Реферат: Юридические и финансовые аспекты хозяйствования

1. Видыпредприятий и разница между формами ведения бизнеса

Предпринимательскую деятельность можноосуществлять, используя достаточно большое количество организационно-правовыхформ, а также их «подвидов» — видов статуса предприятия. Попробуемразобраться, какую же форму предприятия лучше выбрать для оптимизации бизнеса.

До сих пор употреблялся термин«предприятие». Мы оставляем за рамками данной работы обсуждениевопроса о том, насколько точен этот термин применительно к описываемымявлениям. Однако он явно предпочтительнее «сухих» терминов«юридическое лицо» или «налогоплательщик». Поэтому он,обозначающий единый хозяйственный комплекс, будет использоваться и вдальнейшем, однако с учетом всего того, о чем пойдет речь в этом разделе.Практика показывает, что учредители предприятия, или, точнее, лица, желающиеучредить предприятие, сталкиваются с проблемой: какую организационно-правовуюформу выбрать?

Под организационно-правовой формойпредприятия понимают совокупность имущественных и организационных отличий,способов формирования имущества, особенностей взаимодействия собственников(хозяев) и их ответственности перед друг другом и третьими лицами.

Однако для финансовых целей указанное определениенеобходимо несколько расширить, поскольку за его рамками могут остаться такиепонятия как «постоянное представительство», «консолидированнаягруппа налогоплательщиков», «контролируемое предприятие»,«материнские», «сестринские», «дочерние»предприятия, «холдинг», «личное предприятие»,«предприятия с иностранными инвестициями» и т.д. Для всех этих формведения бизнеса, которые, строго говоря, не представляют самостоятельных организационно-правовыхформ предприятия, существуют определенные особенности исчисления и уплатыналогов, что может быть выгодно использовано налоговым (финансовым) менеджером.Поэтому в дальнейшем речь пойдет не только об отличии хозяйственных товариществот хозяйственных обществ и иных предприятий, но и об особенностях налоговогоменеджмента структурных подразделений, дочерних предприятий, консолидированнойгруппы и т.д.

Возможныеформы ведения бизнеса

Действующее законодательство предусматриваетследующие основные организационно-правовые формы предприятий: хозяйственныетоварищества и общества, производственные кооперативы, государственные имуниципальные унитарные предприятия, потребительские кооперативы, общественные,религиозные организации (объединения), учреждения, благотворительные и иныефонды. Мы рассматриваем только коммерческие организации. Условно говоря, ихможно обобщенно представить в виде следующей схемы:

 

Изменение

 

Коммерческие организации

Хозяйственные товарищества

Полное товарищество

Может быть преобразовано в хозяйственное общество

Товарищество на вере

Может быть преобразовано в полное товарищество или в хозяйственное общество

Хозяйственные общества

Акционерное общество

Открытое акционерное общество

Может преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью или в производственный кооператив

Закрытое акционерное общество

Общество с ограниченной ответственностью

Может быть преобразовано в акционерное общество или в производственный кооператив

Общество с дополнительной ответственностью

Производственные кооперативы

Государственные и муниципальные унитарные предприятия

Далее рассматриваются только хозяйственныетоварищества и общества. Помимо финансовых последствий, выбор той или инойформы целесообразно осуществлять, исходя и из следующих соображений: размерответственности, легкость и простота смены участников и т.д… Вместе с тем, нанаш взгляд, немаловажен (при равенстве прочих иных условий) следующий аспект:существуют ли различия по формированию себестоимости для указанныхорганизационно-правовых форм? Да, в качестве примеров можно привести, какминимум, два случая «увеличения» себестоимости — оплата услугсторонних организаций по управлению производством и оплата аудиторских услуг:

В себестоимость включаются:

Затраты, связанные с управлением производством — оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией в определенных случаях Затраты, связанные с управлением производством — оплата аудиторских услуг Законодательством предусмотрено ведение реестра акционеров общества с числом акционеров более 1000 специализированными учреждениями Законодательством предусмотрено обязательное проведение аудиторской проверки хозяйствующих субъектов, имеющих организационно-правовую форму открытого акционерного общества, а также имеющих в уставном капитале долю, принадлежащую иностранному инвестору

Что означаютприведенные выше правила?

В некоторых случаях налоговые последствия выбораорганизационно-правовой формы ОАО будут заключаться в увеличении расходов попроизводству и реализации продукции путем включения стоимости услуг держателяреестра акционеров в себестоимость. То же самое можно сказать и о предприятияхс иностранным капиталом: если у руководителя предприятия есть основания желатьрегулярного (как минимум, ежегодного) проведения независимого контроля и оценкифинансовой деятельности предприятия, то учредителям предприятия можнопригласить в качестве совладельца иностранную компанию; при этом стоимостьтаких регулярных аудиторских услуг (под которыми понимается также выправлениебухгалтерской отчетности, оценка пассивов и активов, оказание соответствующихконсультаций) будет относится на себестоимость. Безусловно, два совершенноодинаковых во всем остальном предприятия (одно с иностранным акционером,другое — без) будут в таком случае различаться в части, касающейся размерасебестоимости и, следовательно, размера чистой прибыли после уплаты налогов:

 

Показатели

Предприятие с иностранным учредителем (акционером) Предприятие без иностранного учредителя (акционера) Валовая прибыль 1000 1000 Себестоимость 700 (в том числе — 100 стоимость обязательного аудита) 600 Налогооблагаемая прибыль 300 400 Налог на прибыль 105 140

Чистая прибыль

195

260 минус 100 (услуги аудиторов) = 160

С другой стороны, акционерные общества не толькорегистрируют выпуск акций ( в некоторых случаях — проспект эмиссии). Но и внекоторых случаях уплачивают (в отличие от хозяйственных товариществ, покрайней мере, по акциям) налог на операции с ценными бумагами. Как правило,уплата этого налога неизбежна при вторичной эмиссии акций, и при значительныхсуммах даже при незначительности ставки — 0,8% от заявленной эмитентом суммывыпуска (для вторичной эмиссии — от суммы разницы между планируемым размеромакционерного капитала и первоначальным) — может составить существенную сумму.См. об этом далее, в разделе «Экономический статус».

2. Уставныйкапитал предприятия и интересы кредиторов и инвесторов. Регистрация предприятия

Уставный капитал — это вклады учредителей,первоначальные средства предприятия, за счет которых оно начинает деятельность.Уставный капитал вообще имеет важнейшее финансовое значение, которое может бытьпродемонстрировано, если мы рассмотрим основное бухгалтерское уравнение:

A = C + L

где

A — активы предприятия;

C — капитал предприятия;

L — обязательства предприятия.

Таким образом, уставный капитал необходим для (1)начала деятельности и (2) защиты интересов кредиторов. Неслучайно поэтомуразмер уставного капитала банков, страховых и инвестиционных компаний, т.е.всех предприятий, которые имеют дело со значительными средствами,устанавливается на высоком уровне.

Уставный капитал акционерного общества,предприятия с долевым участием иностранных инвестиций (совместного предприятиянезависимо от его организационно-правовой формы), государственного илимуниципального предприятия не должен быть менее суммы, равной 1000-кратномуразмеру минимальной оплаты труда в месяц, установленному законодательствомРоссийской Федерации на дату представления учредительных документов длярегистрации. Размер уставного капитала (фонда) предприятий другихорганизационно-правовых форм не должен быть менее суммы, равной 100-кратномуразмеру минимальной оплаты труда в месяц, установленному законодательством РоссийскойФедерации на дату представления учредительных документов для регистрации.

Регистрация предприятия представляет собойкомплекс мер, осуществляемых государством для регистрации юридического лица ипридания его документам юридической силы. Юридическое лицо подлежитгосударственной регистрации в органах юстиции в порядке, определяемом законом орегистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации, в том числедля коммерческих организаций фирменное наименование, включаются в единыйгосударственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.В настоящее время вопросы государственной регистрации предприятий урегулированыУказом Президента Российской Федерации №1482 от 8 июля 1994 г. N 1482 «Обупорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей натерритории Российской Федерации», который будет действовать до принятиясоответствующего закона.

Для государственной регистрации предприятиянеобходимо представить следующие документы:

1. заявление о регистрации предприятия,составленное в произвольной форме и подписанное учредителем (учредителями)предприятия;

2. утвержденный учредителем (учредителями) уставпредприятия;

3. решение о создании предприятия или договоручредителей;

4. документы, подтверждающие оплату не менее 50процентов уставного капитала (фонда) предприятия, указанного в решении осоздании предприятия или договоре учредителей;

5. свидетельство об уплате государственной пошлины.

Учредительные документы предприятия представляютсяв регистрирующий орган его учредителем (учредителями) или представителямиучредителя (учредителей) либо направляются в регистрирующий орган ценнымпочтовым отправлением с уведомлением и описью вложения.

При регистрации предприятия к учредительнымдокументам в соответствии с законодательством Российской Федерациипредъявляются следующие требования:

а) устав должен содержать сведения оборганизационно-правовой форме, наименовании, местонахождении предприятия,размере его уставного капитала (фонда), составе, порядке формирования икомпетенции его органов управления и контроля, порядке распределения прибыли иобразования фондов предприятия, порядке и условиях реорганизации и ликвидациипредприятия;

б) для государственных и муниципальныхпредприятий, а также некоммерческих организаций, имеющих право веденияпредпринимательской деятельности, обязательно указание в их уставах видовдеятельности, осуществляемых предприятиями;

в) договор учредителей должен содержать сведения онаименовании (имени) и юридическом статусе учредителей, их местонахождении(местожительстве), государственной регистрации (для юридических лиц) илиличности (паспортные данные — для физических лиц), размере уставного капиталасоздаваемого предприятия, долях участия (паях, количестве акций), принадлежащихкаждому учредителю, размерах, порядке и способах внесения вкладов (оплатыакций). В договоре учредителей полного или смешанного товарищества указываютсятакже номера свидетельств о регистрации в качестве предпринимателей граждан,являющихся его действительными членами;

г) размер уставного капитала (фонда) должен бытьне менее установленных норм.

д) при представлении для регистрации документовпредприятия, размер уставного капитала (фонда) которого превышает величину,установленную антимонопольным законодательством Российской Федерации,учредитель (учредители) обязан представить документ, подтверждающий согласиесоответствующего антимонопольного органа на создание предприятия;

е) при представлении для регистрации документовпредприятия, в число учредителей которого входят государственные и (или)муниципальные предприятия, необходимо представление документов, подтверждающихсогласование соответствующим комитетом по управлению имуществом или иным уполномоченныморганом величины и способа оплаты вкладов государственными и (или)муниципальными предприятиями в уставный капитал (фонд) регистрируемогопредприятия, за исключением случаев внесения указанных вкладов в денежной формеза счет прибыли предприятий — учредителей;

ж) решение о создании индивидуального частногопредприятия составляется в произвольной форме без обязательного нотариальногоудостоверения (в случае предъявления документов, удостоверяющих личностьучредителя).

Помимо регистрации и внесения предприятий вгосударственный реестр, требуется еще один важный вид регистрации — в налоговыхорганах.

Учет налогоплательщиков осуществляетсягосударственными налоговыми инспекциями по субъектам Российской Федерации, порайонам, городам, районам в городах. При этом налоговыми инспекциямииспользуется не только информация, которая была предоставлена руководителямипредприятия при постановке на учет и заполнения соответствующих документов, нои сведения, которые предоставляются банками и регистрирующими органами.

Гдестановиться на учет?

Предприятия становятся на налоговый учет вналоговой инспекции по месту их нахождения. При этом законодательствоустанавливает, что местонахождением юридического лица является место егогосударственной регистрации. Вместе с тем, необходимо обратить внимание на то,что указанное правило местонахождения юридического лица установлено гражданскимзаконодательством, а налоговые органы могут признать приоритет иных норм (т.е.местонахождение юридического лица не всегда определяется местом егогосударственной регистрации). Во-вторых, необходимо помнить о планируемыхновеллах налогового законодательства: Налоговый Кодекс, видимо, уточнитуказанные и связанные с ними понятия. Наглядно это может быть представленоследующим образом:

Место деятельности предприятия

Место управления предприятием

(1) Место государственной или иной аналогичной регистрации предприятия, а при отсутствии такового — место, указанное в учредительных документах (уставе, договоре, положении) предприятия, если иное не предусмотрено ниже.

(2) При отсутствии государственной регистрации и указания на место в учредительных документах (отсутствии учредительных документов) — место осуществления основной деятельности этого предприятия. При этом место осуществления основной деятельности предприятия определяется органом налоговой службы на основе данных, представленных этим предприятием, а при непредставлении таких данных или представлении недостоверных данных — на основе имеющейся информации. При отсутствии достаточной информации и невозможности определить место осуществления основной деятельности предприятия местом деятельности признается место управления предприятием или место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа (органа, осуществляющего оперативное финансовое управление этим предприятием).

(3) Местом деятельности хозяйственного товарищества или налогового партнерства (кроме паевого инвестиционного фонда и крестьянского (фермерского) хозяйства) признается место деятельности (место пребывания) того участника, на которого в соответствии с договором (соглашением) между участниками возложено ведение дел этого товарищества или налогового партнерства. Если одним из участников товарищества или налогового партнерства является российское предприятие или российская организация, ведение учета результатов деятельности такого товарищества или налогового партнерства в целях налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества или налогового партнерства.

(4) Местом деятельности паевого инвестиционного фонда признается место деятельности его управляющей компании (управляющего предприятия).

(1) Местом управления предприятием (кроме личного предприятия) признается место осуществления полномочий действующим в соответствии с уставом (иными учредительными документами) высшим органом управления предприятия (совет директоров или иной подобный орган), если иное не предусмотрено ниже.

(2) Местом управления хозяйственным товариществом или налоговым партнерством признается место деятельности этого товарищества или налогового партнерства.

(3) Местом управления личным предприятием признается место пребывания физического лица, являющегося владельцем этого предприятия. Местом управления личным предприятием, единственными участниками которого являются супруги, признается место их пребывания. Если супруги имеют различные места пребывания, местом управления личным предприятием признается место пребывания того из супругов, который фактически управляет этим предприятием.

(4) Если управление предприятием осуществляется управляющим (другим предприятием или физическим лицом), действующим в соответствии с договором или решением о назначении, местом управления предприятием признается соответственно место деятельности управляющего предприятия или место пребывания управляющего физического лица).

(5) При отсутствии высшего органа управления предприятия или постоянного места нахождения высшего органа управления предприятия, а также в случае, если управляющий не осуществляет непосредственного управления предприятием, местом управления предприятием признается место осуществления своих полномочий исполнительным органом управления предприятия (администрацией, дирекцией, правлением, централизованной бухгалтерией или иным подобным органом). В аналогичном порядке определяется место управления предприятием при невозможности определить место осуществления полномочий высшим органом управления.

Необходимо, в частности, обратить внимание напорядок определения местонахождения предприятия в том случае, когда функцииисполнительного органа предприятия осуществляет другое юридическое лицо: неисключено, что предприятие с «корпоративным гендиректором» будетпризнано налогоплательщиком и по месту регистрации, и по месту нахожденияуправляющей компании.

О порядке учета филиалов и приравненных к нимструктурных подразделений говорится ниже в разделе «Экономическийстатус». Однако здесь можно было бы отметить основное правило: предприятиедолжно стать на учет там, где создано структурное подразделение; еслиструктурное подразделение создано в виде филиала со своим балансом и счетом, тона учет становится сам филиал.

Когдастановится на учет?

Вновь созданное либо возникшее в результатереорганизации предприятие становится на учет в налоговой инспекции не позднеедесяти дней после государственной регистрации или перерегистрации. Структурныеподразделения становятся на учет не позднее тридцати дней после принятияраспорядительного акта о создании либо реорганизации.

Какиепредставлять документы?

Для постановки на учет предприятие представляет:

1. Заявление по форме согласно Приложению N 1;

2. Карту постановки на учет налогоплательщика — организации с приложениями (3 экз.);

3. Копии заверенных учредительных и другихдокументов, необходимых для государственной регистрации.

Налоговая инспекция не позднее пяти рабочих днейсо дня подачи полного пакета документов обязана осуществить процедурупостановки ее на учет. По итогам процедуры предприятию присваивается ИНН — идентификационный номер налогоплательщика и выдается первый экземпляра Карты сподписью начальника или заместителя начальника, скрепленный гербовой печатьюгосналогинспекции. Советуем обращать внимание на то, чтобы Карты была именноподписана начальником, а не скреплена его факсимиле. Хотя действующие ГОСТы незапрещают использование факсимиле, на практике нотариусы отказываются заверятькопии документы, подпись на которых проставлена таким образом. Это означает,что руководителю (либо юристу, осуществляющему постановку на все иные видыучета) придется представлять в фонды не заверенные нотариально копии либоприносить оригинал Карты «для показа» инспектору (выходом может бытьзаверение копии Карты директором предприятия).

Помимо Карты выдается информационное письмо суказанием ИНН и Справа о постановке на учет, которые необходимы дляпредставления в банк и открытия счета (счетов).

Налоговые инспекции также осуществляют учетизменений сведений о предприятии: сведения об изменении полного и сокращенногонаименования предприятия; адреса, указанного в учредительных документах;уставного (складочного) капитала, доли в нем государственного (муниципального)вклада, доли иностранного капитала; состава учредителей; представительств,филиалов и равно других обособленных подразделений юридического лица; сведенийо регистрации (перерегистрации). По мере фактического возникновения подлежатучету следующие изменения реквизитов Карты: адрес и телефон постояннодействующего исполнительного органа; данные о кодах общероссийскихклассификаторов технико-экономической и социальной информации (ОК ТЭИ), полноенаименование, адрес и ИНН вышестоящей организации (если она имеется), данные обИНН организаций — учредителей; сведения о руководителе и главном бухгалтере.

Документом, подтверждающим изменения реквизитовКарты: адреса и телефона постоянно действующего исполнительного органа; полногонаименования, адреса и ИНН вышестоящей организации (если она имеется), данныхоб ИНН учредителей; сведений о руководителе и главном бухгалтере, являетсяписьмо налогоплательщика, заверенное подписью руководителя и скрепленноепечатью организации. Документом, подтверждающим изменение классификационныхкодов общероссийских классификаторов технико-экономической и социальнойинформации (ОК ТЭИ), является информационное письмо органов государственнойстатистики.

Как видно из приведенных примеров, вопросысоздания предприятия требуют тщательной и вдумчивой проработки, а многиетребования достаточно формальны. Однако точное их соблюдение позволяет избежатьочень многих проблем и полностью сосредоточиться на планировании деятельности имаксимизации прибыли.

3. Структуракапитала предприятия и его оптимизация

Выше указывалось, что уставный капитал выполняетважнейшую функцию «стартового» капитала предприятия. А что, еслипосле какого-то срока функционирования предприятия банкиры соглашаются выдаватьему кредит? Что использовать — кредит или увеличивать размер капитала? Сравнимдва предприятия?

Показатель

Предприятие А

Предприятие В

Уставный капитал

200 000

(200 акций по 1 000)

90 000

(90 акций по 1000)

Размер кредита - 110 000 Прибыль 100 000 100 000

Рентабельность собственных средств

50%

90%

Приведенное сравнение, конечно, носит идеальныйхарактер, т.е. весьма и весьма приблизителен. Кроме того, предприятие В явнополучило очень больший, в сравнении с размером собственного капитала, кредит.Однако оно показывает, что при использовании кредита (несмотря на его платностьи возвратность) увеличивается рентабельность собственных средств. Представим,что в указанном выше примере полученная прибыль полностью используется длявыплат дивидендов акционерам. Акционеры предприятия А получат каждый по 500, вто время как акционеры предприятия В каждый получит по 1111, т.е. в два разабольше. Уже один этот пример оказывает, что руководитель предприятия В большей степенисправился со своей главной задачей — максимизировать прибыль акционеров.

Указанный эффект получил название финансовогорычага. Он означает возможность повышения рентабельности собственных средствпри использовании средств заемных. Не вдаваясь далее в подробности финансовогорычага, отметим, что уже на этапе создания предприятия (а тем более послеопределенного срока деятельности) имеет смысл задуматься о повышении долизаемных средств в структуре пассива предприятия, поскольку это оказываетблаготворное влияние на его экономику.

В целях выработки кредитной политики предприятиянеобходимо провести анализ структуры пассива баланса и уровень соотношениясобственных и заемных средств. На основании этих данных предприятие решаетвопрос о достаточности собственных оборотных средств либо об их недостатке. Нооб этом подробнее будет сказано в лекции, посвященной управлению оборотнымисредствами.

Для того, чтобы на предприятии постоянно веласьработа по определении финансового рычага (и, соответственно, необходимыхобъемов финансирования), для финансовой службы могут регулярно составлятьсясоответствующие расчеты.

4. Экономическийстатус предприятия

Мы уже указывали ранее, что для всего многообразияформ ведения бизнеса (которые, строго говоря, не представляют самостоятельных организационно-правовыхформ предприятия) существуют особенности ведения деятельности (исчисления иуплаты налогов, регистрации акций, отнесения затрат на себестоимость и т.д.).Это может и должно использоваться руководителем (финансовым менеджером). Всеэти особенности будут именоваться статусом предприятия — совокупностьюего организационных, налоговых и иных характеристик, которые предопределяютприменимость тех или иных положений законодательства и возможность ихиспользования с максимальной выгодой для предприятия.

Филиалы иструктурные подразделения

Основным преимуществом работы предприятия черезфилиальную сеть является то, что отпадает необходимость трудоемкого процессарасчета доли прибыли, которая приходится на структурное подразделение.Руководитель филиала самостоятельно ведет бухгалтерскую и иную отчетность,филиал сам стоит на учете и уплачивает налоги. Вместе с тем, филиал являетсяотдельным налогоплательщиком, в связи с чем во многих случаях передача междупредприятием и филиалом имущества рассматривается как налогооблагаемый оборотпо налогу на добавленную стоимость. В этом смысле передача имуществаструктурному подразделению, которое не является самостоятельнымналогоплательщиком, в перспективе порождает для предприятия меньше проблем.

Однако в то время как законодательство достаточноподробно описывает процесс расчета доли прибыли предприятия, которая приходитсяна структурное подразделение, четкого определения понятия «структурноеподразделение» нет. В связи с этим возможны парадоксальные ситуации, когдаместные налоговые органы будут требовать от структурного подразделения непросто уплаты в бюджет налога на прибыль, но и постановки на налоговый учетподразделения с уплатой всех местных налогов и сборов.

Кроме того, при наличии у предприятияразветвленной филиальной сети возникает потребность в совершенствовании всейструктуры управления, в первую очередь, управления персоналом.

Весьма трудные вопросы у финансового менеджеравозникают при планировании деятельности в том случае, когда у предприятиясуществуют обособленные подразделения. Законодательство относит к ним филиалы ипредставительства, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) счет, иструктурные подразделения, не имеющие своего баланса и счета. Первые являются самостоятельныминалогоплательщиками, вторые самостоятельными налогоплательщиками не являются,что подразумевает постановку на учет в месте нахождения подобного структурногоподразделения самого предприятия и уплату им налога на прибыль в той части, вкоторой она относится к деятельности структурного подразделения.

Пример расчетналога на структурное подразделение:

«Например, фактическая среднесписочнаячисленность работников по организации в целом составляет за I полугодие 10000человек, в том числе структурного подразделения — 2000 человек, стоимостьосновных производственных фондов соответственно — 26000 млн. рублей и 4000 млн.рублей. Исходя из этого удельный вес среднесписочной численности работниковструктурного подразделения в среднесписочной численности работников организациив целом составит 20% (2000: 10000 x 100%), соответственно стоимости основныхпроизводственных фондов — 15,38% (4000: 26000 x 100%), средняя величинаудельного веса — 17,69% ((20% + 15,38%): 2). В случае, если структурное подразделениене имеет основных производственных фондов, средняя величина удельного весасоставит 10% ((20% + 0): 2)».

Если прибыль всего предприятия составила 100 000рублей, то удельный вес прибыли, приходящейся на структурное подразделениеэтого предприятия составит 100 000 х 17,69% = 17 690 рублей. Указанная сумма(17 690 рублей) должна быть обложена налогом по местной ставке, а остальнаясумма (82 310 рублей) должна быть обложена по ставке, действующей для головногопредприятия.

При этом предприятие самостоятельно определяет,какой из показателей должен применяться — среднесписочная численностьработников или фонд оплаты труда. Выбранный показатель должен быть неизмененнымв течение отчетного года. Определение средней величины удельного веса дляисчисления авансовых и фактических сумм налога на прибыль по предприятию (безструктурных подразделений) и по структурным подразделениям производится исходясоответственно из предполагаемых и фактических показателей среднесписочнойчисленности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основныхпроизводственных фондов предприятия и структурных подразделений.

Пример расчета

Налога отфактической прибыли по предприятию, в состав которого входят территориальнообособленные структурные подразделения, за отчетный период

(тыс. руб.)

В том числе По организации, включая структурные подразделения по организации без структурных подразделений по структурному подразделению №1 по структурному подразделению №2 1 2 3 4 5 1. Валовая прибыль — всего 100.00 - - - 2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются суммы, показанные в итоге строки 2 расчета по налогу от фактической прибыли (приложение №4 к Инструкции ГНС РФ от 6 марта 1992 г.) 10.000 - - - 3. Суммы отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению) - - - - 4. Льготы по налогу на прибыль (по специальному расчету) 30.000 - - -

5. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 — стр. 2 — стр. 3 — стр. 4)

5а. Средняя величина удельного веса — в %

5б. Налогооблагаемая прибыль исходя из средней величины удельного веса

60.000

-

50

30.000

-

20

12.000

-

30

18.000

6. Ставка налога на прибыль -всего в %

в том числе:

а) в федеральный бюджет

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

13

13

-

-

22

-

15

7

22

-

17

5

22

-

16

6

7. Сумма налога на прибыль — всего

в том числе:

а) в федеральный бюджет (стр. 5 x стр. 6 «а»): 100

б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 5 x стр. 6 «б»): 100

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 5 x стр. 6 «в»): 100

7.800

7.800

-

-

6.600

-

4.500

2.100

2.640

-

2.040

600

3.960

-

2.880

1.080

Дочерние изависимые предприятия

Понятие дочерних и зависимых предприятий имеетважные правовые последствия в нескольких аспектах. Во-первых, законодательнозакреплена солидарная ответственность основного предприятия по сделкамдочернего предприятия, заключенным во исполнение указаний основногопредприятия. Кроме того, закреплена субсидиарная ответственность основногопредприятия при банкротстве дочернего предприятия.

Во-вторых, головное предприятие может быть обязанопредставлять сводную бухгалтерскую отчетность.

Сводная бухгалтерская отчетность этосистема показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату ифинансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций:

(1) бухгалтерская отчетность головного предприятия;

(2) бухгалтерская отчетность дочерних (зависимых)предприятий.

В-третьих, хотя действующим законодательством непредусматривается каких-либо льгот или налоговых вычетов для подобных групп,проект Налогового Кодекса предусматривает возможность создания и регистрации вналоговых органах консолидированной группы налогоплательщиков.

Консолидированной группой налогоплательщиковпризнается образованное и зарегистрированное объединение предприятий, котороевыступает в качестве единого налогоплательщика в отношении одного илинескольких налогов.

Это означает, к примеру, что предприятия А, В и С,составляющие консолидированную группу, вправе уплачивать один общий налог наприбыль или налог на добавленную стоимость. Понятно, что в некоторых случаяхтакое объединение налоговой ответственности может приводить к значительнойэкономии издержек по составлению, проверке налоговой отчетности и перечислениюсумм налога в бюджет (не говоря уже о том, что для крупных предприятий подобнаясхема организации деятельности может способствовать значительной экономииресурсов, расходуемых на содержание общих для всех предприятий структур). Болеетого, операции между участниками консолидированной группы для целейналогообложения приравниваются к операциям между структурными подразделениямипредприятия, по крайней мере, в отношении налогов, по которым консолидированнаягруппа выступает в качестве единого налогоплательщика. Использование схемыконсолидированных налогоплательщиков широко распространено в странах, гдезаконодательством признается особый режим налогообложения взаимосвязанныхналогоплательщиков (т.н. «группы компаний»). Пример: в составконсолидированной группы компаний входят различные предприятия, среди которыхесть субъекты малого предпринимательства, т.е. уплачивающие налоги попониженным ставкам. Передача другим участником группы подобному маломупредприятию части своих убытков (surrendering of losses) приводит к уменьшениюналогооблагаемой базы и, соответственно, экономии, которая особенно необходимав неблагоприятной экономической ситуации. Кроме того, в некоторых случаяхвозможен «перенос» на другого участника группы своих прибылей, что непорождает дополнительных налогов и способствует оптимизации финансовых потоков.Можно с определенной долей уверенности утверждать, что в будущем ожидаетсяразвитие «консолидированного законодательства», т.е. порядканалогообложения участников группы и всей консолидированной группы в целом, чтооткрывает значительные возможности для финансового (налогового) менеджера.

Когда создаватьпредприятие?

Немаловажным является момент создания предприятия.Законодательство устанавливает, что правоспособность предприятия (способностьиметь права и нести обязанности, в том числе, налоговые) возникает с моментаего государственной регистрации. Поэтому полезным для финансового менеджерапредприятия может оказаться правило, в соответствии с которым для предприятий,созданных после 1-го октября, первым отчетным годом является период по 31декабря следующего года.

Существенные возможности для финансовогопланирования открывает статус малого предприятия. Это важный вопрос, поэтому онвыделен в отдельную лекцию.

5.Ответственность предприятия и руководителей

Поскольку управление предприятием входит в числофункций руководителя, он должен нести ответственность за принятие тех или иныхрешений. Под ответственностью обычно понимается претерпевание тех или иныхпоследствий, а само уже употребление термина «ответственность»подразумевает неблагоприятность этих последствий. Не секрет, что большинствослучаев наступления ответственности предприятия и его руководителей связано снарушениями в налоговой сфере, поэтому далее мы сделаем упор именно наналоговых правонарушениях.

Несмотря на значительное количество теоретическихпопыток классифицировать виды ответственности, практика реально признаетразграничение ответственности только на два вида — договорную и деликтную.

Под договорной ответственностью понимаетсянеобходимость претерпеть какие — либо (обычно неблагоприятные) последствиянарушения обязательств, принятых перед другим лицом или лицами по соглашению.Под деликтной (т.е. из правонарушения, административной либо уголовной)ответственностью понимается необходимость претерпеть какие-либо (обычнотакже неблагоприятные) последствия нарушения обязательств, кем-либо возложенныхна нарушившее лицо.

Приведенные определения отнюдь не претендуют наполноту и универсальность и ставят своей целью лишь одно: показать различиемежду ответственностью по договору и ответственностью по закону. Оно в общемвиде представляется следующим: договорная ответственность устанавливаетсяравноправными сторонами и может быть ими относительно легко изменена. Деликтнаяответственность, как правило, устанавливается императивными нормамизаконодательства, относится к правоотношениям, где стороны не равны, и, какправило, не изменяется соглашением этих сторон.

1. Договорнаяответственность

Для иллюстрации договорной ответственности с точкизрения налогового менеджмента можно привести два примера.

Первое: два предприятия, заключающиедоговор, устанавливают, что уплата всех применимых налогов и сборов являетсяобязанностью соответствующей стороны, и что сторона, обязанная позаконодательству уплатить определенные налоги и сборы, несет перед контрагентомответственность за совершение всех необходимых действий по уплате налогов. Вданном случае речь не идет о перекладывании налогового бремени либо одоговоренности, что налоги предприятия А будут уплачены предприятием Б, а отом, что договорные обязательства одного предприятия перед другим не должнынарушаться в связи с неуплатой (уплатой не в полном объеме либо не вустановленные сроки) всех налогов и сборов (кстати, это крайне важно длядоговорной работы на предприятии: совершенно необходимо, чтобы в договорахсодержалась ссылка на то, включают ли цены, указанные в них, НДС или нет). Этотакже в полной мере относится и к выплате штрафных санкций, установленныхсторонами в договоре.

Второе: руководитель предприятия всоответствии с трудовым договором несет ответственность за качественноеисполнение своих служебных обязанностей, в которые, безусловно, входитобеспечение за правильным исчислением и своевременным перечислением в бюджетналоговых платежей.

2. Деликтнаяответственность

Ответственность предприятия за те или иные видынарушений налогового законодательства является предметом достаточно подробногозаконодательного регулирования и внимания специалистов. Ниже будутпроанализированы лишь основные моменты ответственности и ее меры применительнок нарушениям налогового законодательства.

Во-первых, при оптимизации налоговых платежейхозяева (учредители) предприятия могут быть подвергнуты мерам ответственности всоответствии со ст. 56 Гражданского Кодекса Российской Федерации, котораяустанавливает следующее правило:

«Если несостоятельность (банкротство)юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имуществаюридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательныедля этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможностьопределять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имуществаюридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по егообязательствам».

Возлагаются подобные меры ответственности научредителей в полном соответствии с доктриной «срывания корпоративноймаски», суть которой заключается в следующем: учредитель компании несетответственность за деятельность компании, если фактически руководил еедеятельностью. Необходимо заметить, что Налоговый Кодекс Российской Федерациидовольно подробно регулирует вопросы налогообложения предприятий, управляемыхучредителями, и налоговую ответственность учредителей.

Во-вторых, меры ответственности могут применятьсяк должностным лицам (как правило, это руководители) предприятия. Нижесхематично приведены основания и размеры подобной ответственности.

№

Основание ответственности

Мера ответственности

1 Сокрытие или занижение прибыли (дохода) Штраф 2-5 МРОТ 2 Сокрытие (неучет) иных объектов налогообложения Штраф 2-5 МРОТ 3 Отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка Штраф 2-5 МРОТ 4 Искажение бухгалтерских отчетов Штраф 2-5 МРОТ 5 Непредставление или несвоевременное представление или представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов Штраф 22-5 МРОТ 6 Невыполнение требований налоговых органов о представлении документов, касающихся хозяйственной деятельности предприятия и необходимых для правильного налогообложения Штраф, 2,5 — 5 МРОТ 7 Невыполнение требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности Штраф, 2,5 — 5 МРОТ 8 Невыполнение требований налоговых органов о допуске должностных лиц налоговых органов для обследования помещений, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения Штраф, 2,5 — 5 МРОТ 9 Невыполнение требований налоговых органов о приостановлении операций по расчетным и другим счетам налогоплательщиков в учреждениях банков Штраф. 2,5 — 5 МРОТ 10 Нарушение банками и кредитными учреждениями порядка открытия расчетных и иных счетов налогоплательщиков Штраф, 5 МРОТ 11 Открытие расчетных и иных счетов без предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе Штраф, 5 МРОТ 12 Несообщение налоговому органу об открытии расчетных и иных счетов налогоплательщиков Штраф, 5 МРОТ 13 Непредставление банками и кредитными учреждениями налоговым органам данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков за истекший финансовый год в порядке, установленном Министерством Финансов Штраф, 5 МРОТ за каждую неделю просрочки 14 Неисполнение (задержка) банками и кредитными учреждениями исполнения поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджеты и внебюджетные фонды и использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов Штраф, 5 МРОТ 15 Неправильное удержание в бюджет подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам Штраф, 5 МРОТ 16 Несвоевременное перечисление в бюджет подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам Штраф, 5 МРОТ 17 Открытие расчетных, текущих, валютных, ссудных, депозитных и других счетов без уведомления налогового органа Штраф, 100 МРОТ 18 Осуществление расчетов наличными деньгами на суммы, превышающие установленный лимит Штраф, 50 МРОТ 19 Неоприходование в кассу денежной наличности Штраф, 50 МРОТ 20 Несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах остатков наличных денег сверх установленных лимитов Штраф, 50 МРОТ 21 Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о беспрепятственном доступе в любые помещения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов, для их обследования Штраф, до 100 МРОТ 22 Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции об устранении нарушений законодательства о налогах Штраф, до 100 МРОТ 23 Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о предъявлении документов, удостоверяющих личность Штраф, до 100 МРОТ 24 Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о явке для дачи объяснений, справок и сведений по вопросам, относящимся к компетенции органов налоговой полиции Штраф, до 100 МРОТ 25 Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о безвозмездном предоставлении информации, необходимой для исполнения возложенных на федеральные органы налоговой полиции обязанностей Штраф, до 100 МРОТ 26 Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о предоставлении средств связи и транспортных средств для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении Штраф, до 1100 МРОТ 27 Уклонение от уплаты налогов с организаций, совершаемое путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расхода либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере (сума неуплаченного налога составила более 1000 МРОТ)

а) лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет; б) арест на срок от четырех до шести месяцев;

в) лишение свободы на срок до трех лет.

Каким образом законодательство и судебная практикаотносятся к экономике предприятия? Основной задачей руководителя (менеджера)предприятия является достижение все большей и большей прибыли. Но еще лучше — достижение большей прибыльности. Из чего складывается прибыльность?Безусловно, из рентабельности предприятия, о чем вкратце уже говорилось выше.Из накопленных и совершенствуемых знаний и навыков работников и менеджеровпредприятия, из увеличения относительного объема средств, направляемых не натекущее потребление, а на расширение бизнеса, введение новых технологий иинновационные разработки. Но ничуть не последним в этом ряду стоит доброе имяпредприятия, т.н. гуд вил (goodwill). Вполне возможно, что этот актив пока ещене самый важный для российских традиций бизнеса, однако несомненно, значениеимени и деловой репутации у нас возрастает постоянно. Понятно, что в томслучае, когда средства массовой информации сообщают о непрерывных тяжбахпредприятия с налоговыми органами, акционеры вряд ли будут довольны таким ходомвещей и выскажут это менеджерам на очередном собрании, поскольку от этогострадает деловая репутация предприятия, а значит, снижается стоимость акций иинтерес потенциальных инвесторов. Уже только поэтому избежание финансовыхсанкций должно отвечать интересам руководителей предприятия и оказыватьположительное влияние на экономику предприятия.

Важен и другой аспект: суммы финансовых санкций занарушение налогового законодательства, как правило, выплачиваются из чистойприбыли. Следовательно, финансовое состояние предприятия тем лучше (размерчистой прибыли тем больше), чем меньше размер выплачиваемых предприятиемфинансовых санкций.

Таким образом, еще одна задача налоговогоменеджмента может быть сформулирована следующим образом:

Максимум прибыли(прибыльности) при минимуме санкций

Исходя из этого, руководителю, финансовомуменеджеру, бухгалтеру, иным сотрудникам предприятия, а также его хозяевам(учредителям) для целей управления и планирования необходимо четко осознаватьвозможные основания и размеры финансовых санкций, которые могут быть наложенына предприятие:

Dura lex, sed lex (лат.: Закон суров, но онзакон)

№

Основание наложения санкции

Размер санкции

1. Сокрытие или занижение прибыли (дохода) Взыскание всей суммы сокрытой или заниженной прибыли и штрафа в размере той же суммы 2. Сокрытие или занижение иного объекта налогообложения Взыскание суммы налога, исчисленного с суммы сокрытого или заниженного объекта налогообложения, и штрафа в размере той же суммы 3. Отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период Штраф в размере 10% доначисленных сумм налога 4. Непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налогов Штраф в размере 10% сумм налога, причитающихся к уплате по очередному сроку платежа 5. Несвоевременная или в неполном размере уплата налогов Взыскание пени в размере 0,3% неуплаченной суммы за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога 6. Неудержание, неполное удержание или неперечисление в бюджет сумм подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам Бесспорное списание доначисленных или неперечисленных сумм налога и штраф в размере 10% подлежащих взысканию сумм

Как и стоитли спорить с инспектором?

«В споре рождается истина» — эта древняяпоговорка у всех на слуху. Но стоит ли спорить с представителями налоговыхорганов? Скорее всего, нет; но если уж дело зашло до этого, финансовый менеджерпредприятия может расписаться в своей ошибке или оплошности (забыл, недоглядел,пропустил, не проконтролировал должным образом и т.д.). И практика в этомслучае переводит разговор уже в иную плоскость: как спорить с налоговыминспектором. Имеется в виду то, что процедурные аспекты подобныхвзаимоотношений имеют исключительную значимость для предприятия.

Необходимо иметь в виду и иной аспект: многиеспециалисты в налоговых вопросах советуют спорить с налоговыми органами иделают это во многих случаях успешно, однако руководителю стоит также помнить ито, что не всегда «отыгранные» денежные средства — благо. Дело в том,что суд может занять позицию против налогоплательщика, мотивируя этоположениями части 3 статьи 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации, котораяустанавливает, что «к имущественным отношениям, основанным наадминистративном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числек налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданскоезаконодательство не применяется, если иное не предусмотренозаконодательством». В этом случае взыскать проценты за пользование чужимиденежными средствами может не получиться, и предприятие попросту ссудитгосударство беспроцентным займом.

Ниже обобщены лишь основные рекомендации по тому,какой линии поведении придерживаться при выявлении, по мнению представителяналогового органа, нарушений налогового законодательства. Все они касаются,прежде всего, процедурных моментов проведения налоговой проверки и наложениясанкций:

1. Оформление акта документальной проверкипредприятия / протокола об административном правонарушении

2. Изъятие документов предприятия

3. Принятие решения о применении финансовыхсанкций

1. Оформление актов проверки, не всегдасопровождается выполнением всех законодательных процедур. Поэтому руководительпредприятия, его работники, уделяющие этому вопросу особое внимание, какправило, остаются в выигрыше. Во-первых, акт проверки предприятия являетсядокументом, свидетельствующим о непредставлении предприятием документов,связанных с исчислением и уплатой налогов. Он также служит основанием дляналожения финансовых санкций, поэтому должен быть должным образом оформлен. Побольшей части это касается подписей, стоящих под актом — должностного лицаналоговых органов и должностных лиц предприятия. В случае несогласия срезультатами проверки должностные лица предприятия обязаны подписать акт сизложением письменных возражений. Необходимо заметить при этом, чтоустановленный порядок проведения проверок предусматривает, что письменныевозражения должны сопровождаться приложением документов, поясняющих мотивывозражений.

В случае составления налоговым инспекторомПротокола об административном правонарушении — нарушении налоговогозаконодательства, существуют, как минимум, два требования к форме выносимого наего основании Постановления по делу об административном правонарушении: (1)Постановление должно быть подписано только начальником или заместителемначальника налоговой инспекции, (2) а сам документ должен обязательно содержатьссылку на ст. 15 КоАП.

2. Изъятие документов предприятиясопровождается составлением описи изъятых документов с фиксацией их содержания,о чем составляется протокол. Этот документ подписывается должностным лицомналогового органа, а его копия вручается руководителю предприятия под расписку.Необходимо также помнить, что перечень документов, которые могут быть изъяты,довольно широк: первичные документы, денежные документы, планы, сметы,декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и другихобязательных платежей в бюджет, а также другие справочные материалы и расчеты.Исходя из этого, по-видимому, целесообразно наиболее важные документы хранить ввиде копий на бумажных или иных носителях.

3. Принятие решения о применении к предприятиюфинансовых санкций является прерогативой только руководителя налоговогооргана или его заместителя. При этом установлен точный предельный срок принятияподобного решения — 10 дней со дня подписания акта документальной проверки.Некоторые санкции (штрафы за сокрытие или занижение прибыли или другого объектаналогообложения) могут быть применены только по результатам документальной проверки,в то время как штраф за несвоевременное представление документов может бытьналожен по служебной записке должностного лица налогового органа.

Возможны лиситуации, когда предприятие смягчит либо «отведет» от себя налоговыесанкции?

Да, причем подобные случаи зафиксированы даже вразъяснениях налоговых органов. Так, при оформлении исправлений бухгалтерскихдокументов (отчетов) с предприятия взыскиваются лишь пени за несвоевременнуюуплату налогов. Ни с руководителя, ни с самого предприятия не взыскиваютсяштрафы за нарушение налогового законодательства, если сокрытие или занижениеприбыли произошло в случае:

1) завышения размера льгот по налогу на прибыль;

2) отнесения в установленном порядке насебестоимость продукции (работ, услуг) или финансовые результаты налогов,исчисленных в завышенных размерах;

3) самостоятельного обнаружения и исправленияошибки до проверки налоговым инспектором;

4) непредставления или несвоевременногопредставления в учреждения банка платежного поручения на уплату налогов присвоевременном представлении отчетных документов в налоговый орган;

5) непредставления предприятием справки обавансовых платежах.

Примеры изарбитражной практики

Руководитель предприятия вряд ли будет судиться сналоговыми органами и проводить время в арбитражных судах. Его задача — обеспечить четкую и правильную работу подразделений предприятия (прежде всего,бухгалтерии, планового отдела, юридического департамента) с тем, чтобыпредприятие в принципе не было наказано финансовыми санкциями. Для этогобывает полезным знать и помнить основные элементы, на которых базируетсяпозиция арбитражных судов при рассмотрении дел о нарушении налоговогозаконодательства. Их можно кратко сформулировать следующим образом:

1. Формализм.

2. Переквалификация.

3. Одностороннее толкование.

Рассмотрим эти элементы подробнее.

Формализм

Переквалификация

Одностороннее толкование

Формализм подхода судов к разбору «налоговых дел» заключается в том, что формальные признаки, т.н. «буква закона», имеют в большинстве случаев безусловный приоритет над сущностью нарушения, степенью вины, соразмерностью наказания и т.д., т.е. над «духом закона». Самым характерным примером, пожалуй, является Постановление Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, содержащие указание на то, что «действующим законодательством не установлено, что счетные ошибки при исчислении налогов могут служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности». В другом деле было установлено, что освобождение от штрафа по мотиву несоразмерности наказания допущенному нарушению законодательством также не предусмотрено.

Переквалификация налоговыми органами правоотношений, сложившихся между предприятиями — налогоплательщиками, также нередко находит поддержку в суде. Так, договор о совместной деятельности между двумя предприятиями арбитражным судом по иску налоговой инспекции был признан «по своей природе… договором займа», а договор факторинга не был признан судом как приводящий к уменьшению поступлений в бюджет. Безусловно, это свидетельствует о необходимости крайне осторожно подходить к заключаемым предприятием сделкам, имея в виду, что они могут быть признаны налоговыми органами совсем иными по своей сути (при этом для подобной переквалификации отношений существует теоретическая основа).

 

Одностороннее толкование норм права налоговыми органами составляет одну из серьезнейших проблем для предприятия — налогоплательщика, поскольку признается судами. Так, разъяснения и письма Госналогслужбы, строго говоря, нормативными актами не являющиеся, принимаются судами за основу при вынесении решений. Так, в постановлениях ВАС РФ содержатся прямые ссылки на подобные документы ГНС РФ, признается установление Госналогслужбой ставок и порядка применения налогов и то, что «Госналогслужбе России по согласованию с Минфином России предоставлено право издания инструкций и методических указаний по применению законодательства о налогах». Это, в частности, означает признание судами приоритета налогового законодательства перед иными отраслями (в первую очередь, гражданским и трудовым).

Выводом из изложенного выше может быть следующее.Руководитель (финансовый менеджер предприятия, главный бухгалтер) долженпридавать вопросам точной и аккуратной работы бухгалтерии, иным вопросам,связанным с исчислением и уплатой налогов служб предприятия (касса, подотчетныелица и др.), особое внимание. Предприятие может работать безубыточно, и дажеповышать прибыльность бизнеса, однако неточности и несоответствия в первичныхдокументах (в их подготовке, в сроках представления и т.д.) могут повлечьфинансовые санкции. Размер этих санкций, как правило, не связан со степеньювины или величиной ущерба.

При общении с представителями налоговых органоввопросы формы также важны, как и вопросы содержания. Многие проблемыпредприятия, его руководителя и работников могут быть сняты или облегчены, еслиими в точности соблюдаются все процедурные требования налоговогозаконодательства.

Профессионализм руководителя и любых руководителейпредприятия, связанных с вопросами налогообложения, проявляется не в доведениидела до суда и последующем удачном ведении процесса, не в умелом использованиипротиворечий процессуального законодательства, обоснованных аргументов иналоговых адвокатов, а в принципе в недопущении спорных и конфликтных налоговыхситуаций.