Реферат: Аудит материалов инвентаризации и операции с производственными запасами

1. Проверка правильности отражения вбалансе производственных запасов и МБП

Учетприобретения МБП и определение фактической себестоимости ведут аналогично учетуматериалов. Поэтому такие вопросы проверяются в таком же порядке. как и поматериалам.

Основнымиисточниками информации о приобретении, эксплуатации и выбытии малоценныхпредметов служат карточки складского учета, материальные отчеты с приложеннымиоправдательными документами, данные учетных регистров по счетам 12 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Приизучении организации и постановки учета особое внимание обращается назакрепление малоценного инвентаря за конкретными лицами в местах их хранения ииспользования, наличие во всех организациях соответствующие маркировки(красками, прикреплением жетонов, проставлением штампов и т.п.), на правильноеоформление первичными документами их движения.

Проверяязаписи в карточках складского учета или в ведомостях по счету 12 следуетустановить, нет ли среди них предметов (объектов), относящихся к основнымсредствам. Если руководитель предприятия установил меньший предел стоимости,установленной для включения в состав малоценных предметов, то выясняют, какчасто выносились такие решения и не связано ли это с регулированием прибылиотчетного периода за счет изменений цен на малоценные предметы илиамортизационных отчислений. Надо иметь в виду, что такие изменения руководительможет вносить только на весь отчетный год.

Вскладском учете обращают внимание на те классификационные группы и подгруппыинвентаря, по которым длительное время не было движения и имеютсясверхнормативные запасы. Поданным карточек, журналов (ведомостей) и требованийна выдачу малоценных предметов с учетом даты выдачи и сроков использованияустанавливают, нет ли числящихся за работниками предметов, которые могли бытьутеряны или пришли в негодность. Изучая выдачу спецодежды и спецобуви вбесплатное пользование, проверяющие руководствуются действующими в организациинормами выдачи, сроками использования и перечнем лиц, которым они могут бытьвыданы, устанавливают случаи преждевременной замены и их причины, а такжематериальный ущерб, причиненный организации в результате использованияпредметов не по назначению или подмены новых предметов бывшими в эксплуатации.

Малымпредприятиям предоставлено право учитывать МБП как материалы и списывать их назатратные счета сразу после отпуска в эксплуатацию. Остальные предприятия могутаналогично поступать в отношении предметов стоимостью 1/20 лимита величиныстоимости одного предмета основных средств.

Важныммоментом проверки является изучение правильности исчисления износа МБП ивключения его в себестоимость продукции либо отнесения за счет прибыли посленалогообложения.

Учетнойполитикой предприятия могут предусматриваться следующие способы исчисленияизноса МБП: исходя из сроков службы;

понормативным или сметным ставкам, рассчитанным исходя из сметы расходов на ихизготовление (приобретение) и предполагаемого объема выпуска продукции:

вразмере 50% стоимости предметов при передаче их в эксплуатацию, а остальные 50%стоимости (за вычетом их стоимости по пенс возможного использования) привыбытии за непригодностью.

Организациясамостоятельно решает, в каких размерах начислять износ применительно к той илииной группе малоценных предметов. В процессе проверки выясняют, как учитывалсяизнос отдельных групп малоценных предметов в отчетном году: не было ли заменыодной методики другой по отдельным группам предметов и не связана ли такаязамена с искажением себестоимости выпускаемыми продукции с целью сокрытияналогооблагаемой прибыли.

Износпредметов, используемых в основной (уставной) деятельности, должен включаться всебестоимость продукции. а предметов социально-бытового назначения — относитьсяза счет чистой прибыли.

Тщательнойпроверке подвергаются акты на списание МБП. Они должны быть составлены собязательным участием в комиссии специалистов и утверждены руководителем. Вслучаях обнаружения фактов преждевременного списания по причине ломки и порчи выявляютответственных за это лиц и сумму причиненного ущерба.

Основнаяцель такой работы заключается в проверке соблюдения требований Методическихуказаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций,утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Какпредусмотрено Методическими указаниями, проведение инвентаризации обязательно:

Основнымиисточниками проверки являются: накопительные ведомости по расходу материалов,журнал-ордер по кредиту счета 10 «Материалы», сальдовые или оборотные ведомостио движении материалов, карточки или книги складского учета материалов,первичные документы по использованию материалов в производстве и другие. Приавтоматизированной обработке учетной информации применяются машинограммы вформе сальдовых и оборотных ведомостей и некоторые другие в зависимости отпринятого порядка автоматизации.

Впроцессе проверки устанавливают соответствие данных складского учетапоказателям синтетического учета по счету 10 «Материалы». Для этого общий итогостатков (в суммарном выражении) по сальдовой ведомости сверяют с остатками наконец месяца, приведенными в оборотной ведомости. Такое сопоставлениепроводится по каждому складу в отдельности. Общие обороты выбытия материалов замесяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенныеведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 «Материалы» вГлавной книге. Если все расхождения явились результатом запущенности учетаматериальных ресурсов, то проверка прекращается до восстановления бухгалтерскогоучета.

Проверяяоперации по отпуску материалов в производство, используют накопительныеведомости по расходу материалов со складов, составляемые на основе расходныхдокументов. При большом документообороте выбирают документы по интервалу взаданной совокупности.

Надоиметь в виду, что отделы материально-технического снабжения или плановые отделына основе установленных норм расхода материалом на выпуск определенного видаизделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство. Во всех случаяхотпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита навыпуск определенного вида изделия. Если же лимиты не установлены, отпускматериалов в производство осуществляется в соответствии с утвержденнымирецептурами и калькуляциями, в которых компоненты набора сырья ивспомогательных материалов не должны нарушать качества изделия.

Отпускматериальных ценностей со складов в производство оформляется различнымидокументами в зависимости от принадлежности предприятия к соответствующейотрасли. Ими могут быть лимитные карты с отрывными месячными талонами,акты-требования на замену материалов или на дополнительный их отпуск,комплектовочные ведомости, раскройные карты, заборные листы и другие.

Одновременноследует внимательно проанализировать данные складского учета после отпускаматериальных ценностей. В результате представляется возможным выявить размерзавышенных списаний, что приводит к созданию неучтенных излишков материалов наскладах с последующим их изъятием.

Неучтенныеизлишки могут создаваться при выпуске готовой продукции в результате завышенныхнорм сырья и вспомогательных материалов, если списания производится не пофактическому расходу, а по норме. Показатели качественных характеристикматериалов. приведенных в расходных документах, сверяют с данными первичныхдокументов на оприходование материалов на склад.

Проверкаобоснованности установленных норм расхода может быть произведена с помощьюконтрольного запуска сырья и вспомогательных материалов в производство(эксперимента), ход которого оформляется комиссией специальным актом.

Устанавливаютобоснованность списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовыхизделий. Для этого анализируются данные ведомости учета материальных ценностей.Поскольку показатели ведомости проверены при выполнении контрольных процедур пооприходованию материальных ресурсов, то ограничиваются оценкой техники расчетаотклонений. Проверяют также правильность подсчета среднего процента отклоненийи списания отклонений по направлениям расхода материалов, включая и остаток ихна складе.

Наобщую величину затрат на производство значительное влияние оказывает оценкаматериалов и сырья, отпущенных в цеха. Методы оценки должны определяться вУчетной политике предприятия. Ими могут быть: средневзвешенная цена, способыFIFO (ФИФО) или LIFO (ЛИФО)*. Напомним, что при ФИФО материальные ресурсывключаются в себестоимость по ценам первых, а при ЛИФО — последних закупок.

Аудитордолжен убедиться в неизменности способа оценки материалов в течение года.

Приварианте текущего учета производственных запасов по учетным ценам важнымобъектом контроля является распределение отклонений между этими ценами ифактической себестоимостью приобретенных материалов. Распределение отклоненийпроизводится по среднему проценту. Алгоритм его расчета следующий:

Остатокматериалов на начало месяца.

1.1.По учетным ценам 600 000

1.2.Отклонения от учетных цен (перерасход +, экономия -) +20396

1.3.По фактическом себестоимости (1.1 + 1.2) 620 396

2.Поступило за месяц (без внутренних оборотов):

2.1.По учетным ценам 479 520

2.2.Отклонения от учетных цен +23 044

2.3.По фактической себестоимости (1.1 + 2.2) 502 564

3.Итого с остатком:

3.1.По учетным ценам (1.1+2.1) 1079520

3.2.Отклонения от учетных цен (1.2 + 2.2) +43 440

3.3.По фактической себестоимости (3.1 + 3.2) 1 122 960

4.Процент отклонений к стоимости материалов по учетным ценам (3.2 х 100: 3.1)

5.Расход материалов за отчетный месяц (без внутренних оборотов):

5.1По учетным ценам 426 080

5.2.Отклонения от учетных цен (5.1 х 4: 100) 14 043

5.3.По фактической себестоимости (5.1 + 5.2) 443 123

6.Остаток материалов на конец месяца:

6.1По учетным ценам (3.1 — 5.1) 653 440

6.2Отклонения от учетных цен (3.2 — 5.2) 26 396

6.3.По фактической себестоимости (6.1 + 6.2) 679 836

Понятно,что при ошибке или умышленном завышении фактической себестоимости расходаматериалов искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукциии снижается прибыль от реализации изделий.

Проверяющемуследует иметь в виду, что организации могут воспользоваться правом оценкиматериальных ресурсов на конец отчетного года не по фактической себестоимости.а по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимостизаготовления (приобретения). Разность относят на счет 80 «Прибыли и убытки». Такаявозможность предусмотрена п. 53 Положения о бухгалтерском учете в отношении техценностей, на которые цена в течение года снизилась либо которые моральноустарели или частично потеряли первоначальное качество. Указанная разницадолжна подтверждаться актами инвентаризации, сведениями о рыночных ценах иценах закупки, другими соответствующими документами.

2. Проверка правильности отражения вбалансе незавершенного производства

Впроцессе аудита следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимостиготовой продукции (работ, услуг) и установить, нет ли фактов отнесения назатраты расходов, которые должны оплачиваться за счет специальных фонтов иличистой прибыли предприятия. Понятно, что необоснованное завышение затратприводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли и наносит ущерб государственномубюджету. Если же за счет финансовых результатов хозяйствующих субъектов списанырасходы, которые согласно действующему законодательству должны быть отнесены наиздержки производства (обращения), то неоправданно снижается себестоимостьпродукции.

Аудитордолжен изучить организационные и технологические особенности организации,характер ее деятельности, масштабы производства, производственные ресурсы,перспективы развития и деловых партнеров.

Припроверке учета затрат на производство продукции аудитору предстоит установить,как соблюдались:

неизменностьвыбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационнымособенностям организации;

правильностьразграничения затрат по отчетным периодам;

верностьоценки израсходованных на производство продукции материальных ресурсов;

обоснованностьсписания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимостиматериалов по учетным ценам;

правильностьначисления износа по основным средствам, нематериальным активам и МБП ивключение сумм износа в издержки производства либо отнесение за счет чистойприбыли;

обоснованностьсумм накладных расходов и способы их распределения по объектам калькуляции;

правомерностьотнесения фактических сумм расходов по командировкам (особенно за границу),представительских расходов, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг имногих других на издержки производства.

Следуетпри этом иметь в виду, что в списании ряда затрат в последнее время произошлисущественные изменения, и аудитор должен в совершенстве знать инструктивныематериалы по учету и списанию затрат на производство, которые приведены вприложениях к настоящей книге.

Целесообразновыделить такие группы возможных искажений учета затрат и их причины:

необоснованноезавышение (занижение) величины материальных затрат, включаемых в себестоимостьпродукции, неправильная оценка по состоянию на конец проверяемого периодаостатков незавершенного производства;

отнесениена издержки производства и обращения расходов, обеспечиваемых в соответствии сдействующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых впассиве баланса (ремонтного и других специальных фондов и средств целевогофинансирования), а также завышение (занижение) по состоянию на конец отчетногопериода величины остатков резервов, образуемых за счет затрат по основнойдеятельности;

включениев издержки производства и обращения расходов. подлежащих возмещению за счетприбыли.

Проверяясостав затрат в организациях промышленности и строительства, аудитору следуетустановить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ) в нихиспользуют: традиционный для отечественного учета или применяемый в международнойпрактике. При первом варианте исчисляют полную себестоимость изделий, списываяпо окончании каждого месяца косвенные расходы на дебет счета 20 «Основноепроизводство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы». Суммы фактической производственной себестоимостипродукции и работ переносят с кредита счета 20 13 дебет счетов 40 «Готоваяпродукция», 45 «Товары отгруженные» или 46 «Реализация продукции (работ,услуг)». Такая методика учета усложнена тем. что обусловливает необходимостьежемесячного распределения косвенных расходов пропорционально выбранной базе(оплате труда производственных рабочих, нормосменам эксплуатации оборудования,прямым затратам) для определения полной себестоимости конкретных изделий или ихгрупп.

Международныйвариант учета затрат на производство предусматривает подсчет сокращенной(частичной) себестоимости и списание косвенных расходов непосредственно на счет46.

Аудиторизучает методы учета затрат на производство и калькулирование фактическойсебестоимости продукции. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа ихарактера организации производства в промышленности наиболее часто выделяют:попередельный метод — в организациях с однородной по исходному материалу ихарактеру обработки массовой продукцией с непрерывным технологическимпроцессом; позаказный метод — в индивидуальном и мелкосерийном производствах, атакже при выполнении опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ.Аудитор оценивает обоснованность применения того или иного метода учета затрати его влияние на правильность определения себестоимости продукции.

Выясняетсяправильность выбора в организации способа распределения косвенных затрат междуобъектами калькулирования с тем, чтобы установить, насколько экономически обоснованнооценивается производимая продукция. В промышленности, к примеру, используетсяраспределение пропорционально сумме расходов на оплату труда, величинематериальных затрат и т.д.

Впроцессе аудита себестоимости обращают внимание на организацию учета движенияполуфабрикатов (деталей) в производстве. Порядок организации учета движенияполуфабрикатов зависит от особенностей технологической организациипроизводства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), порядкаприема выполненных работ, условий хранения межоперационных заделов и другихфакторов. Выбор варианта учета в проверяемой организации должен способствоватьулучшению оперативно-производственного планирования и быть направлен наконтроль за движением полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенногопроизводства, предупреждение возможного сокрытия брака и появления недостач,повышение ответственности лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкойполуфабрикатов. Для полной уверенности в обоснованности формирования себестоимостиаудитору необходимо оценить организацию сводного учета затрат на производство.

Впроверяемых организациях возможна подстановка сводного учета побесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. Первый предполагает ведениеучета без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственногопроизводства при передаче их из цеха в цех: затраты на изготовлениеполуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов.При втором варианте учет осуществляется с перечислением себестоимостиполуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех всистеме счетов бухгалтерского учета; затраты на изготовление полуфабрикатовучитываются по цехам комплексной статьей «Полуфабрикаты собственногопроизводства».

Основнаяцель при проверке состоит в анализе соблюдения «Положения о составе затрат попроизводству и реализации продукции, включаемых в себестоимость, и о порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»(утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552). Необходимотакже установить, своевременно ли клиентом учтены изменения, внесенныепостановлением Правительства России от 01.07.95 г. № 661. Это особенно важно всвязи с тем. что уточнения в порядок учета затрат на производство должны бытьвнесены с 01.01.95 г. В частности. начиная с 1 января 1995 г. (фактическаясумма произведенных расходов в полном размере включается в себестоимостьпродукции. И только для целей налогообложения произведенные организацией затратыкорректируются у учетом утвержденных в установленном порядке лимитов норм инормативов (п. 1 «Изменений»). В связи с этим в учетных регистрах должна бытьпредусмотрена графа «в том числе затраты сверх норм».

Крометого, начиная с 1 января 1996 г. в себестоимость готовой продукции включаютзатраты на создание страховых фондов (резервов) для финансирования расходов,связанных со страховыми рисками.

Кним отнесены расходы по предупреждению и ликвидации последствий аварий,пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф, а также для страхованияимущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности запричинение вреда имущественным интересам третьих лиц. В частности, имеются ввиду затраты на страхование средств водного, воздушного и наземного транспорта:страхование гражданской ответственности организаций — источников повышеннойопасности; гражданской ответственности перевозчиков: профессиональнойответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольноемедицинское страхование. Нормы такого страхования устанавливаютсязаконодательством РФ в пределах 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).

Теперьначиная с 1 января 1995 г. себестоимость готовой продукции включает затраты наоплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанныхс приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов),процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемыепоставщиками по товарно-материальным ценностям. Однако подчеркнем, чтопо-прежнему для целей налогообложения затраты по оплате процентов попросроченным кредитам нс принимаются, а по оплате процентов по рублевым ссудамбанков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличеннойна три пункта. Впервые постановлением Правительства России от 01.07.95 г. № 661предусмотрено включение в состав затрат (издержек обращения) ссудного процента,уплачиваемого банком за пользование кредитом в инвалюте. Предельный размерставки регламентирован Минфином РФ. Минэкономики РФ. ГНС РФ и ЦБ РФ.

Всебестоимость продукции (работ, услуг) входят также затраты на оплату процентовпо бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионныемероприятия. Для налогообложения проценты по таким ссудам принимаются тоже поставкам, установленным законодательством России.

Припроверке необходимо убедиться в соблюдении положения о том, что отчисления вфонды — пенсионный. социального страхования, обязательного медицинскогострахования, занятости населения — от сумм расходов на оплату труда работниковнепроизводственной сферы действительно отнесены не на затратные счета, а надругие соответствующие источники: чистой прибыли, взносов родителей насодержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.

Проверказатрат по видам калькуляционных статей позволит определить, как формируютсяиздержки по местам возникновения и центрам ответственности, а также выявитьнепроизводительные расходы и результаты внутризаводского хозрасчета.Калькуляционные статьи — это одноэлементные или комплексные расходы. Дляконтроля последних аудитор привлекает сметы и сравнивает плановые и фактическиезатраты, обращая особое внимание на допущенные потери и перерасходы. Наиболееважными статьями себестоимости, которые проверяет аудитор. являются: затраты,непосредственно связанные с производством продукции: с использованиемприродного сырья (рекультивация земель, плата за воду и древесину, отпускаемуюна корню): затраты на подготовку и освоение производства: затратынекапитального характера, связанные с совершенствованием технологиипроизводства и улучшением качества продукции,: затраты на обслуживаниепроизводственного процесса; затраты на обеспечение нормальных условий труда итехники безопасности; затраты, связанные с управлением производством; сподготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальноеи медицинское страхования, пенсионное обеспечение: платежи по кредитам станков,износ по нематериальным активам и др.

Изучаяданные статьи, аудитор устанавливает, не было ли случаев необоснованногоотнесения к затратам расходов, не подлежащих включению в себестоимостьпродукции.

Например,к затратам на подготовку и освоение производства не должны относиться: расходына содержание дирекции строящегося предприятия, на индивидуальное апробированиеотдельных видов оборудования с целью проверки качества его монтажа, наустранение недоделок в строительно-монтажных работах и дефектов в оборудованиипо вине заводов-изготовителей н т.п.

Такжеисследуются статьи, на которые незаконно могут быть отнесены затраты, свяяанныес нарушением действующего законодательства, норм и нормативов. В частности,платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющихвеществ в окружающую среду, расходы по содержанию учебных заведений иучреждений непроизводственной сферы, отчисления в негосударственные пенсионныефонды и разныы виды добровольного страхованияяработников организаций, платежипо просроченным ссудам и другие затраты должны осуществляться за счет прибылиорганизаций.

Особотщательно аудитор проверяет статьи затрат, связанные с управлениемпроизводством: содержание работников аппарата управления организации и ееструктурных подразделений; расходы на содержание служебного легковогоавтотранспорта; затраты на командировки; дополнительные выплаты, осуществляямыепо решению руководителя организации за счет прибыли; оплата услуг стороннихорганизаций по управлению производством.

Представительскиерасходы, связанные с коммерческой деятельностью организации; расходы попроведению заседаний совета (правления) и ревизионной комиссии организации(сверх утвержденных смет).

Вперечисленных затратах пристального внимания заслуживают представительскиерасходы. К ним относят затраты, связанные с проведением официального приема(завтрака или обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей;затраты на посещение культурно-зрелищных мероприятий; расходы по буфетномуобслуживанию во время переговоров и мероприятий культурной программы; оплатауслуг переводчиков, не состоящих в штате организации: плата за пользованиеавтотранспортом. На указанные расходы должна составляться смета исходя изустановленных законодательством норм и нормативов. При отсутствии нормотдельные виды представительских расходов относят за счет прибыли, остающейся враспоряжении организации. При этом названные расходы финансируются только приналичии оправдательных первичных документов.

Науровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные расходы.Поэтому аудитор изучает включенные в фактическую себестоимость продукции потериот брака: затраты на гарантийный ремонт: потери от простоев: недостачиматериальных ценностей при отсутствии виновных лиц; пособияяв связи с потерейтрудоспособности из-за производственных травм, выплаты работникам,высвобожденным из организации в связи с реорганизацией и сокращением штатов.Устанавливаются факторы и причины, повлиявшие на эти потери и расходы.

Особотщательно аудитор изучает комплексную статью «Прочие затраты». В неевключаются: налоги, сборы, от­числения в социальные внебюджетные фонды, платежиза предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, платежи покредитам в пределах ставок, оплата работ по сертификации продукции, затраты накомандировки по установленным нормам, подъемные, плата сторонним организациямза пожарную и стороже­вую охрану, за поставку и подготовку и переподготовкукадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду и другиезатраты.

Руководствуясьотраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета икалькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильностьгруппировки расходов по статьям, распре­деления их по видам продукции, междуотчетными пери­одами, а также между готовой продукцией и остаткаминезавершенного производства.

Большоезначение имеет установление наличия фактических остатков незавершенногопроизводства и их реальной оценки, поскольку от этого зависит достоверностьпоказателей себестоимости товарной продукции, прибыли, отчислений от нее вбюджет, резервного капитала, фондов накопления, потребления и социальной сферы.

Всвязи с этим аудитор должен сопоставить показатели балансовой статьи«Незавершенное производство» с величиной сальдо в Главной книге по счетам 20,21, 23, 29 30 и установить обоснованность их оценки в учете.

Обобщенныеданные таких ведомостей следует в дальнейшем использовать при оформленииаудиторского заключения по результатам проверки (финансово-хозяйственнойдеятельности организации.

3. Проверка правильности отражения вбалансе готовой продукции и отгруженных товаров

Финансоваяустойчивость организации зависит от конкурентоспособности выпускаемойпродукции, спроса на нее на внутреннем и внешнем рынке, объема реализации.

Реализациейзавершается кругооборот хозяйственных средств. Выполнение запланированногообъема реализации продукции позволяет организации возместить производственныезатраты, выполнить свои обязательства перед государственным бюджетом, банкамипо кредитам, другими хозяйственными субъектами по долговым обязательствам, атакже получить прибыль, необходимую для дальнейшего развития исовершенствования производства.

Выпускготовых изделий без заказов и договоров влечет за собой затоваривание складов,вызывает замедление кругооборота хозяйственных средств и финансовыезатруднения.

Припроверке необходимо обратить внимание на взаимосогласованностьдоговоров-поставок с программой выпуска готовой продукции. Источникамиинформации для такой проверки являются показатели оперативного учета отделасбыта, договоры с покупателями, программа выпуска готовых изделий, накопительнаяведомость учета выпуска.

Наличиетакой информации позволяет сопоставить зафиксированное в оперативном учетеотдела сбыта количество поставляемой продукции покупателям в ассортиментномразрезе с планом выпуска продукции.

Впроцессе контроля важное значение придается изучению ритмичности выпуска ипоставок продукции. Для этих целей используют разработанные организацией планыи графики. В процессе проверки устанавливают, согласуются ли они со срокамиотгрузки продукции.

Проверяяоперации по бухгалтерскому учету готовой продукции, обращают внимание направильность оформления приема вышедшей из производства готовой про­дукции. Вряде случаев в накладные или акты включают не законченные технологическимпроцессом обработки изделия или не оформленную документами готовую продукцию,получают расписки на якобы оставленную продукцию на хранении в цехах, где онаизготавливается, включают в состав готовой продукции отчетного месяцапродукцию, которая будет выработана в следующем.

Должноевнимание следует уделить проверке оценки готовой продукции, имея в виду, чтооценка непосредственно влияет на себестоимость реализованных изделий, а значит,и на финансовый результат от продажи. Кроме того, стоимость готовой продукциикак составной части имущества воздействует и на сумму соответствующего налога.

Взависимости от принятой учетной политики остатки готовой продукции в текущемучете могут оцениваться по фактической себестоимости и по учетным ценам(нормативной или плановой себестоимости) с обособленным учетом отклонений фактическойпроизводственной себестоимости от учетных цен. В последнем случае для доведенияее оценки в балансе до фактической производственной себестоимости этиотклонения присоединяются (со знаком «плюс» или «минус») к остаткам продукции.

Прииспользовании в учете счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» остаткиготовой продукции отражаются в балансе по нормативной (плановой) себестоимости,а сумма выявленных на счете 37 отклонений фактической производственнойсебестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости (экономии илиперерасхода) относится (сторнируется или списывается) в дебет счета 46«Реализация продукции».

Еслипроизводственный учет в организации основывается на исчислении частичнойсебестоимости, то остатки готовой продукции на отчетную дату оцениваются вбалансе также по сокращенной (фактической или нормативной) себестоимости, т.е.без доли условно-постоянных расходов, которые в конце месяца полностьюсписываются о счета 26 в дебет счета 46, определении результата от реализации, нотакже влияют на финансовые результаты от реализации продукции. 3 первую очередь- это НДС и акцизы, экспортные пошлины и др., отражаемые поставщиками(подрядчиками) по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты сбюджетом». Здесь же отражаются расходы по доставке продукции, реализованной поцене франко-вагон-станция (пристань) назначения, если по условиям договорарасчеты за эту продукцию осуществляются непосредственно между поставщиком ипокупателем (без участия сбытовых организаций). В таком случае эти расходы невключаются в состав коммерческих расходов, а относятся сразу на финансовыерезультаты от реализации.

Наиболеесложно установить обоснованность данных об отнесенных в дебет 46 счета затратахна производство и сбыт реализованной продукции. Здесь необходимо вы­делитьследующие основные этаны контроля

проверкуобоснованности распределения затрат между реализованной (отгруженной)продукцией и остатками продукции на складах,

проверкуправильности формирования состава затрат. Если в текущем учете оценкаотгруженной и реализованной продукции осуществлялась по учетным ценам (плановойсебестоимости, оптовым либо договорным иенам), то определяется фактическаясебестоимость отгруженных товаров и оцениваются остатки готовой продукции наскладах на конец отчетного периода. Для этого рассчитывается процент отклоненийфактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.Для расчета фактической себестоимости товаров, отгруженных за отчетный период,количество товаров, отгру­женных по учетным ценам, корректируется процентот­клонений. Аналогично рассчитывается фактическая себестоимость остатковготовой продукции.

Дляболее точного определения себестоимости расчеты отклонений целесообразноосуществлять по группам готовой продукции.

Какуже указывалось ранее, при использовании счета 37 «Выпуск продукции (работ,услуг)» выявленные на нем отклонения фактической себестоимости от нормативной(плановой) сразу относятся на счет реализации, а остатки готовой продукции наскладе, в отгрузке, реализации отражаются в балансе по нормативной либоплановой себестоимости.

Дляконтроля за правильностью формирования себе­стоимости продукции следуетиспользовать данные журналов-ордеров № 10, 10/1 и 10а, в которых выявляютсяобороты по кредиту счетов учета материальных ценностей (счета 10. 12 и 16),износа МБП (счет 13), расчетов по имущественному и личному страхованию (счет65), рас­четов по социальному страхованию и обеспечению (счет 69), расчетов сперсоналом по оплате труда (счет 70), износа основных средств и нематериальныхактивов (счета 02 и 05), затрат на производство (счета 20, 23, 25. 26, 28. 29 и82) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 84) в их взаимосвязи сосчетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета затрат напроизводство в журналах-ордерах № 10 и 10/1 отражаются также обо­роты покредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Раздел1 журнала-ордера № 10 содержит информацию об издержках производства; в разделе2 представлен расчет затрат на производство по экономическим элемен­там; раздел3 содержит расчет себестоимости товарной продукции.

Суммазатрат по элементам определяет размер затрат, произведенных организацией заотчетный период на про­изводство продукции, независимо от того, закончено ли ееизготовление, выполнена ли работа или оказана услу­га. Сумма затрат покалькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих себестоимостьвыпущенных готовых изделий.

Напомним,что Положением о составе затрат регламентированы перечень (состав) и содержаниеэкономических элементов затрат, обязательных для всех организаций. Перечень жестатей затрат, их состав и методы распреде­ления косвенных затрат по видампродукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомен­дациямипо вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции сучетом характера и структуры производства.

Сцелью проверки правильности дебетового оборота по счету 46 «Реализацияпродукции (работ, услуг)» аудитору целесообразно продублировать расчет фактическойсебе­стоимости проданной продукции (если учет по счетам 40 и 45 ведут понормативной или плановой себестоимости). Контрольные расчеты следует составитьна каждый месяц по следующей примерной форме.

Расчетфактической себестоимости реализованной продукции

Номерстроки

 ПОК;13:1ТС.111

 Поучетным ценам, дeн. eд.

 Пофактической себестоимости, дeн. eд.

 1. Остаток отгруженном продукции на начало месяца        825         795

 2.Отгружено и течение месяца         5625       5283

 3.

 Итого       6450

     6078

 4. Процентное отношение фактической себестоимости отгруженной продукции ксебестоимости по учетным ценам Х         94

       23

 5. Реализовано продукции и отчетном месяце       5275

      4971

 6. Остаток отгруженной продукции на конец месяца     1175

 Данныеоб остатках не оплаченной покупателями к началу месяца продукции берутся изпредыдущего расчета (строка 6). Стоимость отгруженной в отчетном месяцепродукции должна соответствовать строке 5 предыдущего расчета. Процентноеотношение фактической себестои­мости отгруженной продукции к ее стоимости поучет­ным ценам (6078: 6450 х 100).

Наоснове показателей ведомости учета отгруженной продукции или заменяющей еемашинограммы проверяется в неоплаченных или частично оплаченных докумен­тахдостоверность данных об остатке отгруженных товаров, не оплаченных покупателямик концу месяца. Распространив рассчитанный выше процент на стоимость остаткаотгруженных товаров по учетным ценам, находят фактическую себестоимость остаткаотгруженной и реа­лизованной продукции. В нашем примере он соответствен­носоставит 1 107 ден. ед. (1175 х 94,23: 100) и 4971 (6078 — 1107).

Обнаруженныеошибки в расчетах фактической себестоимости готовой продукции и товаровтребуется устранить.

Величинаприбыли от реализации продукции зависит и от размеров коммерческих расходов. Кним, в частности, относят затраты на тару и упаковку готовой продукции,доставку ее на станцию (пристань) отправления, погрузку и комиссионные сборы,уплачиваемые посредническим организациям: рекламные и другие аналогичные поназначению расходы. Следует, однако, иметь в виду, что если по технологическомупроцессу продукция упаковывается в цехах до сдачи ее на склад, то расходы натару включают в издержки производства и учитывают на счете 20 «Основноепроизводство». На счете 43 «Коммерческие расходы» затраты на тару отражаюттолько в тех случаях, когда упаковка производится после сдачи ее на склад.

Проверкеподвергается обоснованность распределения расходов на упаковку итранспортировку, учтенных на счете 43 «Коммерческие расходы», между остаткамиотгруженных товаров и реализованной продукцией. Часть этих затрат, относящихсяк реализованной продукции, списывают со счета 43 «Коммерческие расходы» в дебетсчета 46.

Наоснове первичных документов контролируют записи в регистрах по счетам 47«Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочихактивов», имея в виду, что достоверность исчисления сальдо по этим счетамоказывает влияние на точность суммы конечного финансового результата (прибыли,убытка).

Список литературы

1.Астахов В.П. Экспортные и импортные операции. — М.: Экспортное бюро, 1994.

2.Балабанов Н.Т. Валютные операции. — М.: Финансы и статистика, 1993.

3.Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник/Под. ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 1994.

4.Крайнева Э.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами. — М.: ИПФРА-М,1994.

5.Макарьева В.И., Григорьев 10.А. Альбом бухгалтерских проводок рублевых ивалютных операций. — М.: Издательский дом «Консультант», 1994.

6.Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1993.

7.План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие/ Рук.авт. колл. А.С. Бакаев. — М.: Инвест-Фонд, 1995.

8.Хабарова Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами:Практическое пособие. — А/О «Бизнес-школа», «Интел-Синтез»,1995.

9.Шнейдман Л.З. Учет новых видов имущества и операций. — М.: Бухгалтерский учет,1993.