Реферат: Прогнозирование налоговых преступлений

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

1. Общий подходк прогнозированию налоговых поступлений

Инструментом познания и предвидения объективных исубъективных факторов, влияющих на объемы поступлений налогов в бюджет являетсяпрогнозирование налоговых поступлений.

Прогноз поступлений налогов является исследованиемперспективного характера. При его разработке учитываются реальные экономическиеусловия и процессы.

Фундаментом прогноза являются комплексныепрограммы экономического и социального развития страны и конкретного региона.

При прогнозировании оценивают и определяют:

·  отклонения, которые могут возникнуть в прогнозируемомпериоде,

·  господствующие тенденции,

·  возможные области их расхождения тенденций.

Прогноз поступленийналогов и других обязательных платежей базируется на:

· общеэкономическихпоказателях развития страны,

· показателях ведущихотраслей национального хозяйства,

· показателях конкретногорегиона,

· исследованиях,публикуемых в специальной экономической литературе и других источниках.

Прогноз имеет вероятностный и предварительныйхарактер. По времени упреждения прогнозы подразделяются на: оперативный (доодного месяца), краткосрочный (до одного года), среднесрочный (до пяти лет),долгосрочный (свыше пяти лет).

Содержание прогнозов с различными временнымигоризонтами определяется природой прогнозируемых процессов. Чем болееустойчивый характер носят эти процессы и тенденции, тем шире может бытьгоризонт прогнозирования. При расчетах прогнозов учитываются фактическиединамические ряды поступления налогов за предыдущие периоды. Показатели запрошлые периоды корректируются на основе изучения конкретных экономическихособенностей данного периода.

В условиях неустойчивого характера экономическихпроцессов на практике по существу могут быть реализованы лишь оперативный икраткосрочный. Корректировка прогнозов может производиться лишь в комплексе.Прогнозные расчеты взаимоувязаны между собой, вытекают один из другого:показатели, на которых основывается прогноз подоходного налога, являютсяисходной информацией для расчета прогноза по налогу на прибыль и НДС, а рядпоказателей налога на прибыль, в свою очередь, находит отражение в определениипрогноза НДС. Рассмотрим механизм составления оперативного и краткосрочногопрогнозов на примерах расчетов подоходного налога, налога на прибыль, НДС.

2. Прогнозпоступлений подоходного налога с физических лиц

Взимаемый предприятиями подоходный налог сфизических лиц, рассчитывается на основе показателей таблицы 8.1.

№

Показатели

Прогнозируемый период (год)

1 Среднемесячная численность работников, занятых в народном хозяйстве региона, тыс. чел. 200,0 2 Среднемесячная оплата труда, руб. 857,6 3 Фонд оплаты труда, млн. руб. 2 058,2 4 Часть ФОТ, на которую распространяются льготы, млн. руб. 411,7 5 Облагаемый налогом ФОТ, млн. руб. 1 646,5 6 Средняя ставка налога, % 12 7

Сумма подоходного налога, млн. руб.

В том числе:

в федеральный бюджет

в местный бюджет

197,6

16,5

181,1

Численность работников в народном хозяйстверегиона принимается по данным статистических органов за отчетный период,предшествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений.

Рассмотрим какие изменения влияют на численностьзанятых в экономике:

·  изменение объемов производства продукции ипроизводительности труда,

·  трансформация форм собственности предприятий,

·  количественный состав предприятий,

·  факторы демографического характера и т. п.

Выясним как рассчитываются показатели напрогнозируемый период:

1). Численность работников по региону.

Если в отчетном периоде численность работников порегиону равна 205 тыс., по причине изменения формы собственности сокращение на2,4%, значит на прогнозируемый период численность работников составит 200 тыс.человек.

2) Среднемесячная оплата труда.

Если:

·  среднемесячная оплата труда в отчетном периодесоставляла 806 руб.,

·  ожидаемый темп инфляции на прогнозируемый период — 8%,

·  коэффициент отставания роста оплаты труда от темповинфляции — 0,8,

размер среднемесячной оплаты труда впрогнозируемом году составит

[ 806 + (806 х 8 % х 0,8): 100 % ] = 857,6 руб.

От чего зависит расчетный коэффициент отставаниятемпов оплаты труда от изменения цен:

·  темпов изменений объема производства ипроизводительности труда,

·  уровня инфляции,

·  размера индексации заработной платы работниковбюджетной сферы,

·  роста оплаты труда в отраслях материальногопроизводства

·  рядом других обстоятельств.

Под оплатой трудапонимается как заработная плата в стоимостной оценке, так и средства внатуральной и денежной форме, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятий.

3) Фонд оплаты труда(ФОТ) на прогнозируемый периодрассчитывается как произведение численности работников, занятых в народномхозяйстве региона среднемесячной оплаты труда и количества месяцев.

Годовой ФОТ составит:

(857,6 х12 х 200) = 2058,2 млн. руб.

Каждый вид налога имеетсвою налогооблагаемую базу, но некоторые составляющие налоговой базы одногоналога входят в состав налогооблагаемой базы других налогов. Например, ФОТявляется основой налогооблагаемой базы подоходного налога, но в тоже времячастично входит в состав налогооблагаемой базы НДС и налога на прибыль.

4) Прямой расчет льготируемой части ФОТ трудоемок.Поэтому в прогнозных расчетах льготируемую часть ФОТ условно определяют по ееудельному весу в ФОТ отчетного периода. Обычно 15-20%.

Допустим условно доля льготируемой части ФОТсоставила в отчетном периоде 20%. Следовательно, абсолютная величинальготируемой части ФОТ будет равна

2 058,2 х 20%: 100%) = 411,7 млн. руб.

5) Облагаемый налогом ФОТ исчисляется как разницамежду ФОТ и его льготируемой частью.

В нашем примере — (2 058,2 — 411,7) = 1 646,5 млн.руб.

6) Сумма подоходного налога рассчитываетсякак произведение облагаемого налогом ФОТ и средней ставки этого налога,сложившейся в отчетном году. Допустим, что средняя ставка подоходного налога вотчетном году — 12%, то сумма подоходного налога будет равна

(1 646,5 х 12%: 100%) = 197,6 млн. руб. .

7) 11% подоходного налога с физических поступают вместный бюджет, то есть 181,1 млн. руб.

1% — в федеральный бюджет, то есть 16,5 млн. руб.

3. Прогнозпоступлений налога на прибыль

Рассчитывается по следующим показателям таблицы 2.

№ Показатели Прогнозируемый период ( год ) 1 Валовая прибыль, млн. руб. 535,4 2 Льготы по налогу на прибыль, млн. руб. 42,8 3 Налогооблагаемая прибыль, млн. руб. 492,6 4 Превышение фонда оплаты труда, млн. руб. 978,2 5 Налогооблагаемая база, млн. руб. 1470,8 6 Ставка налога, % 35 7

Причитается налога на прибыль — всего

В том числе:

в федеральный бюджет

в местный бюджет

514,8

191,2

323,6

1) Прогноз валовойприбыли определяется на основе ряда экономических показателей:

· валового внутреннегопродукта,

· объема промышленнойпродукции,

· общего объемтоварооборота,

· индекса ценпромышленной и иной продукции,

·  темпов роста инфляционных ожиданий,

·  др.

Расчет прогноза валовой прибыли в схематичном видеможно проиллюстрировать следующим образом.

Принимаем:

·  валовая прибыль отчетного периода составила 519,8 млн.руб.,

·  интегральный коэффициент развития экономики региона(т.е. произведение коэффициента по отдельным показателям: прирост объемовпроизводства продукции, индекса цен и инфляционных ожиданий) прогнозируются загод в целом — 5%,

·  коэффициент отставания роста прибыли от интегральногопоказателя в отчетном периоде принимается в 0,6 (как правило, он должен бытьменьше единицы ).

В этом случае прогнозируемая величина валовойприбыли составит 535,4 млн. руб.
[ 519,8+ (519,8 х 5 х 0,6 ): 100 ].

2) Сумма льгот по налогу на прибыль определяется:

в соответствии с количеством и структуройзарегистрированных в налоговых органах юридических лиц на которыхраспространяются льготы в соответствии с законодательством.

При таких условиях:

·  если в отчетном периоде удельный вес суммы льгот поналогу на прибыль составил 8% к валовой прибыли.

·  в налоговое законодательство изменений не внесено.

То размер льгот в прогнозируемом периодеопределяется в сумме 42,8 млн. руб. (535,4 х 8%: 100% ), а налогооблагаемаяприбыль в виде разницы между валовой прибылью и суммой льгот — 492,6 млн. руб.(535,4 — 42,8).

3) Превышение фонда оплаты труда

Согласно законодательству предприятия, имеющиепревышение фактических расходов на оплату труда работников по сравнению с ихнормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этихрасходов по ставкам налога на прибыль.

Сумма превышения расходов на оплату трудаопределяется следующим образом. Допустим:

·  минимальная месячная заработная плата напрогнозируемый период законодательно установлена на уровне 75 руб.,

·  не облагаемые налогом на прибыль расходы предприятийна оплату труда — в размере шести минимальных заработных плат.

Сумма превышения расходов на оплату труда всравнении с нормируемой величиной составит

[2 058,2 млн. руб. — ( 75 руб. х 6 х 200 тыс. чел.х 12)] = 978,2 млн. руб.

4) Налогооблагаемая база прибыли

492,6 + 978,2 = 1470,8 млн. руб.

В данном примере налогооблагаемая база условноограничена двумя составляющими, однако их гораздо больше.

5) Сумма налога на прибыль исчисляется какпроизведение налогооблагаемой базы и средней ставки налога.

(1470,8 х 35%: 100%) = 514,8 млн. руб.

6) Согласно законодательству от налогооблагаемойбазы:

13% — в федеральный бюджет поступит 191,2 млн.руб.,

22% — в местный — 323,6 млн. руб.

4. ПрогнозированиеНДС

Расчет прогнозапоступлений НДС приведен в таблице 8.3.

№ Показатели

Прогнозируемый период (год )

( млн. руб. )

1 ФОТ работников материальной сферы, включаемый в себестоимость 221,6 2 Отчисления на соцстрах, медицинское страхование, фонд занятости (39% от общего ФОТ ) 85,1 3 Прибыль 535,4 4 Акцизы 30,0 5 Амортизация 40,0 6 Прочие денежные расходы 5,0 7 Добавленная стоимость 917,1 8 Добавленная стоимость по не облагаемым НДС суммам 137,5 9 Облагаемая налогом добавленная стоимость 779.6 10 Средняя ставка налога, % 17,0 11

Причитается налога — всего

В том числе:

в федеральный бюджет

в местный бюджет

132,5

106,0

26,5

Добавленная стоимостьвключает в себя:

· ФОТ работниковматериальной сферы, вошедший в себестоимость продукции, работ, услуг;

· отчисления насоциальное и медицинское страхование и в фонд занятости по этой группеработников;

· валовую прибыль;

· акцизы;

·  амортизацию;

·  и прочие денежные расходы.

1. ФОТ работников материальной сферырассчитывается на основе прогнозной величины ФОТ всех работников региона иудельного веса в них ФОТ работников материальной сферы, сложившегося в отчетномпериоде, предположим он равен — 369,4 млн. руб., а доля ФОТ работниковматериальной сферы на прогнозируемый период составила 60%, то есть 221,6 млн.руб. (369,4 х 60%: 100%).

2. Отчисления на социальное и медицинскоестрахование, в фонд занятости принимаются по установленным нормативам (всего39%) от расчетного значения прогноза ФОТ работников материальной сферы.

221,6 х 39%: 100 = 85,1

3. Валовая прибыли для расчета НДС допустим — 535,4 млн. руб.

4. В основе расчетов по акцизам лежатпрогноз объемов производства подакцизной продукции, уровень их предполагаемойсвободной оптовой цены, ставки акцизных налогов по каждому виду продукции всоответствии с действующим законодательством.

Условно примем сумму акцизов на уровне 30 млн.руб.

5. Прогнозная величина по строке «Амортизация» рассчитывается по аналогичному показателю за отчетный период,

·  предполагаемых темпов обновления и выбытия основныхфондов,

·  изменения цен на оборудование, станки, машины,

·  инфляционных ожиданий

·  и других факторов.

Допустим амортизационные отчисления равны 40 млн.руб.

6. Прогноз по прочим денежным расходам условноравен 5,0 млн. руб.

7. Добавленная стоимость есть сумма перечисленныхсоставляющих. В нашем примере она равна 917,1 млн. руб.

8. Не облагаемые НДС суммы добавленной стоимостиопределяются в соответствии с законодательством. Они включают стоимость:

·  товаров(работ, услуг ), экспортируемых за пределы государства;

·  услуг городского пассажирского транспорта;

·  услуг в сфере народного образования;

·  жилищного строительства;

·  финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторскихработ, выполняемых за счет бюджета, и т.д.

Добавленная стоимость по не облагаемым НДС суммампринята в 15% от общей суммы добавленной стоимости — 137,5 млн. руб.

9. Облагаемый налогом оборот (добавленнаястоимость) рассчитывается как разница между общей суммой добавленной и необлагаемой добавленной стоимостью.

Его размер составляет 779,6 млн. руб.(917,1-137,5).

10. Средняя ставка налога (НДС) 17%.

11. Сумма НДС определяется как произведениеоблагаемого оборота и средней ставки налога.

12. Сумма причитающегося к уплате в бюджет налогасоставит

132,5 млн. руб. (779,6 х 17%: 100%).

13. В соответствии с установленными нормативами

·  в федеральный бюджет поступают 80% НДС — 106,0 млн.руб.

·  местные бюджеты — 20% — 26,5 млн. руб.

Эти нормативы могут изменяться.

Вместе с тем в практике работы по формированиюбюджетов составляются прогнозные расчеты поступлений каждого вида налогов. Поряду налогов они могут быть составлены только с учетом динамики их поступлений.Для этого, как правило, принимаются отчетные данные об их фактическомпоступлении за 9 месяцев отчетного года и ожидаемых поступлениях в 4 квартале.Таким образом определяется база за отчетный год, на основе которойпрогнозируются поступления налогов на перспективу.

Предложенный метод расчета прочих налогов, в томчисле и в местные бюджеты, не исключает возможности их исчисления прямым путем,подобно тому, как это иллюстрировалось по подоходному налогу, налогу наприбыль, НДС.

Выше был рассмотрен расчет прогноза по группепредприятий, по району или отдельно взятому региону. Аналогично предложенномупрогнозные расчеты могут производиться на уровнеадминистративно-территориальных образований, входящих в Российскую Федерацию,по стране в целом.

Прогнозирование налоговых поступлений — достаточносложная и ответственная работа, требующая глубоких познаний происходящих внародном хозяйстве социально-экономических процессов, развития их тенденций вперспективе, знании налогового и иного законодательства, освоения методологиипрогнозирования, в том числе с помощью автоматизированных систем управления(АСУ). Только в этом случае возможно с достаточно высокой степенью надежностиразрабатывать прогнозы поступлений налогов и своевременно утверждать бюджетывсех уровней.

 

Список литературы:

Адкинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора — М., 1995. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. М., 1992. Глухов В. В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Уч. Пос., СПб., 1996. Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М., 1997. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. — Уч. пос., М., 1997. Дробозина Л.А. Общая теория финансов. – М., 1995. Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. — М., 1997. Родионова В.М. Финансы: Уч. пособ. — М.: Финансы и статистика, 1993. Налоги: Учеб. пособие \ Под ред. Д.Г. Черника — М., Финансы и статистика, 1997. Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров \\ Под ред. В.С. Аваева — М. 1995. Налоговые системы зарубежных стран. \ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника — М., 1997. Петрова Г.В. Налоговое право. — М., 1997. Сакс Джефри Д., Ларрен Фелипе Б. Макроэкономика. Глобальный подход. — М., 1996. Школяр Н.А. Бюджетная политика и практика. М., 1997. A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). — Washington, 1986. Мишель К. Оффшорные юрисдикции и компании: проблема выбора \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия — Хельсинки, 1995. Зампелас М. Несколько моделей страховых компаний \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия — Хельсинки, 1995.