Реферат: Типы бюджетных моделей и их применимость в современных условиях
ЕвгенийПУШКАРЕВ, руководитель проектов, Группа «Современные технологииуправления» г. Самара
Внастоящее время спрос на услуги разработки и внедрения систем бюджетногоуправления неуклонно растет. Вместе с тем, многие топ-менеджеры, в общих чертахпредставляющие «внешние» компоненты подобных систем — наличиенескольких взаимосвязанных бюджетов, интеграция с системами бухгалтерского иоперативного учета, использование средств автоматизации и т.п., — не всегдамогут объективно оценить соотношение между затратами времени и средств навнедрение и эксплуатацию системы и отдачу от получаемой информационной поддержкипринятия решений.
Зачастуюнеобходимо проводить разработку и запуск системы бюджетного управления в сжатыесроки с тем, чтобы максимально быстро получить первые результаты, выражающиесяв повышении прозрачности формирования финансовых результатов и в повышенииуправляемости фирмой. Залогом оптимального соотношения затрат на постановкубюджетирования и получаемых экономических и организационных эффектов являетсявыбор оптимальной модели бюджетного управления именно на этапе постановкизадачи.
Наиболеечасто описывается комплексная модель бюджетирования, описывающая рядфункциональных бюджетов, которые оценивают выходы основных процессовпредприятия: закупки, производства, продаж, расчетов и т.п., также присутствуютбюджеты операционные, измеряющие вклад каждого центра финансовойответственности (ЦФО) в конечный финансовый результат. Данные данных двух группбюджетов консолидируются в три сводных бюджета предприятия — бюджет доходов ирасходов (БДР), бюджет движения денежных средств (БДДС) и бюджет по балансовомулисту (ББЛ). Таким образом, необходимым условием для корректного формированиясводных бюджетов является охват функциональными и операционными бюджетами всехобластей деятельности и подразделений, то есть учет всех операций, оказывающихвлияние на начисление доходов и расходов, а также на движение денежных средстви прочих активов и соответствующих им обязательств.
Вместес тем, практика показывает, что подавляющее большинство предприятий не готовосразу переходить на комплексную модель бюджетирования по ряду причин, поэтомунеобходимо выбирать другие модели, которые позволят сфокусироваться на техобластях деятельности, которые требуют особенно пристального внимания состороны управленцев.
Бюджетнаяструктура предприятия определяется тремя основными факторами:
требованиями,предъявляемыми со стороны руководства предприятия,
спецификойхозяйственной деятельности предприятия,
структуройуправления предприятия (будущей финансовой структурой).
Подтребованиями со стороны руководства понимаются требования по составу,детализации и периодичности процедуры бюджетирования. Бюджетная структурадолжна отражать те области хозяйственной деятельности, контроль за которымиявляется обязательным для регулярного менеджмента, т.е. быть минимальнодостаточной для успешного управления предприятием.
Приэтом к бюджетной структуре предъявляются также требования детализации идостоверности содержащейся в ней информации. Чем выше эти требования, тем болееполной должна быть бюджетная структура, т.е. охватывать все направленияхозяйственной деятельности. Полностью достоверной информацией обладает толькокомплексная модель бюджетной структуры, а наиболее детальной и достоверной — индивидуальная комплексная модель бюджетной структуры (см. ниже).
Спецификахозяйственной деятельности предприятия предполагает индивидуальный подход кразработке функциональных бюджетов. Не существует единой (базовой) для всехтипов предприятий и направлений хозяйственной деятельности бюджетной структуры.Традиционные бюджетные структуры, как правило, составлены на базе типовыхпромышленных или коммерческих предприятий, и, к примеру, дляфинансово-кредитных организаций, строительных или жилищно-коммунальныхпредприятий они не подходят.
Исходяиз практики разработки и внедрения систем бюджетного управления, можно выделитьследующие бюджетные модели:
Индивидуальнаямодель комплексного бюджетирования
Универсальнаябюджетная модель
Бюджетированиеотдельных областей деятельности
Бюджетированиефинансовых потоков
Бюджетированиетоварно-материальных потоков
1.Индивидуальная модель комплексного бюджетирования
Главнаяособенность комплексного бюджетирования — предварительное построение процессноймодели деятельности предприятия, с последующей привязкой формируемыхфункциональных бюджетов к результатам (выходам бизнес-процессов). Данная модельбудет являться сугубо индивидуальной, учитывающей особенностипроизводственно-финансовой деятельности каждого предприятия. Можно суверенностью сказать, что подобный подход применим для компаний любого профилядеятельности, даже для некоммерческих организаций.
Преимуществакомплексного бюджетирования:
Фокусировкана особенностях предприятия;
Получениенеобходимой детализации плановых и фактических показателей;
Охватвсех областей деятельности;
Главныйнедостаток данной модели — длительный срок разработки, и, как следствие,высокая стоимость и риски в достижении результата.
2. Универсальная бюджетная модель
Даннаямодель так же, как и комплексная, охватывает все предприятие, однако являетсяболее простой с точки зрения разработки и функционирования. Первым шагом вразработке бюджетной структуры является определение перечня статей БДР и БДДС,а также формирование финансовой структуры, исходя из объема финансовыхполномочий подразделений предприятия (управление доходами, расходами, прибыльюи т.п.). Затем происходит сопоставление статей сводных бюджетов и ЦФО, то естьсоздаются операционные БДР по каждому центру ответственности. В том случае,если ЦФО могут управлять платежами в рамках своей деятельности, то такжеформируются операционные БДДС. Сумма финансовых результатов и чистых денежныхпотоков по элементам финансовой структуры дает соответственно финансовыйрезультат и чистый денежный поток соответственно в целом по организации.
Преимущества универсальной модели:
Высокаяскорость разработки и внедрения, особенно для многопрофильных предприятий илидля групп компаний с большой диверсификацией по выпускаемой продукции;
Возможностьотносительного простого учета внутреннего оборота;
Быстротапланирования и консолидации фактических данных.
Недостаткомявляется отсутствие функциональных планов (или их ведение в других документах),что иногда мешает взвешенной оценке планов предприятия по основнымфункциональным областям.
3. Бюджетирование отдельных областей хозяйственнойдеятельности
Моделибюджетирования отдельных областей хозяйственной деятельности являются наиболеепростыми, их цель — предоставить руководству предприятия информацию обактуальных для контроля областях деятельности предприятия. Такие модели могутсодержать от одного до нескольких натуральных или натурально-стоимостныхбюджетов. Для коммерческих и производственных предприятий, такими бюджетамитрадиционно являются бюджеты продаж и производства.
Например,бюджетирование коммерческой деятельности:
/>
Или,бюджетирование производственной деятельности:
/>
Преимуществамитаких бюджетных моделей являются:
быстроеи недорогое внедрение, позволяющее в короткие сроки получить контроль наднаиболее актуальными областями деятельности;
эффективноефункционирование модели, за счет небольшого числа бюджетов и простоты связеймежду ними.
Кнедостаткам данных модели можно отнести:
из-заограниченности моделей нет возможности учесть все влияющие на неё факторы (кпримеру, недостаточное финансирование может привести к невыполнению планапроизводства и т.д.);
какследствие, низкая достоверность и результативность бюджетов.
4. Бюджетирование финансовых потоков
Даннаямодель бюджетирования является, пожалуй, самой распространенной в России. Этообусловлено следующими её преимуществами:
высокаяскорость внедрения, за счет небольшого количества бюджетов и связей между ними;
какследствие, относительно низкая стоимость внедрения;
даннаямодель особенно подходит для растущей российской экономики, когда управлениеликвидностью более актуально, чем управление рентабельностью или стоимостью.
Такимобразом, по соотношению цена / результат, данную модель можно рекомендовать кприменению в условиях развивающегося рынка, когда на первое место выходитликвидность, а доходность не требует оперативного контроля.
Результирующимбюджетом данной модели является Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС). Цельего составления — управление платежеспособностью (ликвидностью) предприятия.
БДДСотражает движение денежных средств (денежного потока) по видам денежных средстви направлениям их движения.
СтруктураБДДС позволяет планировать, учитывать и анализировать денежные потоки вразрезах:
Направленностиденежных потоков.
Структурывыплат и поступлений по направлениям их движения.
Объёмоввыплат и поступлений (совокупных, по группам статей и по отдельным статьям).
Промежуточныхи итоговых результатов (разницы между поступлениями и выплатами).
Остатковденежных средств.
Схематичноформирование денежного потока (cash-flow) за период выглядит так:
/>
5. Бюджетирование товарно-материальных потоков(Управление рентабельностью)
Модельбюджетирования товарно-материальных потоков является более сложной, чемпредыдущие бюджтные модели. Однако именно эта модель позволяет управлятьнаиболее важным для предприятия показателем — прибыльностью/рентабельностьюосновной деятельности.
Преимуществамиданной модели являются:
относительноневысокая стоимость и сроки внедрения (по сравнению с комплексной моделью);
возможностьуправления наиболее важным показателем деятельности предприятия — прибылью отосновной деятельности, что особенно актуально в средне- и долгосрочнойперспективе;
возможностьэффективного управления основными областями хозяйственной деятельности — продажами,производством и закупками;
возможностьконтроля и управления прямыми и косвенными расходами.
Кнедостаткам такой бюджетной модели можно отнести следующее:
недостаточнаякомплексность, и как следствие, зависимость результатов от неучтенных факторов(финансовых потоков, инвестиционных и прочих расходов);
финансовыерезультаты не являются полными и достоверными — не подтверждаются изменениемактивов и пассивов предприятия (балансом).
Результирующимбюджетом данной модели является Бюджет Основной Деятельности (БОД). СтруктураБОД раскрывает:
Структуру(источники формирования) доходов предприятия по основной деятельности.
Структуру(направления расходования) расходов предприятия по основной деятельности.
Объемыдоходов и расходов (совокупные, по группам статей и по отдельным статьям).
Разницу(т.е. валовую прибыль или убытки) между доходами и расходами от основнойдеятельности за период.
Схематичноформирование валовой прибыли от основной деятельности выглядит так:
/>
Взаключение, хочется отметить, что хотя формально не все модели соответствуютобщепринятому понятию бюджетного управления, все они обладают признаками,выделяющими бюджетирование в отдельную управленческую технологию:
Наличиецентров финансовой ответственности (хотя в некоторых случаях всеобъемлющаяфинансовая структура отсутствует);
Наличиевзаимосвязанных бюджетов, позволяющих планировать деятельность и учитывать фактв одних и тех же разрезах;
Возможностьдоработки и оптимизации системы.
Именновыбор оптимальной бюджетной модели на этапе разработки финансовой и бюджетнойструктур позволит предприятию не только сократить время и затраты, но иполучить максимальный результат, выражающийся в повышении прозрачности бизнесаи улучшении финансовых показателей в кратчайшие сроки, а также обеспечитьвозможность дальнейшего роста и развития системы.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.cfin.ru