Реферат: Основные бюджетообразующие налоги
Во вступительной части приводится информация,характеризующая удельный вес доходов по отдельным видам налогов в общем объеменалоговых доходов федерального бюджета.
Затем рассматривается предлагаемая схема изучениякаждого из видов налогов, после чего в курсе лекций представлены учебныематериалы по отдельным видам налогов.
Вступительнаячасть
/>По даннымМинистерства финансов РФ в настоящее время наиболее весомый вклад в налоговуюсоставляющую бюджетных доходов (имеется в виду федеральный и консолидированныйбюджет) вносят налог на добавленную стоимость, налог на прибыль иакцизы.
Для более наглядного представления роли доходов поотдельным налогам для бюджета рассмотрим данные:
Таблица 5.
[Необходимо иметь ввиду, что в таблице 5 представлены выборочные данныестатистики доходов федерального бюджета. Так, например, в таблице отсутствуетстрока “доходы целевых бюджетных фондов”. Поэтому сумма “налоговыхдоходов” и “неналоговых доходов” не равна общей сумме доходов федеральногобюджета.]
Доходы федерального бюджета.
Показатели бюджетных доходов Утвержденный бюджет на 1997 год Фактическое исполнение на 1 мая 1997 года (то есть за первые 4 месяца) трлн. рублейв % к
ВВП
Доходы всего
434,4
15,9
82,7
10,2
19
в том числе:Налоговые доходы
374,6
13,7
70
8,6
20,1
в том числе: Налог на прибыль 76,5 2,8 9,2 1,1 12 Налог на добавленную стоимость 171,9 6,3 36,9 4,6 21,5 Акцизы 75,9 2,8 12,9 1,6 17Неналоговые доходы
25,2
0,9
9,2
1,136,5
в том числе: От внешнеэкономической деятельности 7,7 0,3 2,9 0,4 37,7 От продажи принадлежащего государству имущества 4,2 0,2 2,1 0,3 50Источник: Министерство финансов РФ, см. также:Шаталов С. Д. Налоговый кодекс России. Экономика и жизнь, июль N 27, 1997г.,стр. 1.
Рисунок 16
/>Из полученнойна основе таблицы 5 диаграммы (см. рис. 16) видно, что в структуре планируемыхналоговыхдоходов федерального бюджета общая доля НДС, налога на прибыльи акцизов составляет 93%.
Рисунок 17
/>В структуререально полученных в федеральный бюджет налогов за первые четыре месяца 1997года общая доля НДС, налога на прибыль и акцизов составляет 84% (см. рис. 17).
Таким образом, представленные значения показателейнаглядно свидетельствуют о той роли, которую играют названные три вида налоговв доходах бюджета.
Кроме того, данные таблицы 5 убедительноподтверждают приоритетность именно налоговой составляющей в доходахбюджета, поскольку удельный вес налоговых доходов в утвержденном и фактическиисполненном федеральном бюджете составляет соответственно 80% и 84%.
Изучение отдельных видов налогов предполагаетсястроить по следующей схеме:
[Пункты 6 – 7, предлагаемой схемы будут представлены с помощью специальныхтаблиц, за основу которых взяты базовые нормативные документы и материалы: “Всеналоги России 1997*1998”. Практическое пособие. М.: “Экономика и финансы”совместно с ИИФ “Триада”, 800 стр.]
1. Основные нормативные документы по изучаемомувиду налога;
2. Определение изучаемого налога и общаяинформация по нему;
3. Плательщики налога (субъекты налога);
4. Объекты налогообложения;
5. Налоговые ставки (нормы налогового обложения);
6. Корреспонденция счетов в бухгалтерском учетепредприятия, то есть взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, возникающая врезультате отражения на них операций, связанных с уплатой налогов;
7. Сроки уплаты налога;
8. Методологические особенности, связанные сначислением и уплатой того или иного вида налога;
9. Льготы по изучаемому виду налога;
10. Пояснения и комментарии по изучаемому видуналогов.
4.1. Налог надобавленную стоимость (далее – НДС)
Основные нормативные документы:
1. Закон РФ от 06.12.91 N 1992 – 1 “О налоге надобавленную стоимость” (в редакции: Законов РФ от 22.05.92 N 2813-1, от16.07.92. N 3317-1, от 22.12.92 N 4178-1, от 25.02.93 N 4554-1, от 6.03.93. N4618-1; Федеральных законов от 11.11.94 N 37-ФЗ, от 6.12.94 N 57-ФЗ, от23.02.95. N 25-ФЗ, от 25.04.95 N 63-ФЗ, от 23.06.95 N 94-ФЗ, от 07.08.95 N128-ФЗ, от 22.08.95 N 151-ФЗ, от 30.11.95 N 188-ФЗ, от 27.12.95 N 211-ФЗ, от01.04.96 N 25-ФЗ, от 22.05.96 N 45 – ФЗ, от 28.04.97 N 73-ФЗ.
2. Постановление Правительства РФ от 15.10.98 N1203 “О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налогана добавленную стоимость в размере 10 процентов и дополнительной импортнойпошлине на сельскохозяйственные и продовольственные товары и лекарственныесредства”;
3. Постановление Правительства РФ от 17. 07.98 N788 “О товарах для детей, по которым применяется ставка налога на добавленнуюстоимость в размере 10 процентов”;
4. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39“О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” в редакцииизменений и дополнений Госналогслужбы РФ: от 23.01.96 N 1, 14.03.96 N 2,22.08.96 N 3, 12.03.97 N 4;
5. Приказ ГТК РФ от 6 августа 1997 г. N 478 “Оприменении налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территориюРоссийской Федерации"…
НДС является одним из основных федеральных налоговРоссии. НДС представляет собой разновидность налога с оборота.
Впервые этот налог был разработан во Франции.Сегодня кроме России НДС применяется более чем сорока странами мира. Наиболееширокое распространение НДС получил в странах Европейского Союза.
В России НДС в своем современном виде был введен с1992 года Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость”. [Закон РоссийскойФедерации от 6 декабря 1991 года “О налоге на добавленную стоимость”. ВедомостиСъезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета РоссийскойФедерации. 1991г., N 52, стр. 1871.]
/>НДС представляет собой форму изъятия в бюджет частидобавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемойкак разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостьюматериальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщики Объекты налогообложения Ставки налога Корреспонденция счетов Сроки уплаты налога Дебет Кредит Авансовые платежи Окончательный расчета) предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность;
б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ;
в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность;
г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ, самостоятельно, реализующие товары (работы, услуги);
д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ.
Не являются плательщиками: Физлица, занимающиеся предпренимательской деятельностью без образования юридического лица;
Малые предприятия, применяющиеупрощенную форму бухгалтерского учета и отчетности
а) обороты по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг);
б) товары ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными законодательством.
20%;
10% — по зерну, сахару, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;
— по продовольственным и детским товарам, перечень которых утверждается Правительством РФ
23, 41, 43, 44, 46, 47, 48, 76 6815-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца в размере 1/3 суммы, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету – при среднемесячной сумме платежа более 10 тыс. рублей (кроме МП и предприятий связи);
25-го числа текущего месяца – в размере Ѕ от суммы налога, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету (I авансовый платеж), 10 числа следующего месяца (II авансовый платеж) для предприятий связи
Ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, при среднемесячной сумме платежа от 3 до 10 тыс. руб.
Ежемесячно, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным – предприятия ж/д транспорта.
· Перерасчет по сроку 20-го числа месяца, следующего за отчетным при среднемесячной сумме платежа более 10 тыс. руб.
· Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом при среднемесячной сумме платежа до 3 тыс. руб., малые предприятия.
/>Добавленнаястоимость может быть определена как разницамежду стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальныхзатрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Для определения облагаемого оборотапринимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:
o исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включенияв них налога на добавленную стоимость;
o исходя из государственных регулируемых оптовых цен итарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
o исходя из государственных регулируемых розничных цен итарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость.
Кроме этого, весьма важно то, что если необходимопроизвести исчисление облагаемого оборота по подакцизному товару, в облагаемыйоборот включается сумма акциза.
Порядок исчисления НДС:
Реализация товаров (работ, услуг) предприятиям,производится по ценам, увеличенным на сумму НДС. При этом в расчетныхдокументах на реализуемые товары (работы), услуги, сумма НДС указываетсяотдельной строкой.
Реализация товаров (работ, услуг) населению,производится по ценам, включающим в себя сумму НДС по установленной ставке.
С точки зрения бухгалтерского учета:
/>
Длявнешнеторговых операций
В части обложения внешнеторговых операций НДСправовая база данного налога была радикально дополнена введением Закона “Овнесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации оналогах”. Согласно этому Закону к объектам налогообложения были отнесены товары,ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным законодательством.
Введением этого закона была заложена основа длясоздания равных условий для предпринимательской деятельности иностранныхпредприятий, реализующих через своих контрагентов на территории Россииимпортные товары (работы, услуги) и российских предприятий, производящих иреализующих отечественные товары (работы и услуги). [Закон Российской Федерацииот 22 декабря 1992 года “О внесении изменений и дополнений в отдельные законыРоссийской Федерации о налогах”. Ведомости Съезда народных депутатов РоссийскойФедерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993г., N 4, стр. 118.]
Проблемным вопросом применительно к внешнеторговымоперациям является то, что при перемещении товара через таможенную границу онпопадает на иностранную территорию, на которой действует свое национальноеналоговое законодательство. Товар как предмет внешнеторговой сделки может статьобъектом обложения НДС (то же самое относится и к акцизам – см. далее) дважды.
Вначале по месту производства (происхождения), гдеон может попадать под действие налогового законодательства страны-экспортера,затем по месту потребления (назначения), где товар облагается налогом надобавленную стоимость (и акцизом) по ставке, установленной в стране-импортере.
В данной ситуации одной из функций НДС является пограничноеналоговое регулирование. Основная задача пограничного налоговогорегулирования — устранить препятствия развитию международного разделения трудаи мировой торговли, связанные с двойным налогообложением.
В мировой практике в целях избежания двойногоналогообложения внешнеторговых операций используют так называемый методосвобождения (метод исключения). Этот метод применяется в большинствеэкономически развитых стран.
/>В соответствии с методом освобождения исключительное правовзимания НДС и акциза принадлежит стране, импортирующей товар.
В данном случае в стране происхождения(производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов (НДС,акциза). Взимаемые по такому принципу косвенные налоги могут быть названы пограничнымиуравнительными налогами.
Термин “пограничные” используется,поскольку эти налоги взимаются таможенными органами при произведениитаможенного оформления и уплачиваются лицами, перемещающими товары(декларантами).
Использование термина “уравнительные”объясняется тем, что в соответствии с международными правилами ставка налогов,взимаемых при импорте товара не должна превышать ставок налогообложенияаналогичных товаров отечественного производства. Другими словами, ввозимымтоварам предоставляется в стране-импортере режим, уравнивающий их по параметрамналогообложения с отечественными аналогами.
На это ориентирует статья 3 Генеральногосоглашения по тарифам и торговле: “Товары, происходящие с территории какой-либодоговаривающейся страны и ввозимые на территорию другой договаривающейсястраны, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними сборами любогорода, превышающими налоги и сборы, применяемые к аналогичным товарамотечественного происхождения”. [Козырин А. Н. Косвенные налоги в механизметаможенно-тарифного регулирования. Финансы N 8 1995г., стр. 19.]
/>Всоответствии с международной практикой в России экспортируемые товары, работыи услуги освобождены от НДС (это же относится и к акцизам). Данноеположение распространяется только на товары (работы, услуги), экспортируемые изРоссии в страны дальнего зарубежья. Что касается стран-членов СНГ, то междуними отсутствует договоренность о том, что при ведении взаимной торговли НДСвзимается на территории страны-импортера. Следовательно, в данном случае НДСдолжен взиматься на территории страны, из которой производится вывоз в другуюстрану – член СНГ. Поэтому, например, в России на основанииПостановления Верховного Совета Российской Федерации от 30 апреля 1993 года “Овнесении дополнений в постановление Верховного Совета Российской Федерации ‘’Оприменении Закона “О налоге на добавленную стоимость”’’ товары, происходящие стерриторий государств-участников СНГ, при их ввозе на российскую таможеннуютерриторию НДС не облагаются. [Комментарий к Таможенному Кодексу РоссийскойФедерации. — М.: Спарк, 1996, 624с., стр. 167.]
В течение полутора лет (с сентября 1996 года пофевраль 1998 года) исключение из этого правила составляла Украина, товарыкоторой облагались в России налогом на добавленную стоимость наравне с товарамииз дальнего зарубежья. Объясняется это односторонним принятием украинскимивластями решения о прекращения взимания НДС с товаров, экспортируемых в Россию.Естественно, что подобное решение способно было привести к удешевлениюукраинской продукции на внутрироссийском рынке по сравнению с аналогичнымироссийскими товарами. Поэтому, в качестве ответной меры в целях обеспечениязащиты своих национальных производителей Россия была вынуждена ввести обложениеукраинских товаров налогом на добавленную стоимость.
Учитывая, что при проведении внешнеторговыхопераций (имеется в виду импорт в Россию) со странами дальнего зарубежья товарполностью освобождается от уплаты НДС в стране-экспортере (метод освобождения)либо ранее уплаченный НДС возвращается, налогооблагаемая база для исчисленияНДС по таким товарам, ввозимым на территорию России, может быть представлена ввиде предлагаемой схемы:
/>
Ставка налога на добавленную стоимость смомента введения в начале 1992 года и по настоящее время неоднократнопретерпевала изменения. Первоначально налог был установлен в размере 28%.Однако в условиях неконкурентной среды, отсутствия на рынке необходимойтоварной массы, недостаточно продуманной либерализации цен, начало которой повремени совпало с введением НДС (начало 1992 года), развивающейся инфляцииставка оказалась чрезмерно высокой.
В настоящее время размер законодательноустановленных и применяемых в России ставок налога на добавленную стоимостьмало отличаются от ставок этого налога, установленных в европейских странах иКитае (см. рис. 18):
Рисунок 18. Ставки НДС в различных странах.
/>
В проекте будущего Налогового кодекса,предполагается сохранение роли НДС как одного из основных налогов, формирующийдоходную часть федерального бюджета.
Достаточно негативным и малопонятнымпредставляется планируемое введение в нашей стране взимания одновременно с НДС налогас продаж. Его должны будут уплачивать юридические и физические лица приосуществлении розничной торговли. Налог с продаж отнесен к налогам субъектов РФи будет вводиться законодательными актами субъектов РФ. Они же будутустанавливать и перечни товаров, продажа которых должна облагаться налогом. Ставканалога с продаж для товаров массового потребления не должна превышать 5%,для предметов роскоши — 10%. [Проект. Налоговый кодекс Российской Федерации.Экономика и жизнь, июль 1997г.]
Известно, что, как и НДС, налог с продаж являетсяразновидностью налога с оборота. И если НДС — налог европейский, то налог спродаж является чисто американским. Он действует в США, взимается на уровнештата и на местном уровне. В отличие от НДС, взимаемого по цепочке движениятовара от производителя к конечному потребителю, налог с продаж — потребительский налог, взимаемый только один раз в месте конечного потреблениятовара. Согласно законодательству США, от обложения этим налогом освобождаютсяпродовольственные и медицинские товары. В США этот налог является основнымисточником доходов штатов, хотя ставки его несколько ниже чем планируетсяввести в России, — от 3% до 9%. На местном же уровне ставка налога достигает6,5%, а наиболее важными объектами обложения являются такие товары как бензин,табачные изделия и спиртные напитки.
В европейских же странах налог с продаж недействует — его заменяет НДС. Только в Канаде, имеющей достаточно специфическуюналоговую систему, НДС и налог с продаж действуют одновременно. [Губина И.,Рубченко М. Анатомия кодекса. Эксперт N 22, 16 июня 1997г., стр. 18-19.]
Таким образом, при проведении российской налоговойреформы представляется целесообразным эффективнее использовать международныйопыт получения бюджетных доходов от косвенных налогов, и проявлять взвешенныйподход в стремлении увеличить налоговые поступления в бюджет за счет обложенияторговых операций налогами с оборота.
4.2. Акцизы
Основные нормативные документы:
1. Закон РФ N 1993-1 от 06.12.1991 “Об акцизах”;
2. Федеральный закон от 14.02.1998 N 29-ФЗ “Овнесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах””;
3. Федеральный закон от 23 июля 1998 г. N 118-ФЗ“О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”;
4. Инструкция Госналогслужбы РФ N 47 “О порядкеисчисления и уплаты акцизов” .
5. Приказ Государственного таможенного комитета РФот 13.07.1998 N 487 “О ВЗИМАНИИ АКЦИЗОВ В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ НАТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ”.
Доходы по акцизам являются важной статьей бюджетныхпоступлений. В соответствии с данными Министерства финансов РФ (см. табл. 5,рис. 16 — 17) по утвержденному на 1997 год федеральному бюджету и реальноисполненному бюджету за первые 4 месяца 1997 года удельный вес доходов поакцизам в общем объеме налоговых доходов составил 22% и 18% соответственно.
В отличие от России, где акцизы играют важнуюфискальную роль, в странах Европейского союза и Северной Америки доходы по ним,как правило, характеризуются небольшим удельным весом в доходах бюджета и им отведенав первую очередь регулирующая функция. Например, в США удельный вес акцизов вдоходах федерального бюджета за последние 30 лет сократился в четыре раза исоставляет около 3%.
Хотя, с другой стороны, в США акцизы могутустанавливать местные и региональные власти, поэтому суммарные ставки на рядтоваров могут быть довольно высокими, на алкогольные напитки, например,установлена ставка 48%. [Губина И., Рубченко М. Анатомия кодекса. Эксперт N 22,16 июня 1997г., стр. 19.]
В нашей стране акцизы были введены в конце 1991года принятием Верховным Советом РСФСР Закона “Об акцизах”. [Закон РСФСР“Об акцизах”. Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного СоветаРСФСР. 1991г., N 52, стр. 1872.]
/>В соответствии с Законом акцизы — это косвенные налоги,включаемые в цену товара (продукции).
До принятия и введения в действие данного законаакцизы в нашей стране фактически не применялись. Их роль, причем в значительнобольшем объеме выполнял налог с оборота. Введение акцизов совпало, как и всяналоговая реформа с либерализацией цен. Первоначально в качестве подакцизныхбыли определены такие товары как ликероводочная и табачная продукция, ювелирныеизделия, предметы роскоши, ряд продовольственных товаров, нефть, газ, некоторыевиды минерального сырья. То есть, достаточно обычный для мировой практики набортоваров, розничная цена которых с силу потребительских свойств существеннопревышает себестоимость. [В настоящее время перечень товаров, облагаемыхакцизами определен Федеральным законом от 14 февраля 1998 года N 29-ФЗ “Овнесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”.]
Плательщики Объекты налогообложения Ставки Корреспонденция бухгалтерских счетов Сроки уплаты Дебет КредитПо подакцизным товарам, производимым на территории РФ (в том числе из давальческого сырья):
Производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством РФ юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели (далее – организации);
По подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд – производящие их организации;
по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ – организации – собственники давальческого сырья;
организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров;
импортеры подакцизных товаров – состав плательщиков в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, определяется таможенным законодательством РФ
Стоимость подакцизных товаров, определяемая из отпускных цен без учета акциза – для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, за исключением товаров из давальческого сырья, а также используемых для производства товаров, не облагаемых акцизами или используемых для собственных нужд, а также для организаций, производящих подакцизные товары (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья кроме пищевого), не реализуемые на сторону и используемые для производства товаров, не облагаемых акцизами;
Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – для организаций производящих и реализующих подакцизные товары (за исключением товаров из давальческого сырья), производимых на территории РФ, а также производящих подакцизные отвары, не реализуемые на сторону и используемые для производства товаров, не облагаемых акцизами;
Объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении – для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья.
Перечень ставок определен Федеральным законом от 14 февраля 1998 года N 29-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”. 46, 47, 48 68Не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, – по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
Не позднее 15-го числа второгомесяца, следующего за отчетным месяцем, по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.
Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Определение облагаемого оборота по подакцизнымтоварам, ставки акцизов на которые установлены в процентах:
/>Дляопределения облагаемого оборота принимается стоимость товаров, исчисленнаяисходя из:
А) отпускных цен безучета акцизов;
Б) максимальных отпускныхцен без учета акциза на аналогичные товары собственногопроизводства на момент передачи или отгрузки готовых товаров, а при ихотсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза на аналогичные товары вданном регионе — по подакцизным товарам, производимым в РФ из давальческогосырья, при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственногопроизводства, при обмене с участием подакцизных товаров, при передачебезвозмездно или по ценам ниже рыночных, а также по подакцизным товарам,подлежащим первичной реализации, в случае их конфискации, бесхозяйнымподакцизным товарам, от которых произошел отказ в пользу государства,подакцизным товарам, ввезенным в РФ без таможенного оформления (при наличиисоглашения о едином таможенном пространстве).
При налогообложении ввозимых из-за рубежатоваров акцизы (как и налог на добавленную стоимость – смотри 4.1.) могутбыть отнесены к пограничным уравнительным налогам. Однако термин“уравнительные” применительно к российской практике долгое время был достаточноусловным, поскольку в соответствии с принципами Генерального соглашения потарифам и торговле “уравнительность” подразумевает применение равных условийналогообложения отечественных и импортных товаров. В России же долгое времясуммы акцизов для внешнеторговых операций и для торговых операций внутри странырассчитывались по разным методикам.
Подобная ситуация приводила к тому, что по рядутоваров при уплате акцизов в более выгодной позиции находились импортеры, подругим товарам более выгодное положение занимали отечественныетоваропроизводители.
Это, с одной стороны, в части преимуществнациональных производителей создавало условия для защиты отечественнойэкономики от иностранных конкурирующих товаров. Обложение импортных изделийболее высокими акцизными ставками делало ввозимые изделия менееконкурентоспособными по ценовым параметрам по сравнению с национальнойпродукцией.
Однако, частые злоупотребления подобными мерами состороны ряда государств привели к тому что эта проблема была специальноурегулирована в тексте Генерального соглашения по тарифам и торговле. В статье2 этого соглашения было запрещено применять налоги, взимаемые при ввозе товаровв страну, так, чтобы создавать защиту для отечественных производителей ивнутреннего рынка. [Козырин А. Н. Косвенные налоги в механизметаможенно-тарифного регулирования. Финансы N 8 1995г., стр. 19.]
В России с 21 января 1997 года вступил в силуФедеральный Закон “О внесении изменений и дополнений в Закон ‘’ Об акцизах’’”.В соответствии с этим Законом внутренние и внешнеторговые акцизы стали взиматьпо единым методикам.
Необходимо обратить внимание на то, что приприменении формулы 2 (обложение акцизом товаров, ввозимых в РФ, в случае еслина данные товары установлены ставки акцизов в процентах) объектом обложенияявляется сумма таможенной стоимости ввозимого товара, таможенной пошлины натовар (см. 4.4), если он подлежит обложению пошлиной, сборов за таможенноеоформление товара.
4.3. Налог наприбыль
Основные законодательные документы:
1. Закон РФ N 2116 – 1 “О налоге на прибыльпредприятий и организаций” от 27.12.1991 (в действующей редакции);
2. Федеральный Закон от 31.07.1998. “О внесениидополнений в статью 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий иорганизаций””;
3. Инструкция Госналогслужбы РФ N 37 “О порядкеисчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль” от 10.08.1995 (в редакцииизменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 22.01.96, N 2 от 12.02.96, N 3от 18.03.97).
Налог на прибыль наряду с НДС и акцизами такжеявляется одним из основных “бюджетообразующих” налогов (см. табл. 5, рис. 16-17).
В России налог на прибыль является основнымпрямым налогом. Его платят все предприятия и организации, занятыепредпринимательской деятельностью, то есть деятельностью, направленной наполучение прибыли.
/>Объектомобложения для данного налога являетсяваловая прибыль, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениямиЗакона Российской Федерации “О налоге на прибыль с предприятий и организаций”.
/>Валовая прибыль представляет собой суммы прибыли (убытка) отреализации продукции (работ, услуг), основных фондов и другого имуществапредприятий, и доходов от внереализационных мероприятий, уменьшенных на суммурасходов по этим операциям.
Порядок определения валовой прибыли удобнопредставить в виде таблицы (см. табл. 6):
[Баландин А., Котко Е. Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемойприбыли. Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. N 16 апрель 1998г., стр.3 – 6.]
Таблица 6
/>
/>Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяетсякак разница между выручкой без налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизови затратами предприятия на производство и реализацию, включаемыми всебестоимость продукции.
Перечень таких затрат установлен Положением осоставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. ДанноеПоложение утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5августа 1992 года с последующими изменениями и дополнениями.
Ставка налога на прибыль в последние годыпретерпевала существенные изменения. В 1993 году она была единой — 32%. В 1994году ставка и механизм взимания налога подверглись изменениям. Законодательнобыло установлено, что 13% прибыли предприятия поступает в федеральный бюджет.Региональные власти могут устанавливать налог в пределах 25%. В случаеотсутствия со стороны региональных властей соответствующего решения налог наприбыль в региональный бюджет должен был взиматься по ставке 22%. То есть,произошло повышение налога на прибыль для предприятий с 32% в 1993 году до 35 — 38% в 1994 году.
В 1995 году были произведены новые изменения.Возможность законодательных органов субъектов Российской Федерацииустанавливать налог на прибыль была ограничена ставкой 22%. В настоящеевремя фактически во всех регионах России общая ставка налога на прибыль дляпредприятий составляет 35% (13% — в федеральный бюджет, 22% — в бюджет субъектафедерации).
Основная (установленная для предприятий)российская ставка налога на прибыль (35%) вполне соответствует уровнюдругих государств (см. рис. 19).
Рисунок 19. Ставки налога на прибыль в различныхстранах.
/>
Например:
в Великобритании налог на доход (прибыль)корпораций взимается по ставке 33% (для прибыли свыше 1,5 миллионов фунтовстерлингов),
в Германии — по ставке от 46% до 50%,
в Швейцарии ставка федерального налога на доходы(прибыль) корпораций — от 3,63% до 9,8%, но к данным платежам добавляется налогна прибыль на кантональном (региональном) уровне — от 12% до 35%, такимобразом, суммарная ставка получается несколько выше российской,
в США наблюдается примерно аналогичная картина:основная ставка федерального налога на прибыль — 34% (см. рис. 19), кроме тогодействует ставка на уровне штатов и городов. В результате, например, общийналог на прибыль компаний в Нью-Йорке составляет 47%.
Таблица 7
Плательщики Объекты налогообложения Ставки Корреспонденция счетов Сроки уплаты налога Дебет Кредит Авансовые платежи Окончательный расчет· Юридические лица по законодательству РФ;
· Филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие самостоятельный расчетный счет, за исключением:
· Предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции;
· ЦБ РФ и его учреждений по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;
· Организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях.
Валовая прибыль юридического лица, уменьшенная (увеличенная) в порядке, установленном разделом 2 Инструкции ГНС N 37.
Доходы в виде дивидендов по акциям.
Доходы от долевого участия в других предприятиях.
Доходы казино, игорных домов (мест), видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет.
Суммы превышения доходов над расходами бюджетных организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью.
До 35% — для предприятий и организаций;
До 43% — по прибыли, полученной от посреднических операций, а также для бирж, брокерских контор, банков и других кредитных учреждений
До 30% — для банков и страховых организаций с учетом особенностей, установленных в пункте 3.2. Инструкции ГНС N 37.
15% — с доходовв виде дивидендов по акциям.
70% с доходов видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет.
90% — с доходов казино, игорных домов (мест)
81-1 68До 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога – для всех кроме предприятий, драгметаллы, драгкамни, малых предприятий и бюджетных организаций, а также – по решению местных органов власти – для общественных организаций, религиозных объединений, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ.
Не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала возможно уточнение предполагаемой прибыли и авансовых взносов за квартал.
Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.
С 1 января 1997 года все предприятия, кроме бюджетных и малых, имеют право перейти на ежемесячную уплату налога исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.
4.4. Таможенныепошлины
Основные законодательные документы:
1. Таможенный кодекс Российской Федерации;
2. Закон РФ “О таможенном тарифе”;
3. Постановление Правительства РФ от 27 декабря1996 г. N 1560 "О товарной номенклатуре, применяемой при осуществлениивнешнеэкономической деятельности, и о таможенном тарифе Российской Федерации"(с изменениями и дополнениями);
4. Таможенный тариф Российской Федерации(утвержден постановлением Правительства РФ от 27 декабря 1996 г. N 1560) (сизменениями и дополнениями).
Таможенные пошлины представляют собой инструментгосударственного регулирования внутреннего рынка товаров в процессе еговзаимодействия с мировым рынком. Законодательные документы дают общееопределение таможеннойпошлины.
/>Так, встатье 18 Таможенного кодекса под таможенной пошлиной понимается “платеж,взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара натаможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территориии являющейся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза” [Комментарий кТаможенному кодексу Российской Федерации. — М.: Издательство “Спарк”, 1996,624 с., стр. 161].
С середины 1996 года в России применяются тольковвозные таможенные пошлины.
Таможенные пошлины взимаются в соответствии составками “Таможенного тарифа РФ”.
/>Таможеннымтарифом принято называть свод (номенклатуру- перечень) ставок таможенных пошлин, применяемым к товарам, перемещаемым черезтаможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии сТоварной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) [ЗаконРоссийской Федерации “О таможенном тарифе”. Ведомости Верховного СоветаРоссийской Федерации. 1993г., N 23, стр. 821].
Импортный тариф РФ строится по принципу трехколонок (см. рис. 20):
Рисунок 20
Код товара в соответствии с
ТН ВЭД СНГ
Описание товара
Ставка пошлины
Таможенный тариф — единственный инструментгосударственного регулирования внешней торговли, охватывающий всю ее товарнуюноменклатуру, то есть весь перечень товаров, и используемый всеми странамимира.
Таможенная пошлина представляет собой косвенныйналог, которым облагаются ввозимые в Россию товары. Таможенной пошлинеприсущи все основные налоговые характеристики, например:
o уплата таможенной пошлины носит обязательный характер иобеспечивается государственным принуждением;
o таможенная пошлина не представляет собой плату за какие-либооказанные государством услуги и взыскивается государством с предпринимателей набезвозмездной основе;
o поступления от уплаты таможенных пошлин не предназначены дляфинансирования конкретных государственных расходов.
Правовое регулирование таможенно-тарифных(пошлинных) отношений носит односторонний характер и исключает возможностьпредприятий — плательщиков таможенных пошлин согласовывать с государствомвопросы размера, сроков уплаты, оснований и других аспектов налогообложениятаможенными пошлинами.
С другой стороны, таможенная пошлина можетрассматриваться как категория цены, поскольку таможенный тариф являетсяэкономическим инструментом регулирования торговли, действующим именно черезмеханизм цен.
Ставки таможенных пошлин разрабатываютсяправительственными органами (заинтересованными министерствами и комитетами),как правило, в контакте с международными организациями и союзамипредпринимателей, выражающими интересы потребителей, производителей, импортерови экспортеров товаров.
Весьма важно, что таможенные пошлины должнысоответствовать согласованным на межправительственном уровне международным принципами нормам торговли. В последние годы роль международных соглашений иорганизаций, регулирующих мировую торговлю, заметно возросла. Это отражаетобъективные процессы углубления международного разделения труда и роставзаимозависимости национальных экономик отдельных стран. Наиболее авторитетнымитакими организациями и соглашениями являются: Генеральное соглашение по тарифами торговле / Всемирная торговая организация (ГАТТ/ВТО), Совет таможенногосотрудничества/ Всемирная таможенная организация (СТС/ВТО), решения КонференцииООН по торговле и развитию (ЮНКАД), документы Европейского сообщества (ЕС)[Сабельников Л. Тариф — главный инструмент внешней торговли. Закон. Декабрь1993г., стр. 35-36].
Характерной чертой построения таможенных тарифовбольшинства стран является их унифицированность на основе Гармонизированнойсистемы описания и кодирования товаров (ГС). На базе этой системы в Россииразработана и действует национальная Товарная номенклатуравнешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) (см. терминологический словарь).
Для расчета предполагаемых таможенных пошлин,удобно использовать следующую методику. В соответствии с этой методикойнеобходимо:
1. Точно определить код товара, являющегосяпредметом сделки, по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельностиСНГ.
Достоверное определение кода товара по ТН ВЭД СНГимеет решающее значение для последующего проведения всего комплекса расчетов.Необходимо помнить, что каждый конкретный товар может быть однозначно определентолько одним кодом ТН ВЭД СНГ. Недостоверное заявление кода товара в целяхуменьшения размеров таможенных пошлин и других налогов наказуемо.
2. Определить таможенную стоимость товара.
В практике внешнеэкономической деятельности“таможенная стоимость” — понятие сравнительно новое (см. терминологическийсловарь). В отношении всей номенклатуры товаров понятие таможенной стоимостивведено лишь с 1 января 1994 года.
В самом общем виде таможенная стоимость — это рассчитанная в соответствии с соблюдением определенных требований стоимостьввозимого (вывозимого) товара, используемая для таможенных целей и, в первуюочередь, как база для начисления пошлин и налогов.
Таможенную стоимость в большинстве случаевсоставляет цена товара с учетом стоимости страховки и транспортировки его доместа ввоза на таможенную территорию России (либо до места вывоза с таможеннойтерритории России). Таможенная стоимость не всегда совпадает с контрактнойценой. Величина правки и ее знак (+ или — ) находятся в прямой зависимости отусловий (базиса) поставки (эти вопросы регулируются международными правилами“ИНКОТЕРМС-90”).
Более подробно методика определения таможеннойстоимости товаров изложена в Законе Российской Федерации “ О ТАМОЖЕННОМ ТАРИФЕ“ (принят в мае 1993 года, вступил в силу с 1 июля того же года), а также всоответствующих инструкциях Государственного таможенного комитета России.
Правильное определение таможенной стоимостиявляется одним из основных условий корректного расчета не только таможенныхпошлин, но и других налогов, взимаемых таможенными органами при ведении внешнейторговли товарами.
3. Пользуясь исключительно кодом товара всоответствии с ТН ВЭД СНГ, определить размер импортных пошлин дляввозимых товаров (экспортные пошлины для вывозимых товаров на сегодняшний деньв России не используются – смотри выше).
/>В Россииприменяются следующие виды ставок пошлин :
— адвалорные — начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
— специфические — начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров (например, 50ЭКЮ за тонну);
— комбинированные — обычно сочетают оба вышеуказанных вида таможенного обложения; если импортнымтарифом предусмотрено использовать комбинированную ставку, то необходиморассчитать адвалорную и специфическую ставки и применять ту, которая выше илиобе ставки, в соответствии с тем, что предусмотрено тарифом.
Размер импортной пошлины определяется, какправило, по комбинированной ставке. Однако в импортном тарифе Россииприсутствуют ставки адвалорные и специфические.
Комбинированные ставки регулируют нижний пределразмера пошлины и должны служить защитой от искусственного занижения таможеннойстоимости товаров как базы для расчета импортной пошлины по адвалорным ставкам.
В импортном тарифе указана ставка пошлины(адвалорная, специфическая или комбинированная), которая называется БАЗОВОЙ.
При начислении импортной пошлины ставки импортноготарифа применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождениятовара. В связи с этим таможенное законодательство определяет следующиегруппы стран:
а) страны, с которыми заключены соглашения,предусматривающие взаимное предоставление режима наиболее благоприятствуемойнации. Перечень таких стран приведен в Приложении N 2 импортного тарифа — вэтом случае пошлина взимается по базовой ставке;
б) развивающиеся страны (или страны, входящие вГенеральную систему преференций). Перечень таких стран приведен в Приложении N3 импортного тарифа — в этом случае взимается 75 % от величины базовойставки;
в) наименее развитые страны. Перечень их приведенв Приложении N 4 импортного тарифа — пошлина не взимается ;
г) страны, по отношению к которым не применяетсярежим наиболее благоприятствуемой нации, либо если страна происхождения неустановлена — применяются ставки, увеличенные в два раза по сравнению сбазовой [В данном случае имеется в виду, что базовые ставки пошлин,увеличенные в два раза, используются, если кроме неприменения по отношению кстране режима наиболее благоприятствуемой нации, страна не являетсяразвивающейся или наименее развитой].
/>
Наряду с этим необходимо учитывать, что наосновании постановлений Правительства Российской Федерации на ряд ввозимыхтоваров преференциальный режим не распространяется. Независимо от страныпроисхождения подлежат обложению по базовым ставкам пошлин пиво и алкогольныенапитки, соки и вина, одежда, обувь, парфюмерия и некоторые средства гигиены,бижутерия, легковые автомобили, телефонные и радиотелефонные аппараты, аудио- ивидеотехника, часы и некоторые другие товары.
д). страны, подписавшие с Россией соглашения озоне свободной торговли. Такие соглашения подписаны со всеми странами СНГ — пошлиныне взимаются.
Для подтверждения происхождения товаров изстран-членов СНГ используется сертификат по форме СТ-1.
Список литературы
1. Дадашев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России: Учебное пособие. –М.: ИНФРА – М, 1997. – 248с.;
2. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебноепособие. – М.: ИНФРА – М, 1996. – 192с.;
3. Все налоги России 1997 * 1998. Практическое пособие. М.: “Экономика ифинансы” совместно с ИИФ “Триада”, 800 стр.;
4. Все налоги России * 1998. Практическое пособие. М.: “Экономика и финансы”совместно с ИИФ “Триада”, 624 стр.;
5. Все пошлины, сборы, платежи и налоги на таможне * 1998. Практическоепособие. М.: “Экономика и финансы” совместно с ИИФ “Триада”, 704 стр.;
6. Барышников Н. П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. В 2-хтомах. Издание третье, переработанное и дополненное – М.:Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1998. (Серия “Бухгалтерский учетсегодня”);
7. Налоги: Учебн. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. — 3-е изд. — М.: Финансыи статистика, 1997. — 688 с.: ил.
8. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А.Кашина. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.