Реферат: Учёт нематериальных активов
Курсовая работа побухгалтерскому учёту на тему:
Выполнил студентгр.6212 Круткин Д.П.
МосковскийГосударственный Индустриальный Университет
Кафедра:«Бухгалтерский учёт и аудит»
Москва 2001 г.
Общие положения.
Ни одна организация не обходится безиспользования в производственной деятельности различных объектов нематериальныхактивов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее ее становление и развитие.На сегодняшний день нематериальные активы стали неотъемлемой частьюхозяйственной деятельности предприятия.
Сегодня состояние промышленной,строительной и прочих индустрии требует их совершенствования, а конкуренциямежду субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новыеобязанности на организацию при обновлении ассортимента и повышении качестваизготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов,обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы,потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологическиеразработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность(патенты, изобретения, «ноу-хау»), маркетинговые разработки и др.
Нематериальные активы — самостоятельнаячасть хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов. Для ихучета в Плане счетов предусмотрены два счета: 04 «Нематериальныеактивы» — активный, 05 «Амортизация нематериальных активов» — пассивный.
К нематериальным активам относятдолгосрочные неосязаемые активы, которые не имеют материальную форму, ноприносят доход предприятию. Их ценность — в долгосрочных правах илипреимуществах, которые они дают владельцу.
Более развёрнуто нематериальные активыможно охарактеризовать как права,возникающие:
— из авторских ииных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежныхправ, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
— из патентов наизобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств наполезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоровна их использование;
— из прав на«ноу-хау» и др.
Кроме того, кнематериальным активам могут относиться:
— организационные расходы (расходы,связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии сучредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный(складочный) капитал);
— деловая репутация организации.
В составе счета 04 они учитываются попервоначальной стоимости, т. е. стоимости приобретения и создания, включающейвсе затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта вэксплуатацию (создания объекта, который сможет приносить доход). Все указанныезатраты носят характер капитальных вложений организации.
Нематериальные активы поступают напредприятие:
— в качестве вкладов в уставный капиталакционерных обществ, товариществ, совместных и прочих предприятий в стоимости,определяемой по договоренности сторон;
— за плату от других предприятий и лиц — встоимости исходя из фактических затрат;
— при безвозмездном получении от другихпредприятий и лиц в стоимости, устанавливаемой экспертным путем.
Выбытие нематериальных активов имеет местопри:
— реализации их по договорной стоимости;
— безвозмездной передаче другимпредприятиям;
— списании в связи с полным износом ипотерей доходных свойств;
— внесении объектов нематериальных активовв качестве вкладов в уставный капитал совместных или дочерних фирм, акционерныхобществ и др.
Централизованно Правительством РФ указаныдве границы нематериальных активов: минимальный срок использования более 1года, максимальный срок использования (если иное не установлено) 10 лет.
Путем амортизации организация возмещаетпервоначальную стоимость нематериальных активов, включая последнюю в составрасходов (себестоимость).
Нематериальные активы приобрели статусдолгосрочных инвестиций, что установлено Положением по бухгалтерскому учетудолгосрочных инвестиций (Минфин РФ от 30.12.93г. № 160).
Для сбора затрат по приобретению исозданию нематериальных активов используется счет 08 «Капитальныевложения» с открытием субсчета «Приобретение нематериальныхактивов».
В состав нематериальных активов,включаемых в объем капитальных вложений, входят: приобретение права пользованияземельными участками, природными ресурсами, патенты, программные продукты,проектно-изыскательские работы, научно-исследовательские разработки, торговыемарки и товарные знаки, монопольные права и привилегии, включая лицензии наопределенные виды деятельности, организационные расходы, стоимость брокерскихмест или прав пользования брокерским местом, организационные расходы наподготовку документов и рекламу, имеющих место до регистрации фирмы и др. Сюдаже, что особенно важно для организаций, включаются и затраты на собственныеразработки различных объектов нематериальных активов.
В бухгалтерском учёте — нематериальныеактивы учитываются по стоимости их приобретения, которая определяется:
1.По цене договоренности сторон, например,когда учредитель осуществляет вклад в уставной капитал;
2.По фактической стоимости приобретения,когда нематериальные активы приобретаются у других лиц за плату;
3.По цене, установленной экспертнойоценкой, когда нематериальные активы поступают безвозмездно.
Кроме затрат на приобретениенематериальных активов, организация может нести дополнительные расходы подоведению объектов до условий эксплуатации, в которых они пригодны киспользованию в запланированных целях. В бухгалтерском учете факт передачинематериальных активов в эксплуатацию оформляется актом передачи (п. 5.2Положения) с использованием счетов 08 и 04.
Кроме того, при покупке предприятия нааукционе у организации-покупателя может возникнуть право отнесения в составнематериальных активов сумм превышения покупной цены над оценочной стоимостьюимущества.
Все нематериальные активы оцениваются вбухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактическихзатрат, включающих расходы на их приобретение, на получение консультаций,связанных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования.
Первоначальная стоимость нематериальныхактивов погашается путем начисления износа и включения его в издержкипроизводства или обращения. Величина ежемесячной суммы износа определяется понормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из первоначальнойстоимости и срока полезного использования нематериальных активов, а именно тогосрока, в течение которого данный вид нематериальных активов приносит доходыпредприятию.
Учет поступления нематериальных активов.
Учет операций,связанных с движением нематериальных активов, в том числе и прав на объектыинтеллектуальной собственности, осуществляют на балансовых счетах 04«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальныхактивов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальнымактивам», и счете 48 «Реализация прочих активов».
Балансовый счет 04«Нематериальные активы» предназначен для получения информации оналичии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правесобственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют впервоначальной оценке.
При наличиинескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразнодля каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальныхактивов, принятой в организации.
Нематериальныеактивы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет ихвкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретеныорганизацией в процессе ее деятельности.
Организационныерасходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствиис учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный(складочный) капитал, складываются из расходов на услуги консультантов, нарекламные мероприятия, регистрационные и другие сборы, на подготовку документови других расходов, кроме организационных расходов каждого из участниковпредприятия, а также из деловой репутации организации. Сумма организационныхрасходов также учитывается на счете 04 «Нематериальные активы».
На счете 04«Нематериальные активы» также учитываются приобретенные отдельныеквартиры в объектах жилого фонда.
Объектынематериальных активов, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставныйкапитал организации, оцениваются по договоренности сторон. В уставный капитал вкачестве интеллектуальной собственности вносятся не сами объектыинтеллектуальной собственности, а права на их использование, возникающие изсоответствующих договоров и иных охранных документов.
Нематериальные активы,внесенные в качестве вклада в уставный капитал, приходуются по дебету счета 04«Нематериальные активы» с кредита счета 75 «Расчеты сучредителями». Первичными документами, на основании которых делаетсявышеуказанная запись, являются:
— учредительный договор;
— авторский и иные договоры о передачеимущественных прав на объекты авторского и смежного права;
— договоры обуступке патентов, свидетельств на объекты промышленной собственности;
— актприемки-передачи.
Стоимостьнематериальных активов, безвозмездно полученных от юридических лиц, включаетсяв состав доходов от внереализационных операций.
Нематериальныеактивы, полученные от физических лиц, приходуется как безвозмездно полученноеимущество, но их стоимость не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу наприбыль. Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учетеотражается операция по безвозмездному поступлению нематериальных активов,являются:
— договор;
— акт экспертнойоценки с указанием рыночной стоимости;
— акт приемки-передачи.
В отчете о прибыляхи убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядкесумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (включаянематериальные активы), в том числе и по договорам дарения. Нематериальныеактивы, безвозмездно полученные от других организаций или физических лиц, атакже в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета04 и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».
Услуги оценщика поопределению стоимости полученных безвозмездно нематериальных активовкомпенсируются за счет чистой прибыли предприятия, так как они не связаны спроизводственной деятельностью. Они также не могут быть отнесены на стоимостьполученного имущества.
Затраты наприобретение и создание нематериальных активов относятся к долгосрочныминвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения»,со списанием с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятияна учет приобретенных или созданных нематериальных активов их отражают по дебетусчета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.
В бухгалтерскомучете операция по приобретению нематериальных активов у других организацийотражается следующим образом.
Дебет 08, Кредит 76- долгосрочные инвестиции,
Дебет 19, Кредит 76- сумма НДС по долгосрочным инвестициям,
Дебет 08, Кредит 94- оплаченные проценты банка на приобретение долгосрочных инвестиций,
Дебет 04, Кредит 08- оприходованы нематериальные активы,
Дебет 76, Кредит 51- произведены расчеты с кредиторами,
Дебет 68/НДС, Кредит19 — принят в зачет бюджету НДС по нематериальным активам.
Поступлениенематериальных активов в порядке бартера также первоначально отражают на счете08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующимоприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядкебартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов, т.е. 01,10, 12, 40 и др., в дебет счетов реализации (46, 47, 48).
Выявленные приинвентаризации и других проверках расхождения между фактическим наличиемимущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерскогоучета в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежныесредства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, приходуются по рыночнойстоимости на дату инвентаризации и зачисляются соответственно на финансовыерезультаты у коммерческой организации или увеличение финансирования (фондов) убюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишкаи виновных лиц.
Нематериальныеактивы (патенты, разработки), которые были выявлены в ходе инвентаризации,могут быть поставлены на балансовый учет по рыночной стоимости.
Формирование текущейрыночной стоимости производится на основе цены, действующей на датуоприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Действующаяцена должна быть подтверждена документально или экспертным путем.
Рыночная стоимостьможет быть определена с помощью независимых оценщиков, однако расходы понезависимой оценке должны быть оплачены за счет чистой прибыли предприятия, таккак они непосредственно не связаны с производственной деятельностью.
Пример 1:
ЗАО «Сирин» имеет набалансе пейджер, учтенный в составе малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов. Предприятие перешло к другому оператору пейджинговой связи и заподключение заплатило 24 у. е. (в том числе НДС — 4 у. е.). Затраты наподключение включены в состав нематериальных активов.
Курс 1 у. е. на датуоплаты подключения составил 27,8 руб.
В бухгалтерскомучете предприятия делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
— 556 руб. ((24 у.е. — 4 у. е.) х 27,8 руб.) — отражены затраты на подключение к сетипейджинговой связи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— 111,2 руб. (4 у.е. х 27,8 руб.) — учтен налог на добавленную стоимость по затратам наподключение к сети пейджинговой связи;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
— 556 руб. — затратына подключение учтены в качестве нематериального актива;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 667,2 руб. (556,0+ 111,2) — перечислены денежные средства в оплату подключения пейджера;
ДЕБЕТ 68 субсчет«Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 111,2 руб. — отнесен на расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05
— 2,32 руб. (556руб.: 20 лет: 12 мес.) — ежемесячно отражается начисление амортизациинематериального актива.
Пример 2:
Предприятие приобрело в июне программноеобеспечение стоимостью 240000 р., включая НДС. Затраты за услуги, связанные сконсультированием по вопросам использования программного обеспечения,оплаченного фирмой составили 36900 р., включая НДС.
В бухгалтерском учётё предприятия делаютсяследующие проводки:
— Дебет 76 Кредит 51 (240000 р.)
оплата поставщику за программноеобеспечение
— Дебет 76 Кредит 51 (36900 р.)
оплата за консультации
— Дебет 08-6 Кредит 76 (200000 р. без НДС)приобретение программных продуктов за счет капитальных вложений
— Дебет 19-2 Кредит 76 (40000 р.)
отражается НДС, оплаченный в июне приприобретении программных продуктов
— Дебет 08-6 Кредит 76 (30700 р.) без НДСучтены приобретенные услуги за консультирование
— Дебет 19-2 Кредит 76 (6200 р.)
отражен НДС оплаченный за услуги поконсультированию
— Дебет 04 кредит 08 (230700 р.) без НДСоприходовано поступившее программное обеспечение на балансе купленных за счеткапитальных вложений
— Дебет 68 Кредит 19 (6700 р.)
списание НДС за июль в размере 1/6 частиуплаченной в июне.
Учёт амортизации нематериальных активов.
Амортизация по нематериальным активамначисляется ежемесячно на условиях, разработанных организацией самостоятельно.Главными критериями здесь выступают: срок полезного использования объектов илистепень потери ими моральных качеств, или конкурентоспособности продукции,производимой с их помощью.
В процессе своей хозяйственнойдеятельности, путём начисления амортизации по нематериальным активам, организациявозмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад вуставный капитал или они получены безвозмездно, но были включены вналогооблагаемую базу по прибыли. Твёрдо установленных норм и нормативовотчислений по нематериальным активам нет, поэтому организации приходитсясамостоятельно разрабатывать условия амортизации нематериальных активов черезучётную политику.
По объектам, покоторым производится погашение стоимости, амортизационные отчисленияопределяются одним из следующих способов:
— линейным способомисходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезногоиспользования;
— способом списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Если срок полезногоиспользования нематериальных активов определить невозможно, то нормыамортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не болеесрока деятельности организации).
По нематериальнымактивам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации,приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичныхсредств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), инематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.
К нематериальным активам, стоимостькоторых не переносится в установленном порядке на издержки производства илиобращения, относятся также организационные расходы организации, товарные знакии знаки обслуживания.
Различают состав нематериальных активов взависимости от способа начисления амортизации:
— нематериальные активы, срокиспользования которых указан в сопроводительном документе (лицензия, правапользования патентом и др.);
— нематериальные активы, по которыморганизация самостоятельно устанавливает срок их полезного использования,исходя из условий производства, технологий, морального износа(«ноу-хау», научно-технические разработки, программные продукты идр.);
— нематериальные активы, срок полезногоиспользования которых определить невозможно. Законодательством установленпредельный срок – 10 лет.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизацииучитывается по кредиту счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»и на счетах учёта производственных затрат:
— дебет счетов 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательные производства», если объектынематериальных активов имели прямое использование при изготовлении данногопродукта, работ, услуг;
— дебет счетов 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 44 «Издержки обращения», если нематериальные активыносят общий характер, т. е. общепроизводственных, общехозяйственных расходовили издержек обращения.
Согласно изменениям к Плану счетовбухгалтерского учёта амортизация по некоторым объектам нематериальных активовможет начисляться без использования счёта 05 «Амортизация нематериальныхактивов». Например, объекты, приобретённые на аукционе или на конкурснойоснове, на счёте по учёту хозяйственных средств (01, 10, 12) учитываются пооценочной стоимости, а на счёт 04 «Нематериальные активы» относитсяразница между ценой приобретения и оценочной стоимостью. Эта разница встоимости имущества будет амортизироваться в течение 10 или более лет иотражается она на дебете счетов 26, 44 и кредите счёта 04. На счёте 04 такиеобъекты будут учитываться по остаточной стоимости.
Учёт выбытиянематериальных активов.
Как и основные средства, нематериальныеактивы в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на себестоимостьпродаваемой продукции постепенно в виде износа (амортизации).
Причинами выбытия нематериальных активовмогут быть различные факторы:
— истечение срока использования (лицензии,патента, права пользования и др.);
— ликвидация, моральный износ;
— безвозмездная передача;
— взнос в уставный капитал другойорганизации;
— передача в совместную деятельность;
— реализация на сторону.
Основанием для списания выбывшихнематериальных активов являются акты передачи нематериальных активов, акты наих списание, протоколы собрания акционеров или участников совместнойдеятельности.
По указанным причинам выбывают объектынематериальных активов, по которым начисляется амортизация по счёту 05«Амортизация нематериальных активов». Для учёта выбытиянематериальных активов будут использованы счета:
— 04 «Нематериальные активы» – всумме первоначальной стоимости;
— 05 «Амортизация нематериальныхактивов» – в сумме начисленного износа;
— 48 «Реализация прочих активов»с указанием сумм финансового результата от выбытия нематериальных активов.
Счёт 48 здесь будет выполнять рольоперационно-результативного счёта по всему объёму выбывающих из эксплуатацииобъектов нематериальных активов. Этими результатами могут быть:
— прибыль (счёт 80 «Прибыли иубытки»);
— фонды и их использование (счёт 88 идр.).
Инвентаризациянематериальных активов.
Цель инвентаризации – выявить фактическоеналичие и качественное состояние нематериальных активов предприятия.Инвентаризацию проводит комиссия не реже одного раза в год перед составлениемгодового отчёта.
При инвентаризации нематериальных активовнеобходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на ихиспользование; правильность и своевременность отражения нематериальных активовв балансе.
Выявленные при инвентаризациинематериальных активов расхождения фактического наличия имущества с даннымибухгалтерского учёта регулируются в соответствии с Положением о ведениибухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.
Нематериальные активы, оказавшиеся визлишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовыерезультаты или увеличение финансирования (фондов) с последующим установлениемпричин возникновения излишка и виновных в этом лиц.
Недостачи нематериальных активов относятсяна виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взысканиис виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются наиздержки производства, обращения или уменьшение финансирования (фондов).
Бухгалтерскийаспект учёта нематериальных активов на примере «ноу-хау».
Знание правовых ифинансовых аспектов пользования нематериальными активами открывает дляорганизации новые возможности получения прибыли. Одним из источников прибылиявляется интеллектуальная собственность — ноу-хау. К ноу-хау относитсятехническая, организационная или коммерческая информация, составляющая секретпроизводства.
Это позволяеторганизации увеличивать прибыль, остающуюся в ее распоряжении после уплатыналогов. Напрямую это связано с тем, что во многих организациях применяютсясвои технологии и схемы бизнеса. Причем можно сказать наверняка, что в каждомединичном случае либо руководителем, либо сотрудником разработаны и внедренысвои оригинальные схемы: продаж, рекламирования продукции, товаров, работ иуслуг, их продвижения на российском и зарубежном рынках; страхования;документооборота, которые при правильном оформлении в качестве нематериальныхактивов, использующихся в уставной деятельности, смогли бы повлиять нафинансовые результаты деятельности организации, поскольку связанные с ихразработкой затраты могли бы быть включены бухгалтерией в себестоимостьвыпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.
Вовлечение такихноу-хау в хозяйственный оборот и позволит предприятию получить дополнительнуюприбыль, заключая договоры на их коммерческое использование.
Для того чтобыорганизация могла учитывать ноу-хау как объект нематериальных активов,необходимо соблюдать следующие условия:
1) участие впроцессе производства, что должно быть подтверждено учетными документами;
2) использованиеэтого объекта должно приносить доход;
3) срок полезногоиспользования объекта должен быть более одного года.
Отсутствие должнымобразом оформленных затрат по нематериальным активам — это прямое уменьшениесобственных средств организации, поэтому необходимо правильно отражать затратыпо созданию нематериальных активов, в частности государственную пошлину зарегистрацию и плату за нотариальное оформление прав на такие объекты.
Списоклитературы
1. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт ворганизациях. М.: Финансы и статистика, 2000
2. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт.М.: Финансы и статистика, 1994
3. Новый план счетов бухгалтерского учёта.М.: Проспект, 1998
4. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерскогоучёта. М.: ИКЦ «ДИС», 1997
5. Справочная правовая система«Гарант»
6. Журнал «Главбух» №22 от11.2000