Реферат: Местный бюджет. Налоговый контроль и правонарушения в системе налогообложения
Контрольное задание по курсу«Финансы»
Работу выполнила Новохатько ЛилияВикторовна, Студентка 2-го курса группы ЭКЗ-32, Специальность – маркетинг,
Министерство образования и науки Украины
НТУ «Харьковский политехнический институт»
г. Харьков,
2004г.
Введение.
Новый этапформирования рыночной экономики Украины определен Конституцией, выделившей трикачественно новых звена в составе бюджетной системы страны – государственный,региональные и местные бюджеты, каждое из которых является самостоятельным.
Практикаформирования и исполнения местных бюджетов имеет свою специфику, отличительныеособенности и проблемы.
Традиционно кместным бюджетам относились: районные, городские, сельские и поселковыебюджеты, районные бюджеты в городах. Местные бюджеты осуществляют важную роль впроцессе социально-экономического развития региона, обеспечивая финансированиеосновной сети дошкольных учреждений, школ, медицинских и социальных учреждений.
За понятиемместные бюджеты скрывается огромное количество не только научных, но ипрактических проблем выдвигаемых самой жизнью. Прежде всего, необходимостьисследования роли местного бюджета в социально-экономическом развитии регионаобусловлена осуществлением в стране экономической реформы, которая отражаетсяна социальной жизни населения, осуществлением бюджетной реформы и развитиембюджетного федерализма. Продолжение экономических реформ в Украине предъявляет особыетребования к четкости функционирования бюджетных процессов.
Решение проблемстановится также социально неотложным. Задержки по выплате заработной платыработникам бюджетной сферы приводит к созданию критических ситуаций. Этоприобретает системный характер, и никакие вливания средств в местные бюджеты неизменяют дел к лучшему. Несмотря на высокий профессиональный уровеньзаконодателей, ученых и финансистов-практиков, в исследовании роли местногобюджета, межбюджетных отношений имеется немало «белых пятен».
Требуется новыйконцептуальный подход к анализу роли местного бюджета в социально-экономическомразвитии региона и разработке основных направлений ее реформирования.
Глава 1. Местные бюджеты.
1.1. Экономическое содержание и значениеместного бюджета.
Местноесамоуправление – обязательный компонент демократического строя. Оноосуществляется самим населением через свободно избранные им представительныеорганы. Для выполнения функций, возложенных на местные представительные иисполнительные органы, они наделяются определенными имущественными и финансово-бюджетными правами.
Финансовой базойместных органов власти являются их бюджеты. Бюджетные и имущественные права,предоставленные этим органам, дают им возможность составлять, рассматривать,утверждать и исполнять свои бюджеты.
Бюджет — центральное звено финансово-кредитной системы, охватывающее более половинывалового внутреннего продукта.
Местный бюджет –это централизованный фонд финансовых ресурсов отдельного муниципальногообразования. Один из главных каналов доведения до населения конечныхрезультатов производства. Через них общественные фонды потребленияраспределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетовфинансируется развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местнойпищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услугикоторых является важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения.
Местный бюджетможно рассматривать как самостоятельную экономическую категорию. Он имеет своиособенности:
местный бюджетявляется особой экономической формой перераспределительных отношений, связаннойс обособлением части национального дохода в руках органов местногосамоуправления и ее использованием с целью удовлетворения потребностейобщества;
с помощью местногобюджета происходит перераспределение национального дохода между отрасляминародного хозяйства, территориями, сферами общественной деятельности;
пропорции местногобюджетного перераспределения стоимости определяются потребностямивоспроизводства, задачами, стоящими перед обществом на каждом историческомэтапе.
Сущность местногобюджета как экономической категории реализуется через распределительную иконтрольную функции.
Распределительнаяфункция заключается в том, что благодаря ей происходит концентрация денежныхсредств в руках органов местного самоуправления и их использование с цельюудовлетворения социально-экономических потребностей на подведомственной имтерритории. Кроме того, с помощью этой функции можно определить на сколькосвоевременно и полно финансовые ресурсы поступают в расположение органовместного самоуправления и каким образом фактически складываются пропорции враспределении местного бюджетного фонда. Содержание функции определяетсяпроцессами перераспределения финансовых ресурсов между разными подразделениямиобщественного производства. Ни одно из других звеньев финансовой системы неосуществляет такого разнообразия перераспределения финансовых ресурсов(межотраслевое, межтерриториальное, многоуровневое перераспределение финансовыхресурсов, т.е. между различными уровнями бюджетной системы).
Сфера деятельностиэтой функции определяется тем, что в отношение с местным бюджетом вступают всеучастники общественного производства, как юридические, так и физические лица(на подведомственной территории).
Контрольнаяфункция заключается в том, что через формирование и использование фондаденежных средств органов местного самоуправления отображает экономическиепроцессы, характеризующие экономику муниципального образования. Благодаря этой функцииможно судить о том, как поступают в распоряжение органов местногосамоуправления финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствования, а такжесоответствует ли размер централизуемых ресурсов потребностям муниципальногообразования. Основу этой функции составляет движение местных бюджетныхресурсов, которое находит отражение в соответствующих показателях местныхбюджетных поступлений и расходных назначений.
Функции местногобюджета также объективны, как и сама эта категория. Местный бюджет является важныминструментом воздействия на развитие экономики и социальной сферы. С егопомощью государство может изменять структуру общественного производства, влиятьна результаты хозяйствования, осуществлять социальные преобразования.
Органы местногосамоуправления обеспечивают удовлетворение основных жизненных потребностейнаселения в сферах, отнесенных к ведению муниципальных образований, на уровнене ниже минимальных государственных социальных стандартов, выполнение которыхзакреплено законодательно.
С развитиемрыночных принципов хозяйствования расширяются и усложняются экономическиефункции местных органов власти, центр тяжести проводимых реформ смещается нанижние уровни бюджетной системы.
Формированиебольшего числа местных бюджетов, наделение органов власти местногосамоуправления широкой самостоятельностью потребует решения вопроса о внешнемконтроле за ходом бюджетного процесса на этом уровне.
Глава 2. Система формирования доходной ирасходной части местных бюджетов.
2.1. Структура доходов.
Важное значениеимеют местные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических исоциальных задач – в первую очередь в распределении государственных средств насоциальное развитие и развитие социальной инфраструктуры общества. Эти средствапроходят через систему местных бюджетов, включающих более 29 тысяч городских,районных, поселковых и сельских бюджетов. Осуществление государством социальнойполитики требует больших и материальных и финансовых ресурсов.
В основераспределения общегосударственных денежных ресурсов между звеньями бюджетнойсистемы заложены принципы самостоятельности местных бюджетов, ихгосударственной финансовой поддержки. Исходя из этих принципов доходы местныхбюджетов формируются за счет собственных и регулирующих источников доходов.
Доходная частьместных бюджетов состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующихдоходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах(дотации, субвенции, средства фонда финансовой поддержки муниципальныхобразований), средства по взаимным расчетам.
В доходы местныхбюджетов зачисляются местные налоги, сборы и штрафы. К другим собственнымдоходам местных бюджетов относятся:
доходы отприватизации и реализации муниципального имущества;
не мене 10%доходов от приватизации государственного имущества, находящегося на территориимуниципального образования, проводимой в соответствии с Государственнойпрограммой приватизации;
доходы от сдачи варенду муниципальной имущества, включая аренду нежилых помещений имуниципальных земель;
платежи запользование недрами и природными ресурсами, установленные в соответствии сзаконодательством Украины;
доходы отпроведения муниципальных денежно-вещевых лотерей;
штрафы, подлежащиеотчислению в местные бюджеты в соответствии с государственными законами;
государственнаяпошлина, установленная в соответствии с законодательством Украины;
не менее 50%налога на имущество предприятий (организаций);
подоходный налог сфизических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образованияюридического лица.
К собственнымдоходам местных бюджетов относятся также доли государственных налогов,распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные за муниципальнымиобразованиями на постоянной основе. К ним относятся:
часть подоходногоналога с физических лиц в пределах не менее 50%;
часть налога наприбыль организаций в пределах не менее 5%;
часть акцизов наспирт, водку и лекёро-водочные изделия в пределах не менее 5%;
часть акцизов наостальные подакцизные товары (за исключением акцизов на минеральные виды сырья,бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10%.
Размерыминимальных долей (в процентах) федеральных налогов, закрепляемых замуниципальными образованиями на постоянной основе, определяютсязаконодательными (представительными) органами Украины. Расчет долей федеральныхналогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями, производитсяисходя из общего объема средств, переданных субъекту Украины по каждому из этихналогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъектаУкраины устанавливает в соответствии с фиксированной формулой для каждогомуниципального образования доли соответствующих государственных налогов,закрепляемых на постоянной основе, исходя из среднего уровня по субъекту Украины.Доли указанных налогов насчитываются по фактическим данным базового года. Сверхэтих долей законодательный (представительный) орган субъекта Украины можетустанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты отрегулирующих доходов на планируемый финансовый год, а также на долговременнойоснове (не менее чем на три года).
Из года в годпроисходит уменьшение отчислений в бюджет города основных его доходов, в томчисле налога на добавленную стоимость (сейчас налог полностью федеральный), налогана прибыль, подоходного налога, акцизов, налога на имущество и платы за землю.
2.2. Структура расходов местного бюджета.
Расходная частьместных бюджетов наиболее ярко отражает последствия экономических и социальныхпроцессов в стране. Главные стороны деятельности местных органов власти –разработка и осуществление планов экономического и социального развития наподведомственной им территории. Увеличение числа поселений, особенно в новыхрайонах освоения, осуществление мероприятий по развитию жилищно-коммунального икультурно-бытового назначения.
В соответствии сБюджетным кодексом Украины исключительно из местных бюджетов финансируютсяследующие функциональные виды расходов:
содержание органовместного самоуправления;
формированиемуниципальной собственности и управление ее;
организация,содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры,средств массовой информации, других учреждений, находящихся в муниципальнойсобственности или в ведении органов местного самоуправления;
содержаниемуниципальных органов охраны общественного порядка;
организация,содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;
муниципальноедорожное строительство и содержание дорог местного значения;
благоустройство иозеленение территорий муниципальных образований;
организацияутилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных);
держание местзахоронения, находящихся в ведении муниципальных органов;
организациятранспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальнойсобственности или в ведении органов местного самоуправления;
обеспечениепротивопожарной безопасности;
охрана окружающейприродной среды на территориях муниципальных образований;
реализация целевыхпрограмм, принимаемых органами местного самоуправления;
обслуживание ипогашение муниципального долга;
целевоедотирование населения;
содержаниемуниципальных архивов;
проведениемуниципальных выборов и местных референдумов.
Главнымнаправлением использования средств местных бюджетов являются расходы связанныес жизнеобеспечением человека. Это расходы на социально-культурные мероприятия,составляющие более половины всех расходов, и на жилищно-коммунальное хозяйство– примерно треть расходов. Следует отметить, что в расходах консолидированногобюджета Украины на жилищно-коммунальное хозяйство средства местных бюджетовсоставляют 70%, на образование – 67% (на дошкольное воспитание – 83%, начальноеи общее среднее образование – 87%), на здравоохранение и физическую культуру –55%, социальную политику – 49%, культуру и искусство – 45%.
Роль местныхбюджетов в финансировании отраслей народного хозяйства скромнее. Тем не менее,в общебюджетных расходах на промышленность, энергетику и строительство средстваместных бюджетов составляют 8%, сельского хозяйства и рыболовства – 19%,транспорта, дорожного хозяйства, связи – 40%.
Структура расходовотдельных видов местных бюджетов не одинакова и зависит от объема хозяйства иподведомственности его территориальным органам различного уровня. Так,городским и районным органам власти подчинена подавляющая часть предприятийжилищно-коммунального хозяйства и поэтому удельный вес ассигнований на народноехозяйство в расходах этих бюджетов наиболее значителен и превышает 40%. Введении же поселковых и сельских органов власти находится в основномсоциально-культурные учреждения, в этих бюджетах подавляющая часть расходовприходится на финансирование социально-культурных мероприятий.
Одним из главныхнаправлений использования финансовых ресурсов должно быть финансирование развитияместной производственной базы как основы для получения в будущем собственныхдоходов.
Местным органамподведомственна подавляющая часть социально-культурных учреждений и в первуюочередь учреждений народного образования и здравоохранения. Поэтому в расходахместных бюджетов значительно преобладают расходы на социально-культурныемероприятия. Если в городских бюджетах они составляют от 30 до 50% всехрасходов, то в районных, поселковых и сельских бюджетах – от 60 до 80%.
В расходах местныхбюджетов на социально-культурные мероприятия наиболее быстрыми темпами растутзатраты на здравоохранение, просвещение и науку, что связано с развитием сетимедицинских учреждений и расширением научных проектных работ, финансируемых изэтих бюджетов по проблемам градостроительства, комплексного развитияадминистративно-территориальных единиц, автоматизированных систем управленияместным хозяйством и т.д.
Глава 3. Налоговый контроль иправонарушения в системе налогообложения.
Бесперебойноефинансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематическогопополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Этодостигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогови других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговымзаконодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачиватьуказанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.
Но, к сожалению, впрактике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплатуналогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных исубъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новыепредприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность вразличных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированныхспециалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, какправило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искаженияотчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговойповинности, как легальными — когда удается полностью или частично избежатьналогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так инелегальными, т. е. запрещенными законом способами.
Все это приводит кзанижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и другихприравненных к ним платежей.
Ошибки висчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений взаконодательстве.
В связи с этимсегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема — контроль заправильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и егосовершенствование.
3.1. Организация налогового контроля.
При осуществлениисвоей работы государственные налоговые инспекции руководствуются определеннымперечнем нормативно-правовых актов. Данный перечень изменяется и дополняется всвязи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.
На первом местестоит основной закон страны – Конституция. Содержащиеся в нем нормы,регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямоедействие и применяются на всей территории Украины. Они детализируются в законахи подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций,так и конкретные сферы налогообложения.
Следующимнормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросамналогообложения и организации работы налоговой инспекции.
Другимисамостоятельными источниками налогового права являются постановления ираспоряжения Правительства Украины по налогам и другим обязательным платежам (вних в основном определяются налоговые ставки или налоговые льготы); актыМинистерства по налогам и сборам, регулирующие налоговый контроль и содержащиепредписания по процедурам взимания различных видов налогов в масштабах всейстраны (инструкции, разъяснения, письма и т.д.); местные подзаконные акты повопросам налогообложения, издаваемые представительными органами краев иобластей, а также городов и районов.
Таким образом,основным документом, регулирующим работу Государственных налоговых инспекций поконтролю за соблюдением налогового законодательства является Налоговый кодексУкраины.
3.2. Формы и методы налогового контроля.
В арсеналеналоговых инспекций есть несколько видов налогового контроля за полнотой иправильностью исчисления налогов.
В зависимости отвремени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля — предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи,отражая непрерывный характер контроля.
Предварительныйконтроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить,еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства. Основнымметодом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки.Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или впоследующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерскихотчетов и налоговых расчетов.
Основными задачамикамеральной проверки являются:
визуальнаяпроверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверказаполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченныхдолжностных лиц;
проверкаправильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметическийподсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованностиприменения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей,необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременностипредставления расчетов по налогам;
проверкасопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетногопериода;
проверкасогласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и вналоговых расчетах;
Конкретные методыкамеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя изхарактера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства наконтролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированнойобработки информации, знаний и опыта сотрудников.
Одной из основныхформ налогового контроля, применяемой в работе налоговыми органами, являетсятекущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневноосуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушенийналоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств передбюджетом. Основным методом, применяемом при этой форме контроля, являетсяэкспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа.
Экспресс-проверка- это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросовфинансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период.Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющиеместо по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетностиналогоплательщика и его налоговых расчетов, предположения о недостоверностиотражения организацией отдельных показателей, запросы других налоговых органово проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов. Высокиерезультаты может дать осуществление экспресс-проверок и в организациях,отобранных методом случайной выборки. Планирование указанной категории проверокпозволяет существенно повысить степень охвата налогоплательщиков проверками. Вслучае если в результате данной проверки не выявлено каких-либо нарушений,свидетельствующих о недостоверности бухгалтерского учета, отчетности иналоговых расчетов организации, ее дальнейшая проверка не проводится.
Последующийконтроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверкефинансово-хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекшийпериод на предмет правильности исчисления, полноты и своевременностипоступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и другихобязательных платежей. Последующий контроль отмечается углубленным изучениемвсех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрытьнедостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроляосуществляется путем проведения документальных проверок с использованием такихметодов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте — напредприятиях, в учреждениях и организациях.
Документальнаяпроверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетаетв себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии.
Категориидокументальных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросовфинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога делятсяна:
комплекснуюпроверку которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, какправило, всех видов налогов.
тематическуюпроверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогови других обязательных платежей.
Категориидокументальных проверок налогоплательщиков также можно подразделить взависимости от места проведения проверки на проверки с выходом в организации ипроверки без выхода в организацию.
Проверки безвыхода в организацию могут быть целесообразными в следующих случаях:
если организация,сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, неимеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверкидокументы находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему илидругому адресу;
при отсутствиивозможности организовать проверку на территории организации — отсутствиеадминистративных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами,наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и т.п.;
еслиналогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документовнезначителен.
Такие проверкизатягиваются по времени, поэтому необходимо стараться, чтобы проверкапроводилась все-таки с выходом в организацию.
В ходедокументальных проверок сотрудники налоговой инспекции для осуществления контроляза соблюдением налогового законодательства используют в работе определенныеприемы. Анализ нарушений налогового законодательства показывает, что они вбольшей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах.Выявить их можно путем специального исследования данных учета. Подлоги вдокументах внешне обнаруживаются в таких формах, как противоречия в содержанииотдельного документа, нескольких взаимосвязанных документов, а также отклоненияот обычного порядка движения ценностей.
Для установлениякаждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования. Такмогут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверка.
Формальнаяпроверка — проводится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всехнеобходимых реквизитов, каких либо посторонних записей, пометок.
При арифметическойпроверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как погоризонтали, так и по вертикали. При проверке расчетов по налогамарифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметическогоподсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммыналога и т. п. В формах расчетов обычно указывается порядок расчетапоказателей.
Нормативнаяпроверка — это проверка содержания документа с точки зрения соответствия егодействующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявитьнезаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списаниязатрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильногоприменения ставки налога и т. п.
Именно с помощьюданных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушенияналогового законодательства можно выявить ошибки при определении объектаналогообложения и расчете сумм налога.
К приемамисследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанныеоперации, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.
Встречная проверка- это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Онприменяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах — накладные,счета-фактуры и т. п. Экземпляры документа находится либо в разных структурныхподразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отраженияхозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Несовпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могутсвидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.
Метод взаимногоконтроля документов представляет собой исследование различных документов, прямоили косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет напредприятии построен таким образом, что, информация об одних и тех же операцияхотражается в различных документах.
В результате такихисследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные прирасчете налогов, либо не полностью учтенные операции.
На предприятиях,ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемоввыявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольноесличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документальновыявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговойинспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи наначало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров. Приизучении этих документов составляется таблица, в которой отражаются: остаткитоваров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приемаконтрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможногоостатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода иприхода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конецизучаемого периода. Негативным признаком является превышение фактическогоостатка над максимально возможным. Следует иметь в виду, что выявленныеизменения могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.
Таким образом,существует множество разнообразных методов осуществления налогового контроля,но все-таки необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налоговогоконтроля, учитывая при этом зарубежный опыт, адаптированный к нашим российскимусловиям.
3.3. Налоговые правонарушения.
Налоговоеправонарушение — противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо неумышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений,нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, закоторое законодательством установлена определённая ответственность финансового,административного либо уголовного характера. Противоправность налоговогоправонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния,виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или понеосторожности.
Такое определениеналогового правонарушения можно выделить из многих работ по данной теме,причём, во многих работах достаточно подробно описаны и виды ответственности, иправа участников налоговых правоотношений, но не достаточно раскрыты самисубъекты данной сферы общественных отношений.
Причинывозникновения налоговых правонарушений в России, на мой взгляд всегда были однии те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделитьна три условных категории:
правовые;
экономические;
моральные.
Экономическиепричины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок иневозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платитьналоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокиеналоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию,законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиесяторгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокийдоход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведьесть и другие предприятия, предприятия — производители, зачастую использующиеустаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализоватьсвою продукцию из-за её неконкурентноспособности. Следствием этого становитсянеплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.
Моральнымипричинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненноеотношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корыстьналогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором- существование института налогового права, в более не менее цивилизованномвиде, насчитывает в Украине не многим более ста лет. За это время не смогласформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейскихгосударств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фонеборьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западнойЕвропы сформировался институт парламента.
Неприязненноеотношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах,налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, какналогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.
Корысть, умыселпри уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинахсуществования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушения подобногохарактера имеют личную мотивацию.
Руководители,могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своегопредприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся встремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.
Как видно извышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины нетолько субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать всложившейся в стране экономической обстановке.
3.4. Ответственность за совершениеналогового правонарушения.
Законодательствоустанавливает, что в случае, предусмотренном НК, ответственность за совершениеналоговых правонарушений несут организации и физические лица. При этомфизическое лицо, может быть привлечено к налоговой ответственности лишь сшестнадцатилетнего возраста. Касательно выводов налоговых органов о привлечениик ответственности лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений, надлежитотметить следующие моменты:
В отношенииправонарушений, выявленных по результатам выездной налоговой проверки, выводы ирешения налоговых (таможенных) органов могут считаться окончательными толькопри согласии привлекаемого к ответственности лица с выводами проверяющих и егожелании добровольно уплатить сумму штрафных санкций. В противном случаепроводящие проверку органы обязаны обратиться в суд.
Нарушенияналогового законодательства, совершаемые банками, «не в качествесамостоятельных налогоплательщиков или налоговых агентов, а в качестве своегорода «агентов правительства», через которые производятся платежи в бюджет иливнебюджетные фонды…выделены в специальную категорию нарушений и выведены вотдельную главу».
3.5. Формы вины при совершении налоговогоправонарушения.
СогласноРоссийскому законодательству виновным в совершении налогового правонарушенияпризнается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или понеосторожности.
Таким образом,законодательно установлены две формы вины, то есть и ответственность за одно ито же правонарушение.
Налоговоеправонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее,осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либосознательно допускало наступление вредных последствий таких действий(бездействия).
Налоговоеправонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, егосовершившее, не осознавало противоправного характера своих действий(бездействия) либо вредный характер этих действий (бездействия), хотя должнобыло и могло это осознавать.
Необходимоучитывать, что организация не может действовать самостоятельно, поэтому винаорганизации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимостиот вины её должностных лиц либо её представителей, действия (бездействие)которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Если должностноелицо организации намеренно исказило налоговую отчетность, то данные действиябудут рассматриваться как умышленная фальсификация документов, совершенная ихдолжностным лицом.
Меройответственности за совершение налогового правонарушения является налоговаясанкция. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежныхвзысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями НК.При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размерштрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером,установленным за совершение данного налогового правонарушения. При наличииобстоятельства, отягощающего вину налогоплательщика, размер штрафаувеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговыхправонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение вотдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Сумма штрафа,присужденного налогоплательщику за повлекшее задолженность нарушениезаконодательства, подлежит перечислению с его счетов только после перечисленияв полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, вочередности, установленной гражданским законодательством Украины. Налоговыесанкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
Заключение.
В результатепроделанной работы можно сделать следующие выводы и предположения.
В работе определенбюджет и структура бюджетного процесса. Основные задачи рассмотрения ролиместного бюджета в социально-экономическом развитии региона заключается вследующем. Сформулировать роль, которая отражается в расходной части местногобюджета, выявить проблемы в финансировании социально-экономических программ.
В данной работеуделено внимание налоговому контролю и налоговым правонарушениям. Налоговыйконтроль осуществляется в трех формах: предварительного, текущего ипоследующего, используя при этом такие методы как наблюдение, обследование,анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные.Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетаетв себе все методы.
Важнейшим факторомповышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствованиедействующих процедур налогового контроля:
системы отбораналогоплательщиков для проведения документальных проверок;
форм, приемов иметодов налоговых проверок ;
использованиесистемы оценки работы налоговых инспекторов.
Совершенствованиекаждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.
Наличиеэффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболееоптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсовналоговой инспекции.
Совершенствованиеформ и методов налогового контроля должно происходить по следующимнаправлениям:
увеличениеколичества совместных проверок с органами ФСНП;
повторные проверкипредприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
проведение рейдовв вечернее и ночное время;
проведениеперекрестных проверок;
использованиекосвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательныхнорм.
Работа с кадрамитакже является необходимой частью совершенствования форм и методов налоговогоконтроля. Перспективным здесь выглядит переход на балльную оценку работыналоговых инспекторов.
Естественно,данный перечень путей совершенствования не является исчерпывающим. Необходимоискать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции,при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
Список литературы
Альвианская Н.В.Местные бюджты в условиях бюджетной реформы// Финансы. – 1995.-№2-С.15-16
Беспамятных Н.Н Обюджетных взаимоотношениях в регионе // Финансы. – 1994-№8-С.23-25
Глазьев С.Ю.Ожидаемые направления экономической политики и социального поведения//Социология и власть. – 1997.-№2 – С.25-35
Общая теорияфинансов: Учебник /Л.А. Дробозина, Ю.Н. Констонтинова, Л.П. Окунева и др.; Подред Л.А. Дробозиной. – М.: Банки и биржи, ЮНИТК, 1998.
Бабич А.М.,Павлова Л.Н./ государственные и муниципальные финансы: Учебник. М: Финансы, 1999
Алпатов Ю.Ф.Повышение эффективности контрольной работы -важная задача налоговых органов. //Налоговый вестник.-1997.-№ 1.-с.3-8.
Брысина Г.П. Из практикиконтроля за исполнением налогового законодательства. // Налоговыйвестник.-1998.-№ 2.-с.60-61.
Макарьева В.И.Сущность камеральных и документальных проверок. // Налоговый вестник.-1997.-№11.- с.53-58.
Щербинин А.Т.Совершенствовать налоговый контроль. //Финансы. — 1995. — № 9. — с.17-21.
10. Пепеляев С.Г.«Основы налогового права», М. 1995 г.
11. Петрова Г.В.«Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 1995 г.
12. Кучеров И.И.«Налоговые преступления», М. 1997 г.
Приложение.
Условие:
Подакцизный товарввезен на таможенную территорию Украины с целью дальнейшей перепродажи. 1доллар США = 5,5 грн.
Определить:
— сумму акцизногосбора;
— сумму НДС,уплаченного на таможне;
— цену реализациитовара;
— сумму НДС,перечисленного торговым предприятием в бюджет.
Исходные данные:
Фактурнаястоимость – 3450 дол.
Транспортныерасходы – 590 дол.
Таможенный сбор — 0,3 %
Таможенная пошлина– 0,055 %
Акцизный сбор – 15%
Издержки торговли– 2200 грн.
Прибыль – 4300грн.
Решение:
Стоимость товара –(3450 + 590) * 5,5 = 22220 грн.
Таможенный сбор –22220 * 0,003 = 66,66 грн.
Таможенная пошлина– 22220 * 0,00055 = 12,22 грн.
АС = ставка АС%(ст. тов. + ∑ТС + ∑ТП )=0,15 * (22220 + 66,66 + +12,22)= = 3344,83грн.
НДС1 =( Ст.тов + Тп + Тс +АС ) * 0,2 =(22220 + 66,66 + 12,22 + 3344,83) * *0,2 =5128,74 грн.
Цена реал= (Ст.тов + Тп + Тс +АС + НДС1 + изд. торг. + прибыль)==(22220+12,22+66,66+3344,83+5128,74+2200 +4300)=37272,45 грн.
НДС реал. =Цена реал * 0,2=37272,45 * 0,2 = 7454,49 грн.
НДС2 в =НДС реал. — НДС1 = 7454,49 – 5128,74 = 2325,75 грн.