Реферат: Налог на добавленную стоимость и специальный налог
Курсоваяработа студента К2-1 Азбукина А.В.
Финансоваяакадемия при Правительстве Российской Федерации.
КафедраБухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.
Москва1996 г.
Введение
Прежде чем начать рассмотрение проблем,связанных с учетом налога на добавленную стоимость и специфики специальногоналога, хотелось сказать об актуальности этих тем.
В российском законодательстве эти налогипоявились не так давно и явились отражением глубочайших изменений, происходящихв стране. Реформы, начатые Перестройкой и продолженные после нее, самипродиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможностьсуществования и нормального функционирования государства и субъектовэкономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, безкоторой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая такстремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственныеотношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственныхдоходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенноотличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи,они становятся приоритетным источником формирования доходов государственногобюджета.
На ряду с объективными причинамисуществует и ряд субъективных причин. Их можно объяснить изменением психологиичеловека в условиях рыночных отношений. Во-первых, появилось право каждого насвободную предпринимательскую деятельность. Во-вторых, изменились отношениямежду государством и хозяйствующим субъектом, который стал свободен. Этипричины повлекли за собой необходимость стратегического, предельнодифференцированного подхода к доходам граждан, что особенно активнопретворяется сейчас. Мы наблюдаем за постепенным отлаживанием налоговойсистемы, появлением навык налогов и отмиранием некоторых устаревших видовналогов. Это можно видеть и в нашем случае, когда некогда введенный специальныйналог был отменен; и причины не только количественные, но уместно сказать, чтоне мало важным фактом отмены стала попытка избежать двойного налогообложения, атакже (и об этом уже говорилось) стремления привести налоги в систему, котораябудет хорошо работать и станет натурально исполняться, что не возможно безясности и сбалансированности.
Любая бухгалтерия, как сердцепредприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или нечеткости налоговой системы непосредственно зависит планирование ипрогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, вправильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд,заинтересован не меньше первого. Таким образом надо решить проблемы единойответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой длябухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и неналоговых платежей с дифференциацией только по ставкам, а не по порядку и“технической” работе.
В первой главе нашей работы речь пойдето налоге на добавленную стоимость, который на сегодняшний день является однимиз самых прогрессивных налогов в нашей стране. Он является основным налогом впроизводственной сфере и поэтому нам наиболее интересен. Это один из самыхобсуждаемых и спорных налогов, так как его расчет связан с исчислениемналогооблагаемой базы и существует перечень льготников и товаров освобождаемыхот налога, который требует постоянного и своевременного обновления в связи спостоянно меняющимися структурой производства и товарного ассортимента.
Во второй главе мы каснемся специальногоналога, который в настоящий момент не действует, но в свое время тоже вызывалмного споров в связи со схожестью с налогом на добавленную стоимость и так каксущественно влиял на производителя и его взаимоотношения с бюджетом.
Перед началом разговора о налоге надобавленную стоимость и специальном налоге необходимо вкрации осветитьсуществующую систему налогов на данный в стране на данный момент.
В настоящее время в России существуютследующие виды налогов:
Федеральные налоги, налоги, зачисляемыев федеральный бюджет и взимаемые по всей территории Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость
Акциз
Налог на доходы от банковскойдеятельности
Налог на доходы от страховойдеятельности
Биржевой налог
Налог на операции с ценными бумагами
Таможенные пошлины
Отчисления на воспроизводствоматериально-технической базы
Отчисления в дорожные фонды
Гербовый сбор
Государственные пошлины
Налог на имущество, переходящее впорядке дарения или наследования
Подоходный налог с физических лиц
Налог на доходы предприятия
Первые семь формируют федеральныйбюджет, следующие два идут во внебюджетные фонды, три последующих — в местныебюджеты, последние два налога формируют бюджеты субъектов федерации и,частично, местные бюджеты.
2. Налоги субъектов федерации, этоналоги, зачисляемые в бюджеты субъектов федерации, ставки по которымопределяются самими субъектами федерации.
Налог на имущество предприятий
Лесной налог
Плата за воду промышленнымипредприятиями
3. Местные налоги, они устанавливаютсяфедеральным законом, но количественно определяются местными органами управления
Налог на имущество физических лиц
Земельный налог
Регистрационный сбор. взимаемый спредпринимателей
Налог на нужды образовательныхучреждений
Налог на содержание жилищного фонда исоциально-культурной сферы
Таким образом федеральноезаконодательство устанавливает перечень налогов, взимаемых на территории РФ, аразмеры и ставки устанавливаются адекватно полномочиям, вменённымзаконодательной и исполнительной властям разных уровней.
Глава№ 1. Налог на добавленную стоимость ( НДС )
Определение( НДС ).
Налог на добавленную стоимость являетсячисто федеральным налогом, взымающимся на всей территории РФ, формирующимфедеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, заисключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников, речь окоторых пойдёт позже.
В российском законодательстве налог надобавленную стоимость ( далее НДС ) представляет собой форму изъятия в бюджетчасти добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства иопределяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуги стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства иобращения.
Хотелось бы подчеркнуть, что важнымявляется определение облагаемого оборота, так как от этого напрямую зависитвеличина выплат в бюджет. Для определения облагаемого оборота принимаетсястоимость реализованной продукции ( работ и услуг ), которая исчисляется исходяиз:
— свободных, рыночных цен и тарифов, безвключения в них налога на добавленную стоимость;
— исходя из государственных регулируемыхоптовых цен и тарифов, (без включения в них налога на добавленную стоимость),применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса иуслуг производственно-технического назначения ( услуги связи, грузовыетранспортные перевозки и другие ).
— исходя из государственных регулируемыхрозничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость,применяемые на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемыенаселению.
В облагаемый оборот включаются такжесуммы денежных средств, полученные предприятиями за реализованные ими товары (работы и услуги ) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначенияили направленные в счёт увеличения прибыли, суммы авансовых и иных платежей,поступившие в счёт предстоящих поставок или выполнения работ и услуг нарасчётный счёт, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчётнымдокументам за реализованные товары, работы и услуги.
На предприятиях, осуществляющихреализацию продукции ( работы и услуги ) по ценам не выше фактическойсебестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена нааналогичную продукцию, работы и услуги, сложившаяся на момент реализации, но нениже фактической себестоимости. Если же предприятие не могло реализоватьпродукцию, работы и услуги по ценам выше себестоимости из-за снижения качествапродукции или каких-либо потребительских свойств ( включается и моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукциюоказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целейналогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Еслипредприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающимеё фактической себестоимость, реализовало ( или реализовывало ) аналогичнуюпродукцию по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам вцелях налогообложения применяются цены, исчисляемые из максимальных ценреализации этой продукции.
При реализации продукции по ценам нижесебестоимости ( речь идёт о преобретённой продукции у другого предприятия длядальнейшей перепродажи ) возникающая отрицательная разница между суммаминалога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными послереализации продукции, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении упредприятия после уплаты налога на прибыль, и зачёту в счёт предстоящихплатежей или возмещению из бюджета не подлежит. При осуществлении обменапродукцией ( товарами и услугами ) либо её передачи безвозмездно облагаемыйоборот определяется исходя из средней цены реализации такой же или аналогичнойпродукции ( работ, услуг ), рассчитанной за месяц, в котором происходитобозначенная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичнойпродукции ( работ, услуг ) за месяц — исходя из цены её последней реализации,но не ниже фактической себестоимости. В случае, если предприятие обмениваетвновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, то к даннойпродукции при исчислении налога применяется рыночная цена на аналогичнуюпродукцию или схожий товарозаменитель, но она не должна быть ниже фактическойсебестоимости.
При использовании внутри предприятиятоваров собственного производства, затраты по которым не относятся на издержкипроизводства и обращения, используется стоимость аналогичных товаров, а при ихотсутствии — фактическая себестоимость.
При натуральной оплате труда товарамисобственного производства облагаемым оборотом будет стоимость товаров, исходяиз свободных розничных цен, включая торговую надбавку, а если на эти товарыприменяются государственные регулируемые цены — исходя из этих цен.
Не облагаются налогом ( в общих чертах):
а) внутризаводской оборот
б) продажа, обмен, безвозмезднаяпередача приобретенных с НДС основных средств и товаров для непроизводственныхцелей, за исключением их реализации по цене выше покупной. Это не относится ксельскохозяйственным предприятиям, у которых НДС по приобретенным основнымсредствам и указанным выше товарам не включается в налогооблагаемую базу.
Для строительных, строительно-монтажныхи ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненныхработ, принятых заказчиком, с учетом изменений цен. Такого рода работы, выполненныехозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону иоблагаются в общем порядке.
2.Субъекты и объекты налогообложения.
Все операции, касающиеся НДС, определеныв Законе РФ “О налоге на добавленную стоимость”, принятом от 06.12.1991 №1992-1, в инструкциях и письмах Министерства финансов, а также в егорекомендациях.
Статья № 2 означенного закона определяетсубъекты налогообложения. Ими являются:
предприятия и организации, имеющиесогласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия синостранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческуюдеятельность.
полные товарищества. реализующие товары( работы, услуги ) от своего имени.
индивидуальные ( семейные ) частныепредприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.
филиалы, отделения и другие обособленныеподразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельнореализующие товары ( работы, услуги ).
международные объединения и иностранныеюридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческуюдеятельность на территории РФ.
лица, занимающиеся предпринимательскойдеятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализациитоваров ( работ, услуг ) превышает 500,0 тысяч рублей в год.
Плательщиками НДС в отношении товаров,ввозимых не территорию РФ. являются предприятия и другие лица, определённые всоответствии с таможенным законодательством РФ.
Статьёй № 3 закона РФ “О налоге надобавленную стоимость” определяются объекты налогообложения:
обороты по реализации на территории РФтоваров, выполненных работ и оказанных услуг.
товары, ввозимые на территорию РФ, всоответствии с таможенными режимами, установленными таможеннымзаконодательством РФ.
обороты по реализации товаров ( работ,услуг ) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты покоторым не относятся на издержки производства и обращения, а также своимработникам.
обороты по реализации товаров ( работ,услуг ) без оплаты стоимости в обмен на другие товары ( работы, услуги ).
обороты по передаче безвозмездно или счастичной оплатой товаров (работ, услуг ) другим предприятиям или физическимлицам.
обороты по реализации предметов залога,включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогомобязательства.
При реализации товаров объектомналогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственногопроизводства, так и приобретенных на стороне. Товаром считается предмет,изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения,недвижимое имущество, электро- и теплоэнергия, газ.
При реализации работ объектомналогообложения считаются объемы выполненных работ.
При реализации услуг объектомналогообложения является выручка, полученная от оказания :
а) услуг пассажирского и грузовоготранспорта, включая транспортировку нефти, газа, нефтепродуктов, электро- итеплоэнергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
б) услуг по сдаче в аренду имущества, втом числе по лизингу;
в) посреднических услуг, связанных споставкой товара;
г) услуг связи, бытовых,жилищно-коммунальных услуг;
д) услуг физической культуры и спорта;
е) услуг по выполнению заказовпредприятиями торговли;
ж) рекламных услуг;
з) инновационных и информационных услуг;
и) всех других платных услуг, кромесдачи в аренду земли.
К оборотам, облагаемым налогом относятсятакже:
а) обороты по реализации товаров (работ,услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым неотносятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
б) обороты по реализации товаров (работ,услуг) бартерным способом;
в) обороты по передаче безвозмездно илис частичной оплатой товаров (работ, услуг).
3. Льготы по налогу на добавленнуюстоимость.
От НДС освобождаются:
а) товары, экспортируемыенепосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, атакже услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемыхтоваров и при транзите иностранных грузов через территорию РоссийскойФедерации.
При вывозе товаров с территорииРоссийской Федерации другими предприятиями возврат сумм налога на добавленнуюстоимость производится в порядке, установленном таможенным законодательствомРоссийской Федерации;
б) товары и услуги, предназначенные дляофициального пользованияиностранных дипломатических и приравненных к нимпредставительств, а также для личного пользования дипломатического иадминистративно-технического персонала этих представительств, включая членов ихсемей, проживающих
вместе с ними;
в) услуги городского пассажирскоготранспорта (кроме такси), а такжеуслуги по перевозкам пассажиров в пригородномсообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
г) квартирная плата;
д) стоимость выкупаемого в порядкеприватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемыхгражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищногофонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственностиобщественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендныепредприятия, образованные на базе государственной собственности;
е) операции по страхованию иперестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые поденежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;
ж) операции, связанные с обращениемвалюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кромеиспользуемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций,сертификатов, векселей идругих), за исключением брокерских и иных посредническихуслуг;
з) продажа почтовых марок (кромеколлекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
и) действия, выполняемые уполномоченнымина то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги,оказываемые членами коллегии адвокатов, плата за недра;
к) патентно-лицензионные операции (кромепосреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а такжеполучения авторских прав;
л) продукция собственного производстваотдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых,столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, атакже столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы,финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные сучебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей иподростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткамс использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольныхучреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраныМинистерства внутренних дел Российской Федерации;
м) научно-исследовательские иопытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средствРоссийского фонда фундаментальных исследований, Российского фондатехнологического развития и образуемых для этих целей в соответствии сзаконодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениямиобразования на основе хозяйственных договоров;
н) услуги учреждений культуры иискусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные,культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;
о) обороты казино, игровых автоматов,выигрыши по ставкам на ипподромах;
п) ритуальные услуги похоронных бюро,кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиознымиорганизациями.
р) обороты по реализации конфискованных,бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей,перешедших по праву наследования государству;
с) обороты по реализации для дальнейшейпереработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов,содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а такжеобороты по реализации в Государственный фонд Российской Федерации драгоценныхметаллов и драгоценных камней;
т) стоимость жилых домов, детских садов,клубов, санаториев и других объектов социально-культурного ижилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей,подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов,передаваемых безвозмездно органами государственной власти (или по их решениюспециализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатациюуказанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а такжепередаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и учреждениям органамигосударственной власти и органами местного самоуправления, работы построительству жилых домов независимо от источника их финансирования, включаяработы, выполняемые за счет средств населения в садоводческих товариществах идачно-строительных кооперативах, работы, производимые в период реализациицелевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, построительству объектов социально-культурного и бытового назначения,инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказаниюуслуг иностранными консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования,созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовкивоеннослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей,осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи,предоставляемых международными организациями и правительствами иностранныхгосударств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии смежправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями,подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными иморганами государственного управления, стоимость объектов государственной имуниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органами государственнойвласти и управления, а также стоимость зданий, строений и сооружений,передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзныморганизациям;
у) платные медицинские услуги длянаселения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения,протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки(курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учрежденияотдыха, туристско-экскурсионные путевки, технические средства, включаяавтомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как дляпрофилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
ф) товары (работы, услуги), производимыеи реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими припсихиатрических и психоневрологических учреждениях, общественными организациямиинвалидов;
х) товары (работы, услуги) за исключениемброкерских и иных посред-нических услуг, производимые и реализуемыепредприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют неменее 50 процентов от общего числа работников;
При определении права на получениеуказанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штатеработники предприятия, учреждения и организации, в том числе работающие посовместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы подоговору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
ц) продукция собственного производстваколхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемых всчет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также дляобщественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
ч) изделия народных промысловпризнанного художественного достоинства, образцы которых приняты вустановленном порядке.
ш) товары, ввозимые на территориюРоссийской Федерации в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемомПравительством Российской Федерации; сдача в аренду служебных и жилых помещенийиностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РоссийскойФедерации, в случаях, если их национальным законодательством установленааналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерациилибо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Переченьзарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которыхприменяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных делРоссийской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации;
щ) товары, ввозимые на территориюРоссийской Федерации:
продовольственные товары (кромеподакцизных) и сырье для их произво-дства; товары для детей по перечню, утверждаемомуПравительством Российской Федерации, на которые установлена ставка налога надобавленную стоимость в размере 10 процентов; оборудование и приборы,используемые для научно-исследовательских целей,- только в момент таможенногооформления, технологическое оборудование, запасные части к нему; транспортобщественного пользования и запасные части к нему; специальные транспортныесредства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органоввнутренних дел;
технические средства, включая автомототранспорт,которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности иреабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинскогоназначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырьеи комплектующие изделия для их производства.
Предприятия, учреждения иорганизации, производящие и реализующие товары (работы, услуги), указанные вподпунктах «ф» и «х» настоящего пункта, имеют право неприменять предоставленную им льготу.
2. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемыхот налога на добавленную стоимость, является единым на всей территорииРоссийской Федерации.
4. Учет и расчет налога на добавленнуюстоимость.
Ставки налога на добавленную стоимостьустанавливаются в следующих размерах:
10 процентов — по продовольственнымтоварам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемомуПравительством Российской Федерации;
20 процентов — по остальным товарам(работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары".
1. Реализация товаров (работ, услуг)предприятиям производится по ценам (тарифам) увеличенным на сумму налога надобавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары(работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой.
Реализация товаров (работ, услуг)населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога надобавленную стоимость по установленной ставке.
2. Налог на приобретаемые сырье,материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства инематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержкипроизводства и обращения не относится.
Сумма налога на добавленную стоимость,подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога,полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), исуммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимостькоторых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержкипроизводства и обращения.
В исключение из указанного порядка упредприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья для отдельных производств,перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, а также упредприятий, расположенных а районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях, осуществляющих досрочный завоз товарно-материальных ресурсов, сумманалога, полученная от реализации товаров (работ, услуг), уменьшается на суммыналога, уплаченные поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы.
Суммы налога, уплаченные приприобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из суммналога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начинаяс момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учетнематериальных активов, кроме крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственныхи других сельскохозяйственных предприятий, у которых суммы уплаченного налогапринимаются к вычету по моменту принятия на учет.
При этом не исключаются из общейналоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налоги, уплаченные:
а) по товарам (работам, услугам),использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налогапроизводится за счет соответствующих источников финансирования, а также поприобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. Порядок,предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в отношении колхозов,совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и другихсельскохозяйственных предприятий и организаций, у которых суммы налога надобавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным нанепроизводственные нужды, подлежат вычету;
б) по товарам (работам, услугам),использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога всоответствии с подпунктами «е» — «ш» указанными, когда речьшла льготах по нологу. Суммы налога, уплаченные поставщкам по таким товарам(работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.
3. В случае превышения сумм налога, потоварно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана)на издержки производства и обращения, а также по основным средствам инематериальным активам, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров(работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежейили возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дняполучения расчета за соответствующий отчетный период.
4. Уплата налога производится ежемесячноисходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекшийкалендарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца.
5. Датой совершения оборота считаетсядень поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениябанков, а при расчетах наличными деньгами — день по поступления выручки вкассу.
Для предприятий, которым разрешеноопределять срок реализации по отгрузке товаров ( выполнению работ, услуг),датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявлениепокупателям расчетных документов.
При безвозмездной передаче или обменетоваров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи(выполнения).
6. Плательщики налога ежемесячнопредставляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты поустановленной форме до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
7. Министерству финансов РоссийскойФедерации предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и срокиуплаты налога.
8. Уплата налога на добавленнуюстоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, производитсяодновременно с уплатой других таможенных платежей.
При этом порядок и условия (включаягарантии обеспечения обязанностей по уплате налога) предоставления отсрочки поуплате налога определяются Государственным таможенным комитетом РоссийскойФедерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
! Ответственность плательщиков иконтроль налоговых таможенных органов !
1. Ответственность за правильность исвоевременность уплаты налога возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
2. За нарушение настоящего Законаплательщики и их должностные лица несут ответственность в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Взыскание недоимки по налогу, суммштрафов и применение иных налоговых санкций осуществляется налоговыми органами(а по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, — таможеннымиорганами Российской Федерации) в порядке, налоговым законодательством.
3. Контроль за внесением налога в бюджетосуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с ихкомпетенцией, определяемой законодательством
Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость составляются на основанииж урналов-ордеров, ведомостей, машинограмм идругих регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей,реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных обоборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46«Реализация продукции» (работ, услуг), 47 «Реализация и прочеевыбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов».
В указанных выше регистрахбухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей и по реализации продукции(работ, услуг) должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов данныепо оборотам исходя из применяемых цен на основании расчетных документов,реестров и первичных учетных документов (счетов, счетов-фактур, накладных,актов выполненных работ и пр.), товарно-транспортных накладных и другихотгрузочных документов, а также в отдельной графе показываются суммы налога надобавленную стоимость.
Подсчет этих документов производится всроки, установленные для уплаты налога на добавленную стоимость.
При этом должен быть обеспеченраздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по различным ставками не облагаемым налогом на добавленную стоимость.
Приведем простой пример отражения вбухгалтерской проводке НДС: Допустим, что предприятие преобретает станок. Всяпроцедура будет отражаться следующим образом.
Д 08 — показывается преобретение
К 60 станка и расчет с поставщиком
Д 19 — отражается сумма НДС на счете
К 60 19 “НДС по преобретенным ценностям”
Мы видим, что в течение месяца налог надобавленную стоимость отражается на счете 19, соответствующем субсчете.
Д 60 — непосредственное переведение
К 51 денег поставщику
Д 68 — происходит расчет с бюджетом
К 19 по истечению срока уплаты налога
Д 01 — списание
К 08 средств
Д 68 — перечисление суммы налога
К 51 в бюджет
Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость составляются в следующем порядке.
По строке 1а (пункты 1, 2, 3 и т.д.-приложение №1 на последней странице) в графе 5 показываются суммы налога надобавленную стоимость, определенные в соответствии с действующим порядкомзачета налога по приобретенным ценностям.
Стоимость материалов, оплаченных, но непоступивших (материалы в пути) в отчетном периоде, а также сумма налога надобавленную стоимость по ним должны учитываться в расчете налога на добавленнуюстоимость того месяца, в котором они будут оприходованы.
У крестьянских (фермерских) хозяйств,межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организацийпринимаются к зачету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным нанепроизводственные нужды, и показываются по строкам 1 и 1а расчета.
По строке 2 в графе 5 показывается НДС,уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями, закупающимиимпортные товары (продукцию) и самостоятельно формирующими цены на них в соответствиис письмом Министерства финансов Российской Федерации и Комитета РоссийскойФедерации по политике цен от 31.05.93 N 66, 01 17/752-06 «О порядке учетаНДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)».
В графе 3 расчета по строке 3показываются обороты по реализации облагаемой продукции (товаров), выполненныхработ и оказанных услуг по основной деятельности исходя из применяемых цен(тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации всоответствии с установленным порядком, и в графе 5 — суммы налога надобавленную стоимость по соответствующим ставкам.
Глава№ 2. Специальный налог ( спецналог ).
Историявведения и определение.
Указом Президента РФ ОТ 22.12.93 N 2270на ряду снекоторвми другими налогами дыл введен и специальный налог спредприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейшихотраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивойработы предприятий этих отраслей.
Определение плательщиков специальногоналога и объектов налогообложения, облагаемого оборота, порядка и сроковуплаты, порядка применения налоговых льгот, а также ответственностиплательщиков за правильность и своевременность уплаты специального налога, всоответствии с текстом указа, производится по правила, указанным ЗакономРоссийской Федерации «О налоге на добавленную стоимость». Ставкаспециального налога устанавливается в размере 3 процентов от налогооблагаемойбазы, определяемой в соответствии с указанным Законом.
Две трети суммы поступлений от специальногоналога зачисляются в Федеральный бюджетный фонд финансовой поддержки важнейшихотраслей народного хозяйства Российской Федерации, а одна треть — в аналогичныефонды субъектов Российской Федерации.
Совету Министров — ПравительствуРоссийской Федерации установить конкретные направления расходования средствФедерального бюджетного фонда финансовой поддержки важнейших отраслей народногохозяйства Российской Федерации в 1994 году;
Годом пойже, от 17 марта 1994 г. NNВЗ-4-15/40н, 27 был издан Указ «Об исключении спецналога изналогооблагаемой базы». Кратко изложим выдержки из текста:
В связи с поступающими запросами опорядке определения налогооблагаемой базы при исчислении и уплате налогов вдорожные фонды и других налогов в связи с введением с 1 января 1994 г.специального налога с предприятий, учреждений, организаций для финансовойподдержки и обеспечения устойчивой работы предприятий важнейших отраслей вразмере трех процентов от налогооблагаемой базы, установленной для налога надобавленную стоимость, Министерство финансов Российской Федерации иГосударственная налоговая служба Российской Федерации сообщают, что приопределении налогооблагаемой базы по налогу на реализацию горюче-смазочныхматериалов, налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу наприобретение автотранспортных средств, а также сбору за использованиенаименований «Россия», «Российская Федерация» иобразованных на их основе слов и словосочетаний, налогу на содержание жилищногофонда и объектов социальнокультурной сферы и другим налогам, налогооблагаемойбазой которых является сумма реализации продукции (работ, услуг), следуетисключать не только налог на добавленную стоимость, но и специальный налог.
2.Учет и расчет специального налога.
Определение плательщиков специальногоналога и объектов налогообложения, облагаемого оборота, порядка и сроковуплаты, порядка применения налоговых льгот, а также ответственностиплательщиков за правильностьи своевременность уплаты специального налогапроизводится в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге надобавленную стоимость».
В соответствии с Законом РоссийскойФедерации «О специальном налоге с предприятий, учреждений и организацийдля финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РоссийскойФедерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей» с 1апреля 1995 г. по 31 декабря 1995 г. включительно специальный налог в размереполутора процентов взимается по товарам (включая остатки товаров на 1 апреля1995 г.), отгруженным с 1 апреля 1995 г. по 31 декабря 1995 г. включительно,также работам и услугам, выполненным и оказанным, начиная с 1 апреля 1995 г. по31 декабря 1995 г. включительно.
Организации (предприятия), получающиедоход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений и другихсборов, реализуют товары, числящиеся в остатках по состоянию на 1 апреля 1995г., исходя из цен, оплаченных поставщикам, с учетом сумм специального налога поставке, действовавшей до 1 апреля 1995 г.
Оплата товаров (работ, услуг),отгруженных и выполненных до 1 января
1994 г., производится без специальногоналога.
С предоплат (авансов), поступивших до 1января 1994 г. (включая сдачу в аренду имущества по срокам аренды 1994 г.),указанный налог не взимается. Товары (работы, услуги), реализованные,выполненные в 1994 г., подлежат обложению специальным налогом по ставке 3процента в общеустановленном порядке, независимо от произведенных предоплат(авансов). По ставке, действовавшей до 1 апреля 1995 г., производится уплатаспециального налога в случаях полной оплаты до 1 апреля 1995 г. за товары,работы, услуги (включая сдачу в аренду имущества), которые будут поставлены иливыполнены после 1 апреля 1995 г.
По заказам, принятым организациями(предприятиями) в 1993 г. и частично оплаченным клиентами (населением)включительно по 31 декабря 1993 г., а исполненным в 1994 г., взиманиеспециального налога по ставке 3 процента производится только в части их оплаты,полученной в 1994 г. при окончательном расчете. По заказам населения, принятыморганизациями (предприятиями) в 1995 г. и исполненным после 1 апреля 1995 г.,ставка специального налога в размере 1,5 процента применяется только в частиоплаты, полученной после 1 апреля 1995 г. при окончательном расчете.
Сумма специального налога, помимо налогана добавленную стоимость, в расчетных документах за реализуемые товары (работы,услуги) указывается отдельной строкой.
Организации розничной торговли иобщественного питания учет покупных товаров осуществляют по ценам, включающим,помимо налога на добавленную стоимость, и специальный налог. Применяемая ими всоответствующих случаях фиксированная торговая надбавка (наценка)устанавливается к вышеуказанным ценам покупки товаров. Уплата специальногоналога по мере реализации производства названными плательщиками исходя изполученного валового дохода по соответствующим расчетным ставкамсоответственно: 1,23* процента (при 20 процентах налога на добавленнуюстоимость) и 1,35* процента (при 10 процентах налога на добавленную стоимость).
Уплата специального налога в бюджет ипредставление налоговых расчетов (деклараций) производятся плательщикаминалоговым органам по отдельной форме, предусмотренной для налога на добавленнуюстоимость, независимо от размера среднемесячного платежа, один раз в месяц непозднее 20-го числа, а для предприятий железнодорожного транспорта ипредприятий связи, относящихся к основной деятельности Министерства связиРоссийской Федерации, — 25-го числа, следующего за отчетным, без внесениядекадных платежей. Малые предприятия и плательщики со среднемесячными платежамиспециального налога до 3000 тыс. рублей уплачивают специальный налог, а такжепредставляют расчеты один раз в квартал.
Для отражения в бухгалтерском учетехозяйственных операций, связанных с уплатой специального налога, используютсяотдельные субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям», на которых учет и расчеты отражаются в порядке,аналогичном для соответствующих субсчетов по налогу на добавленную стоимость.
К счету 68 «Расчеты сбюджетом» открывается специальный субсчет «Расчеты по специальномуналогу». Порядок ведения этого субсчета аналогичен записям по налогу надобавленную стоимость.
Установить, что при заполнении грузовойтаможенной декларации декларантом в графе 47 ГТД специальный налог исчисляетсяприменительно к порядку, установленному для исчисления налога на добавленнуюстоимость. При этом в первой колонке графы 47 — «Вид» — указываетсяшифр платежа:
а) при уплате специального налога врублях — 35;
б) при уплате специального налога виностранной валюте — 36.
Установить, что специальным налогомоблагаются товары, в отношении которых грузовая таможенная декларация принятатаможенным органом с 1 января 1994 г.
Взыскивать неуплаченные суммыспециального налога в бесспорном порядке с юридических лиц и в судебном порядке- с физических лиц и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью безобразования юридического лица.
Далее уместно сказать, что практиканалогобложения (именно практика) по спейиальноиу налогу основывается на базедокументов, разработаных для налога на добавленную стоимость.
Заключение.
Из всего сказанного и написанного вышеможно сделать следкющие выводы :
— в нашей стране необходимо принятьчеткую, ясную и хорошо отлаженную налоговыю систему. Некоторые нарвботки ужеесть — о них и шла речь в этой работе, но остается не рещенными вопросыавтоматизаци и ускорения документооборота вцелом и конкретно по бухгалтерскомуучету и отчетностии, проблемы двойного налогообложения, как пример их избежаня- отмена налога на добавленную стоимость,
— необходимо создать условия дляисполнения законов о налогах, ведь актуальной стала задолженность многихорганизаций и предприятий бюджету, а иногда и просто наглое отклонение отуплатв налогов. Причин много: это и взаимные неплатежи, и кризисы с свободныхактивов и т.п., но не последней проблемой здесь выступает просто элементарнаясложность и запутанность налоговой системы, когда налогоплатильщик, будь-тофизическое лицо или дааже юридическое — не могут “понять” за что же и как имплатить налоги.
Решением этих и многих друтих проблемсвязанных с налогами, и что нам наиболее интересно и важно — с бухгалтерскойпрактикой исчисления и уплаты налогов — может выступать ( я не боюсьповториться ) внедрение, а преценденты уже есть, в эти процессы компьютернойтехники, а именно:
— посредством компьютеров предприятия иорганизации могутвесть, а некоторые уже ведут, всю бухгалтерию. Это уменьшаетвероятность ошибок, упрощает работу налоговой инспекции и полиции, а так жеаудиторов. Данная практика снижает сроки “техничесой работы”, позволяет, а этоочень важно для малых предприятий, бухгалтерии избавиться от рутинной работы исосредоточиться на финансовом планировании, на стратегических планах.
— посредством компьютеров и модемнойсвязи возможно наладить доступ налоговой службы к бухгалтерии в любой момент иэтот элемент оперативность может послужить снижению неумышленных и умышленныхошибок последней. Тем более, что развиваюшийся рынок компьютерных технологий,на мой взгляд ( а он совпадает со мнением многих передовых деятелей програмногопоприща ), способен выполнить заказ на такие технологии в сжатый срок, да ибюджету это обойдется дешевле, чем терпеть убытки от недоимок налогов и еще,что очень правильно — послужит стимуляцией отечественного производителякомпьютерных технологий, вцелом улучшит налоговый климат в стране и вбухгалтериях.
Списоклитературы.
“Налоги и отчетность в нормативныхдокументах”. Москва 1995г.
“Бух учет и отчетность в России”. А.М.Амбросов. Москва 1995г.
“Законные спеособы снижения налоговыхплатежей” В.Я. Кулин. Москва 1995г.
“Как избежать налоговых ошибок”. Д.Г.Огородов. Москва 1994г.
“Налог на добавленную стоимость”. В.Г.Пансков. Москва 1995г. Нормативные документы.
Телеграмма Госналогслужбы РФ и МинфинаРФ от 9 августа 1994 г. NN ВЗ-6-05/290, I-35/51 «О специальномналоге»
Телеграмма Минфина РФ и ГосналогслужбыРФ от 27/28 апреля 1994 г. NN 55, ВГ-6-13/146
ИНСТРУКЦИЯ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ ОТ 11.10.95N 39 О порядке исчисления и уплаты специального налога
УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РФ ОТ 22.12.93 N 2270
Письмо Госналогслужбы РФ от 28 июля 1994г. N 05-4-09/26
«О налоге на добавленнуюстоимость»
Письмо Госналогслужбы РФ от 25 июля 1995г. N ВЗ-6-05/409
«Об обложении налогом надобавленную стоимость и спецналогом
работ по строительству жилых домов»
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 23.02.95 N 25-ФЗ
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ от 6декабря 1991 г. (с изменениями от 22 мая, 16 июля, 22 декабря 1992 г., 25февраля, 6 марта 1993 г., 11 ноября, 6 декабря 1994 г.)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О внесении изменений идополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленнуюстоимость» Принят Государственной Думой 7 апреля 1995 года, ОдобренСоветом Федерации 13 апреля 1995 года.