Реферат: Налоги и государственный бюджет

 

1. Зависимостьналогов от бюджетных систем

Существование государства зависит от налогов. Они- представляют собой ту часть финансовых отношений, которая связана с формированиемдоходов государства, необходимых для выполнения им своих функций.

Доходная частьгосударственного бюджета формируется из:

· трансфертов, то естьодносторонних не подлежащие возмещению, необязательных поступлений,

· неналоговыхпоступлений, то есть доходов от собственности (капитальные доходы от продажактивов, стратегических запасов и земли), операционной прибыли ведомственныхпредприятий (включая прибыль Центрального банка) и односторонних поступлений(штрафы),

· налоговых поступлений,которые оказывают наибольшее воздействие на доходную часть бюджета первые.

В мировой практике налогообложения существуютзначительные различия, связанные с зависимостью от устоявшихся моделейбюджетных систем. На протяжении многих лет сложились такие бюджетные системы,которые отражают общие конституционные, правовые и административные традиции. Вшироком смысле бюджетные системы основаны на британской или французскоймоделях, опыте бюджетной системы США или практике латиноамериканских стран.Последняя отражает общие корни стран, говорящих на испанском языке, подвлиянием административного опыта каждой отдельной страны этого региона, взявшихза основу британскую и французскую модели. Хотя у каждой из систем есть своиособенности, отражающие политические, конституционные и экономико-политическиепроцессы, тем не менее для всех этих систем можно установить общие черты.Большинство бюджетов формируется за счет доходов, исчисляемых на кассовойоснове, хотя в нескольких странах проводится оценка бюджетных доходов.

В некоторых странах бюджеты подразделяют на общийилиглавный бюджет, ряд специальных счетов, а также связанных с нимирегулярно возобновляемых фондов, создаваемых для специальных целей. Например,такая структура характерна для Японии, Кореи, Филиппин и Таиланда. В британскихбюджетных системах такие специальные счета не нашли широкого распространения.Латиноамериканские бюджеты часто характеризуются целевым назначением доходовбюджета, которые предназначаются для выполнения конкретных программ и проектовлибо выделяются для конкретных ведомств, а также выделением определенной частидоходов децентрализованным ведомствам. В британских бюджетных системах целевыеассигнования составляют относительно незначительную долю. Системы целевыхассигнований, как правило, характерны для бюджетных систем, основанных нафранцузской модели. [A Manual on Government Finance Statistics. (Russianedition). — Washington, 1986, pp. 112-114].

В рамках системы централизованного планирования вбывшем Советском Союзе государственный бюджет и централизованные фондыотраслевых министерств осуществляли массированное перераспределение ресурсовмежду государственными предприятиями согласно предписаниямнароднохозяйственного плана страны. Формирование и осуществление бюджетнойполитики в СССР характеризовалось централизацией средств в союзном бюджете, чтодолжно было обеспечить соответствие этой политики целям выполнения плановыхзаданий.

Структура доходов бюджета в течение всегопослевоенного периода менялась весьма незначительно. Доходная база государственногобюджета СССР формировалась за счет следующих источников:

а) платежи из прибыли (отчисления от прибыли)государственных предприятий и организаций, плата за основные производственные инормируемые оборотные средства, фиксированные (рентные платежи), свободныйостаток прибыли;

б) платежи из доходов предприятий (подоходныйналог с кооперативных предприятий и организаций, подоходный налог с колхозов,лесной доход, плата за воду);

в) платежи, включаемые в себестоимость (отчисленияна геолого-разведочные работы);

г) сборы и платежи за оказываемые государственнымиорганизациями услуги (государственная пошлина, сбор ГАИ, другие сборы иненалоговые платежи);

д) платежи, уплачиваемые населением (подоходныйналог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан), сельскохозяйственныйналог (платили колхозники, владельцы приусадебных участков), налог с владельцевстроений, земельный налог (не платили колхозы и граждане, облагавшиесясельскохозяйственным налогом), налог с владельцев транспортных средств.

Принятый в октябре 1991г. Закон «Об основахбюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» провозгласилнезависимость бюджетов всех уровней власти. Формально был положен конецавтоматическому покрытию дефицита бюджетов нижестоящего уровня из вышестоящего.Все территориальные органы власти получили право сохранять за собойнеизрасходованные к концу года остатки бюджетных средств.

В то же время в Законе не нашли отражения вопросыформирования межбюджетных отношений, механизмов горизонтального и вертикальноговыравнивания бюджетной системы. Предполагалось, вероятно, что вводимая системазакрепленных и регулирующих доходов обеспечит регионы достаточной налоговойбазой, и постоянные крупные вливания средств из федерального бюджета непотребуются. Однако, с началом 1992 г. состояние региональных бюджетов сталобыстро ухудшаться, и Минфину снова пришлось вернуться к практикесубсидирования. Объемы и направления трансфертов определялись скореенапористостью местных властей и политическими интересами центра, нежели реальнымположением дел в регионах.

Все доходы в федеративном государствеподразделяются на: федеральные, территориальные и местные. Это привело к тому,что мировой практике применяется три способа разграничения доходов внутрибюджетной системы:

·  разделениедоходов от налогов путем закрепления за каждым уровнем управления конкретнойдоли налога в пределах установленной единой ставки налогообложения;

·  введение местных надбавок к федеральным итерриториальным налогам;

·  четкое разграничение видов налогов между уровнямигосударственного управления и местного самоуправления.

2. Закрепленныеи регулирующие доходные источники

На взаимоотношения бюджетов отдельных уровнейвласти (федеральных, региональных и местных) значительное влияние оказываетпорядок разграничении, установленных внутри бюджетной системы каждой страны.Трехуровневая налоговые системы, которая функционируют в Российской Федерации,как и в большинстве федеральных государств, позволяет обеспечить возможностьсамостоятельного формирования бюджетов всем уровням управления прираспределении некоторых налогов между ними.

Часть налоговой массы, аккумулируемой вфедеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется междурегиональными и местными бюджетами. В связи с этим доходные источники делятсяна закрепленные и регулирующие:

а) закрепленные доходные источники,

б) регулирующие доходные источники.

Разделение доходных источников между бюджетамиразных уровней закреплено Законом РФ «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» от 27 декабря 1991г.

К федеральнымрегулирующим налогам относятся НДС, акцизы на отдельные группы и виды товаров,налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, налог на имуществопредприятий (равными долями распределяется между федеральным бюджетом ибюджетами субъектов Федерации), налог на прибыль предприятий и подоходный налогс физических лиц.

Различия в характере долевого участия заключаютсяв том, что по НДС, акцизам и подоходному налогу речь идет о разделе налоговогосбора, по налогу на прибыль — о совместном использовании налоговой базы путемвведения двух ставок — фиксированной федеральной ставки и территориальнойставки, самостоятельно устанавливаемой региональными властями, но ограниченнойверхним пределом.

Часть федеральных налогови один региональный налог (на имущество предприятий) имеют статус закрепленныхдоходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в соответствующихпроцентах поступают в тот бюджет за которым они закреплены. Например,Федеральный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъектаРоссийской Федерации. По трем федеральным налогам — гербовому сбору,государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества все суммыпоступлений зачисляются в местный бюджет.

Взаимодействие бюджетов всех уровней и единствобюджетной системы обеспечивается посредством налоговой политики. Согласнороссийскому законодательству, доходы территориальных бюджетов состоятпреимущественно из закрепленных за ними и регулирующих доходов, чтосвидетельствует об ограниченных возможностях формирования доходной частибюджетов местных органов власти, зависимости от вышестоящего уровня,непостоянстве источников территориальных доходов.

Постоянные изменения в долевом распределениидоходов от НДС (от 20% до 50%) производились в основном на субъективной основе,без разработки единого метода их определения. Так в 1993г. норматив отчисленийот НДС в бюджеты относительно благополучных регионов был утвержден в размере20%, а в бюджеты дотационных регионов, 50%. Причем, в обоих случаях размер этихотчислений выбирался произвольно и не обосновывался соответствующими расчетами.В результате из 89 бюджетов субъектов Федерации 25 получили отчисления от НДС вразмере 20%, 57 — в размере 50%, 7 — в размере до 48%. Таким образом, применениеданной методологии привело к тому, что 64% бюджетов субъектов Федерацииоказались дотационными. Надуманность применения подобных нормативовподтверждается и тем, что практически ни один из субъектов Федерации неиспользовал такую методологию при горизонтальном распределении доходов междусобственным бюджетом и местными бюджетами. [Ходорович М.И. Проблемымежбюджетных отношений в Российской Федерации //Финансы, 1995, № 10,- С.15-21.]

Более стабильным источником доходов регионовявляется налог на прибыль и акцизы. Доли регионов в акцизах фактическисохраняются неизменными: 50% от акцизов на алкогольные напитки, произведенныена территории Российской Федерации, и 100% от остальных под акцизных товаров,кроме акцизов на нефть, газ, бензин и автомобили. Перераспределение налоговыхдоходов в пользу региональных бюджетов обуславливает повышение их доли вконсолидированном бюджете.

Совершенствование межбюджетных отношенийосуществляется, во-первых, путем более рационального распределения междубюджетами разных уровней закрепленных доходов, во-вторых, дифференциациинормативов отчислений от регулирующих доходов на объективной основе, в-третьих,квотирования, т.е. закрепления части от отдельных видов налогов за бюджетамиразных уровней на долговременной основе.

Способы разграничения доходов между уровнямибюджетной системы является установление каждым уровнем управления своих ставок(надбавок) по тому или иному федеральному или региональному налогу в пределах,предусмотренных законодательными актами. [Кириллова О.С. Основы формированиядоходов местных бюджетов в условиях конституционной реформы в России. — Саратов: Сарат.гос.экон.акад., 1995]

Система бюджетных отношений играет важную роль вослаблении действия центробежных сил, возникающих в «зажиточных» илибогатых природными ресурсами регионах, поскольку она позволит удерживать этирегионы в согласованных рамках. Если в государстве не создано открытой системыбюджетных отношений, основанной на согласованных действиях всех сторон, каждаяиз которых имеет свои интересы, сохранение системы неупорядоченных бюджетныхдоговоренностей может представлять собой опасность для федеральногоправительства. В Российской Федерации систему участия в налогах поддержали невсе субъекты. Богатые ресурсами республики — Башкирия, Якутия и Татария — объявили о фискальном суверенитете и добились особого режима — так называемогоодноканального налогообложения (они ежемесячно переводят в центр фиксированнуюсумму налогов, величина которой определяется с учетом необходимостифинансирования федеральных программ, по решению, включенных в их бюджеты).Льготных режимов добились также республики Коми, Карелия и Ингушетия,определенные льготы получила Тульская область. [Богачева О. Российская модельбюджетного федерализма в свете мирового опыта // МЭиМО, 1995, № 9.]. Созданиесправедливой открытой системы на базе организационно-правового процесса, вкотором принимают участие все регионы, способствует достижению большегосогласия в вопросах долевого распределения налоговых поступлений исовершенствования системы бюджетного федерализма. [Валлих К. Россия и проблемыбюджетно-налогового федерализма \\Прогр.техн.сотрудничества. Бюджетныеотношения между органами власти различных уровней в РФ.- М.: Всемирный банк,1993.- С.126]

Выбор оптимального решения проблемы рациональногоперераспределения налогов между уровнями бюджетной системы определяется тольков результате достаточно длительного периода эволюции национальной бюджетнойсистемы. Только накопившийся собственный опыт позволяет, учитывая спецификуэкономических условий, определить такое сочетание конкретных видов налоговыхпоступлений в бюджеты различных уровней и методов их распределения, которое вмаксимальной степени будет соответствовать функциональному назначению тех илииных налогов и степени их влияния на процесс общественного воспроизводства.

Ресурсы из федерального бюджета направляются на:

o     финансирование государственныхцелевых комплексных программ,

o     обеспечение государственныхрасходов, связанных с выполнением центральной властью федеральных функций,

o     содержание вооруженных сил иорганов управления,

o     осуществление общегосударственныхмероприятий по стабилизации экономики,

o     развитие социальной сферы,

o     выполнение заключенных ранеемеждународных экономических и политических соглашений.

Бюджеты субъектов Федерации предназначаются длявыполнения государственных функций субъектов Федерации. Концентрируемые вбюджетах средства распределяются в отраслевом и территориальном разрезах вцелях:

o     обеспечения прогрессивнойструктуры общественного производства,

o     усиления социальной направленностиразвития экономики,

o     поддержания единого уровнясоциальной защищенности граждан данного субъекта Федерации,

o     обеспечения им гарантированныхконституцией прав и свобод.

Местные бюджеты все больше используются для:

o     регулирования экономическихпроцессов,

o     влияют на размещениепроизводительных сил,

o     способствуют повышениюконкурентоспособности продукции, выпускаемой местными предприятиями,

o     созданию территориальнойинфраструктуры,

o     финансированию затрат повоспроизводству трудовых ресурсов,

o     реализации социальных программ.

[Родионова В.М. Финансы: уч. пособ. — М.: Финансыи статистика, 1993.- C.219-220]

3. Инструментыналогового регулирования

Налоговое регулированиеосуществляется Министерством финансов, а его инструментом выступают федеральныеналоги или некоторые из них. Размеры налоговых поступлений в государственныйбюджет определяются содержанием инструментов налогового регулирования такихкак:

· налоги с продаж,

· подоходные налоги,

· акцизы,

· импортные пошлины,

· налоги на экспорт,

· инвестиционные стимулы.

1) Налоги с продаж (с оборота, надобавленную стоимость, другие, включаемые в цену товара) являются бюджетнымиисточниками особого свойства.

Налоги с продаж вводятся с целью увязки доходовбюджета с общим объемом товарного оборота в стране. Они обеспечиваютотносительно высокую устойчивость доходов бюджета по сравнению с использованиемприбыли в качестве объекта налогообложения.

Общий налог с оборота является основным средствомобеспечения налоговых поступлений в условиях сбалансированной экономики. Длятого, чтобы общий налог с оборота мог играть эту роль налоговая ставка должнабыть единой, а налоговая база — максимально широкой.

Налогом, который обеспечивает быстрое поступлениеденежных средств в бюджет является налог на добавленную стоимость (НДС). Онявляется одним из наиболее устойчивых и эффективных налогов в рыночнойэкономике. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, ауклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей ивзимания его на всех стадиях движения продукции и услуг.

НДС равномерно распределяется по всем секторамэкономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в сравнительных ценах,которые характерны при использовании многих других налогов.

2) Подоходные налоги — обеспечиваютналоговые поступления в бюджеты в большинстве государств.

Практически во всех развитых странах источникомболее 85% всех налоговых поступлений являются личный подоходный налог, взносына социальное страхование и налоги на потребление. Верхний размер ставок этогоналога в разных странах варьирует от 30% до 60%.

3) Акцизы — налоги на отдельные товары,которые не только выполняют роль ограничителя потребления некоторых изделий, нои является источником доходов под специальные расходы, например, длякомпенсации расходов на строительство и содержание дорог.

4) Импортные пошлины выполняют функции пообеспечению запланированного краткосрочного регулирования платежного баланса.Этого достигается путем введения низкого общего налога на импортные товары.Однако, в случае решения правительства обеспечить особую защиту каких-либоконкретных национальных отраслей или секторов устанавливаются высокие ставкиимпортных пошлин.

5) Налоги на экспортиспользуются для обеспечения налоговых поступлений от сельскохозяйственногосектора, налогообложение которого сопряжено с значительными трудностями, атакже для обложения случайной прибыли, полученной вследствие девальвации илиэкстраординарных изменений мировых цен.Однако использование налогов наэкспорт может оказать отрицательное влияние на производство и объем экспорта.

6) Инвестиционные стимулы — инструментналоговой политики, который оказывает влияние на содержание доходной частибюджета.

Эти стимулы приобретают форму налоговых скидок иликредитов, применяются по всем видам фондов или дифференцируются по видамоборудования, деятельности, по регионам. Двумя очевидными эффектами такихстимулов является то, что инвестиции в капитал, особенно в машины и оборудование,в значительной мере субсидируются, а реальные налоговые ставки сильноотличаются друг от друга в зависимости от конкретного предприятия. В РоссийскойФедерации чрезмерное количество льгот на одну четвертую сокращают суммарныепоступления по налогам на прибыль предприятий.

Эффективность таких налоговых стимулов основанныхна низких налоговых ставках является отрицательной для доходной части бюджета.Поэтому многие страны отказываются от применения этого инструмента налоговогорегулирования. Однако Франция и Великобритания, напротив, предприняли рядшагов, побуждающих к частным производительным инвестициям.

Практически все страны предусматривают льготноеналогообложение доходов от прироста капитала и дивидендных доходов дляработников-владельцев акций своих предприятий с целью стимулирования участияработников в собственности.

Налоговые ставки и порядок распределения средствот налогов между бюджетами разного уровня устанавливаются законодательными, а вотдельных случаях исполнительными органами власти Российской Федерации.

Органы государственной властинационально-государственных, национально- и административно-территориальныхобразований могут устанавливать дополнительные льготы только о пределах суммналогов, зачисляемых в их бюджеты. Запрещается предоставление налоговых льгот,носящих индивидуальный характер.

 

Список литературы:

Адкинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора — М., 1995. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. М., 1992. Глухов В. В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Уч. Пос., СПб., 1996. Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М., 1997. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. — Уч. пос., М., 1997. Дробозина Л.А. Общая теория финансов. – М., 1995. Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. — М., 1997. Родионова В.М. Финансы: Уч. пособ. — М.: Финансы и статистика, 1993. Налоги: Учеб. пособие \ Под ред. Д.Г. Черника — М., Финансы и статистика, 1997. Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров \\ Под ред. В.С. Аваева — М. 1995. Налоговые системы зарубежных стран. \ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника — М., 1997. Петрова Г.В. Налоговое право. — М., 1997. Сакс Джефри Д., Ларрен Фелипе Б. Макроэкономика. Глобальный подход. — М., 1996. Школяр Н.А. Бюджетная политика и практика. М., 1997. A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). — Washington, 1986. Мишель К. Оффшорные юрисдикции и компании: проблема выбора \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия — Хельсинки, 1995. Зампелас М. Несколько моделей страховых компаний \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия — Хельсинки, 1995.