаровнародного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производствустроительных материалов при условии, что выручка от указанных видовдеятельности составляет более 70% в общей сумме выручки от реализации продукции(работ, услуг). В отличие от первой льготы, предоставляемой малым предприятиям,последняя ограничена во времени: предприятие пользуется ею в течение двух летсо дня его регистрации. Очевидно, она направлена на то, чтобы помочь малымпредприятиям окрепнуть, стать, как говорится, на ноги. Другая функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулируеттехнический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения врасширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощьюналогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная натехническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаровнародного потребления, оборудование для производства продуктов питания и рядадругих освобождается от налогообложения.
Вомногих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты нанучно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается этопо-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимостьпродукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странахэти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли.
Спомощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий ипредпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной исоциальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли сдлительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады,добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительныесредства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственногопроизводства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всемсостоянии экономики и жизни населения. Перераспредели тельная функция налоговойсистемы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образомпостроенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальнуюнаправленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Этодостигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения,направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения,полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся всоциальной защите. Наконец, последняя функция налогов — фискальная изъятиечасти доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата,обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеетсобственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивыи др), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, таккак все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присущаодновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее системаналогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранееи достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иногохозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п.Неопределенность — враг предпринимательства. Предпринимательская деятельностьвсегда связана с риском, но степень риска по крайней мере удваивается, если кнеустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговойсистемы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, и самихпринципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставкиналогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же частьожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы,санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» системналогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражаетхарактер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивостьсоциально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству — ивсе это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иныхусловий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям,вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства.В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки,льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения. Сочетание стабильности идинамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение годаникакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся;состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен втечение нескольких лет. В условиях нашей страны с ее прежней приверженностью кпятилетним планам (хотя с позиции хозяйственной целесообразности трудноопределить преимущества наших пятилеток перед французскими, например,четырехлетками) период относительной стабильности целесообразно принять равным5 годам. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно,благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменнымиосновные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимыельготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят запределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситьсяежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известныпредпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года.Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и егоожидаемые размеры могут определить целесообразность снижения на 2-3 пункта илинеобходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такиечастные изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, а вместе стем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности. Стабильностьналогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основныхпринципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок,определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственнымбюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге надобавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другиеналоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе сизменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.
Сейчасв России действует почти три десятка налогов и сборов, не считая различныхпошлин. Не все из них выдержат испытание временем, но в целом нынешняя системаналогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и тамимеются существенные различия по странам. Однако, для стран -членов ЕСунифицирование налоговых систем- один из важнейших шагов для созданиядействительного реального союза. Но стабильность системы налогообложения — недогма и не самоцель. Ради нее нельзя жертвовать ни одной из присущих этойсистеме и выполняемых ею функций — регулирующей, стимулирующей и др. Опыт США идругих развитых стран совершенно однозначно свидетельствует о том, чтоналоговая система в основном является функцией двух аргументов -экономическойполитики государства и состояния народного хозяйства в данный период. Еслиэкономическое положение страны, решаемые в данном периоде задачи требуютвнесения определенных изменений в налоговую систему, то они, естественно,должны быть внесены, но по возможности — с нового хозяйственного года. Запоследние годы система взаимоотношений предприятий с государственным бюджетомпретерпевала неоднократные серьезные изменения. Хотя эти изменения былиразличными по своему характеру, но можно утверждать, что они отличалисьопределенной внутренней логикой. Это утверждение базируется на том факте, чтокаждое последующее изменение было шагом вперед по пути предоставленияпредприятиям широкой хозяйственной самостоятельности. Началось это движение сэкономической реформы 1965-1966 гг., когда впервые в нашей хозяйственнойпрактике предприятиям было разрешено создавать за счет своей прибыли фондыэкономического стимулирования: фонд развития производства, фондсоциально-культурыных мероприятий и жилищного строительства, фонд материальногопоощрения. По сравнению с прежним порядком, когда предприятия были совершеннобесправны в распоряжении своей прибылью, это был принципиально важный шаг,впервые подводивший под юридически провозглашенные лозунги самостоятельностипредприятий реальную экономическую базу. Реальную, но явно недостаточную, таккак отчисления от прибыли в государственный бюджет не ограничивалисьустановленными нормативами, в него отчислялся «свободный остатокприбыли», то есть часть прибыли, оставшаяся после отчислений в бюджет,вышестоящим органам и в фонды экономического стимулирования предприятий. Этоозначало, что принятый порядок распределения прибыли предприятий явно отдавалпредпочтение государственному бюджету.
Спедующимсущественным шагов в севершенствовани системы взаимоотношений предприятий сгосударственным бюджетом был переход к так называемому полному хозяйственномурасчету и самофинансированию. Его главное достоинство, на мой взгляд, состоялов том, что порядок распределения прибыли приобретал нормативный характер:нечасть, а вся прибыль предприятий распределялась по утвержденным вышестоящимиорганами экономическим нормативам, в результате чего автоматически устранялсятак раздражавший предприятия «свободный» остаток прибыли, никогда вдействительности не являвшийся свободным. Одновременно признавалось равенствоинтересов предприятия и государства при распределении прибыли, посколькунормативы формировались с учетом потребностей предприятий в средствах не толькона простое, но и на расширенное воспроизводство, а также на содержаниесоциально-бытовой сферы (принадлежащего предприятию детского сада,пионерлагеря, базы отдыха) и жилищное строительство. Однако, системаэкономических нормативов страдала существенными недостатками. Прежде всего,нормативы, которые по идее должны быть едиными, то есть предъявлять ко всемпредприятиям одинаковые общественные требования, не деле были не толькодифференцированными, но и практически индивидуальными. Вместо единых требованийко всем предприятиям получалось наоборот: сами эти требования как бы приспосабливалиськ положению, возможностям каждого предприятия. Единство принципов формированиянормативов было подменено явным субъективизмом, размеры нормативов большезависели от взаимоотношений с министерскими чиновниками, чем от объективныхусловий и требований.
Поэтомузамена экономических нормативов распределения прибыли налогом на прибыль былалогическим продолжением курса на устранение из системы экономическихвзаимоотношений предприятий и государства элементов субъективизма иволюнтаризма. Налоги — это те же экономические нормативы, но только подлинноединые и стабильные, независящие от воли отдельных лиц. Индивидуализацияналоговых ставок, льгот и санкций запрещена, их можно дифференцировать поотраслям, производствам, регионам, но никак не по отдельным предприятиям.Налоги относятся к классу экономических нормативов, они формируются попринципам, присущим нормативам. Например, ставку налога на прибыль можнорассматривать как норматив отчислений от прибыли в бюджет, но установленный наобщегосударственном уровне. Замена нормативов отчислений от прибыли в бюджетсистемой налогообложения прибыли была целесообразна, даже необходима,независимо от перехода к рыночным отношениям в стране, но последний ускорил этузамену и сделал ее неизбежной, так как предпринимательская деятельность неможет развиваться эффективно в условиях неопределенности экономическихвзаимоотношений с государством, с бюджетом. Нормально функционирующая системаналогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплатаналога с того или иного дохода означает признание его легальности, законности,в то время как наличие дохода, укрываемого от налогообложения ввиду егонезаконности преследуется государством. Повышение роли налогов в нашей стране,превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридическихлиц в государственный и местные бюджеты — свидетельство роста финансовойкультуры общества. При достижении определенного уровня грамотности населенияналоги будут восприниматься им с пониманием, как форма участия своимисредствами в решении общегосударственных задач, прежде всего — социальных.Естественно, если ставки налогов будут отражать баланс интересов граждан,предпринимателей, предприятий и государства. Как мировой, так и отечественныйопыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другойформой изъятия части доходов граждан и предприятий в государственный бюджет.Одно из этих преимуществ — правовой характер налогов. Их состав, ставки исанкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами,а принятыми парламентами Законами. И это далеко не формальность.
Переходот нормативов отчислений от прибыли в бюджет к налогам означает такжедемократизацию экономической жизни страны. Перед налогом все равны. Это неозначает, что нельзя дифференцировать ставки, наоборот, можно и нужно, нодифференциация проводится по экономическим, социальным, региональным категориямплательщиков, но никак не по отдельным физическим лицам или предприятиям.Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, оттого, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерамгруппе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависетьот того, кто именно непосредственно платит.
Афиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствуетразвитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование еерезультатов. Налоги органически вписываются в формируемую в нашей странесистему экономических отношений, основанную на действии прежде всего законастоимости. При разумных ставках налоги являются средством сочетания интересовпредпринимателей, граждан и государства, общества в целом.
1.2 Виды налогов
Новаяналоговая система Российской Федерации включает 4 группы налогов:
1.Федеральные налоги и сборы, определяемые законодательством РФ; 2.Республиканские налоги и сборы республик в составе РФ,национально-государственных и административных образований, устанавливаемыезаконами этих республик и решениями государственных органов этих образований;3. Местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственнойвласти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ; 4.Общеобязательные Республиканские налоги и сборы республик в составе РФ иобщеобязательные местные налоги и сборы.
Федеральныеналоги.
Кфедеральным относятся следующие налоги :
а)налог на добавленную стоимость;
б)акцизы на отдельные группы и виды товаров;
в)налог на доходы банков;
г)налог на доходы от страховой деятельности;
д)налог от биржевой деятельности;
е)налог на операции с ценными бумагами;
ж)таможенные пошлины;
з)отчисления из пр-ва материально-сырьевой базы, зачисляемые в спец. внебюджетныйфонд РФ;
и)платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет,в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджетыкраев, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономныхокругов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемыхзаконодательными актами РФ;
к)подоходный налог с физических лиц;
м)налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;
н)гербовый сбор;
о)государственная пошлина;
п)налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
р)сбор за использование наименований «Россия»,
«РоссийскаяФедерация» и образовываемых на их основе слов и словосочетаний.
Всесуммы поступлений от налогов указанных в подпунктах «а»-«ж»и «р» зачисляются в федеральный бюджет. Налоги, указанные в подпунктах«к» и «л» являются регулирующими доходными источниками, асуммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджетреспублики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краев и областей,областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов ибюджеты др. уровней, определяются при утверждении республиканского бюджетареспублики в составе РФ, краевого, областного бюджета автономной области,окружных бюджетов автономных округов. Все суммы поступлений от налогов, указанныхв подпунктах «п» зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемомпри утверждении соотв. бюджетов, если иное не установлено Законом. Федеральныеналоги ( в т. ч. размеры их ставок) объекты налогообложения, плательщикиналогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фондустанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.
Налогиреспублик в составе РФ и налоги краев) областей, автономной области, автономныхокругов.
Кналогам республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономныхокругов относятся следующие налоги: а) налог на имущество предприятий, суммаплатежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджетреспублики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краев и областей, областнойбюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районныебюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков; б)местный доход; в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями изводнохозяйственных систем; г) республиканские платежи за пользование природнымиресурсами.
Налогиустанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей еётерритории. При этом конкретные ставки определяются законами республик всоставе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей,автономной области, автономных округов, если иное не установленозаконодательными актами РФ.
Местныеналоги.
Кместным относятся следующие налоги :
а)налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется вместный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения; б)земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соотв. бюджетопределяется законодательством о Земле. в) регистрационный сбор с физическихлиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется вбюджет по месту их регистрации; r) налог настроительство объектов производственного назначения в курортной зоне; д)курортный сбор; е) сбор за право торговли: сбор устанавливается районными,городскими (без районного деления ), районными (в городе), коллективными,сельскими органами исполнительной власти. Сбор уплачивается путём приобретенияразового талона или временного патента и полностью зачисляются всоответствующий бюджет; ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений,организаций, независимо от их организационно — правовых форм, на содержаниемилиции, на благоустройство территорий и др. цели. Ставка сборов в год не можетпревышать размера 3% от 12-ти установленных Законом минимальной месячной оплатыдля физического лица, а для юридического лица — размера 1% от годового фондазаработной платы, рассчитанного, исходя из установленного Законом размераминимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаютсясоответствующими органами государственной власти, а в посёлках и сельскихнаселённых пунктах на собраниях и сходах жителей. з) налог на рекламу:уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию поставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе; и) налог на перепродажуавтомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налогустанавливают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары поставке, не превышающей 10% суммы сделки; к) сбор с владельцев собак. Сборвносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере,не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплатытруда в год; л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями.Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделиянаселению в размере: с юридических лиц — 50 установленных законом размеровминимальной месячной оплаты труда в год, с физических лиц — 20 установленныхзаконом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этимилицами с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния и др. мероприятия- половины установленного законом размера месячной оплаты труда за каждый деньторговли; м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимости заявленных каукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты; н) сбор завыдачу ордера на квартиру, сбор вносится физическими лицами при получении правана заселение отдельной квартиры, в размере, не превышающем 3/4 установленногозаконом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общейплощади и качества жилья; о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносятюридические и физические лица за парковку автомашин в спец. оборудованных дляэтого местах в размере, установленном местными органами государственной власти;п) сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производителипродукции, на которой используется местная символика (гербы, виды городов ипрочее) в размере, не превышающем 0.5% стоимости реализуемой продукции; р) сборза участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица,выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах,устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которыхнаходится ипподром; с) сбор за выигрыш в бегах. Сбор вносят лица, выигравшие вигре на тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5% суммы выигрыша;т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Сбор вносится ввиде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере,не превышающем 5% этой платы; у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, заисключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложенииопераций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, непревышающем 0.1% суммы сделки; ф) сбор за право проведения кино и телесъёмок.Сбор вносят коммерческие кино и телеорганизации, производящие съёмки, требующиеот местных органов государственного управления осуществления организационныхмероприятий, в размерах, установленных местными органами государственнойвласти; х) сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сбор вносятюридические и физические лица, в размере, установленном органамигосударственной власти; ц) сбор за открытие игорного бизнеса. Плательщикамисбора являются юридические и физические лица — собственники указанных средств иоборудования независимо от места их установок. Ставки сборов и порядок еговзимания устанавливается местными органами власти.
Налоги,указанные в пунктах «а»-«в» устанавливаютсязаконодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. При этомконкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик всоставе РФ или решением органов государственной власти краев, областей,автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно- территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актомРФ. Налоги, указанные в пунктах «г» и «д» могут вводитсягор. органами власти, на территории которых находится курортная местность.Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты и городские бюджетыгородов. В сельской местности сумма налоговых платежей равными долямизачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков, городов районногоподчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты, бюджетыкраев и областей, на территории которых находится курортная местность. Налоги исборы, предусмотренные пунктами «з»-«ц» могутустанавливаться решениями районных и городских органов власти. Суммы платежейпо налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты, бюджеты районов, городов,либо по решению районных и городских органов власти — в районные бюджетырайонов (в городах), бюджеты посёлков и сельских населённых пунктов. Расходыпредприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в пунктах«ж» и «з», «ф» и «х» относятся нафинансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога насебестоимость продукции ( работ, услуг). Остальные местные налоги и сборыуплачиваются предприятиями и организациями за счёт части прибыли, остающейсяпосле уплаты налога на прибыль (доход).
Крометого, по Указу Президента № 2268 от 22.12.93 разрешено местным органам властиустанавливать свои налоги за счет прибыли, оставшейся в расположениипредприятий- в результате, 57 субъектов РФ приняли около 200 налогов. Ряд изних носит экзотический характер. Законы, приводящие к изменению налоговых платежей,обратной силы не имеют. Ответственность за правильность исчисления и уплатыналога несет налогоплательщик. В первую очередь уплачиваются всепоимущественные налоги и пошлины (налог на имущество предприятия и др.), ихсумма вычитается из налогооблагаемого дохода или налогооблагаемой прибыли.Затем уплачиваются местные подоходные налоги, после чего с оставшейся суммырассчитываются и уплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль и др.).
2. Причины реформирования налоговойсистемы, сущность реформ
2.1. Проблемы современной налоговойсистемы России
Внастоящее время налоговая система Российской Федерации находится в кризисе.Проблемы налоговой системы России. Одна из основных бед Российской налоговойсистемы заключается в том, что нарду с законами действуют многочисленныеподзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д.Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Нарекания по поводуслишком частых изменений в налоговом законодательстве- примерно 1 раз в полгода-в принципе, справедливы. Но без этих поправок вряд ли можно было бы обойтись.Высокий динамизм процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны, ихнепредсказуемость, необходимость быстрого реагировании со стороныгосударства-все эти причины требовали, конечно, постоянного реформированияналоговой системы. Другое дело, что не все новшества были оправданы. Наиболееспорным на сегодняшний день является вопрос о тяжести налогового бремени. Вответ на постоянную критику о якобы избыточном, невыносимом налоговом прессе,надо отметить, что налоговая система РФ строилась по образу и подобия западныхстран, и в целом величина налогообложения в нашей стране не так уж сильноотличается от зарубежной. Это касается и общего объема налоговых платежей в процентахк валовому внутреннему продукту, и основных налоговых ставок. В некоторыхслучаях они вообще не отличаются от принятых в других странах. Но в основномпроблема состоит в неравномерности распределения налогов между категориямиплательщиков. Что здесь имеется в виду? В принципе, налоговая система построенатак, что перед ней все равны. Не существует какой-либо дискриминацииналогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальномупризнаку. Однако весь упор налоговой службы направлен на техналогоплательщиков, которых легко проверить, тогда как отдельные группы уходятот уплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании. Другаясерьезная проблема -это недоимка налоговых платежей в бюджет, на текущий момент1996 года недоимка в бюджеты различного уровня составила 60 трлн.руб, и тольков федеральный бюджет- 30 трлн. руб. Для сравнения: все налоги федеральногобюджета составили в 1995 году 150,2 трлн.руб.
Главныйже недостаток Российской налоговой системы состоит в том, что сегодня налоговаясистема страны не выполняет своей главной функции, а именно, не обеспечиваетполноты поступлений в бюджет, поэтому одной из основных целей налоговой реформыявляется коренное улучшение формирования доходной базы бюджетов всех уровней.Имеется в виду осуществление мер, относящихся к налоговому администрированию иулучшению налогового контроля, цель которого состоит в обеспечении собираемостиналогов. Кстати, именно с этим связано увеличение доли налогов по отношению кваловому внутреннему продукту, которое заложено в бюджет на 1996 год.
Другимсерьезным недостатком действующей налоговой системы является ее явновыраженная, фискальная направленность, это проявляется в достаточно высокихставках налогов на добавленную стоимость и прибыль.
2.2 Причины необходимости реформ
Подводяитоги, можно сказать, что имеются основания и причины для некоторогоусовершенствования и реформирования налоговой системы России. Также, этипричины можно рассмотреть несколько в другом ракурсе:
1.Политические
Кполитическим следует отнести следующие: принятие новой Конституции, большаясамостоятельность региональных и местных властей и связанной с этимперераспределение доходов и расходов между бюджетами разного уровня,необходимость демократический преобразований в том числе и во взаимоотношенияхмежду государством и налогоплательщиками.
2.Экономические
-дальнейшееразвитие рыночных отношений, появление финансового, фондового, рынка, рынкастраховых услуг, нарастание процесса интегрирования российской экономики вмировую.
3.Правовые
-Появлениеновых правовых институтов, изменение правовых отношений, избыток и частоенесоответствие «налоговых» и «неналоговых» законов иподзаконных актов, отсутствие единой законодательной и нормативной базыналогообложения, многочисленность налоговых документов, нерешенность многихвопросов в налоговом законодательстве, создающая возможности легального инелегального ухода от налогообложения, практически полное отсутствие механизмови процедур и, как следствие, отсутствие достаточных правовых гарантий дляучастников налоговых отношений, чрезмерно жесткий подход к наказаниям заналоговые правонарушения при отсутстствии четкого определения состава этихнарушений и т. д.
2.3 Сущность реформ
Несмотряна очевидную необходимость реформирования налоговой системы ее кардинальнаяломка привела бы к негативным последствиям, В настоящее бремя налоговая системаРоссии уже содержит целый ряд налогов апробированных мировой практикой ирекомендованных мировым сообществом в качестве наиболее приемлемых форм перераспределениясредств общества в условиях рыночной конкуренции. Очевидно, налоговые реформыбудут проводиться исходя из того, что существующая система совокупностиналогов, механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиальноизмениться.,, Очень важно то, что «налоговая революция» автоматическизакрыла бы перед Россией возможности вступления в ГАТТ и присоединения к ЕС.Четырехгодичный опыт функционирования отечественной налоговой системы говорит отом, что она, в целом, оправдывает себя.
Некоторыемеры по реформированию налоговой системы:
1.Запрещается принятие задним числом налоговых законопроектов, как до сих порчасто случась.
2.Запрещается введение налогов, нарушающих единое экономическое пространство РФ.
3.Ставка муниципальных налогов не должна превышать 5% от фонда оплаты трудапредприятий и организаций.
4.На региональном уровне устанавливается предел ставки дополнительных сборов 2%.
5.Из 27 действующих сейчас местных налогов будут оставлены всего 7-8.
6.Отменены или изменены некоторые налоговые льготы.
7.Объявляется решительная борьба с так называемым " черным налом". Порешению правительства РФ создана и начала действовать комиссия по выработкеэффективных мер, направленных на то, что бы этот феномен экономическойроссийской реальности попал в бухгалтерскую отчетность, был учтен, чтобы еговообще не было.
8.Министерство Финансов старается решить проблему неприспособленности налоговойсистемы к высоким темпам инфляции. При достаточно высоком ее уровне все потери,несет не бюджет а налогоплательщик.
9.Постепенное сбалансирование налогообложения физический и юридических лиц,увеличение явно недостаточной доли, взимаемой с граждан.
10.Предусматривается расширение прав налогоплательщиков.
11.В настоящее время планируется ввести Налоговый Кодекс РФ Реформированиеналоговой системы, предлагаемое налоговым кодексом, направлено на решениеследующих важнейших задач:
1.Создание единой в границах РФ налоговой системы
2.Формирование региональных бюджетов за счет собственных налоговых источников
3.Рационализация налоговой системы
4.Внедрение в практику деятельности налоговой администрации форм и методовконтроля за полнотой и своевременностью расчеты в бюджетом, соответствующихусловиям рыночной экономики.
5.Создание специализированных налоговых судов ( на первом этапе на базеарбитражных судов.)
3.Тенденции развития налоговой системы в мире и в России
Внастоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговойсистемы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем, проще определятьэкономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тембольше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизитьсебестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органампроще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить числоработников в финансовых органах.
Такаятенденция подтверждается тем, что в некоторых странах вообще существует одинединственный налог на добавленную стоимость.
4. Заключение
Вновой налоговой системе, исходя из Федерального устройства РФ в отличие отпредыдущих лет, более четко разграничены права и ответственностьсоответствующих уровней управления -Федерального и территориального — ввопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, предусмотренозаконодательством, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов,позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходовдля местных
Ивсё же даже новое налоговое законодательство не в полной мере адаптированно кновым условиям .
Мировойопыт свидетельствует, что налоговое законодательство -не застывшая схема, онопостоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.Налоговая система России будет претерпевать постоянное обновление правовых изаконодательных актов. В первую очередь изменения д. б. направлены наактивизацию предпринимательства, стимулировать индивидуальных плательщиков вцелях повышения их заинтересованности в зарабатывании собственных средств и вовнесение их в собственное дело. Налоги будут более взаимосвязаны и будутпредставлять собой систему с механизмом защиты доходов.
Список литературы
1.Белялов А.3. «Рекомендации: как избежать больших российскихналогов», Москва: МВЦ «АЙТОЛАН»,1994 г.
2.Закон «Об изменениях в налоговой системе России». «Э. иЖ.»,№4 1994
3.Киперман Г.Я… Белялов А.3. «Налогообложение предприятий и граждан вРоссийской Федерации», Москва, МВЦ «АЙТОЛАН',1992 г.
4.Налоговый Кодекс России. Проект.Москва, „Ридас“, 1996
5.Приложение к журналу „Консультант“. Налоговая система России. Москва,1996 г.
6.Сборник законодательных актов РФ о налогах. 1991, 1992,1993