Реферат: Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур

Всоотвветствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 предприятия всехорганизационно-правовых форм  с 1 января 1997 г. перешли на расчеты с бюджетомпо НДС на основе применения счетов-фактур. Постановелнием Правительства РФ от29 июля 1996 г. №514 утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок веденияжурналов учета счетов-фактур двух видов: журнала учета выдаваемых покупателюсчетов-фактур (1) и журнала учета поученных от поставщиков счетоов-фактур (2),форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению.

Механизмприменения счетов-фактур изложен в письме Госналогслужбы и Минфина РФ от 25декабря 1996г. № ВЗ-6-03/890, № 109 “ О применении счетов-фактур при расччетахпо НДС с 1 января 1997 г.”. Уже первые мкесяцы работы показали, что некоторыевопросы, касающиеся практической организации работы по реализаци положений,установленных данным нормативным документом, нуждаються в дополнительныхразъяснениях.  Из содержания письма (п.1) вытекает, что счета-фактуры являютсяинструментом дополнительного контроя за полнотой сбора НДС и не отменяют (аследовательно, сохраняют) все действующие формы расчетных и первичныхдокументов, включая счета и счета-фактуры типовой формы 868 м 868а приприменении счетов фактур отпадает сама собой (например, при методе расчета НДСна основе предъявленных расчетных документов). Однако если, как полагаетгосударственная налоговая служба, счета-фактуры предназначены только для целейконтроляЮ то возникает необходимость кроме счетов-фактур для осуществлениянепосредственно расчетных операций выписывать формы 868 и 868а. В этом случаеэто резко увеличивает обем работы за счет ее неоправданного дублирования.

ПисьмомГосналогслужбы (п.9) предусмотрено, что бланки счетов-фактур должны бытьзаранее пронумерованы, а на предприятии должен  быть налажен достоверныйколичественный и номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур. Этовызывает определенныые трудности у тех предприятий, которые имеют филиалы, ненаходящиеся на отдельном балансе. Как представляется, в этом случаецелесообразно вести отдельную нумерацию счетов-фактур: для филиала 1 с № 10001,филиала 2 с № 20002 и т.д., что позволит более четко осуществить контрль заиспользованием счетов-фактур филиалами и не нарушит общее трбованиеобязательной нумерации.

Филиалыи подразделения предприятий, находящиеся на отдельном балансеяя. самостоятельнореализующие товары (работы, услуги), как представляется, должны самостоятельноосуществлять всю процедуру учета счетов-фактур для целей налогообложения.

Предприятиямразрешен (п. 9) компьютерный вариант формирования счетов-фактур приобязательном соблюдении последовательности расположения и показаттелей формысчета-фактуры. Форма счета-фактуры утверждена постановлением Правимтельства ипотому является унифицированной и межведомственной. Она обязательна кприменению предприятиями всех организационно-правовых форм без каких-либо изменений.

Вместес тем в письме уточнено (п. 7), что при завершении расччетного периода доистечения десятидневного срока составление счетов и их регистрация должны бытьпроизведены в том же отчетном периоде, в котором произведена реализация товара(работ, услуг). Так, если товары отгружены после 21 числа, то все счета-фактурыдолны быть выписаны текущим месяцем и зарегистрированы в текущем месяце.

Письмом(п. 3) предусмотрена как обязательная норма составление счетов-фактур в одномэкземпляре (для своих целей) при получении авансов (Д-т 51, К-т 64) и средствот вимания штрафов (Д-т 51, К-т 64) и пеней (К-т субсчета 80-3), а также в двухэкземплярах при безвозмездной передаче товаров, работ. услуг (Д-т субсчет 81-2и счета 88, К-т 46), основынх средств (К-т 47), не6материальных активов ипрочего имущества (К-т 48). Хотя в письме Госналогслужбы и нет прямых на тоуказаний, но, как представляется, данная процедура дожна быть соблюдена приотпуске продукции (работ, услуг) собственного производства на внутренне потреблениедля непроизводственных целей (дебет субсчета 81-2, 84, 88, 96, кредит счета46), для расчетов с работниками по оплате труда (дебет 70, кредит 46), а такжепри бартерных операциях (дебет 60, кредит 46).

Считаю,что при отражении операций использования товаров (работ, услуг) на собственныецели для расчетов по оплате труда, при безвозмездной передаче и при договоремены (по бартеру) необходимо изменить методологию учета и отражать указанныеоперации с использованием счета 62 в общеустановленном порядке с регистрациейуказанных операций в книге продаж.

Каждоепредприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям вкниге продаж, аполученных от поставщиков — в книге покупок. К книгам обеих формпредъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницыпронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению втечение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководительпредприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся для тогго, чтобы обеспечитьполучение полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованныетовары, работы и услуги (дебет счетов 46, 47, 48, кредит счета 68) на основвекниги продаж и подлежащему зачету (дебет счета 68, кредит счета 19), на основекниги покупок или восстановлению (дебет счетов 20, 29, субсчета 81-2, счетов84, 88, 96, кредит счета 68) по НДС, уплаченному (дебет счета 19, кредит счетов60, 76) в соответствии с требованиями Инструкции 39 ГНС.

Ведениекниги продаж имеет особенности в зависимости от того, какую учетную политикуприняло предприятие для учета процесса реализации — по мере отгрузки продукции,работ, услуг (по предъявленным счетам) или по кассовому методу (по оплаченнымсччетам).

Приучете процесса реализации по мере отгрузки (по предъявленным счетам) в книгепродаж регистрируются в хронологической последовательности выписанныесчета-фактуры, врученные покупателям за тгруженную продукцию (работы, услуги) итовары (дебет счета 62, кредит счета 46), основные средства (дебет счета 76, кредитсчета 47) и другое имущество (дебет счета 62, кредит счета 48).

Прииспользовании кассового метода счета-фактуры выписываются и регистрируются вкниге продаж по мере посупления денег в кассу, на расчетный или валютный счетпредприятия. В случае частичной оплаты товаров (работ, услуг) в книге продажпроизводится регистрация каждой суммы, поступившей при частичной оплате суказанием реквизитов счета-фактуры, составленного на отгрузку этого товара(работ, услуг) с помиеткой “частичная оплата”.

Такимобразом, итоговые суммы книги продаж за отчеетный период предназначены дляопределения подлежащего к начислению НДС (дебет счетов 46, 47, 48, кредит счета68). В книге продаж также также должны быть зарегистрированы и все авансовыепоступления (дебет счетов 50, 51, 52, кредит счета 64), а также составленныепредприятием счета-фактуры при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)(дебет субсчета 81-2, счета 88, кредит счета 46), основных средств и НМА(кредит счета 47) и другого имущества (кредит счета 48), передача имущества вкачестве вклада в уставный капитал (дебет счета 06, кредит счетов 46, 47, 48),вклада в совместную деятельность (дебет счетов 06, 58). В дальнейшем по мерефактического отпуска товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммы предоплат(авансов) отражаются повторно в книге продаж сторнировочной записью ирегистрируют новый счет-фактуру на всю поставку.

 Вней же подлежат регистрации итоговые данные за день контрольно-кассовой машиныпри реализации предприятием товаров, рот, услуг населению за наличный расчет, атакже бланки строгой отчетности взамен счетов-фактур в предприятиях, гед услугинаселению оказываются без применения контрольно-кассовых машин. Возможно,целесобразно в данном случае по итогам работы за день составить один общий счет-фактуррудля его регистрации в книге продаж, зотя такая процедура письмом Госналогслужбыне предусмотрена.

Попредложенной в письме схеме ведения книги продаж содержащихся в ней сведенийявно недостаточно для того, чтобы ее итоговые данные использовать дляначисления в бюджет НДС (дебет счета 46, кредит счета 68). Так, в книге продажне предусмотрено отражение операций с внутренним использованием продукции(работ, услуг) на непроизводственные цели (дебет субсчета 81-2, счетов 88, 96,кредит счета 46), направленной на оплату труда (дебет счета 70, кредит счета46), при выполнени хозяйственным способом работ по капитальному строительству.В указанных случаях начисляется НДС; представляется необходимым также составитьсчета-фактуры на общую сумму за месяц и зарегистрировать их в книге продаж. Этопозволит избежать необходимых дополнительных выборок и сосредоточить в полномобъеме сведения о свей реализации продукции.

Вкниге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков (дебет счетов60, 76, кредит счетов 50, 51, 52) за приобретенные основные средства инематериальные активы (дебет счетов 07, 08, крдит счета 60 или 76), поступившиепроизводственные запасы (дебет счета 10), МБП (дебет счета 12), товары (дебетсчета 41) и оказанные услуги, потребленные на производственные цели (дебетсчетов 20, 24, 25, 26, 29, 31, 43, 89) и непроизводственные (дебет субсчета81-2, счетов 88, 96).

Итоговыеданные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплченного (дебет счета68, кредит счета 19). Произведенные предприятием авансовые платежи в порядкепредварительной оплаты товаров (работ, услуг) не отражаются в книге покупок,так как по ним не производится зачет НДС входящего (уплаченного).Это связано стем, что принятие к зачету НДС по приобретенным товарам и матеральным ресурсамосуществляется при соблюдении двух обстоятельств — оплате счетов-фактур иоприходовании товаров.

Какпредставляется, с целью получения более полной и достоверной информации осуммах НДС, подлежащих зачету в книге покупок, должны быть зарегистрированытакже все счета-фактуры и чеки кассовых аппаратов при наличии товарных чеков заматериалы, работы и услуги, оплаченные наличными из кассы (дебет счетов 60, 76,кредит счета 50) или из подотчетных сумм (кредит счета 71).

Опорядке ведения журналов учета счетов-фактур. Постановлением Правительствапредусмотрено наличие на каждом предприятии двух видов журналов учетасчетов-фактур: журнала учета выдаваемых покупателям счетов-фактур и журналаучета проулченных от поставщиков счетов-фактур. Все счета-фактуры, хранящиеся вжурналах учета счетов-фактур, должны быть пронумерованы с начала года. Такаянеобходимость обусловлена тем, что в указанных журналах помимо счетов-фактурпредусмотрено хранение и других документов, зарегистрированных в книге продаж икниге покупок, в частности таможенные декларации или их копии.

Указанныежурналы следует рассматривать не как самостоятельные (дополнительные)регистрационные журналы, а как установленную форму обязательного отдельногохранения всех счетов-фактур выданных покупателям (полученных от поставщиков) вхронологическом порядке их выдачи (получения) в специальных папках(скоросшивателях).

Выводы

 Первое.Предложенная в письме схема ведения счетов-фактур и их регистрации в книгепродаж и покупок значительно усложнила работу предприятия, породоидублирование.

Второе.По предложенной схеме данные книги продаж и книги покупок не могут бытьиспользованы для исчисления налога, так как в них не содержится всейисчерпывающей информации для начисления НДС за товары, работы и услуги и зачетаНДС уплаченного.

Третье.Госналогслужба России совместно с Минфином, выпустив письмо “Оприменениисчетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (которое,кстати, не 0арегистрировано в Минюсте России0, “поправила” закон, обязавсоблюдать норму, в нем не предусмотренную.

Кзачету по НДС начисленному не будут приниматься суммы НДС уплаченного в случае,если предприятием не ведется книга покупок и журнал. Это следует понимать так,что если предприятие не допустило ошибок в расчетах с бюджетом по НДС(правильно начислило и правильно зачло НГДС входящий), но не ведет книгупокупок, то у него, ао-первых, будет исключена сумма НДС входящего и,во-вторых, оно уплатит штраф в том же размере (хотя интересы бюджета соблюденыи не нарушены).

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.bigmir.net/