Реферат: Налоговая система: мировой и российский опыт

МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ТЮМЕНСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

Экономический

факультет

Кафедра экономики и

мирохозяйственных связей

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по экономической теории

Налоговая система: мировой и российский опыт

Выполнили:студентка гр. 183

экономического факультета

Белова О.Н.

и

студент гр. 184

экономического факультета

Дмитриев П.Л.

Руководитель:ассистент кафедры
 менеджмента и маркетинга

Феоктистов Д.В.

Тюмень  1999

Содержание.

Введение 3 Глава 1. История развития и философия понятия «налог». 5 1.1. Виды налогов 6 1.2. Функции налогов 9 1.3. Основные принципы построения налоговой системы в экономике с развитым рынком 12 Глава 2. Основные налоговые теории 14 Глава 3. Налоговая система России 23 3.1. Структура действующей налоговой системы в России 23 3.2. Налоги, взимаемые в Российской Федерации 27 3.3. Проблемы и противоречия действующей налоговой системы 30 3.4. Реформа налоговой системы: возможности и альтернативы 32 3.5. Результаты работы налоговой службы в 1998 году 33 3.6. Реформирование налоговой системы 35 3.7. Принципиальные предложения Госналогслужбы России 35 3.8. Усиление контроля за уплатой налогов 38 Глава 4. Практический опыт зарубежных стран 39 4.1. СОЕДИНЕННЫЕ ШТАТЫ АМЕРИКИ (США) 41 4.1.1. Экономическая реформа Билла Клинтона 1993 года 49 Список использованной литературы 53 Приложения

Введение.

Труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д.Рикардо положили начало формированию классической теории налогообложения, провозгласившейфундаментальные принципы налогообложения, реализуякоторые национальные налоговые системы способны двигаться к оптимальномуварианту.

Обоснование налогов какодного из воспроизводственных факторов содержится в работах зарубежных ирусских экономистов начала ХYIIIв. Э.Сакса, Ж.Б. Сэя и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды Н.И. Тургенев, И.Х. Озеров, И.И. Янжул и др.

            Любомугосударству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Источникомэтих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительствособирает со своих «подданных» в виде физических июридических лиц.

            Сколько вековсуществует государство,  столько же существуют и налоги и столько жеэкономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

            Подытоживая всевыше сказанное, не остается сомнений в интересе данной темы и безусловной полезностиэтих данных для будущих специалистов в налоговой сфере.

В данной работе предпринятапопытка разобраться в действующей налоговой системе России, выделить ееосновные противоречия и пути ее реформирования. С целью более детальногопонимания в перспектив реформирования налоговой системы мы рассмотрелиналоговые системы зарубежных стран. В работе приведены мнения некоторыхроссийских и зарубежных экономистов.

На Западе налоговые вопросыдавно уже занимают почетное место в финансовом планировании  предприятий. В условияхвысоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактораможет привестик весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.С другой стороны, правильное использованиепредусмотренных налоговым законодательством  льгот  и  скидок можетобеспечить не только сохранность иполученных финансовых накоплений, но и  возможности финансирования расширениядеятельности,  новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счетвозврата налоговых платежей из казны.

Но при налоговом планированиине следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговыхставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе  трудно бы было понять,  почему в условиях полной свободы движениякапиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога  в 4%-50% и не перебираются в «налоговые гавани»,где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не применяется.

На самом  деле и в странах снормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленнымналоговым правительством платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше20-25%. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения встранах — «налоговых гаванях».  Поэтому выбор между странами снормальными налоговыми ставками и «налоговыми гаванями» далеко невсегда предопределен  в пользу последних; во многих ситуациях и те и другиеиграют на равных.

Целью данной работы являетсяраскрытие влияния той или иной системы налогообложения на состояние экономики.Задачи, которые способствуют достижению данной цели заключаются в рассмотрениисущности, видов и функции налогов, раскрытие налоговой системы и выявлениеальтернативных направлений развития Российской налоговой системы черезсравнительный анализ налоговой системы, действующей в России в настоящее время,с налоговыми системами других стран. Объектом исследования в работе выступаетналоговая система. А предметом в этой работе является взаимосвязь налоговойсистемы с функционированием экономики народного хозяйства в рамках концепцииделового цикла.

Глава 1. История развития ифилософия понятия «налог».[1]

Понятие «налог»уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, нои философский смысл.

Налог — элемент общественногобытия. Первые упоминания о налоге можно найти в философских трактатах античныхмыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог какобщественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные имналоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов,жертвоприношения и др. По мере общественного развития налоговые формыпостепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставалсяглубинный смысл понятия «налог» — опосредовать процессобобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств)(в современном понимании это процесс перераспределения доходов вгосударственную казну). Налоговые формы взаимоотношений общества с государствомносили самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку,оказываемую государству её гражданами (staure — поддержка). В Англии налог до сих пор носит название  duty — долг(обязательство). Законодательство США определяет налог как «tax»(такса). Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import (обязательныйплатёж). Принудительный характер налоговой формы в российской практикеподчеркивал термин «подати» (принудительный платеж).

Не углубляясь в генезисналогообложения выделим главные рубежи перехода налоговых отношений из одного качественногосостояния в другое.

Вплоть до раскола мировогосообщества на две противоборствующие налоговые системы воззрения ученых наналоги выстраивались в логическую систему, отражая прогресс экономики иполитики.

Труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д.Рикардо положили начало классической теории налогообложения, реализуя которыенациональные налоговые системы способны двигаться к оптимальному варианту. Этобыл невероятный прогресс научной мысли, намного опередивший практику не толькотех лет, но и современное её состояние. Этот период принято считать началомразвития подлинной науки о налогообложении как об экономической и правовойкатегории, воплощающей своё объективное содержание на практике в конкретныхформах.

Обоснование налога как одногоиз воспроизводственных факторов содержаться в работах зарубежных и русскихэкономистов начала XVIII в. Э. Сакса, Ж.Б. Сэя, В.Т. Посошкова и др. Позже этуидею в России развили Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров и др.Несмотря на то, что их налоговые теории носили сугубо прикладной характер, тоесть они ограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов длясодержания государства, в них были учтены закономерности развития товарно — денежных отношений и международные тенденции формирования основ денежногохозяйствования. Вплоть до налоговой реформы 1930 года рекомендации этих русскихученых использовались по выработке мер по укреплению финансового хозяйствастраны.

В истории развития налоговойнауки определяющую роль сыграли два научных течения: марксизм и неоклассицизм,вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо о налогах. Классовый характермарксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целяхраспределения и был положен в основу реформирования производственных отношенийв СССР. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел отмагистрального пути налоговых преобразований, по которому пошли США,Великобритания, Франция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеямА. Маршалла, Д.С. Милля, Э. Селегмана и др. Советские ученые М.М. Агарков, А.В.Бачурин, Г.Л. Рабинович и другие старались доказать преимущества происходящихидеологических преобразований в системе производственных отношений, трансформируяих экономическое содержание в неприсущие им административные, идеологические формы.

 

 

1.1. Виды налогов.[2]

На сегодняшний день налогивесьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность.Попытки уменьшить количество налогов пока ни имели успеха.

Налоги делятся наразнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:

по характеру налоговогоизъятия (прямые и косвенные);

по уровням управления(федеральные, региональные, местные, муниципальные);

по субъектам налогообложения(налоги с юридических и физических лиц);

по объектам налогообложения(налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль ит.д.);

по целевому назначению налога(общие, специальные).

В зависимости отиспользования налоги бывают общие испецифические (или целевые). Общие налоги используются на финансированиерасходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либоопределенным видом расходов.

Специальные налоги имеютцелевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления вдорожные фонды, транспортный налог и т.д.).

Состав налогов отечественнойналоговой системы можно классифицировать, объединивгруппы налогов по следующим признакам:

объект обложения,

особенности ставки,

полнота прав соответствующихбюджетов в использовании поступающих налоговых сумм 

 и другие.

Существующие налоги взависимости от подходов к их классификации можно подразделить на нескольковидов: республиканские (общегосударственные);прямые и косвенные; самостоятельные и дополнительные;постоянные (обычные) налоги и чрезвычайные (временные); основные идобавочные налоги; налоги на юридические и физические лица и т.д. Приэтом сказать, что самая широкая классификация по методуустановления все налоги подразделяет на.группы. Это прямые и косвенные.

Прямые налоги — те,которые непосредственно связаны срезультатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотомкапитала, увеличением стоимости имущества,ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Преимущество прямых налоговсостоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям — размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общимсмыслом — платежеспособности. К числу прямых  налогов относятся:подоходный налог, налог на прибыль, ресурсныеплатежи, налоги на имущество, владение ипользование которыми служат основанием для обложения

Прямые налоги трудноперенести на потребителя.  Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и  на  другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, ценусельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги — это те, которые являются надбавкой кцене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости,оборота или продаж товаров, работ, услуг.

Косвенные налоги вытекают изхозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость-  НДС, таможенная пошлина, налог наоперации с ценными бумагами и др. налоги.).

Акцизы — вид косвенных налогов, аналогичныйналог с продаж, но распространяются  на избыточные товары (сигареты, спиртныенапитки, косметика и т.д.

 Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичностиспроса  на  товары  и услуги, облагаемые  этими  налогами.  Чем  менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее  эластично предложение,  тем меньшая часть налога перекладывается напотребителя,  а большая уплачивается за  счет  прибыли.  В долгосрочном планеэластичность предложения растет,  и на потребителя  перекладывается  всебольшая часть косвенных налогов.

Преимущество косвенныхналогов  состоит в их небольших размерах по сравнению с прямыми налогами, ихлегче собирать, т.к.  они определяются уровнем розничной или оптовойпродажи.

 Косвенные налоги называют ещебезусловными, потому что они ни связаны непосредственно  с доходомналогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатовдеятельности, получения прибыли.

В случае высокой эластичностиспроса увеличение косвенных налогов  может привести к сокращению потребления, апри  высокой  эластичности  предложения — к  сокращению чистой прибыли, чтовызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферыдеятельности. Прямые налоги распространяются на стадии производства иреализации продукции, а косвенные — большей степени регулируют процессыраспределения и потребления. Поэтому принято считать, что прямыеналоги — это налоги на доходы, а косвенные на расходы, что они вбольшей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

В Российской Федерации всеналоги разделены на три группы; в зависимости от того, кто взимаетналог и куда они поступают.

федеральные налоги.

налоги республик в составе РФ,налоги краев, областей, автономных образований.

местные налоги.

Федеральные налоги взимаются на всей территории России по одинаковымправилам. При этом все суммы сборов от 6 до 14 федеральных налогов (в структурефедеральных налогов — это первые шесть) должны зачисляться в федеральный бюджетРФ.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются,изменяются или отличаются Налоговым Кодексом. Налоги и сборы субъектов РФ,местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяютсясоответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах исборах в соответствии с Кодексом.

Все республиканские налогиявляются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, поналогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики,края, автономного образования, а также вбюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

Из местных налогов (аих всего 22) обязательны только 3 — на имущество физических лиц,земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц,Занимающихся предпринимательской деятельностью. Местные налоги и сборыустанавливаются нормативными правовыми актами представительными органамиместного самоуправления в пределах, установленных НалоговымКодексом.

Налоги на прибыль представляют собой снижающуюся статью доходовправительства, поэтому в настоящее время в развитых странахрассчитывают на прогрессивные подоходные налоги. Данный налог контрастирует сострого пропорциональным налогом, при котором все налогоплательщики платят одинаковуючасть своего дохода. Регрессивный налог отбирает большую долю дохода у бедныхсемей, чем у богатых.

Рис.1 Прогрессивный,пропорциональный и регрессивный налоги.

T

  />/>/>/>/>Прогрессивныйналог

Пропорциональный налог

Регрессивный налог

/> <td/>

       Y

 

T — процентная доля дохода, выплаченная в виде налогов

Y — доход

Налог называется пропорциональным,прогрессивным,  или регрессивным в зависимости от того, какую долю дохода платит налогоплательщик с высокимдоходом.

Налог считается: прогрессивным,если с увеличением дохода доля налога в общем доходе возрастает; пропорциональным,если сумма налога представляет собой постоянную долю дохода; ирегрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей снизкими доходами, чем для богатых семей.

 Регрессивный налогхарактеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшегопроцента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чемдоход.

Пропорциональный налог, забирает одинаковую часть от любого дохода(единая ставка для доходов любой величины).

 1.2. Функции налогов[3].

Применение налогов являетсяодним из экономических методов управления и обеспечения тесной связиобщегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей,предприятий независимо от их ведомственной подчиненности видов собственности иорганизационно-правовой формы. С помощью налогов определяется взаимоотношенияпредпринимателей, предприятий всех видов собственности с государственнымибюджетами, с банками, а также с вышестоящимиорганизациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность,включающая привлечение иностранных инвестиций, формируетсяхозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Через налоги государствоможет проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств иликвидации убыточных предприятий.

Налоговая политика теснейшимобразом связана с проведением ценовой политики, что являетсяглавным регулятором рыночного хозяйства.

Налоговая система должна бытьпо возможности стабильна и устойчива, в противном случае предпринимателямневозможно прогнозировать последствия принимаемых решений. Это ставит преградуна пути развития предпринимательства, а значит и формированиярыночных отношений.[4]

Налоги необходимы длясодержания государственного аппарата, армии. Создания различныхсоциальных фондов и для проведения других государственных мероприятий,связанных с обеспечением жизнедеятельности народного хозяйства.

Проводимая налоговая политикапослужила условием создания единой налоговой системы России,предусматривающее равенство всех плательщиков налогов независимо от формсобственности.

Налогообложение — важнейшаяобласть экономико-правовых отношений и одними налоговыми законами ее не решить.

Налоги в реальном налоговом  механизме — безвозвратная,безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиковв соответствии с Налоговым кодексом части их дохода с целью удовлетворенияобщественно необходимых потребностей. Наряду с налогами в структуре налоговой системыв конкретном пространстве и во времени определенное место занимают пошлины исборы.

Пошлина — соответствующая обязательная плата за совершениегосударственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя.

Сбор — это платеж, устанавливаемый в рамкахналогового законодательства органами местного самоуправления и зачисляемый вместный бюджет для финансирования муниципальных программ развития соответствующейтерритории.

Налогообложение формируетсяпод давлением и комплексным воздействием экономики и политики. Налогообложениев реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелостиобщества.

Устанавливая налоги,правительство пытается решить, каким образом собрать все необходимые ресурсы издомашних хозяйств и предприятий и вливается в коллективное потребление иинвестиции. А средства, полученные от налогообложения, будут являтьсямеханизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформируютсяиз частных благ общественные.

Налоги взимаются ни только сцелью поступления денежных средств в государственную казну. Вводя налоги,увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать илисодействовать определенным видам и формам экономической деятельности илипроизводству, продаже, потреблению некоторых товаров.

Налоги помогают поощрять илисдерживать определенные виды деятельности, воздействоватьна экономическую активность предпринимателей, регулироватьколичество денег в обращении.

И хотя, нанаш взгляд налоги вызывают чаще возмущение, чем одобрение, безних ни современное общество,   ни правительство существовать не могут.

Налоги сегодня являютсяглавным инструментом перераспределения доходов и государственных ресурсов.Такое перераспределение средств осуществляют государственные органы в целяхобеспечения средствами тех лиц, которые испытывают потребность в ресурсах, нои ни в состоянии обеспечить ее из собственных источников.

Первоначально роль налоговсводилась только к реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, сусложнением экономической деятельности и возникновением необходимостигосударственного регулирования, у государства появляются специфические экономическиефункции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенностановились более разносторонними.

Налоги преимущественновзимаются в денежной форме, хотя в отдельных случаях существуют и натуральныеналоги, уплачиваемые в виде продукта, товара. Налогипоступают частично в общегосударственный (федеральный), а частично вреспубликанские, областные, городские,местные бюджеты.

Налогами облагаются, содной стороны, физические лица, граждане,получающие определенного вида доходы и имеющие подлежащие налогообложениюимущественные ценности.

С другой стороны,налогами облагаются юридические лица, т.е. частные,акционерные, государственные предприятия и организации,фирмы, компании, словом, все, ктоофициально зарегистрирован как участник экономической, хозяйственнойдеятельности. А, все кто уплачивает налоги, называютсяналогоплательщиками.

Налоги как стоимостнаякатегория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют ихсоциально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых системисторически определили три основные его функции — фискальную,стимулирующую и регулирующую.

Функции налога — это проявление его сущности в действии,способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образомреализуется общественное назначение данной экономической категории как инструментастоимостного распределения доходов. Отсюда возникает главная распределительнаяфункция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального)инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальнойфункции реализуется главное общественное назначение налогов -  формированиефинансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетныхфондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формированиедоходов государственного бюджета на основе стабильного централизованноговзимания налогов, превращает само государство в крупнейшегоэкономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, чтопоявляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и ихсопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаряконтрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечиваетсяконтроль за движением финансовых ресурсов, появляетсянеобходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота иглубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том,чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно ив полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Эта функцияналогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действияраспределительной функции.

 Распределительная функцияналогов обладает радом свойств (регулирующее, стимулирующее,воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли ввоспроизводственном процессе.

Экономическая функцияналогов состоит в воздействии черезналоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономикестраны, а также социально-экономические процессы в обществе.

Функции налоговвзаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е.реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществленияэкономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же времядостигнутое в результате  экономического регулирования ускорение развития ироста дохода производства позволяет государству получить больше средств.

Это означает, чтоэкономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной,укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функциисоздает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения другихфункций налогов.

1.3. Основные принципыпостроения налоговой системы в экономике с развитым рынком.[5]

Под налоговой системойпонимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территориигосударства в соответствии с Налоговом кодексом, а также совокупность норм иправил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих вналоговых правоотношениях.

Формируя налоговую системунужно исходить из ряда принципов. В законодательном порядке утверждаются всевиды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность зауклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему в качествеинструмента политики государства, имеющий силу закона, с одной стороны. А сдругой стороны, защитить права налогоплательщика.

Можно выделить следующийпринцип -  множественность объектов налогообложения. Использование этогопринципа при создании налоговых систем в большинстве стран объясняется, тем чтотаким образом удается расширить налогооблагаемое поле и, тем, что много “мелких” налоговпсихологически выдержать легче, чем один, но высокий.

Одним же из важных принциповналоговых систем является стабильность правил применения налогов. Этокасается как порядка расчета и изъятия налогов, так и налоговых ставок. Правила и видыналогов могут и должны меняться с изменением экономических условий, но этиизменения должны быть по возможности крайне редким. Указанный принципобеспечивает стабильность условий хозяйствования, дает возможность фирмампланировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом ифинансовом развитии. Делает привлекательными инвестиционные вложения, а такжеспособствует экономическому росту как на уровне фирмы, так и всей экономикистраны -  стабильная система налогообложения.

Еще одним важным принципомформирования налоговой системы является ориентирование налоговой системы,а в ней — каждого налога на “ свой”объект, что позволяет устранитьдвойное налогообложение.

В налоговой системе должнабыть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов.

И наконец, налоги должны бытьразделены по уровням изъятия: федеральный, муниципальный (местный) и т.п.

В рационально построеннойсистеме налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным. Внастоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурнойполитики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости отконкретных задач государственного регулирования и особенной экономическойситуации.

Глава 2. Основные налоговыетеории

Попытки теоретическогообоснования практики налогообложения нашли свое отражение в налоговых теориях.Их эволюция происходила одновременно с развитием различных направленийэкономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись взависимости от экономической политики государства.

Долгое время господствующимбыло только классическое представление о роли налогов в экономике. Более 200лет назад А. Смитом впервые было создано учение об эволюции государственныхфинансов. Формирование налоговой системы происходит на достаточно высокомуровне развития государства. Он определил ее как более или менее упорядоченноеи систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектови выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность,определенность, удобство уплаты и дешевизна[6].Ученые-классики У, Петти, Ж.-Б. Сей (1767—1832) и английские экономисты Д.Рикардо, Дж. Милль (1773—1836) считали экономику устойчивой и саморегулируемойсистемой, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из нихпроисходит самоуравновешивание путем передвижения производителей в дефицитныеотрасли хозяйства. Налоги играли лишь роль источников дохода бюджетагосударства, а полемика велась вокруг принципов справедливости<sup/>взимания(равномерного или прогрессивного) и части изъятия, обусловленной фискальнойпотребностью. Но с усложнением экономических отношений в обществе, с действиемобъективных циклических процесса возникла потребность в корректировкеклассического учения, выделении роли государства, влиянии его на экономическиепроцессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения.По явились новые научные теории. В настоящее время можно выделить 2основныхнаправления экономической мысли — кейнсианское и неоклассическое.

Кейнсианская теория отражаетэлементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важныемакроэкономические направления государственного регулирования. Данная теориядоказывает необходимость создания “эффективного спроса” в виде условия дляобеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействияразличных методов государственного регулирования. До Дж. М. Кета считалось, чтоосновой национального богатства является бережливость Он дополнил ее еще ипредприимчивостью как условием создания и улучшения владений мира. Поэтомунемалую роль в достижении притока инвестиций должно сыграть государство с егоне только кредитно — денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее “своеруководящее влияние на склонность к потреблению… путем соответствующейсистемы налогов… фиксацией нормы процента”[7], неисключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственнойвласти с частной инициативой.

Дж. М. Кейнс (1883—1946) былсторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, чтопрогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителемотносительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории являетсязависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только вусловиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешаютэкономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, невкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощьюналогов. А для этого необходимо государственное вмешательство, направленноеизъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финансирование засчет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов.

Согласно теории Дж. М. Кейнсаналоги действуют в экономической системе как “встроенные механизмы гибкости”.Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную роль.Являясь неотъемлемой частью бюджета, эта экономическая категория влияет насбалансированность в экономике. Так, снижение налоговых поступлений уменьшаетдоходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. А налоги как“встроенный стабилизатор” сглаживают этот процесс: во время экономическогоподъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисеналог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигаетсяотносительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом,налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки,но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкалеподоходного обложения. Колебания происходят автоматически и более значительны вналоговых поступлениях, чем в уровне доходов. Английское правительство успешноприменило теорию Дж. М. Кейнса на практике перед началом первой мировой войны,когда все силы государства были направлены на развитие военного промышленногопроизводства.

В условиях научно-техническогоподъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теориявмешательства государства по линии достижения “эффективного спроса” пересталаотвечать требованиям экономического развития. Кейнсианская системарегулирования была подорвана по следующим причинам.

Во-первых, когда инфляция стала приобретать хроническийхарактер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, сталонеобходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а неспрос на них.

Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошлоповышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спросагосударством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранныеинвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции “эффективного спроса”пришла неоклассическая теория “эффективного предложения”.

Неоклассическая теорияосновывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивостиэкономических, в частности производственных, процессов. Различие в этихосновных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методамгосударственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешниекорректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранитьпрепятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции[8],поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с егоестественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извнедостигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассическойтеории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесиенеустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательствагосударства в экономические процессы.

Дж. Мид, построившийнеоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулированииэкономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором сбезграничным ростом его расходов[9].Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, неучитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты полагают, что такимобразом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода,обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории, всвою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономикипредложения и монетаризм.

Теория экономики предложенияпредусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям,так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживаютпредпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления ирасширения производства. Другой важный аспект теории — обязательное сокращениегосударственных расходов. Ведь главный постулат теории — утверждение, чтолучший регулятор рынка — сам рынок, а государственное регулирование и высокиеналоги лишь мешают его нормальному функционированию.

Существует общий законформирования уровня налоговых ставок Широкая налоговая база позволяет иметьотносительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкаяналоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокиеставки Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияниена хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызываютразличную реакцию по отношению к инвестиционным процессам.

Еще А. Смит указал на то, чтоот снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложениянепосильных податей: на освобожденные средства может быть получендополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщик сбольшей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство отдополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством[10].Теоретические высказывания А. Смита стали аксиомой не только для егопоследователей, но и для всех ученых-экономистов.

Так, анализ связи междуэкономическим ростом и налогами по странам в период 70-х годов свидетельствуето том, что в государствахс высокими налогами инвестиции снизились посравнению с тем же показателем в странах с низким уровнем налогообложения почтив десять раз[11].Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет.Но, чтобы ее найти, необходимо провести всестороннее эмпирическое исследованиеактивности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Ихуровень, однако, должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требованиябюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественногохозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономическогорегулятора.

Таким образом, теорияэкономики предложения, развитая в начав 80-х годов в США М. Уэйденбаумом, М.Бернсом, Г. Стайном, А. Лэффером[12],руководствовалась главной идеей, заключающейся в радикальном сокращениипредельных налоговых ставок, понижая тем самым прогрессивность налогообложения.В свою очередь, предприятия увеличивали бы собственные источники накопления.

В самом начале были сформулированыпринципы налогообложения А. Смита. Практически все современные авторы выделяютте же критерии налогов, оценивающие их положительное влияние. Если налоги неотвечают этим требованиям, то налицо нарушение границ налогообложения. Построивколичественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходамибюджета в виде параболической кривой (см.рис.), проф. А. Лэффер сделал вывод отом, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционнуюдеятельность частного сектора. “Фундаментальная идея, лежащая в основекривой..., — говорил он, — заключается в том, что чем выше предельные налоговыеставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов дляуклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Чистый, завычетом налогов, доход определяет, работает ли данный человек или сидит...”[13]Так, если предприниматель не видит перспективы получения прибыли или “если жеуспешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейсядискриминацией в виде более высоких и прогрессивных налогов.., то экономическаяактивность будет падать”[14]и вовлечение предпринимателя в производство — пустая затея, т. е.заинтересованность хозяйствующих агентов, по мнению А. Лэффера, являетсядвижущей силой процветающей экономики.[15]

            Рост налоговыхставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений,затем этот рост немного замедляется и далее идет либо такое же плавное снижениедоходов бюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая ставкадостигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива,сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы.предъявляемые к налогообложению, вследствие чего часть налогоплательщиковпереходит из “легального” в “теневой” сектор экономики. По теории А. Лэффера,развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой[16],т. е. увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальноеукрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода недекларируется.[17]

Предельной ставкой дляналогового изъятия в бюджет А. Лэффер считает 30% суммы доходов, в границахкоторой увеличивается сумма доходов бюджета. А вот при 40—50%-ном изъятиидоходов, когда ставка налога попадает в “запретную зону” действия, сокращаютсясбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестированиив те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений.

И наоборот, снижение налогов,по его мнению, стимулирует развитие экономики. Это приводит к тому, что доходыгосударства увеличиваются не за счет расширения налоговой базы, а за счетувеличения налоговой ставки и налогового бремени. Некоторыми аспектами этойтеории воспользовалось правительство США при проведении налоговой реформы в 20—60-егоды XX в., а затем, с учетом новых разработок, — в 80-е годы.

Теория монетаризма,разработанная американским экономистом, профессором Чикагского университета М.Фридманом, приверженцем идеи свободы рынка, предлагает ограничить рольгосударства только той деятельностью, которую кроме него никто не можетосуществить: регулирование денег в обращении. Делается также и ставка наснижение налогов. В то же время по теории монетаризма одним из основных средстврегулирования экономики является изменение денежной массы и процентныхбанковских ставок. Так как государство с каждым годом увеличивает свои расходы,влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к созданиюбогатства общества, регулированию объемов производства, занятости и цен. Однакооно может помочь в регулировании денежной массы — изъяв лишнее количество денегиз обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов[18].Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массы ипроцентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма нетолько государственного, но и частного предприятия. Проводя в жизнь “жесткую” политикурегулирования денежного обращения с целью уничтожения инфляции, английскоеправительство не добилось успеха, поскольку не учло других факторов, влияющихна инфляцию, кроме денежной массы. Все проводимые мероприятия не затрагивалиполитики в области доходов, поскольку была велика вера в свободный рынок[19].

Основная идея неоклассическихтеорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлениибольшого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, котораяформирует потребительский спрос на рынке. Несмотря на популярность ипрактическое использование приемов неоклассического направления, полной заменыкейнсианских методов регулирования экономики не произошло. В развитиикейнсианской теории тоже появились новые течения, стал возникать ее синтез снекоторыми направлениями неоклассической теории.

В неокеинсиаиской теориизначительное место отведено налоговым проблемам. Так, английские экономисты И.Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения ноотношению к потреблению, облагая в данном случае конечную стоимостьпотребляемого продукта, и сбережению, ограничиваясь лишь ставкойпроцента по вкладу. Отсюда возникла идея налога на потребление, котораяявлялась одновременно методом поощрения сбережений и средством для борьбы синфляцией. Деньги, предназначенные ранее на покупку потребительских товаров,могли теперь быть направлены либо в инвестиции, либо в сбережения, которыепревратились бы в капиталовложения с помощью той же самой бюджетной политики —“изъятия излишних сбережений”[20].Долгосрочные сбережения уже сами по себе служат фактором будущегоэкономического роста.

Но во время спада производстварасходы на рынке потребления сокращаются медленнее, чем снижаются доходы,вызывая тем самым ажиотажный спрос, поэтому поступления от налога напотребление являются достаточно высокими, чем при обложении подоходным налогом.Таким образом, налоговая система не сможет играть роль “встроенногостабилизатора”.

Однако Н. Калдор считал, чтоналог на потребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением льгот искидок для отдельных видов товаров (например, на предметы повседневногопользования), более справедлив, чем фиксированный налог с продаж, для людей снизкими доходами. Кроме того, при сравнении с подоходным налогом этот налог необлагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует ихрост.

В настоящее время не существуеткакой-либо одной истинно верной теории экономического регулирования. Во многихзарубежных странах. правительства которых применяют методы регулирования напрактик существует взаимодействие трех основных концепций: кейнсианствос различными вариациями, теория экономики предложения и монетаризм. И хотянеоклассические течения чаще используются в качестве теоретической основы длягосударственного регулирования, ученые уже не отделяют эти методы от кейнсианских,все больше обнаруживая в своих работах их взаимопроникновение.

Известный экономист П.Самуэльсон в своей работе “Экономика” отмечает определенную расточительностьгосударства, предлагая конкретные пути повышения эффективности егодеятельности, в которых не последнее место занимают налоги[21]. Вто же время, являясь приверженцем прогрессивности в налогообложении, он говорито принципах “выгоды и пожертвования” в налогообложении и считает, что“структура налогов должна быть такой, чтобы с ее помощью доходы, определяемыемеханизмом рынка, соответствующим образом перераспределялись в интересахобщества”[22].Классические и кейнсианские взгляды П. Самуэльсона тесно переплетаются, что немешает ему, однако, обобщив накопленный теоретический опыт, дать своирекомендации относительно ведения государством фискальной политики. Исследуясвойства разных конкретных налогов по принципам обложения (равное,пропорциональное, прогрессивное), П. Самуэльсон указывает на их возможныерегрессивные результаты в конкретных случаях, именно это может повлечьослабление побудительных мотивов в деятельности людей, “снизить эффективностьиспользования ресурсов общества”[23]Государственная политика в области налогов должна быть продуманной ивзвешенной, решаемой с помощью средств и приемов современного экономическогоанализа. Нельзя также забывать и о порочности двойного налогообложения, а такжеотрицательном действии “переложения налогов”[24]. Посколькуналоговая система является частью общей экономической системы, косвенно, а внекоторых случаях напрямую оказывая воздействие на цены и другие экономическиепоказатели, то воздействие налогов необходимо оценивать с точки зрения егопрогрессивности.

Зарубежные исследования вобласти налогов, как мы видим, отличаются конкретным, прикладным характером,поскольку теоретические положения, разрабатываемые ими, традиционно выступаютосновой фискальной политики финансового законодательства этих государств.Теоретические споры велись не столько по вопросу о сущности налогов какэкономическая категория, с объективным существованием инеобходимостьюкоторой все были согласны, сколько об их роли в экономике.

В России большая полемика повопросам теории налогов велась до революции и в основном затрагивала проблемусущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Такихученых-экономистов, как А. Тривус, Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А.Соколов, В. Твердохлебов, труды которых являются неоценимым вкладом в теориюналогов, по праву можно отнести к классикам отечественной экономической науки.Однако после революции общепризнанная теория налогов ввиду политических причинбыла подвергнута такому искажению, что впоследствии отбросило развитие науки вэтом направлении на много лет назад. И только недавно стали возрождатьсядискуссии о построении налоговой системы. Они идут по разным направлениям:изучение экономического наследия о налогах, места и роли налогов в государственномрегулировании экономики, взаимодействия налогов с другими финансовыми рычагами,экономико-математическое моделирование налоговых систем.

Так, возвращаясь к решениюпроблем функционирования экономики, группа ученых-экспертов под руководством В.Фролова выдвинула свою концепцию налогообложения. Надо сказать, чтопредпосылкой ее рождения послужили российское налоговое законодательство и еготяжелая адаптация к новым экономическим условиям. Преследуя цель хотькак-нибудь изменить внутренние экономические противоречия, порождаемыенесовершенной налоговой системой, В. Фролов предложил свои концептуально ипрактически обоснованные идеи. Сторонник неоклассических методов, сравнивая,однако, ситуацию в России начала 90-х годов с великой депрессией в 1929—1931гг., он предлагает не слепо применять “заемные рецепты”, а учесть спецификухозяйственных экономических связей. В. Фролов считает, что “корни инфляциикроются не в злонамеренном вздувании цен и получении “сверхприбыли”… а вискаженной структуре экономических пропорций”[25]. Возникаетпарадокс: государство поддерживает производства, находящиеся на грани банкротства,чтобы не произошло экономического и социального краха, кредитами, различногорода льготами, списанием долгов и т.п., нарушая хозяйственные связи, создаваясистему банковского контроля за платежами, а вместе с ними — базу для инфляции,монополизм. На выполнение задачи по подъему производственной сферы должны бытьнастроены все экономические механизмы, в том числе и налоговая система какрегулятор экономических процессов.

Данная концепцияперекликается с постулатами теории “экономики предложения”, используя налоговыймеханизм по аналогии с известным механизмом регулирования макроэкономическихпроцессов, основанных на управлении уровней учетной ставки. Управляя таким жеобразом налогом на потребление, возможно оперативное снятие излишков товар­ныхмасс с рынка и их привлечение. В. Фролов не поддерживает и традиционнуюклассификацию налогов, согласно которой они делятся на прямые (выплачиваетпроизводитель) и косвенные (предположительно оплачиваемые потребителем). По егомнению, такая классификация хороша только на ранних стадиях развития теорииналогов. Поэтому он предлагает свой принцип классификации, “который позволяетоценить влияние каждого налога на мотивы экономического поведения производителя”[26].С этой точки зрения автор концепции подразделяет налоги на фиксированные, т.е.напрямую не зависящие от уровня производства (имущественные налоги, налоги наотдельные виды деятельности), и перераспределительные, более мобильно и плотноконтролирующие экономическую деятельность (налоги с доходов, акцизы)[27].Теория подтверждается составленными экономико-математическими моделями налоговойсистемы в различных экономических ситуациях с предполагаемыми результатами.

Итак, экономисты-исследователивсе чаще обращаются к прикладным наукам, уделяя внимание налогам в своихтеоретических исследованиях как регулятору экономических процессов. Посколькутеория налогов уже доказала их объективность, то необходимо сделать так, чтобымаксимально использовать все функциональные преимущества налоговой системы вопределенный для страны период.

История экономическогоразвития большинства стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетовналоговой политики. Однако эта политика обычно преследует цели: стимулироватьили ограничивать деятельность хозяйственных субъектов, обеспечивать доходыбюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, ихдифференциация позволяют воздействовать на динамику и структуру производства,капиталовложений и занятости, соответствующее распределение доходов.

Проведенные в 80-е годыэкономические реформы в США свидетельствовали о связи накопленных теоретическихисследований и практических навыков экономистов. Интересно было бы отметитьпринципы построения современной налоговой системы, заложенные в основу еереформы:

справедливость по вертикали(когда налог соответствует материальным возможностям налогоплательщика);

справедливость по горизонтали(применение единой налоговой ставки для одних и тех же доходов);

эффективность (возможности кэкономическому росту и развитию предпринимательства);

нейтральность (не зависит отсфер инвестиционного вложения);

простота (в подсчете,доступности и понимании)[28].

Однако для эффективногофункционирования налоговой системы не всегда достаточно только знание принциповее построения, сущности налогов, их видов и форм. Поэтому современные налоговыетеории строят свои исследования на решении вопросов анализа конкретнойдействующей налоговой системы, выявлении ее позитивных и негативных последствийи корректировки ее составляющих, осуществляя поиск оптимальных границ действийналогов (что нами уже было рассмотрено). Эти теории свидетельствуют о том, чтопрактически невозможно определить какие-либо границы, но можно проследитьтенденцию взаимосвязи между развитием экономики, долей налоговых поступлений вбюджет и структурой налогов, что помогает избежать негативных последствий действияналогов либо их сгладить в определенной экономической ситуации.

Теоретическим методам исредствам, которые предлагают ученые различных экономических направлений,используемым в макроэкономическом управлении, необходима согласованность инаправленность для решения наиболее важных задач в развитии общества. Инымисловами, должен быть тщательно продуман и скорректирован набор экономическихрегуляторов для успешного достижения желаемого результата.

Глава 3. Налоговая системаРоссии

3.1. Структура действующейналоговой системы в России.[29]

Налоговая система РФпредставлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и др. платежей, взимаемых вустановленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц вгосударстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены,уплаты, взимания, контроля.

Объект налога — это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельныевиды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами,имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленныезаконодательными актами.

Субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое илиюридическое лицо.

Источник налога -  доход из которого выплачивается налог.

Ставка налога — величина налога с единицы объекта налога.

Налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика отналога.

Действующая налоговая системаРоссии нуждается в серьезном реформировании.Построение справедливой и эффективнойналоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильностиявляется важным условием повышения предпринимательской и инвестиционнойактивности.

В настоящее время налоговаясистема России уже содержит ряд методов и средств, являющихся приемлемой формойперераспределения средств в условиях рыночных отношений.

Налоговая система базируетсяна соответствующих законодательных актах государства,  которыми устанавливаютсяконкретные методы построения взимания налогов, т.е. определяются элементыналога.

Вообще характерной чертойновой налоговой системы России становится появление большой группы местныхналогов и сборов. Местные органы согласно законодательству могут вводить 21 видналогов, из которых 3 являются общеобязательными. Это земельный налог,регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательскойдеятельностью, и налог на имущество граждан. Остальные 18 устанавливаются (илине устанавливаются) по решению местных органов управления. По большинствуместных налогов предельная ставка ограничена законодательством РФ.

Налоговая система Россиистала формироваться в ее современном виде с 1991 года в результате принятияЗакона “ Об основах налоговой системы РФ”.Принятием этого закона хотели положить в основу построения российской налоговойсистемы два основных принципа:

охват налогами всеххозяйствующих субъектов.

однократность обложенияодного вида дохода одним и тем же налогом за один и тот же период времени

Первый принцип реализуется посредством обязательной регистрации юридическихлиц в налоговой инспекции. А второй принцип осуществляется такимпостроением системы налогов, которая позволяет избежать двойногоналогообложения. Но, к сожалению, на практике элементы двойного налогообложениянаблюдаются и в скрытой и в явной форме.

Если сказать в целом оразвитии системы налогообложения в России, то можно указать на следующиесвойства, которые ей присущи:

наличие минимальной суммыдохода.

наличие и величинапредельной, самой высокой ставки налога, взимаемого с достаточно больших доходов.

налоговое льготы иосвобождение от налога определенных категорий граждан и видов доходов.

изменение величины налога взависимости от величины дохода.

сведение различных видовдохода одного гражданина в единый общий доход.

организация учета и контролядоходов, взимания налогов.

санкции за сокрытие доходов инеуплаты налогов.

Отдельные из этих свойств втой или иной степени присущи развивающейся системе налогообложения в России.Законом “Об основах налоговой системы РФ”введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций ифизических лиц.

Первый уровень — это федеральные налоги  России.        

Второй уровень — налоги республик в составе РФ и налоги краев,областей, автономной области, автономных округов.

 Третий уровень — местные налоги. Нужно отметить, что правительственные органы городов Москвы иСанкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так иместных налогов.

Трехуровневая системаналогообложения дает возможность каждому органу управления самостоятельноформировать доходную часть бюджета, исходя из собственных налогов, займов и др.

Налоговая система Россиипрактически создается заново, потому что еще несовершенна, нуждается вулучшении и в ближайшее время не может быть стабильной. Налоги меняются и будутменяться даже в условиях стабилизации налоговой системы, так как налоги -этогибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику.Сегодня требуется не простое изменение налоговых ставок, а кардинальнаяналоговая реформа, стимулирующая деятельность производителя.

Главным событием уходящего инынешнего года в контексте изменений национального налогового законодательствастало введение в действие в основном с 1 января 1999 года части первойНалогового кодекса РФ. Несмотря на то что часть первая рассматривает в основномобщие процедурные вопросы налогообложения, с ее принятием налогоплательщикиполучили целый ряд серьезных льгот и послаблений, включая надежные гарантиистабильности (неизменности) налогового законодательства и значительно большуюстепень защищенности своих прав во взаимоотношениях с законодательными иисполнительными, органами РФ.

С 1 января 1999 года началиприменяться 4 новых соглашения об избежании двойного налогообложения,заключенных РФ с др. государствами.[30]

Критическая ситуация,сложившаяся в России в 1998 году, привела к практической остановке налоговыхплатежей.[31]В результате перед российским правительством стоит триединая задача повосстановлению работоспособности налоговой системы, выявившихся вфункционировании налоговой системы за последние годы, и построению достаточностабильной налоговой системы на среднесрочную перспективу. Решать все названныезадачи нужно одновременно.

При выборе конкретных мер порешению этих задач критически важно ответить на вопросы о причинах, вызвавшихкрах налоговой системы, готовности экономической системы позитивно реагироватьна налоговые нововведения, о степени сопряженности налоговой политики с другимисоставляющими экономической политики.

Краткие выводы из анализадействующей налоговой системы и ее влияние на динамику экономических процессов.За несколько последних лет выкристаллизировались следующие основныедиспропорции между доходами экономики и налоговыми поступлениями.

Во-первых, налоговых поступлений оказывается явно недостаточнодля удовлетворительного исполнения федерального бюджета и устойчивогофинансирования бюджетов нижнего уровня.

Во-вторых, уровень налогового бремени реального сектораэкономики не позволяет финансировать даже простое производство.

В-третьих, значительная часть экономики (теневой сектор, сфераобращения и финансовый сектор) фактически выведены из-под налогообложения.

В-четвертых, общая величина недоимок и неуплаченных санкцийпревысила все мыслимые пределы.

Отраслевая структураналоговых поступлений показывает, что доля налоговых платежей отраслей сферыпроизводства (промышленность, сельское хозяйство и транспорт) в федеральномбюджете приблизительно в 1,5 раза превышает долю товаров в произведенном ВВП.Естественно, поддержание такой нагрузки непосильно для российскогопроизводственного сектора.

Решение проблемы налоговыхнедоимок неразрывно связано с решением общей проблемы неплатежей и более всегос обязанностью исполнения хозяйственных договоров экономическими субъектами.

Сложившаяся ситуация вчастности налоговых поступлений требует радикальных мер организационногохарактера с целью подготовки сбалансированного проекта бюджета на 1999 год. Этимеры предполагают снижение налогового бремени для производителей, ликвидациюформальных и неформальных льгот для финансового сектора и сферы обращения,решительные санкции против теневого оборота.

Меры по снижению налоговогобремени для производителей, упорядочению налоговых поступлений и расходовгосударства.[32]

Срочное упрочнение налоговыхплатежей для мелких и средних предприятий с целью иметь для мелких предприятиймаксимум 2 платежа — социальный налог и плату за лицензию (патент), а среднихпредприятий — три (еще НДС).

Введение дополнительногоналога и весомого на элитные автомобили и недвижимость.

Серьезное снижение налоговойнагрузки для исправно платящих налоги предприятий и возможность для всехостальных перейти в категорию пониженного налогообложения после погашениянедоимки.

Немедленный перевод всейбюджетной сферы на сметную систему финансирования, с введением штатногорасписания, норм расходов и т.д. Свобода маневра для директоров — только засчет средств, которые сами заработали, никакой свободы за счет бюджета.

Правительство должнодиктовать цену товаропроизводителю, а не товаропроизводитель — правительству.Но правительство реально и своевременно расплачивается за свой заказ.

Полный перевод бюджетныхденег в казначейство под управление структур ЦП, как по доходам, так и порасходам.

Практическая реализациягосударственной монополии на табак и алкоголь.

Налоговая система, с однойстороны, постоянно обеспечивает необходимый размер доходов для нормальногофункционирования социализацию ориентированного, федерального Российскогогосударства, с другой стороны — оставлять налогоплательщикам достаточныефинансовые ресурсы.

 Особое внимание мы бы хотелиуделить тем основным требованиям, которые необходимы для налоговой системы внастоящее время:

А)  ставки налогообложениядолжны быть едиными для всех предприятий, независимо от формы собственности инезависимо от видов деятельности.

Б)  система налогов должнабыть комплексной, т.е. опираться на различные способы налогообложения приумелом их сочетании.

В) сочетание стабильности игибкости налоговой системы должны обеспечить своевременное воздействие наэкономические интересы участников общественного производства.

Г)   равные доходы при равныхусловиях их получения должны облагаться одинаковым по величине налогом; сравных доходов при разных условиях их получения дохода взимаются разные налоги.

Д)  единая налоговая ставкадолжна дополняться системой налоговых льгот, носящих целевой характер. Действиельгот должно наступать автоматически при выполнении условий, установленныхзаконом.

Для современной России особоезначение имеет обработка принципов построения налоговой системы применительно кособенностям развития государства федерального типа.

Основные недостатки структурыналогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью к современнымусловиям. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблемвзаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности составаи структуры налогообложения.

Современная система налоговРоссии содержит несколько экономических необоснованных налоговых форм. Этоналоги с выручки от реализации продукции (работ, услуг), налог навоспроизводство минерально-сырьевой базы и т.д. В научных публикациях и взаявлениях руководителей финансовых и налоговых администраций указанные налогиназываются нерациональными и вредными. Их предлагают устранить из практикипринятием Налогового кодекса.

Система налогообложениядолжна  опираться на достижения науки и опыт зарубежных стран, строиться насходных принципах в соответствующей ситуации. Но об этом в последней главенашей работы.

3.2. Налоги, взимаемые вРоссийской Федерации [33]

Существует несколько десятковразновидностей налогов в зависимости от того, что служит источникомналогообложения, с чего или в зависимости от чего взимаются налоги. Но в этойобширной совокупности есть лишь несколько главных видов налога, обеспечивающихподавляющую часть налоговых поступлений в государственный бюджет.

Рассмотрим теперь подробнеенекоторые виды налогов.

Подоходный налог.

Плательщиками подоходногоналога являются физические лица (граждане Российской Федерации). Объектомналогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительства в РФ, являетсясовокупный доход, полученный в календарном году на территории РФ. В составсовокупного дохода граждан также включается сумма материальных и социальныхблаг, представляемых предприятиями, учреждениями и организациями персональносвоим работникам.

В состав совокупного доходавключается также стоимость имущества, распределенного в пользу граждан приликвидации предприятий и организаций. При этом доля (распределенная) имуществавключается в состав совокупного дохода по свободным (рыночным) ценам на датураспределения.

В свободный совокупный доходне включаются:

— государственные пособия посоциальному страхованию и социальному обеспечению,  кроме пособий по временнойнетрудоспособности (в том числе по уходу за ребенком).

— все виды пенсий,выплачиваемых в соответствии с пенсионным законодательством РФ.

— суммы, получаемыеработниками в возмещении ущерба.

— выходные пособия,выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации.

— компенсационный выплатыработникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующимзаконодательством.

К компенсационным выплатам, вчастности относятся: суммы в оплату расходов по командировкам;суммы доплат за нормативное передвижение работников; единовременныепособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника  наработу в др. местность, компенсация за использование инструмента.

Налог напродажи, или акцизные сборы.[34]

Если исходить изстепени  регрессивности, эти налоги следует, пожалуй, поставить на первоеместо; относительно этих налоговдлительное время  велись споры. Что же касается федеральных финансов, то здесьбыл достигнут компромисс: общего налога на продажи не существует, но акцизныесборы взимаются при продаже сигарет, спиртных напитков, косметики, а также напутешествия и т.д.

Акцизы — косвенные налоги, которые устанавливаютсягосударством в процентах от отпускаемой цены товаров, реализуемыхпредприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на  высокорентабельныетовары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителямисверхприбыли.

Плательщиками акцизовявляются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организациинезависимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом обложения акцизамиявляются обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства.

Для определения облагаемогооборота  принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленнаяисходная из цен реализации без учета НДС.

Ответственность заправильность  исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет возлагаетсяна плательщиков.

Налог на добавленнуюстоимость — один из наиболее сложныхдля исчисления, уплаты и контроля со стороны налоговых органов. Тем не менее онуспешно принимается в большинстве стран с рыночной экономикой.

Сегодня НДС в РФ — основнойкосвенный налог, поступления которого составили в 1994 г. более 25% всехпоступлений в бюджет уступали лишь налогу на прибыль, который давал вгосударственную казну, около 37% всех налоговых платежей.

Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформой, переходом ксвободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

НДС представляет собой формуизъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадияхпроизводства и обращения. Добавленная стоимость исчисляется как разница междустоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальныхзатрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюда логическидолжно было бы вытекать, что объектом налогообложения НДС служит этадобавленная стоимость. Однако действующее в России налоговое законодательствоустановило иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения названыобороты по реализации товаров, работ и услуг. При этом предусмотрено иположение, что предприятие приобретает товар на стороне и затем реализует его.Эта операция также  является оборотом и соответственно объектомналогообложения.

Плательщиками налога надобавленную стоимость являются:

А) предприятия и организации,имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц.

Б)  полные товарищества,реализующие товары, работы и услуги от своего имени.

В)  индивидуальные (семейные)частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческуюдеятельность.

Г)  фирмы, отделения и др.обособленные подразделения, находящиеся на территории РФ и самостоятельнореализующие товары, работы и услуги.

Д) международные объединенияи иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и инуюкоммерческую деятельность на территории РФ.

Е) лица, занимающиесяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица. (Статья 2о законе Российской Федерации о налоге на добавленную стоимость.)

Объектами налогообложенияявляются:

— обороты по реализации натерритории РФ товара, выполненных работ и оказанных услуг;

— товары, взимаемые натерритории РФ, в соответствии с таможенными  режимами, установленным законодательствомРФ.

— обороты по реализации всехтоваров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

Налог на прибыль.

Наряду с НДС являетсясоставным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределениянационального дохода.

Однако в отличии от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностьюзависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельностипредприятий и организаций.

Налог на прибыль юридическихлиц был введен в действие с 1.01.1992 года законом РФ “о налоге на прибыльпредприятий и организаций.” Налогом на прибыль является один из основныхэлементов налоговой системы РФ. ОН обеспечивает более 30% всех налоговыхпоступлений в бюджет.

Плательщиками налога наприбыль является предприятие и организация, их фирмами и др. аналогичныеподразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) отреализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятияи доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этимоперациям.

При исчислении этого налогаиспользуют следующие показатели прибыли: “валовая”, “налогооблагаемая” и“чистая” прибыль (остающаяся в распоряжении предприятий после уплаты налогов).Валовая (балансовая, общая) прибыль складывается от реализации продукции иреализации иного имущества, а также от  внереализованных доходов.

Прибыль от реализациипродукции (работ, услуг) — это разница между финансовыми результатами (выручка)от реализации работ, услуг (без НДС и спецналога) и затратами на ихпроизводство.

Налог на имуществоюридических и физических лиц.

Плательщиками налога наимущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные и лица безгражданства, имеющие на территории России в собственности следующее имущество:жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, атакже моторные лодки, вертолеты, самолеты и др. транспортные средства, заисключением самоходных машин и механизмов.

Налог на имущество гражданисчисляется налоговыми органами по месту нахождения (регистрации) объектовналогообложения, при этом выписывается платежное извещение, которое вручаетсяплательщику налога.

3.3. Проблемы и противоречиядействующей налоговой системы

В России местноеналогообложение — не только наименее разработанная область научно-практическихзнаний, но и самая противоречивая область правовых отношений. Юридически неурегулирована проблема баланса властных полномочий центра и мест, Закон оместном самоуправлении проблемы не решает, а Закон о местных налогах так и непринят. Механизм распределения налогов по звеньям бюджетной системы деформирован,как и баланс правовых полномочий между центральной властью и властью на местах.Так же проблемы существуют и во взаимоотношениях региональных и местныхвластях.

Современное состояниероссийского налогообложения свидетельствует о том, что в нем переплетены рыночныеи административно-командные принципы организации взаимоотношений плательщиков сгосударством.

Провозглашенные в 1990 годупринципы организации налогообложения в России остаются не реализованными напрактике, а зачастую налоговые действия серьезно нарушают положениязаконодательства. Не соблюдается  принцип однократности налогообложения,эластичности налоговых ставок. Допускается избирательный подход к определениюсистемы налоговых льгот и санкции для отдельных налогоплательщиков.

Стабильность же налоговойсистемы характеризуется не только длительным постоянством в составе налогов,условиях их сбора, но и закреплением налогов за уровнями бюджетной системы вкачестве их собственной доходной базы.

Налоговая система должна бытьсвободной и от малоэффективных налоговых форм, т.е. таких видов налогов, сборкоторых требует затрат, значительно превышающих величину налоговых поступлений.

Такие налоги толькозапутывают и усложняют налогообложение, затрудняют налоговый контроль, отвлекаяработников, и электронные системы от действительно серьезных налогов.

К недостаткам российскойсистемы налогообложения можно отнести и то, что она  основывается на налогообложениирезультатов производства (прямые налоги) и  товарооборотов (косвенные налоги).Эта негативная сторона организации налогообложения в России глубоко исследованаД. Львовым, Н. Фроловым и др. сторонниками рационального налогообложения.

Основными направлениямиреформирования системы налогообложения являются следующие:построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостностиРоссийского государства, исключения условий для формирования несовместимых региональныхналоговых схем; создание оптимальной налоговой системы,обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов,содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиваниюнационального богатства России.

Налоговая политика,проводимая в России, формируемая в результате действия значительного числавесьма противоречивых и не всегда взаимосвязанных мер, с одной стороны,направленных на удержание доходной базы бюджета относительно приемлемом уровне,а с другой -  формирующих льготные режимы налогообложения для отраслей и групппредприятий, имеющих значительное влияние во властных структурах. Этопредопределяет целесообразность рассмотрения налоговой системы.

В период с 1991 года Россиязаметно продвинулась вперед по пути приближения своих гражданско-правовых,бухгалтерских и налоговых стандартов к применяемым в странах с развитойрыночной экономикой.

Вместе с тем, не трудно былозаметить, что этот процесс происходит под влиянием ряда факторов, которыеоказывают на него негативное воздействие. Нам бы хотелось перечислить главныеиз них:

постоянное желание восполнятьдефицит бюджетных средств за счет усиления налогового бремени.

законодатели, вводя новыеналоги преследуют только цель создания нового источника доходов и, похоже,игнорирует возможность любого влияния таких налогов на макроэкономику.

Именно эти причины определяютярко выраженный фискальный характер российской системы налогообложения, котораяв последние годы развивалась только по пути усиления налогового бремени дляналогоплательщиков и усложнения.

При этом для российскогоналогообложения не характерна простота и понятность налоговой системы дляналогоплательщиков, равномерность распределения налогового бремени,использование адекватных экономической ситуации налогов.

Сложившаяся за годыэкономических преобразований российская налоговая система характеризуется высокойсложностью.

Так как различается 4 уровняразличных налогов в зависимости, от способа определения налогооблагаемой базы:

налоги, относимыена себестоимость.

налоги,уплачиваемые за счет выручки от реализации продукции, работ, услуг.

налоги, относимыена финансовый результат.

налоги, относимыеза счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

Для налоговойсистемы  характерна также  и противоречивость (т.к. действует более 1000законных и подзаконных актов).

Множестворазновидностей налогов и платежей вызывает возражение не только со стороныграждан и производителей, этим недовольны и отдельные ученые экономисты.

Довольно частопроявляется стремление предприятий, предпринимателей, отдельных лиц избежатьуплаты налогов, скрыть наличие доходов облагаемых налогов, скрыть наличиедоходов облагаемых налогом. Если же налог установлен законом, то уклонение отего уплаты будет наказуемо как преступление.

3.4. Реформа налоговойсистемы: возможности и альтернативы[35]

В настоящее время на основе “классических”принципов сформулированы современные принципы “хорошейналоговой системы”.

Экономическая эффективность.Налоговая система должна носить поощрительный характер, не мешать эффективномуиспользованию ресурсов, развитью предпринимательства.

Дешевизна налогообложения.Законы о налогах должны быть простыми по формулировке, а процедура взиманияналогов должна быть относительно дешевой.

Гибкость. Налоговая системадолжна быть в состоянии реагирования на изменения экономической ситуации.

Определенностьналогообложения. Налоговая система должна иметь такую структуру, при которойкаждый плательщик точно знает сколько он платит.

Справедливость. Налоговаясистема должна обеспечивать справедливый подход к различным индивидам.

Анализируя действующуюналоговую систему России можно утверждать, что она построена на основе единыхпринципов для всех предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственнойпринадлежности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятияи, обеспечивая равнонапряженность налогового изъятия, однократность налогообложения,недопущение двойного обложения, отличается стабильностью, гибкостью, простотой,доступностью, определенностью установления ставок и правил исчисления налога иего уплаты.

Вместе с тем нельзя неотметить, что в реальной действительности имеет место отступления от этих принципови прежде всего в отношении стабильности и четкости, т.к. для пополнения бюджетаглавным критерием является принятие тех или иных налогов. В целом, вопросывозможного воздействия того или иного применяемого налога игнорируются законодателями.Но зато какое прямолинейное отношение, могло бы при определенных условияхпревратить систему налогообложения из инструмента, способствующего развитиюэкономики в систему, оказывающую на экономику серьезное разрушительноевоздействие.

Известны три основных способаувеличения налоговых поступлений в бюджет:

расширение круганалогоплательщиков;

увеличение тех объектов, скоторых взимаются косвенные налоги;

повышение налоговых ставок ипри прямом и при косвенном налогообложении. Но однако уровень налоговых ставокне должен превышать размера, при превышении которого их дальнейший рост непросто теряет смысл, но и отрицательно сказывается на состоянии экономики.

Многие государства стараютсясделать предпринимательскую деятельность привлекательной, а налоги - стабильными, легкими и гибкими. Налоговая политика в современных условияхдолжна обеспечивать равновыгодность производства продуктов на предприятиях,независимо от их принадлежности к той или иной форме собственности,стимулировать производство конкурентных товаров.

            А сейчас намхотелось бы подвести итоги за 1998 год.

3.5. Результаты работыналоговой службы в 1998 году [36]

19 февраля 1999 г. Расширенном заседании Коллегии МНСРоссии был рассмотрен вопрос об итогах поступления налогов и сборов в бюджетнуюсистему Российской Федерации за 1998 г. И задачах налоговой службы пообеспечению полноты и своевременных поступлений в 1999 г.

В прошлом году работаналоговых органов по мобилизации поступлений в бюджетную систему страныпроходила в сложных экономических условиях,характеризующихся продолжительным спадомпроизводства, сокращением инвестиций, деградацией социальной сферы. Положение резкоусугубил августовский финансовый кризис. Его последствиями было почтидвухразовое сокращение в сентябре поступления “живых”денег в федеральный бюджет.

За 1998 г. В бюджетнуюсистему страны поступило 526 млрд. руб., в том числе в федеральный бюджет — 194млрд. руб. С учетом платежей в бюджетные и внебюджетные фонды объем поступленийсоставил 599 млрд. руб.

Из общего объема поступленийналоговых платежей в бюджетную систему в 1998 г. Было перечислено только 37%, вто время как в1997 г. — 43%.

Задание установленноеГосналогслужбе России по сбору налогов в федеральный бюджет на 1998 г. вразмере 154,1 млрд. руб., выполнено на 116,7% (за 1997 г. — на 91%), в томчисле “живыми” деньгами — на 89,7% (за 1997 г. — на 53%). При этомпомесячные результаты в течение года значительно отличались друг от друга.

Уровень поступления налогов исборов в бюджетную систему страны к валовому внутреннему продукту (ВВП) в 1998г. составил 19,6% и в федеральный бюджет — 7,2%.

Следует подчеркнуть, чторазмер совокупной задолженности налогоплательщиков в бюджетную систему странына 1 января 1999 г. составил 506 млрд. руб., при этом на долги по налоговымплатежам приходится 267,7 млрд. руб. (около 53%) и на долги по штрафам санкциям- 238,5 млрд. руб.  (свыше 47%). К тому же рост недоимки в федеральный итерриториальные бюджеты в течении года наблюдался из месяца в месяц, что ясновидно из Приложения 6

Результаты анализасвидетельствуют, что удельный вес задолженности по налоговым платежам в федеральныйбюджет в общем объеме задолженности в бюджетную систему составил на 1 января1999 г. 62%, в то время как доля поступлений в федеральный бюджет — 3,7%.

Погашение задолженностиявляется одним из основных резервов роста налоговых поступлений. За 1998 г. вфедеральный бюджет России  в погашение задолженности поступило 73,8 млрд. руб.,что увеличило налоговые поступления в федеральный бюджет на 38% (в 1997 г. — на26%).

Чрезвычайно важной остаетсяпроблема сбора акцизов на алкогольную продукцию. В IY кварталеудалось преодолеть тенденцию падения легального производства алкогольнойпродукции, что не могло отразиться на поступлении акцизов в бюджет. Был усиленконтроль за предприятиями, осуществляющими эту деятельность. В результате в IYквартале 1998г. доходы консолидированного бюджета увеличились по сравнению сосредними показателями предыдущих трех кварталов на 61%, а в федеральный бюджет- на 68%.

Пристальное внимание, как ипрежде, уделяется контролю за полнотой и своевременностью уплаты налогов. Впрошедшем году налоговые органы проверили 724 тыс. Налогоплательщиков — юридических лиц. Посредством выездных и камеральных проверок налогоплательщиковза различные нарушения налогового законодательства дополнительно начисленоплатежей в бюджетную систему (с учетом финансовых санкций) на сумму 243 млрд.руб., что составляет 40,5% к поступлениям в бюджет и государственныевнебюджетные фонды. Эффективность одной выездной проверки в 1998 г. посравнению с 1997 г. увеличилась в 1,5 раза (152 тыс. Руб. Против 104 тыс. руб.

В минувшем году начата и в настоящеевремя продолжается работа по приоритетным направлениям налоговой политики,основными из которых являются:

изменение размера исоотношения существующего налогового бремени, с переносом последнего с производителяв сферу потребления, и упрощение налоговой системы;

снижение налогового бременидля товаропроизводителей и создание предпосылок для реального увеличения ВВП;

повышение собираемостиналогов;

усиление контроля запоступлением налогов и ужесточение налогового администрирования.

            Далее нам хотелось бы привести конкретные меры,которые намеревается принять Государственная налоговая служба РФ в ближайшембудущем.

3.6. Реформирование налоговойсистемы [37]

В системе стабилизационныхмер Правительства Российской Федерации по выходу экономического кризиса ведущееместо отводится Государственной налоговой службе Российской Федерации, спомощью которой обеспечивается основная масса налоговых поступлений в бюджет.Кроме того, существующее сегодня налоговое бремя “душит” предприятия,налоговая нагрузка на реальный сектор экономики слишком велика. Без ее сниженияи перераспределения невозможно рассчитывать на подъем отечественногопроизводства и стабилизацию социально-экономического положения.

Экономический кризис,переживаемый страной, при всем его негативном влиянии на российскую экономикуможет принести ей и определенную пользу. Именно в этот период можно принятьрешительные меры по реформированию системы налогообложения. В течениидлительного времени многие предложения по изменению налоговой системысталкивались на непонимание и не принимались под влиянием аргументов овозможном сокращении доходной базы бюджета. Сегодня, в условиях кризиса, такойаргумент уже не срабатывает.

Учитывая это, специалистыГоснагслужбы России разработали целостную систему мер по совершенствованиюналоговой политики. Она направлена:

на снижение налоговойнагрузки на отечественных товаропроизводителей и ее перераспределение с реальногосектора экономики в сферу потребления;

на упрощение налоговойсистемы;

на повышение собираемостиналогов и сборов и усиление контроля за их поступлением в бюджет.

Причем перераспределениеналогового бремени из сферы производства в сферу потребления нельзя пониматькак увеличение общей суммы налогов, сборов и обязательных платежей, взимаемых сфизических лиц. Дело в том, что в конечной цене товаров, работ и услуг,реализуемых населению, сосредоточены все налоги, сборы и платежи, уплаченные всфере производства и реализации продукции. Госналогслужба России предлагает, неувеличивая общей суммы налогов в цене, перераспределить их по цепочке из сферыпроизводства в сферы потребления.

По налогу на добавленнуюстоимость предлагается снизить ставку с 20% до 10%. При этом общий порядокисчисления и уплаты данного налога распространить на торговые предприятия, упорядочить возмещение НДС организациям-экспортерам и перейти на расчеты поитогам квартала с уплатой авансовых платежей в размере 1/9 суммы налога, исчисленногоза предыдущий квартал.

По налогу на прибыль снизилиставку налога до 30%. Следует предоставить предприятиям возможность направлятьприбыль без ограничений, существующих в настоящее время, на финансированиекапитальных вложений и освободить от налогообложения прибыль, полученную впервые три года по вновь введенным в действие производственным объектамстоимостью свыше 10 млн. руб.

В качестве компенсациивыпадающих в этой связи доходов предлагается повсеместное введение налога спродаж по ставке 5% для всех товаров, работ и услуг, оказываемых населению, заисключением небольшой группы жизненно необходимых продовольственных товаров илекарств, и по ставке 10% — для подакцизных товаров, реализуемых населению.Чтобы привлечь к налогообложению доходы граждан, осуществляющих торговлюпромышленными и продовольственными товарами на рынках, а также занимающихся “челночнымбизнесом”, находящиеся сейчас в подавляющей части в сферетеневой экономики, предлагается введение единого налога на вмененный доход.

По подоходному налогу сфизических лиц предлагается введение новой, более мягкой и социально ориентированнойшкалы налогообложения. Одновременно предлагается взимание подоходного налога вфедеральный бюджет по ставке 3% и в бюджеты субъектов Российской Федерации попрогрессивным шкалам налогообложения для первичной и вторичной занятостинаселения с последующим перерасчетом по итогам года в ходе декларационнойкампании.

Шкала ставок подоходногоналога для первичной и вторичной занятости:

первичная

до 60 тыс.  руб.                                             9%

от 60 тыс. руб. до 120 тыс.руб.                    12%

от 120 тыс. руб. до 180 тыс.руб.                  17%

от 180 тыс. руб. до 240 тыс.руб.                  22%

свыше 240 тыс.руб.                                     32%

вторичная

до 60 тыс.руб.                                                12%

от 60% тыс. руб. до 120 тыс.руб.                   17%

от 120 тыс. руб. до 180 тыс.руб.                    22%

свыше 180 тыс. руб.                                      32%

Предусматривается такжесокращение льгот по этому налогу и расширение налогооблагаемой базы за счетперекрытия банковско-страховых схем ухода от налогообложения фонда оплатытруда.

В целях экономическогостимулирования легализации выплаты заработной платы и вывода ее из теневойэкономики  предлагается снизить консолидированную ставку взносов вгосударственные бюджетные фонды (Пенсионный фонд, фонды занятости, медицинскогои социального страхования) с 39,5 до 30%. При этом работодатели должны будутуплачивать отчисления по ставке 25% во все фонды, а физические лица — по ставке5% только в Пенсионный фонд. Для того чтобы не допустить снижения уровня оплатытруда, следует создать механизм, по которому работодатели должны будутувеличить фонд оплаты труда без сокращения численности работников на 10%. Еслиэтого не произойдет, то работодатели не смогут воспользоваться сокращениемставок взносов в государственные внебюджетные фонды и для них будет действоватьконсолидированная ставка в размере 39,5%. Таким образом работодатели получатвозможность сократить затраты, а работники — увеличить свою заработную плату.Более того, как показывают расчеты, вследствие расширения круга плательщиков иоблагаемой базы, улучшения администрирования сборов доходы государственныхвнебюджетных фондов не сократились.

Предлагается такжепересмотреть ставки акцизов, механизм их взимания, включая перераспределениеналоговой нагрузки с производства на оптовую торговлю, и сокращение сроковуплаты в бюджет с 45-60 дней до 30-45 дней.

3.8. Усиление контроля зауплатой налогов

Предложения ГосналогслужбыРоссии касается не только изменения ставок налогов и сборов, упорядочения исокращения механизма их уплаты, но включают в себя и мероприятия по ужесточениюсистемы налогового администрирования. Это в первую очередь относится к введениюгосударственной монополии на производство и реализацию алкогольной продукции,созданию налоговых постов, расширению прав налоговых органов в частиосуществления контрольной и фискальной функции, включая созданиеспециализированных межрегиональных налоговых инспекций, и повышениюответственности, в том числе уголовной, плательщиков за неуплату налогов исборов. В целях усиления контроля за соблюдением валютного и налоговогозаконодательства, сокращения на этой основе незаконного вывоза капитала исоответственно увеличения налоговых поступлений вносится предложение овозложении на Госналогслужбу России функции органа валютного контроля, а наналоговые инспекции — функций агента валютного контроля.

Внесены также предложения поизменению налогового законодательства в части организации учета налогоплательщикови уплаты ими налогов там, где они реально осуществляют свою хозяйственнуюдеятельность. При этом должна быть повышена ответственность кредитныхорганизаций за задержку платежей в бюджет, а налоговым инспекциям следует втаких случаях предоставить возможность обращения взыскания недоимки на ихимущество.

По-новому рассматриваетсяпроблема реструктуризации задолженности по платежам в бюджет. Несмотря на рядуже принятых мер, в том числе постановлений Правительства Российской Федерацииот 05.03.97 № 254 “ Об условиях и порядке реструктуризации задолженностиорганизаций по платежам в федеральный бюджет” и от 14.04.98№ 395 “О порядке проведения в 1998 году реструктуризациизадолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом”,количество предприятий, реструктурировавших свои долги, крайне мало.  По нашемумнению, это в первую очередь связано со сложностью процедуры, предусматривающейвыпуск акций или облигаций и их залог. Госналогслужба России предлагаетупростить эту процедуру, передав решение вопросов о реструктуризациизадолженности налоговым органам. Единственным и главным условием проведенияреструктуризации должна стать уплата текущих платежей.

Правительство РоссийскойФедерации на своем заседании рассмотрело и одобрило предложение ГосналогслужбыРоссии по реформированию налоговой системы Российской Федерации. Ставку налогана добавленную стоимость предложено сократить до 15%, включая направление суммы1% ставки на финансирование поддержки агропромышленного комплекса и угольнойпромышленности. Признано также целесообразным вложить на Госналогслужбу Россиикоординацию деятельности федеральных органов исполнительной власти по вопросамсовершенствования налогового законодательства и проведения налоговой политики.
Глава 4. Практический опыт зарубежных стран.[38]

            Продолжающаясяреформа российского налогообложения настоятельно требует скрупулёзного анализаи осмысления изменений налоговых систем зарубежных стран. Характерно, чтомногие экономисты и политики для аргументации своих предложений нередкоссылаются на зарубежный опыт. Однако налоговый опыт отдельно взятой страны неможет быть полностью перенесён на в отечественную практику. Гораздо большеезначение имеет изучение общих тенденций, выявление общих закономерностей и ихиспользование при принятии конкретных решений в налоговой сфере.

            Последняячетверть века ознаменовалась беспрецедентными дискуссиями и налоговымиреформами в зарубежных странах. Результаты этих налоговых преобразований ещё нев полной мере осмыслены научной общественностью, налогоплательщиками иналоговыми администрациями. Несмотря на то, что произошла серьёзная унификацияналоговых систем и многие изменения были осуществлены единообразно, налоговыесистемы даже внутри стран Европейского Сообщества серьёзно различаются.

            Одна из главныхпроблем налоговых систем зарубежных стран — сложность налогообложения как дляналогоплательщиков, так и для налоговых органов. В силу этого возникаютпроблемы по выявлению схем уклонения от налогообложения, возрастают затраты посодержанию и обучению налоговых работников. Отдельные российские законодатели иэкономисты, давая рекомендации по чрезмерному упрощению отечественной налоговойсистемы, распространяют миф о простоте налоговых систем зарубежных стран. Вдействительности, во многих зарубежных странах идет процесс их усложнения. Так,по данным ОЭСР, налоговый кодекс в США за последние 30 лет увеличился по объемув 2 раза,  в Канаде — в 3 раза, в Нидерландах — в 2 раза.

            Следующий мифгласит о якобы снижающемся налоговом бремени. В действительности, совокупноеналоговое бремя в странах ОЭСР возросло с 33% ВВП в 1980 году до 38% в середине90-х годов.

            За последние годыпроизошли крупные изменения в структуре налогов. Главной закономерностьюявляется серьёзный сдвиг в сторону повышения роли налогов на потребление вдоходах бюджетов. Например, в странах ОЭСР в 1965 — 1995 годах удельный весналогов на потребление возрос с 12% до 18%, в то время как доли подоходногоналога на прибыль корпораций остались практически неизменными. Основнойпричиной роста доли налогов на потребление является то, что от них намноготруднее уклониться, чем, например, от налогов на доходы. Следовательно, растетпоказатель их собираемости, снижаются расходы по их сбору. Не последнюю рольиграет и рост потребления всё более качественных товаров, прежде всего вэкономически развитых странах. Основным фактором увеличения объемов налогов напотребление явилось введение налога на добавленную стоимость. Методологическиобоснован и впервые внедрен на практике этот налог во Франции. Опыт егоиспользования оказался весьма результативным и постепенно нашел применение вовсех экономически развитых странах. В настоящее время только Австралия и США изсостава стран ОЭСР не ввели НДС.

            Самой крупнойдоходной статьёй во многих зарубежных странах являются поступления от подоходногоналога. Так, в среднем по странам ОЭСР они составляют около 27%. В отдельныхстранах поступления от подоходного налога существенно превышают эту величину.Например, в США доля подоходного налога достигает в бюджета 40%. В последниегоды имеет место устойчивая тенденция снижения максимальных ставок подоходногоналога. Например, ставки подоходного налога сократились за последние десять летв Австралии с 57 до 47%, в Австрии — с 62 до 50, в Бельгии — с 72 до 57,Франции — с 65 до 54, в Японии — с 70 до 50, США — с 50 до 40%. Однако дажепосле снижения предельные ставки подоходного налога всё ещё остаются достаточновысокими. Следует отметить, что несмотря на снижение высших ставок в странахОЭСР доля поступлений подоходного налога с физических лиц практически осталасьнеизменной — около 10% ВВП. Это объясняется тем, что во многих странах снижениепредельных ставок подоходного налога сопровождалось расширением налоговой базыза счет отмены ряда вычетов.

            Наряду со снижением предельных ставок имеет местотенденция сокращения числа ступеней шкалы подоходного налога. Наиболее весомоеих уменьшение произошло в следующих странах: Австрии — с 10 до 5, Бельгии — с12 до 7, Канаде — с 10 до 4, Франции — с 12 до 4, Японии — с 15 до 5, Испании с34 до 17, США — с 14 до 5.

            Следующаятенденция — рост взносов на социальное страхование. В настоящее время в среднемпо странам ОЭСР поступления по ним практически сравнялись с поступлениями отподоходного налога. Несомненно, эта тенденция отражает такие глобальныеизменения в мире, как старение населения, рост численности одиноких родителей,увеличение болезней, рост безработицы. Эта тенденция имеет место и в России. Внастоящее время в России, по данным Госкомстата, доля пожилых людей составляетсвыше 12%. Следовательно, необходимо уделять группе социальных платежей самоепристальное внимание.

            Крупные измененияпроизошли и в налогообложении прибыли корпораций. Главное из них — снижениеналоговых ставок. Например, за последние 10 лет ставки корпоративного налогаснижены в Бельгии с 45 до 39%, Канаде — с 36 до29, Дании — с 50 до 34, Франции — с 45 до 33, Германии — с 56 до 45, Японии — с 43 до 37, Швеции — с 52 до 38,США — с 45 до 35%. Наряду с этим шел процесс расширения налоговых баз по этомуналогу. Отдельные российские экономисты пытаются обосновать необходимостьликвидации налога на прибыль. Однако опыт зарубежных стран свидетельствует отом, что этот налог успешно применяется в течение многих десятилетий. Его доляв структуре налоговых поступлений в экономически развитых странах остаётсястабильной на уровне 8 — 9%.

            В последние годызаметно активизировалась работа по более широкому использованию так называемыхэкологических налогов. Это вполне объяснимо, так как проблемы экологии начинаютпревалировать над другими. Экологические налоги имеют ряд преимуществ посравнению с административными методами решения природоохранных задач. При этомследует иметь в виду, что главная задача этой группы налогов не фискальная, арегулирующая, направленная прежде всего на решение экологических проблем.

            Сравнениеструктуры российской налоговой системы со структурой налогов в зарубежныхстранах с развитой рыночной экономикой позволяет сделать вывод о том, чтохарактерным является относительно низкая доля поступлений подоходного налога сфизических лиц, более высокая доля поступлений налога на прибыль, относительнонизкий удельный вес налогов на имущество. Однако в целом налоговая системаРоссии следует тенденциям развития налоговых систем зарубежных стран. Этопрежде всего проявляется в повышении доли налогов на потребление. Так, в 1995 — 1997 годах доля НДС в консолидированном Бюджете возросла с 25,4 до 29%,удельный вес акцизов — с 7,7 до 11,1%, подоходный налог с физических лиц — с10,3 до 12,7%. Вместе с тем резко упала доля налога на прибыль с 42,6 до 18,4%.Но при этом упускается из виду, что по уровню среднедушевого дохода, структурепроизводства и потребления, наличия имущества в руках у населения Россиясерьёзно отличается от стран с развитой рыночной экономикой. Поэтому поспешныешаги с кардинальной реформой налогов могут привести к нарастанию социальнойнапряженности, недобору бюджетных поступлений. Очевидно, что в России налогипока не стали фактором экономического роста ни по наполнению бюджетов разныхуровней, ни по стимулированию производителей и инвесторов.

            Далее я хотел бырассмотреть налоговую систему самой экономически развитой страны мира — США.Возможно, России есть чему поучиться у этой страны. Мне кажется, что особенноэто касается организации сбора налогов, хотя, как упоминалось выше, несуществует какой — либо универсальной налоговой системы.

4.1. СОЕДИНЕННЫЕ ШТАТЫАМЕРИКИ (США)[39].

Бенджамин Франклин(1706—1790) — один из авторов Декла­рации независимости США — произнес такуюисторическую фразу: в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.

Прошло более двухсот лет.Налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленныйхарактер. В современном виде она отвечает задачам не просто фискальным — обеспечиватьдоходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоги служатинструментом развития экономики. Формирование и движение бюджетных средствзанима­ет центральное место в реализации экономической политики американскогогосударства. Основная роль в финансовой систе­ме США принадлежит бюджетномумеханизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные истабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долюприходится примерно 70% доходов и расходов.

Следует учитывать, что привесьма развитых рыночных от­ношениях, свободе предпринимательства в СШАгосударствен­ное регулирование уже стало неотъемлемой составной частьюхозяйственного механизма. Основным инструментом государственного регулированияслужит налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.

В регулирование экономикипомимо федеральных властей активно вовлекаются местные органы управления. Ониобладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов (в первуюочередь местные налоги). Причем в последние 15 — 20 лет в США наблюдается ростобъема финансов местных органов управления, увеличение их удельного веса вобщем фонде средств, мобилизуемых через финансовую систему. Одно­временно наместные финансы перекладывается существенная часть расходов. В ряде отраслейпроизводственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и местных органоввласти становятся основным источником денежных ресурсов. Так, в государственномфинансировании социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожногостроительства, в содержании полицейского аппарата их удельный вес составляет от70 до 90%; в охране окружающей природной среды, в сохранении природныхресурсов, в гражданском и жилищном строительстве — около. 40%.

К ресурсам местных органовуправления в США относятся финансы штатов, муниципалитетов, тауншипов (поселковв сельской местности), школьных и специальных дистриктов (округов). Звеньямисистемы местных финансов являются местные бюджеты, а также специальные фонды,финансы предпри­ятий, принадлежащих местным органам управления. В странесуществует более 83 тысяч местных органов управления, располагающих собственнойфинансовой базой.

Во второй половине 1990-хгодов в США был проведен опрос мэров 400 крупнейших городов. Среди наиважнейшихпроблем около. 90% мэров выделили экономическое развитие и обеспечениебезопасности граждан. При этом каждый четвертый мэр поставил проблемуувеличения занятости на первое место по значению и важности, а 70% назвали ее вкачестве одной из трех первоочередных задач. Опрос позволил выделить примернуюсистему приоритетов:

рост доходной базы городов(укрепление налоговой базы);

сохранение существующихпредприятий и имеющихся рабочих мест;

достижение сбалансированногокачественного роста экономики;

развитие индустриальной икоммерческой базы;

уничтожение трущоб иразвалин;

помощь беднейшим районам.

Таким образом, и в СШАпроблема доходов и развития налоговой базы стоит на одном из первых мест.

            При помощи сугубоэкономических регуляторов (налогообложение, кредитование, инвестирование)федеральное государство побуждает принимать те варианты хозяйственнойдеятельности, которые в наибольшей мере удовлетворят общественные потребности.

            Кроме выполненияфискальной функции система налогов и сборов служит инструментом экономическоговоздействия на общественное производство, его структуру и динамику, разме­щение,ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или,наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех илииных отраслей предпринимательской деятельности. Можно создать предпосылки дляснижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышенияконкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощьюналогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечитьсвободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственногои местных бюджетов, давая возможность финансового воздействия на экономикучерез расходную часть.

Налоговая политика СШАрассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее влияние налоговыхльгот можно рассматривать как форму косвенного субсидированияпредпринимательской деятельности.

В федеральных доходахпреобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируютсяглавным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.

В структуре доходовфедерального бюджета США (1994 г.) наибольший удельный вес (около 40%) занимаетподоходный налог на физических лиц, весомую роль играет часть отчислений насоциальное страхование (примерно третья — 10%). Налог на доходы корпорацийзанимает третье место, остальная часть поступлений приходится на акцизныесборы, заемные средства, налог на имущество, государственные пошлины.

Итак, самой крупной статьейдоходов является подоходный налог с населения. Налог взимается по прогрессивнойшкале. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов и пять налоговых ставок.Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случаесуммируются все виды доходов членов семьи за год.

Исчисляется налог следующимобразом. Для определения совокупного валового дохода суммируются всеполученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности,пенсия и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами,государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и др.Доход от продажи имущества и ценных бумаг либо облагается специальным налогом,либо учитывается в составе личного дохода.

Из совокупного валовогодохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. К ним относятсярасходы на приобретение и содержание капитальных активов: земельный участок,здание, оборудование, текущие производственные расходы и т.д. Эти затратыучитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий.После вычитания затрат случается чистый доход плательщика.

Из величины чистого доходавычитаются индивидуальные налоговые льготы, прежде всего необлагаемыйминимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается навзносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местныеналоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местныхорганов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (вразмерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и поипотечному долгу в залог недвижимости. Путем таких вычетов образуется налогооблагаемыйдоход.

Необлагаемый минимум доходов— величина переменная, имеющая тенденцию к увеличению. В 1990-х годах онсоставлял 4 тыс. долларов. Ставки подоходного налога, действовавшего в 1996 г.,приведены в следующей таблице.

Таблица 1

Ставки подоходного налога

Налогооблагаемый доход, долл.

Налоговые ставки, %

Супружеская пара (совместные доходы)

Супружеская пара (раздельные доходы)

Одинокий глава семьи. Глава домохозяйства

Одинокий человек

0-40100

 40100-96900

 96900-147700

 147700-263750

 свыше 263750

0-20500

 20500-48450

 48450-73850

 73850-131875

свыше 131875

0-32150

 32150-83050

 83050-134500

134500-263750

 свыше 263750

0-24000

24000-58150

 58150-121300

 121300-263750

свыше 263750

15

28

31

36

39,6

До 1986 г. в странедействовали 14 ставок подоходного налога, величина  которых нарастала от 11% до50%. В ходе налоговой реформы 1990-х годов шкала ставок была упрощена:максимальная ставка существенно снижена, необлагаемый минимум увеличен. Нарядус этим уменьшилось количество налоговых льгот.

Отчисление на социальноестрахование — вторая по величинестатья доходов федерального бюджета — вносятся как работодателем, так и наёмнымрабочим. В отличие от европейских стран (в том числе и России), где основнуючасть данного взноса платит работодатель, в США взнос делится пополам. Ставкаменяется ежегодно при формировании бюджета. В 1995— 1996 годах общая ставкасоставляла 15,3% от фонда заработной платы, причем работодатель и трудящиесявносили по 7,65%[40].Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 62,7 тыс. долл. в1996 г. (в расчете на каждого занятого). Отчисления имеют строго целевоеназначение. Как следует из приведенных данных налицо тенденция повышенияставок.

Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах, бюджета. Егоосновная ставка в 1996 г. составляла 34%. Вносится он по следующей схеме —корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25%— за следующие 25 тыс. долл. и 34% — на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходыв переделах от 100 до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение длясредних и малых предприятий.

Налоги на доходы корпорацийвзимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается иградуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова— 12%, Коннектикут — 11,5%, федеральном округе Колумбия (адм. центр — г.Вашингтон) — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи — от 3 до 5%,Юта — 5%.

Налог на доходы корпорацийимеет большое количество льгот, из чистого дохода вычитаются местныеналоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности мест­ныхдочерних компаний, 70—80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местныхкорпораций, доходы по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы вблаготворительные фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы уско­ренноговозмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, нанаучно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Действуютналоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии.Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимостиоборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходепроизводственного процесса.

Для поддержки отраслейдобывающей промышленности используется налоговая скидка на истощение недр,которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в этихотраслях. Скидка не должна уменьшать величины налога более чем на 50%. Невключается в доходы удорожание стоимости активов, если оно не реализуется путемпродажи. Действуют и другие многочисленные налоговые льготы.

В особых случаях с корпорацийвзимается налог на сверхприбыль. Например, такой налог применялся вовремя войны во Вьетнаме. В начале 1980-х годов введен налог на сверхприбыль отнефть который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяныхкомпаний от снятия контроля за внутренними ценами на нефть. Базойналогообложения служила разница между фактической ценой нефти и ее базовойценой.

Налоги на сверхприбыльсоставляют часть антимонопольного механизма регулирования экономики США.Рыночный механизм, основанные на свободе предпринимательской деятельности,регулирует распределение ресурсов и обеспечивает установление цен на уровне,отражающем затраты на производство товаров, с учетом средней нормы прибыли. Какэто происходит? В условиях конкуренции на рынке компании не могут устанавливатьпроизвольные цени на свои товары и услуги. Они должны учитывать цены,назначаемые другими фирмами и предприятиями, предлагающими аналогичнуюпродукцию или услуги. Рынок дает потребителю возможность выбора, и это егоглавное свойство. В ходе конкурентной борьбы цены начинают снижаться до уровня,приближающегося к издержкам производства.

Однако следует помнить, чтопри возникновении монополии рыночный механизм не срабатывает, что приводит кобратному неэффективному распределению и использованию ресурсов.

В США понятие«монополия» применяется к фирме или к группе фирм, обладающих такимвлиянием на конкретном рынке, которое позволяет подавлять конкуренцию,регулировать объем и условия поставок и фиксировать цены, нанося ущербпотребителю. При этом абсолютныйразмер хозяйственной единицы не предопределяет ее монопольные позиции в отраслиили на рынке. Фирма, независимо от ее величины, становится монополией, если ейпринадлежит подавляющая часть продаж на конкретном товар ном или географическомрынке.

Ограничение негативныхпоследствий деятельности монополий ведется по нескольким направлениям. Срединих: прогрессивное налогообложение доходов фирм, налоги на сверхприбыль.При этом законы о конкуренции, как правило, не распространяются наинфраструктурные отрасли (транспорт, банковское дело, коммунальные службы —снабжение водой и энергией). Зачастую не затрагивают они и добывающуюпромышленность — добычу угля производство стали. В этих отраслях государстворегулирует объемы, цены, доступ на рынок. Считается, что здесь конкуренция неможет способствовать успешному выполнению возложенных на данные отраслифункций. В этих отраслях велик удельный вес государственных предприятий,поскольку главное для них не прибыль, а удовлетворение потребностей общества.

Налог на доходы от продажикапитальных активов взимается по тойже ставке, что и в целом с дохода корпорации (максимально 34%). Но если приэтой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не можетвычитаться из налогооблагаемого дохода.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение Онизанимают скромное место в доходахгосударственного бюджета Федеральные акцизы установлены на товары —алкогольные, табачные изделия, услуги — на дороги и воздушные перевозки.

За последние годы произошлиопределенные изменения в структуре налоговых поступлений. Например, в 1995 г.подоходный налог составил 594,4 млрд. долл. Он увеличился почти на 20 млрд.долларов или на 17,6%, по сравнению с 1992 г. Отчисления на социальноестрахование повысились до 483 млрд. долл., или на 17,3%. Налог надоходыкорпораций возрос до 157,8 млрд. долл., или на 36% Увеличились акцизные сборына 10 млрд. долл., или на 20%. Высокие темпы роста за три года объясняются тем,что из-за обострения дефицита федерального бюджета были повышены акцизы на рядтоваров, в том числе на пиво, вино, табачные изделия. Введен акциз по ставке10% на дорогие автомобили, драгоценности, меха, личные самолеты.

Налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения,выросли почти на 25% и составили 148 млрд. долл. Имущество стоимостью до 10тыс. долл. от данного налога освобождено. Более дорогой подарок или наследствооблагаются налогом по прогрессивной шкале от 18 до 50%. Самая высокая ставкаприменяется, если стоимость наследства превышает 2,5 млн. долл., при этомучитывается степень родства.

Пошлины, главным образом таможенные, в 1995 г. превысили 20млрд. долл. Рост составил 13,8% по отношению к 1992 г.

Общая сумма собственныхдоходов государственного бюджета США без заемных средств в 1995 г. составляла1446,9 млрд. долл., что превысило уровень 1992 г. почти на 300 млрд. долл., илина 20,5%. Достаточно весомый прирост в условиях малой инфляции.

Объем расходов федеральногобюджета с учетом заемных средств составил в 1995 г. примерно 1529 млрд. долл. Вструктуре расходов наибольший удельный вес занимают затраты на социальноеобеспечение — свыше 40%; четвертую часть составляют расходы на военные нужды;остальная часть приходится на выплаты ссуд и процентов по ним, субсидии штатами городам, прочие федеральные расходы.

Каждый штат имеет свою(отдельную от федеральной) налоговую систему. Штаты взимают подоходный налогс корпораций и с граждан. Причем конкретные вопросы обложения решатьбывает подчас непросто. Так, штат имеет право на налог с доходов компании в томслучае, если на его территории расположены строения или работают служащиеданной компании. Однако последняя может не иметь на территории штата ни строений,ни служащих, но проводить торговлю и получать прибыль (особенно при широкомраспространении торговли по каталогам). Актуальным становится вопрос оправомерности налогообложения штатами компаний в этом случае.

Не всегда однозначно решаетсявопрос и с налогообложением личных доходов. Подоходный налог платят и жителиштата, и граждане, получающие доход на территории. Например, люди, работающие(но не живущие) в Нью-Йорке, платят налог с заработанной платы (с остальныхдоходов платят по месту жительства). Ставки подоходного налога колеблются от 2до 12%.

Одним из основных источниковдоходов штатов, которым они делятся с бюджетом городов, является налог спродаж — косвенный налог на потребление (схожий с налогом на добавленнуюстоимость). Обычно им не облагаются продовольственные товары (за исключениемресторанов). В 1993—1994 финансовом году налог с продаж применялся в 44 (из 50)штатов США. Например, этот налог отсутствует в штатах: Аляска, Дэлавер,Нью-Джерси. В остальных — ставка колеблется от 3 до 8,25 %, посколькуустанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая — в Колорадо иВисконсине (3%), в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове(4%); наиболее высокая — в Калифорнии (7,25%), Иллинойсе (8%), Нью-Йорке(8,25%). Налог с продаж может распределяться, например, следующим образом: вштате Иллинойс в бюджет штата — 6%, в бюджет крупных городов, таких, какЧикаго, Спрингфельд, —1% (направляется на нужды департамента скоростноготранспорта — железные дороги). Некоторые штаты, например, Калифорния, взимают налогна деловую активность. Он включает в себя два элемента: налогообложениеобщего годового оборота предприятия (обычно в пределах от 1 до 2,5%) и налог нафонд заработной платы, который в Калифорнии составляет 1,6%.

Таким образом, финансыштатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге спродаж и налоге на деловую активность.

Города США имеют своиналоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество.Например, в г. Нью-Йорке этот налог обеспечивает 40 % собственных доходовбюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тысяч зданий и сооружений. Приэтом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированнымставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого в наемжилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендаторквартиры не платит налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается приназначении владельцем аренд­ной платы. Личное имущество, используемое длясобственного потребления, данным налогом не облагается.

В г. Уинтон (штата Иллинойс)налог на имущество в 1991— 1992 финансовом году был установлен в 6,75 % (этоочень высокий уровень). В облагаемую собственность входили земля и строения. Наэтом основании база налогообложения равна 1/3 рыночной стоимости. Владелецполучал один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности.Налог поступал в бюджеты штата, города, школьных и парковых округов. В среднемналог на имущество в США составляет 1,4%.

Из других местных налогов вгороде можно выделить: налог на гостиничное обслуживание (5% от платы загостиницу); налог на коммунальные услуги (3% от платы за телефон, газ,электричество); налог на сделки (при продаже и покупке недвижимости вносятся 2доллара 50 центов за каждую тысячу долларов).

Местными органами властилицензируется право продажи продуктов (отдельно молока), спиртных напитков,табачных изделий, владение ресторанами. Выдаются лицензии на право пользованияавтомобилями, мотоциклами, на право содержания домашних жи­вотных. Лицензионныесборы входят в систему местных налогов.

Местные налоги в США играютсамостоятельную роль, и в отличие от России и ряда европейских стран, служатосновой доходной части местных бюджетов. Тем не менее последние без крупныхправительственных субсидий не обходятся. Даже столица США г. Вашингтон, имеющийв качестве федеративного округа Колумбия прерогативы штата, может покрыватьсвои расходы лишь на 80%. Остальные затраты возмещаются федеральнымисубсидиями. В Нью-Йорке субсидии возмещают около трети бюджета города.

Как мы видим, именносубсидии, субвенции и дотации федерального правительства могут активно влиятьна социально-экономическое развитие городов.

Напомним, что и системаместных налогов во многом устанавливается законодательством государства.

Анализ структуры и ставокместных налогов в США позволяет классифицировать их по четырем основнымгруппам:

• Первая — это собственные налоги, которыесобираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги.Из прямых — основными являются: поимущественные, промысловые, поземельные,местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьмаразнообразно. Оно представлено как налогом с продаж, так и специфическимиакцизами.

• Вторая группа местных налогов включает в себя надбавкик общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте вместный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местныхналогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.

• Третья группа — это налоги на транспортныесредства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие. Среди налоговна потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрациюавтомашин, налог на парковку автомобиля, акциз на топливо, налог за пользованиеавтострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов. Ставки налогазависят от вида автомобиля.

• Наконец, есть четвертая группа местных налогов. Этиналоги не носят фискального характера, а определяют политику местных органовуправления. Сюда входят прежде всего экологические налоги, направленныена защиту окружающей природной среды. В Нью-Йорке есть, например, налог наочистку нефтяных пятен на водоемах. Имеется налог на корпорации, в результатедеятельности которых появляются отходы «риска». Специальным налогомоблагаются компании, производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования(имеются в виду консервные банки и прочая тара, идущая после использованияпродукции в отходы).

Для всех стран характернопреобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положениеместных налогов. Но в то же время урбанизация приводит к ускоренному ростудоходов городских бюджетов. Поэтому местные налоги повышаются наиболее быстрымитемпами.

В отличие от государственныхналогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью.Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.

Нередко возникает вопрос: счем связана множественность налогообложения, применяемая во всех развитыхстранах? Дело в том, что множественность налогов обусловлена психологическимфактором, позволяющим сделать общее налоговое бремя менее заметным; охватываяразнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление.Эффективное функционировании множества налоговых форм предполагает одновременноумеренность обложения каждым из налогов и всей их совокупностью.

Поэтому удельный вес налоговв США по отношению к ва­ловому внутреннему продукту (ВВП) составляет лишь около27%, что ниже, чем в большинстве европейских стран.

4.1.1. Экономическая реформаБилла Клинтона 1993 года [41]

            Президент — демократ Б. Клинтон — “президент перемен” (так назвала его печать) безпромедления пошел по пути пересмотра в духе федеральных концепций практическивсех аспектов федеральной бюджетной политики. Клинтон не просто провел черезконгресс программу сокращения бюджетного дефицита. Он сумел перестроить системуфедерального индивидуального подоходного дохода в направлении прямопротивоположном тому, куда толкал её Рейган и теоретики “экономикипредложения”.

Прежде всего, Клинтон добилсяот конгресса целого “пакета” повышения налогов[42]. Причем,что  касается индивидуального подоходного налога, то налоговая шкала былаповышена с установлением новой верхней базисной ставки — 39,6% (для семейныхпар, подающих совместную налоговую декларацию).

Таблица 2.

Шкала индивидуальногоподоходного налога после реформы 1993 года (%)(длясемейных налогоплательщиков)[43].

Годовой налогооблагаемый доход (тыс. долл.) Налоговая ставка при администрации Буша Налоговая ставка после реформы 1993 года до 36,9 15 15 36, 9 — 89,2 28 28 89,2 — 140,0 31 31 140,0 — 250,0 31 36 свыше 250,0 31

39,6[44]

Таким образом, Клинтон и егосоветники существенно изменили “основное течение налоговой политики” на базефинансовой концепции своей партии, которая защищает прогрессивность системыиндивидуального подоходного дохода и её эгалитарные принципы (как подчеркивалБ. Клинтон, фактически налог был повышен всего для 1,2% налогоплательщиков снаивысшими доходами).

Повышение налога далоожидаемые результаты: налоговые сборы увеличились и к 1996 году доходы отфедерального индивидуального подоходного дохода достигли 8,6% ВВП, вернувшись куровню 1980 (8,8%), когда начиналось их скольжение вниз, инициированное“экономикой предложения” Рейгана.

Подобные же изменения, хотя именее радикальные, претерпел в 80 — 90-е годы подоходный налог с корпораций — третий по значению источник доходов федерального бюджета. Реформы Клинтонаспособствовали увеличению сборов федеральных корпоративных налогов. Врезультате к 1995 году их вес в общей доле федеральных поступлений достиг 11,8%(почти до уровня 1980 года).

Эволюцию, отличную по своейформе, но “созвучную” главной черте развития федерального подоходного налога в80 -90-е годы проделали налоги и взносы по социальному страхованию. И существодела заключается даже не в том, что после 3-х десятилетий интенсивного ростаэти налоги приблизились к удельному весу федерального подоходного налога. Важното, что повышая и ставки налогообложения, и пределы налогооблагаемого дохода,американская бюджетная система превратила налоги по социальному страхованию (и,особенно, главный из них, так называемый “налог AOSD”[45]) в весьма значительный регрессивный налог с оченьширокой сферой охвата. Важно отметить, что совокупную ставку по “налогу AOSD”уплачивают и работающие по найму, и работодатели, причем теперь его теперьстали прилагать ко всему доходу независимо от величины. Фактически налог посоциальному страхованию стал выступать как блок регрессивный “квази — подоходных” налогов, который благодаря своему весу в федеральном бюджете ещёсильнее снизили степень прогрессивности его налоговой структуры. С другойстороны, они стимулируют развитию “социальной ориентации” американскойналоговой системы.

Четыре остальных источникадоходов федерального бюджета в рассматриваемый период какие — либо новыетенденции не обнаружили, по прежнему оставаясь второстепенными элементамифедеральной налоговой системы.

В центре республиканскойатаки на Клинтона стало (опять) радикальное снижение налоговых ставок. Администрациярешительно пошла по нелёгкому пути увязывания сокращения федеральных налогов состабилизационной стратегией, повышающей налоги на самых состоятельныхамериканцев. Выдвинув план поэтапного достижения бюджетного баланса, Клинтонсделал ещё одно важное заявление, подчеркнув преемственность в проведениимакроэкономической  “линии” демократов. Важность сбалансированности федеральногобюджета подтверждена всеми налоговыми предложениями Клинтона. Вместорадиальных, разрушающих бюджет, налоговую структуру бюджета сокращений ставокподоходных налогов президент предложил пакет селективных налоговых льгот,вокруг которого и пошла борьба в конгрессе и после победы Клинтона на выборах1996 года. Селективные данные “облегчения налоговых обязательств”, нескольковысокопарно названные “Биллем о правах для среднего класса”, включает:

право на вычет изналогооблагаемого дохода расходов на послешкольное образование американцев смалыми и средними доходами (фактически прямая налоговая субсидия) вплоть досуммы 10 000 $ в год

умеренное налоговоесокращение для семей с доходами ниже 75 000 $ в год в формепрямой льготы 500 $ на каждого ребёнка моложе 13 лет

некоторое расширение системынеоблагаемых налогом индивидуальных пенсионных счетов граждан с низкими исредними доходами

Всё это вместе взятоедействительно представляет собой альтернативу республиканскому налоговому“экстремизму”. Можно заключить, что если в русле бюджетной стратегии,выкристаллизовавшейся к концу 90-х годов, проблема сбалансированностифедерального бюджета будет решена[46],то макроэкономические и социальные ориентиры Клинтона будут доминировать вфедеральной бюджетной политике “завтрашнего дня”.

            5 августа 1997года президент Клинтон подписал законодательный акт, по которому доходы федеральногобюджета были урезаны на 157 млрд. долл. благодаря послаблению налоговогобремени.

Заключение.

            Россия переживаетсейчас жесточайший экономический кризис. Как это ни парадоксально звучит, ноименно сейчас наступает время перемен. Необходимы комплексные преобразования вовсей структуре российской экономики. Эффективная налоговая система являетсяодной из важнейших составляющих экономического процветания страны. Об этомможно судить по зарубежным странам, где обсуждение налогов давно уже занимаетпочетное место среди экономического планирования.

Система налогов и сборовслужит инструментом экономического воздействия на общественное производство,его структуру и динамику, разме­щение, ускорение научно-технического прогресса.Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, аследовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности.Можно создать предпосылки для снижения издержек производства и обращениячастных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятийна мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскуюэкономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создаютосновную часть доходов государственного и местных бюджетов, давая возможностьфинансового воздействия на экономику че­рез расходную часть.

            В данной работемы постарались проанализировать действующую сейчас в России налоговую систему,обратились к опыту зарубежных стран. В итоге можно сделать вывод, что действияПравительства РФ направлены на улучшение ситуации. В целом российская модельналоговой системы не так уж далека от налоговых систем развитых зарубежных стран.Но, во — первых, по уровню среднедушевого дохода, структуре производства ипотребления, наличия имущества в руках у населения Россия серьёзно отличаетсяот стран с развитой рыночной экономикой. Во — вторых, в России сложиласькатастрофическая ситуация со сбором налоговых поступлений. В этом виноваты иналоговые “перегибы” и особенности русского народа. Американские экономистыговорят, что если бы в США была бы налоговая система Швеции, то никто не сталбы работать. Швеция же неплохо развивается. Это говорит о том, что российскимэкономистам необходимо, возможно, выработать особенные пути оптимизацииналоговой системы. Но для этого необходимо проанализировать уже существующиеналоговые системы, общемировые тенденции развития, что и было сделано в даннойработе.

Список использованнойлитературы:

Юткина Т.Ф. Налоги иналогооболожение: Учебник. — М.: Инфра — М, 1998. — 429 с.

Налоги: Учеб. пособие/Под.ред. Д. Г. Черника — 4-е изд., перераб. и доп. — М: Финансы и статистика, 1998.- 544с

Налоговые системы зарубежныхстран: Учебник для вузов,  под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. — М.: Закон иправо, Юнити, 1997. — 191 с.

//«Мировая экономика имеждународные отношения» №12/1998 год.

Химичева Н.И. Налоговоеправо: Учебник.М: Издательство БЕК, 1997. — 336с

Юткина Т.Ф. Налоги иналогообложение Учебник — М.: ИНФРА — М, 1999 — 429 с.

Налоги: Учебное пособие /Под.ред. Д.Г. Черника — М.: Финансы и статистика, 1995 год. — с. 400

Райзберг Б.А. Экономическаяэнциклопедия для детей и взрослых. — М.: АОЗТ “Нефтехиминвест”, 1995 год. — 688с.

Налоговый кодекс Российскойфедерации (часть первая). — М.: Ассоциация авторов и издателей “ТАНДЕМ”. Изд.“ЭКМОС”. — 1999 г. — 80 с.

Современная экономика.Общедоступный учебный курс. Ростов — на — Дону, Изд. “Феникс”, 1995 г. — 608 с.

Вареха Ю.М.:Совершенствование системы налогообложения. // Аудит и финансовый анализ. — №1/1999

Экономика: учебник/Под ред.доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд. БЕК, 1997 год — 816 с.

Курс экономики: учебник/Подред. Б.А. Разберга. — ИНФРА — М, 1997 год. — 720 с.

Налоги: Учебное./Под. ред.Д.Г. Черника — пособие  — 2-е изд., перераб. и доп.  М.: Финансы и статистика,1996 год. — с. 688

. Паскачев Коллегия МНСРоссии подводит итоги за 1998 год // Российский налоговый курьер. -  №4/1999

С.Н. Шульгин Реформированиеналоговой системы // Российский налоговый курьер. -  №1/1999

Приложение 1.

Структура распределениядоходов в бюджет РФ. (трлн. руб.)

1995 1996 1997 Налог на прибыль 41,5 32,5 76,7 (17,6%) Подоходный налог с физ. лиц 3,3 5,1 - Н.Д.С. 71,8 101,8 171,9 (39,5%) Акцизы 17,5 45,3 75,8 (17,4%) Налог на имущество. - - 10,4 (2,4%)

Приложение 2.

Структура налогов бюджета вСША (%).[47]

1995 1996 1997 Индивидуальные подоходные налоги 43,7 45,2 46,0 Подоходные налоги с корпораций 11,6 11,8 11,0 Налоги и взносы по социальному страхованию 35,8 35,1 34,0 Акцизы 4,3 3,7 4,0 Налоги на наследство и дарения 1,1 1,2 Таможенные пошлины 1,4 1,3 5,0 Прочие доходы 2,1 1,7

Приложение 3.

Федеральный бюджет в США(млрд. долл., % к ВВП).[48]

1995 1996 1997 1998 Федеральные доходы 1352  (18,6) 1453 (19,10) 1580  (14,8) 1660  (19,9) Федеральные расходы 1516    (20,9) 1560  (20,5) 1600  (20,1) 1670  (30,0) Дефицит бюджета 164 (2,3) 107 (1,4) 20 (0,3) 10 (0,1)

Приложение 4

Рис.2: Зависимость налоговыхпоступлений в бюджет от уровня налогообложения

БД — доходы бюджета;

Нет- налоговая ставка (от 0до 100);

БДmax- максимально возможная величина доходов бюджета;

Нет*- предельная ставка, при которойдоходы бюджета достигают максимального значения.

Приложение 5.

Рис.3: Влияние измененияуровня налогообложения на экономическую активность и налогооблагаемую базу

НБ — база для исчисленияналога;

¾¾¾  доходы, подлежащие налогообложению, А;

— реально облагаемыедоходы (продекларированные), В;

  доходы, скрываемые отналогообложения.