Реферат: Ценообразование импортных товаров
Оглавление
Введение
Глава 1. Характеристика внешнеэкономических цен
1.1 Понятие и виды мировой цены
1.2 Методология расчета цен на импортные товары
Глава 2. Формирование цен на импортные товары
2.1 Таможенная стоимость и методы её определения
2.2 Таможенная пошлина
2.3 Акциз
2.4 Налог на добавленную стоимость
2.5 Торговая надбавка
2.6 Динамика российского импорта
Глава 3. Расчет цены импортных товаров
Заключение
Список литературы
Введение
Рынок существует везде, гдеиндивидуумы или организации вступают в отношения купли-продажи. Рынок важенпотому, что он есть тот экономический механизм, который общество применяет дляпроизводства, распределения, торговли. Покупатели и продавцы используютинформацию, получаемую на рынке, чтобы решить, что именно купить и сколькопродать. Рынок всегда имеет две стороны, отражая условия, как спроса, так ипредложения, и делает это одновременно. Через рынок покупатели объявляют освоем желании и способности продавать (или не продавать) на таких-то условиях. Сигналамипродавцам и покупателям служат цены.
В рыночной экономике система ценопределяет: что, как и для кого. Что производить в каких объемах — определяетсяпотребностями покупателей. Большей потребности соответствует готовность платитьболее высокую цену. Таким образом, в хозяйстве устанавливается структура цен,которая отражает относительную ценность различных товаров и услуг для обществав целом.
Чем нужнее товар, тем выше егоцена и выше прибыль от его производства. Таким образом, цена являетсянаправляющей силой рынка. Знание системы и видов цен, реально применяемых навнутреннем и внешнем рынке, умение рассчитать их структуру позволяют внедритьнаиболее рациональные методы и политику ценообразования фирмы с учетом реальноскладывающейся конъюнктуры рынка и таким образом обеспечить максимальновозможный результат ее экономической рентабельности.
Объект исследования — импортнаяцена.
Предмет исследования — определениеособенностей установления импортных цен.
Цель исследования — изучить особенности установления импортных цен.
Задачи исследования:
1. Определить понятие и видымировой цены.
2. Рассмотреть методологиюрасчета цен на импортные товары.
3. Проанализировать таможеннуюстоимость и методы её определения.
4. Рассмотреть понятиетаможенной пошлины, акциза, налога на добавленную стоимость, торговой надбавки.
5. Проанализировать динамикуроссийского импорта.
6. Рассчитать цену на импортныетовары.
Структура работы: работасостоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
Теоретической основойданной работы послужили работы таких авторов, как: Балабанов И.Т., Балабанов А.И.Бахрамов Ю.М., Глухов В.В. Зайцев И.Л. Котлер Ф. Яковлев Н.Я. и других./>
Глава 1. Характеристика внешнеэкономических цен1.1 Понятие и виды мировой цены
Цены международной торговливключают в себя: контрактные, мировые, трансфертные, CIF,FAS, FOB, DAF.
Мировые ценыприменяются во внешней торговле. Различают мировые цены на импортную иэкспортную продукцию (товары, услуги). Мировые цены — это цены, по которымпроводятся крупные экспортные и импортные операции, достаточно полнохарактеризующие состояние международной торговли конкретными товарами. Напрактике мировые цены на различные группы товаров определяются следующимобразом:
экспортеров или импортеров илиценами соответствующих бирж, аукционов;
По изделиямпроизводственно-технического назначения — ценами ведущих мировых производителей;
По товарам народного потребления- ценами, опубликованными в каталогах ведущих крупных торговых домов.
В основе мировых цен лежитинтернациональная стоимость. Интернациональная стоимость формируется на основезатрат тех стран, которые экспортируют данный товар на мировой рынок, икачественно отличается от национальной. [1]
Мировые цены складываются подвоздействием многих ценообразующих факторов мирового рынка: колебания валютныхкурсов, изменения соотношения сил на мировом рынке, военных и экономическихстолкновений, неурожаев, катастроф, а также с учетом спроса и предложения.
Мировая цена конкретного товаравыражает в денежной форме мировую и интернациональную стоимость этого товара набазисном мировом рынке, а также влияние конъюнктурных факторов. На практикемировые цены определяются на основе информации о международной торговле,включающей:
1) счета-контрактов;
2) справочные цены.
В качестве мировых цен выбираютцены крупнейших экспортеров или общепризнанных бирж, аукционов, торгов. Прибазисной купле-продаже мировая цена товара включает все расходы по его доставкедо пограничной станции, включая страховые и транспортные расходы.
Трансфертные цены — это цены, применяемые внутри фирмы, то есть они применяются при реализациипродукции между подразделениями предприятия, фирмы, а также разных фирм, входящихв одну ассоциацию. Трансфертные цены являются разновидностью оптовой торговли.
Трансфертные цены получилиширокое распространение в хозяйственном обороте капиталистических стран, в томчисле при обмене товарами и услугами в рамках международных монополий, а такжев рамках транснациональных компаний. Развитие производственной кооперацииявилось объективной основой расширения сферы применения транспортных цен. [2]
Как правило, данные отрансфертных ценах, составляют коммерческую тайну, а их уровень и соотношениязначительно отличаются от цен при поставках продукции в качестве запчастей. Последние,по имеющимся оценкам, в 3-4 раза выше.
Трансфертная цена можетустанавливаться как на готовые изделия, полуфабрикаты, сырьё, так и на услуги,в том числе управленческие.
Использование трансфертных ценможет существенно влиять на конкурентоспособность.
По условиям поставки и продажиразличают следующие виды цен: цен-нетто — цена на месте купли-продажи; цена-брутто,определяется с учетом условий купли-продажи (вида и размера потоварных налогов,наличия и уровня скидок, вида «франко» и условия страховки).
В российской практикеприменяется два основных вида цен по типу франко. Цена франко станция (пристань)отправления и цена франко станция (пристань) назначения.
Цена франко станция (пристань) отправлениявключает расходы по доставке продукции от предприятия-изготовителя до станции (пристани)отправления и погрузке продукции на транспортные средства.
Цена франко станция (пристань) назначенияпомимо вышеназванных расходов дополнительно включает расходы на перевозкупродукции до станции назначения.
Транспортный фактор учитываетсяво внешнеторговых ценах. Порядок и обязанности продавцов и покупателей в частираспределения между ними транспортных и других сопутствующих расходов изложен вдокументе, который известен как ИНКОТЕРМС — сборник «Международные правилатолкования торговых терминов», издаваемый Международной торговой палатой. С1 января 2000г. В силу вступила новая, седьмая по счету, редакцияИНКОТЕРМС-ИНКОТЕРМС-2000.
В ИНКОТЕРМС-2000 содержитсятрактовка 13 базисных условий поставки, расположенных последовательно друг задругом, по принципу возрастания расходов и ответственности продавца по доставкетовара, то есть от его наименьших расходов и обязанностей (условие поставки Ex Works — с завода) до расходов и обязанностей наибольших,максимальных (условие DDP — поставка с оплатой пошлины, т.е. поставка полностью оплачена.
ФКА (FCA) — продавец передает товар, прошедший вывознуютаможенную очистку, на попечение перевозчика, указанного покупателем, вобозначенном месте или пункте. При этом в соответствии с ИНКОТЕРМС-2000 упродавца есть выбор. Он может осуществить поставку товара самостоятельно (если,например, у предприятия имеется железнодорожная колея), либо доставить за свойсчет товар на терминал магистрального транспорта (железнодорожная станция,автомобильная станция, аэропорт), где уже перевозчик за счет покупателяразгружает товар, прибывший на транспортном средстве продавца. Продавец вподтверждение сдачи товара перевозчику должен представить покупателюконосамент, накладную или расписку перевозчика о приеме груза. При данномусловии поставки в перевозке могут участвовать любые виды транспорта, включаясмешанные перевозки. [3]
ФАС (FAS). При данном условии поставки товар должен бытьразмещен вдоль борта судна на причале (на набережной) или на лихтерах (самоходныхбаржах) в обозначенном порту погрузки. Продавец должен за свой счет поставитьтовар в порт погрузки, в указанное покупателем место (например на грузовойпричал №3) и расположить товар вдоль борта зафрахтованного покупателем судна (взоне досягаемости судовых кранов).
Покупатель должен своевременнозафрахтовать судно, заблаговременно сообщить продавцу его название, времяприбытия, условия погрузки и нести все расходы, падающие на товар с момента егоразмещения вдоль борта судна. С этого момента риск случайной гибели илиповреждения товара переходит с продавца на покупателя. Обязанность пообеспечению таможенной очистки и получения экспортной лицензии лежит напродавце.
Условие ФАС может применяться толькопри морских или внутренних водных перевозках.
ФОБ (FOB), Продавец обязан поставить за свой счет товар наборт судна, зафрахтованного покупателем в согласованном порту погрузки, вустановленные сроки и вручить покупателю бортовой коносамент — водную транспортнуюнакладную. С этого момента (перехода товара через поручни судна в портуотгрузки) покупатель должен нести все расходы и риски гибели или повреждениятовара.
По условиям ФОБ на продавцавозлагается обязанность по очистке товара от пошлин для экспорта.
Цена ФОБ обычно традиционнопонимается. Данное условие поставки применяется при перевозке груза воднымивидами транспорта (морским и речным).
СИФ (CIF) — по данному условию поставки продавец должен засвой счет зафрахтовать судно, оплатить стоимость фрахта до согласованного портаназначения, погрузить товар на борт судна в порту отгрузки в установленныесроки. Также должен обеспечить страхование груза от рисков в пользу получателя.Если покупатель специально не оговаривает страхование, оно осуществляется наминимальных условиях — 110%.
ДАФ (DAF). Продавец обязан поставить неразгруженный товар,очищенный для экспорта, в распоряжение покупателя в согласованный в контрактесрок, в согласованный пункт на границе. [4]
Данная поставка предназначенадля применения при перевозке товара по железной дороге или автодорожнымтранспортом, т.е., когда товар поставляется до сухопутной границы.
1.2 Методология расчета цен на импортные товары
При установлении цен наимпортные товары, кроме налогов, учитываются различные таможенные сборы (затаможенное оформление, хранение товара и т.д.).
Рассмотрим порядок формирования ценна импортные товары, закупаемые за счет собственных валютных средствпредприятий и организаций. Эти цены устанавливаются самими предприятиями,осуществляющими импортные закупки. При этом порядок расчета цен зависит оттого, кому непосредственно реализуются товары — другим предприятиям илинаселению.
Если предприятие закупилоимпортный товар и реализует его другому предприятию, то в этом случае ценарассчитывается следующим образом.
Прежде всего,предприятие-импортер должно определить расчетную цену (без НДС), котораявключает: таможенную стоимость, акциз, таможенную пошлину (если товары имиоблагаются), таможенные сборы (сборы за таможенное оформление и т.д.), прочиенакладные расходы, относимые на издержки без налога на добавленную стоимость (транспортныерасходы, страховые платежи, расходы по хранению, проценты по ссудам банков и т.д.),налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при таможенном оформлении товара,в эту цену не включается. Затем к полученной расчетной цене прибавляется НДС поставкам 10 и 20%. По этой цене (с НДС) предприятие-импортер может реализовыватьтовар любому другому предприятию. [5]
Однако реализация товара можетбыть осуществлена и по другой цене, не ниже этой, а именно по свободнойотпускной цене (с НДС). Эта цена определяется исходя из расчетной цены,качества, потребительских свойств товара и конъюнктуры рынка. Однако разницамежду свободной отпускной ценой (без НДС) и расчетной ценой (без НДС) облагаетсяналогам на прибыль.
При реализации импортных товаровпредприятия определяют сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет. Она представляетсобой разницу между суммой налога, полученной от покупателей, и суммой налога,относящейся к расходам на приобретение и реализацию импортного товара, включаясумму налога, уплаченную таможенным органам.
При закупке импортных товаровпредприятиями розничной торговли НДС, уплачиваемый при таможенном оформлении,включается в расчетную цену. В этом случае расчетная цена состоит из таможеннойстоимости, таможенной пошлины, акциза, НДС (при условии, если товары облагаютсяэтими налогами), а также таможенных сборов. Все другие расходы предприятийрозничной торговли по закупке, хранению и реализации импортных товаров включеныв издержки обращения, которые отражены в торговой надбавке. При реализацииимпортных товаров населению к расчетной цене прибавляется торговая надбавка.
Если закупка импортных товаровпроизводится за счет централизованных валютных средств, то рассчитывается двецены: расчетная и отпускная. При этом расчетная цена устанавливаетсявнешнеэкономической организацией. Она включает таможенную стоимость,пересчитанную в рубли по курсу Центрального бака РФ на дату принятия грузовойтаможенной декларации. При закупке за счет кредитных валютных средств втаможенной стоимости учитываются также проценты, начисленные на кредитныйпериод. В случае дотирования импорта таможенная стоимость дотируется надотационный коэффициент. [6]
В расчетную цену включаютсятакже акциз, таможенная пошлина (если товары ими облагаются), сборы затаможенное оформление товаров, комиссионное вознаграждение внешнеэкономическойорганизации, размер которого устанавливается по согласованию сторон (внешнеэкономическаяорганизация и генеральный централизованный заказчик импортной закупки). Приреализации товара генеральному заказчику к этой расчетной цене прибавляетсяналог на добавленную стоимость по ставкам 10 или 20%. Этот налог, уплачиваемыйпри таможенном оформлении товаров, в указанную расчетную цену не включается.
Затем генеральный заказчикустанавливает свободную отпускную цену, которая состоит из расчетной цены (сНДС), процентов за банковские кредиты, привлеченные генеральным заказчиком для оплатывнешнеэкономической организации, комиссионных вознаграждений генеральномузаказчику, размер которых устанавливается по согласованию с потребителем. Еслитранспортные расходы по доставке товаров от генерального заказчика допотребителя не учтены в свободной отпускной цене, то они оплачиваютсяпокупателем сверх этой цены. При формировании свободных отпускных ценучитываются также качество и потребительские свойства товаров, конъюнктурарынка, сложившийся уровень цен на аналогичные отечественные и импортные товары.[7]
/>Глава 2. Формированиецен на импортные товары
2.1 Таможенная стоимость и методы её определения
В законе «О таможенномтарифе» четко установлены порядок и методика определения таможеннойстоимости перемещаемых через границу России товаров. За основу приняты правила,разработанные с 1995 года Всемирной торговой организацией, изложенные в Кодексео таможенной оценке. Эти правила обеспечивают справедливую единообразную инейтральную оценку таможенной стоимости товара, отражающую сложившуюся практикуи позволяющую определить реальную цену товара при нормальных условиях егореализации на мировом рынке.
Законом предусмотрены шестьметодов определения таможенной стоимости: [8]
по цене сделки с ввозимыми товарами;
по цене сделки с идентичнымитоварами;
по цене сделки с однороднымитоварами;
оценка на основе вычитаниястоимости;
оценка на основе сложениястоимости;
резервный метод.
Первым основным методом являетсяопределение таможенной стоимости по цене сделки. Для этогоиспользуются данные, содержащиеся в счет-фактуре, а также сведения о некоторыхиных суммах расходов (стоимость транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ,страхования, комиссионных и брокерских вознаграждений, плата за использованияобъектов интеллектуальной собственности).
Как показывает опыт, этот методоценки используется в 90% импортных сделок. Однако в некоторых случаях егоприменение не допускается. Это те случаи, когда продавец и покупательисключительно тесно связаны в бизнесе и в своих взаимоотношениях, что серьезноможет повлиять на цену,
Цена сделки не применяется, еслисуществуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар (заисключением географического района, в котором товары могут быть перепроданы),ограничения, не влияющие на цену сделки.
Кроме того, цена сделки не можетбыть базой определения таможенной стоимости, если она зависит от соблюденияусловий, влияние которых не может быть учтено, и если не подтвержденыдокументально либо не определены количественные данные, используемыедекларантом.
При не возможности использоватьпервый метод декларант должен избрать один из оставшихся пяти путемпоследовательных проб, т.е. если таможенная стоимость не может быть определенапосредством использования второго по счету метода, то применяется третий и т.д.
Применение произвольнойпоследовательности допускается только при использовании вычитания и сложениястоимости (четвертый и пятый метод).
Второй метод (по ценесделки с идентичными товарами, одинаковыми во всех отношениях соцениваемыми, в том числе и по физическим характеристикам, качеству репутациина рынке страны происхождения, производителя) применяется при соблюденииследующих условий:
Идентичные товары должны бытьимпортированы и проданы не ранее 90 дней до ввоза оцениваемых товаров на тех жекоммерческих условиях и примерно в тех же количествах. Если количество иликоммерческие условия иные, то декларант должен документально обоснованнопроизвести соответствующую корректировку цены.
Должны быть учтены документальноподтвержденные расходы, которые учитываются при определении таможеннойстоимости по первому методу.
Если выявляется более одной ценысделки, то для определения стоимости применяется самая низкая.
Третий метод (по ценесделки с однородными товарами, т.е. товарами, которые не являютсяодинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят изсходных компонентов) применяется с учетом следующих положений:
Используются принципы второгометода.
Товары не считаются однороднымис оцениваемым товаром, если они не произведены в той же стране.
Принимаются во внимание товары,произведенные не производителем оцениваемых товаров, только в том случае, еслинет идентичных или однородных товаров, произведенных производителем оцениваемыхтоваров.
Товары не считаются идентичнымиили однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы надними, их художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичныеработы выполнены в России.
Четвертый метод (вычитаниястоимости) применяется в Ом случае, если оцениваемые идентичные илиоднородные товары будут продаваться в России без изменения их первоначальногосостояния.
В качестве основы применяетсяцена единицы товара, по которой оцениваемые идентичные или однородные товарыпродаются в России наибольшей партией не позднее 90 дней с даты ввозаоцениваемых товаров участнику сделки, не взаимозависимому от продавца.
При этом из цены единицы товаравычитаются: расходы на комиссионные вознаграждения, обычные надбавки на прибыльи общие расходы в связи с продажей в России ввозимых товаров того же класса ивида; таможенные пошлины, налоги, сборы и иные платежи, связанные с ввозом ипродажей товаров; обычные расходы, понесенные в России на транспортировку,погрузочно-разгрузочные работы и страхование.
Пятый метод (сложениястоимости) предусматривает принятие за основу цены товара, котораярассчитывается путем сложения стоимости материалов и издержек понесенныхизготовителем при производстве оцениваемых товаров, общих затрат, характерныхдля продажи в России из страны-экспортера товара, страхование до таможеннойграницы и другие виды, прибыль, которую обычно получает экспортер при поставкев Россию таких товаров.
Шестой метод (резервный) применяетсяв случаях, если таможенная стоимость не может быть определена декларантомпоследовательном применением перечисленных выше методов, а также, еслитаможенный орган аргументировано считает, что упомянутые методы не могут бытьприменены. При использовании этого метода Российский таможенный органпредставляет в распоряжение декларанта имеющуюся в его распоряжении ценовуюинформацию.
При этом не допускаетсяиспользование: цены товара на внутреннем российском рынке; цены товара,поставляемого из страны-экспортера в третьи страны; цены на внутреннем рынкеРоссии на товары российского происхождения; цены товара, произвольноустановленной или достоверно не подтвержденной.
Изложенный порядок определениятаможенной стоимости применяется с 1 января 1993 года в соответствии сПостановлением Правительства Российской Федерации № 856 от 5 ноября 1992 года. Егоиспользование обязательно при ввозе товаров определенного перечня, включающегорыбу, крабы, лангусты, шоколад, пиво, вина, спирт, сигареты, одежду из кожи имеха, ковры и некоторые другие товары.
По остальной номенклатуреввозимых товаров такой порядок применяется в случае, если заявленнаядекларантом стоимость ввозимых товаров на 30 и более процентов отличается отсложившегося уровня цен. Распространение предусмотренного законом «Отаможенном тарифе» порядка определения таможенной стоимости на всюноменклатуру импортного товара будет осуществляться таможенными органами помере подготовки необходимых условий, оформленных соответствующим приказом ГТКРФ. [9]
2.2 Таможенная пошлина
Таможенные пошлины (тарифы) устанавливаютсяв соответствии с Законом Российской Федерации от 21 мая 1993г. «Отаможенном тарифе» с учетом изменений и дополнений.
Закон устанавливает порядокформирования и применения таможенного тарифа Российской Федерации — инструментаторговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаровРоссийской Федерации при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правилаобложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границуРоссийской Федерации.
Таможенный тариф применяется вотношении ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и вывозатоваров с этой территории.
Ставки таможенных пошлинявляются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающихтовары на таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и другихфакторов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом.
Таможенный тариф — свод ставоктаможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу.
В Российской Федерацииприменяются следующие виды ставок пошлин:
Адвалорные, начисляемые впроцентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
Специфические, начисляемые вустановленном размере за единицу облагаемых товаров;
Комбинированные, сочетающие обаназванных вида таможенного обложения.
Для оперативного регулированияввоза и вывоза товаров Правительство Российской Федерации может устанавливатьсезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные тарифом,не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцевв году. [10]
В целях защиты экономическихинтересов Российской Федерации к ввозимым товарам могут временно применятьсяособые виды пошлин:
Специальные;
Антидемпинговые;
Компенсационные.
Специальные пошлиныприменяются:
В качестве защитной меры, если товарыввозятся на территорию Российской Федерации в количествах и на условиях,наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобныхили непосредственно конкурирующих товаров;
Как ответная мера надискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы Российской Федерации, состороны других государств или их союзов.
Антидемпинговые пошлиныприменяются в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерациитоваров по цене более низкой, чем их номинальная стоимость в стране вывоза вмомент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальныйущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствуеторганизации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации.
Компенсационные пошлиныприменяются в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерациитоваров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовалисьсубсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерботечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации илирасширению подобных товаров в Российской Федерации.
Ставки особых пошлин(специальных, антидемпинговых, компенсационных) устанавливаются ПравительствомРоссийской Федерации по итогам проведенного расследования для каждогоотдельного случая, их размер должен быть соотносим с величиной установленногорасследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба. [11]
2.3 Акциз
Акцизы — косвенные налоги,включаемые в цену товара. В настоящее время акцизы применяются во всех странахрыночной экономики. Акцизы имеют два основных налоговых признака: первый обязательность(принудительность) и второй — индивидуальная безвозмездность.
Обязательность акциза означаетюридическую обязанность его плательщика перед государством; акцизустанавливается в установленном порядке, без исключения договора, ивзыскивается в случае уклонения от его не уплаты в принудительном порядке.
Индивидуальнаябезвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения; уплатаакциза не приводит к возникновению у государства обязанности возместить егоплательщику понесенные затраты в каком либо виде в полном размере.
В отличие от многоступенчатогоНДС акциз уплачивается в бюджет один раз производителем подакцизного товара ифактически перекладывается на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в томчисле акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их негативноевлияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включаютпредметы роскоши (легковые автомобили и т.п.) и товары, пользующиеся повышеннымспросом, но не дорогие в производстве (спиртные напитки и табачные изделия,бензин и т.п.).
Акцизы препятствуют образованиюсверхвысокой прибыли и устанавливаются, как правило, на высокорентабельныетовары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителямисверхприбыли.
Действующий порядок исчисления иуплаты акцизов регламентируется гл.22 «Акцизы» ч. IIНалогового кодекса Российской Федерации (с измен. В ред. Законов: от 30.06.05г.№74-ФЗ " О внесении изменений в статью 182 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации", от 21.07.05г. №107-ФЗ «О внесении изменений вчасть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившимисилу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» и от22.07.05г. №117-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные актыв связи с принятием Федерального закона „Об особых экономических зонах вРоссийской Федерации“.
Налогоплательщиками акцизовопределены:
Организации;
Индивидуальные предприниматели;
Лица, признаваемыеналогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможеннуюграницу.
Объектом налогообложенияявляется:
Реализация на территории РФподакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмезднойоснове и использование их при натуральной оплате;
Реализация организациями сакцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;
Ввоз подакцизных товаров натаможенную территорию РФ и др. [12]
2.4 Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС)представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости,создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Добавленнойстоимостью является разница между стоимостью реализованных товаров (работ,услуг) и стоимостью материальных услуг, отнесенных на себестоимость и издержкиобращения.
НДС облагаются многие видытоваров и услуг. Основные ставки НДС — 10 и 18%. Налогообложение по пониженной10% -ной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо,молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.); товаров детскогоассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги,а также на лекарства и изделия медицинского назначения.
Налогообложение по общей 18% -нойпроцентной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, неупомянутых выше.
Законодательно установлены такназываемые расчетные ставки НДС, которые используют организации розничнойторговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в видеразницы в ценах, наценок, надбавок. Алгоритм определения расчетной ставкидостаточно прост: НДС = (НДС Х 100) / (100+НДС). Так, в зависимости от размераосновной ставки (18%) и пониженной ставки (10%) размеры расчетных ставоксоставляют соответственно 18% / 118% и 10% / 110%.
2.5 Торговая надбавка
Надбавки выступают в качествецены особой сферы экономики (посредничество, торговля). В сфере услуг надбавкиформируются в соответствии с общими принципами ценообразования. На их величинувлияют затраты в сфере обмена, соотношение между спросом и предложением,ценовая политика посреднических и торговых предприятий, политика ПравительстваРФ, субъектов РФ, местных органов самоуправления, проводимая в сфере обмена, идругие факторы. [13]
Вместе с тем надбавки напрактике самостоятельно не функционируют, а включаются непосредственно в ценутовара в качестве одного из ее элементов. Надбавки, выступающие в качестве ценыуслуги, тесно связаны с движением товара. Надбавки бывают трех видов:
Снабженческо-сбытовые;
Оптовые;
Торговые.
Применение той или иной надбавкизависит от звеньев товародвижения.
Снабженческо-сбытоваянадбавка применяется при реализации товаров через снабженческо-сбытовые,заготовительные, торгово-закупочные предприятия, кооперативы, различныеобщества, товарищества и т.д.
Оптовую надбавкуприменяют бывшие предприятия оптовой торговли Комитета по торговли РФ (внастоящее время это фирмы „Одежда“, „Обувь“, акционерныеобщества „Росмясомолторг“ и др.), оптовые предприятия Роспотребсоюза,оптовые предприятия УРСов, ОРСов и других управлений рабочего снабжения, атакже оптовые предприятия, основной задачей которых является обеспечениетоварами предприятий розничной торговли, массового питания и бытовогообслуживания. Как правило, оптовые предприятия имеют сеть своих магазинов.
Торговая надбавкаприменяется при реализации товаров непосредственно населению. Ее устанавливаютсами предприятия розничной торговли исходя из конъюнктуры рынка в данномрегионе. Для нехозрасчетных предприятий розничной торговли, входящих в составоптового звена, торговые надбавки устанавливают оптовые предприятия.
Торговая надбавка включаетиздержки обращения, прибыль, НДС. В настоящее время торговые надбавкирегулируются органами исполнительной власти субъектов РФ на лекарственныесредства и изделия медицинского назначения.
Торговые надбавкиустанавливаются в процентах к ценам приобретения товаров предприятиямирозничной торговли с НДС.
Все надбавки должнырегистрироваться предприятиями в соответствующих документах — в протоколахсогласования цен, надбавок, в реестрах розничных цен и т.д.
Торговые надбавки являютсяпоследним элементом в структуре розничных цен, которые устанавливают сами предприятиярозничной торговли путем прибавления их к:
Свободно отпускной цене (с НДС);
Цене закупки (с НДС);
Закупочной цене насельскохозяйственную продукцию, не прошедшую стадию промышленной переработки.
2.6 Динамика российского импорта
Импорт товаров (по даннымтаможенной статистики) в январе-феврале 2009г. составил 20,7 млрд. долларов СШАи сократился по сравнению с январем-февралем 2008г. на 37,8%.
Снижению российского импортаспособствовало снижение реальных располагаемых доходов населения.
В товарной структуре российскогоимпорта сократилась доля машин, оборудования и транспортных средств на 7,5%, металлови изделий из них — на 0,2% и минеральных продуктов — на 0,3%.
При этом вырос удельный веспродовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья на 3,2%, продукциихимической промышленности — на 1,3%? текстиля, текстильных изделий и обуви — на2,6%, древесины и целлюлозно-бумажных изделий — на 0,4%.
Импорт машин, оборудования итранспортных средств по стоимости сократился на 46,9%. С начала кризиса даннаятоварная группа стала снижаться наиболее быстрыми темпами. Импорт легковых игрузовых автомобилей снизился по стоимости на 63,1% и 74,9%, в физическомвыражении — на 66,3% и 69,5% соответственно.
Стоимостной объем импортапродовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья в январе-феврале 2009г.по сравнению с январем — февралем 2008г. снизился на 23,4% в основном в связи ссокращением физических объемов основных видов продовольствия.
Наиболее значительно снизиласьстоимость импорта мяса свежего и мороженого, мяса птицы, рыбы свежей имороженой, молока и сливок сгущенных, масла сливочного, злаков и подсолнечногомасла.
Снизились стоимостные показателиимпорта текстиля, текстильных изделий и обуви на 5,8%. Сократились закупки обувикожаной на 14,3% и тканей хлопчатобумажных — на 25,5%.
Импорт продукции химическойпромышленности снизился по стоимости на 31,4%. (Рис.1).
/>
/>
/>
Рис.1. Товарная структураимпорта Российской Федерации в январе-феврале 2008-2009 гг., %
Внешнеторговый оборот России состранами дальнего зарубежья (по методологии платежного баланса) вянваре-феврале 2009г. составил 52,1 млрд. долларов США и снизился на 43%относительно января-февраля 2008 года. При этом экспорт уменьшился на 47,7%,импорт — на 34%. Сальдо торгового баланса сложилось положительное, носократилось на 63,2%. Доля стран дальнего зарубежья в общем объеметоварооборота России увеличилась с 85,5% до 86,2%.
В товарной структуре импортаРоссии из стран дальнего зарубежья в январе-феврале 2009г. по сравнению ссоответствующим периодом 2008 года сократился удельный вес машин, оборудованияи транспортных средств и минеральных продуктов, увеличилась доля текстиля,текстильных изделий и обуви, продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья(кроме текстильного), химической промышленности и каучука, металлов и изделийиз них.
Стоимость импорта машин,оборудования и транспортных средств снизилась на 45,8%. При этом импортлегковых и грузовых автомобилей сократился по стоимости соответственно на 62,5%и 71% в связи со снижением физических объемов на 65,3% и 67,9%.
Сокращение стоимости импортаосновных продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья (крометекстильного) на 22,6% произошло в значительной мере за счет снижения физическихобъемов импорта мяса свежего и мороженого, мяса птицы свежего и мороженого,рыбы свежей и мороженой, цитрусовых, сыров и творога, чая.
Стоимость импорта продукциихимической промышленности и каучука уменьшилась на 30,7%. Сокращение произошло засчет снижения физических объемов ввоза медикаментов — на 11,1%, мыла и моющихсредств — на 27%, экстрактов дубильных или красильных — на 47,6% (Рис.2).
/>
Рис.2. Товарная структураимпорта Российской Федерации из стран дальнего зарубежья (по данным таможеннойстатистики, %
Внешнеторговый оборот России состранами СНГ (по методологии платежного баланса) в январе-феврале 2009г. составил8,3 млрд. долларов США, что ниже уровня января-февраля 2008г. на 46,4%. ЭкспортРоссии в страны СНГ снизился на 47,5%, импорт — на 44,2%. Положительное дляРоссии сальдо торгового баланса уменьшилось на 50,7% (Рис.3).
/>
Рис. Товарная структураимпорта Российской Федерации из стран СНГ (по данным таможенной статистики,включая данные Республики Беларусь, %)
В структуре импорта России изстран СНГ в январе-феврале 2009г. по сравнению с январем-февралем 2008г. увеличилисьудельные веса продовольственных товаров и сырья для их производства, минеральныхпродуктов, продукции химической промышленности и текстиля, текстильных изделийи обуви. Снизилась доля металлов и изделий из них, машин, оборудования итранспортных средств.
Импорт машин, оборудования итранспортных средств снизился по сравнению с январем-февралем 2008 года на 56,7%.
Снижение стоимости импорта погруппе металлы и изделия из них на 55,8% произошло за счет снижения физическихобъемов импорта черных металлов на 58,5% и сокращения физических объемовпоставок труб стальных на 69% и цен — на 36,4%.
Импорт продовольственных товаровсократился на 27,5%. Изменения произошли за счет сокращения физического объёма импортаи цен на зерновые культуры, масло подсолнечное и снижения цен на мясо свежее имороженое, мясо птицы свежее и мороженое, молоко и сливки сгущенные, маслосливочное и сахар белый.
Снижение стоимости импорта топливно-энергетическихтоваров составило 23,9%. Снизились стоимостные объемы импорта угля, нефти; выросли- газа природного и нефтепродуктов.
Цены и физические объёмыпоставок по большинству видов продукции химической промышленности былизначительно ниже уровня января-февраля 2008 года, в итоге стоимость импорта погруппе снизилась на 37,9%. Ввоз натурального и синтетического каучука почтипрекратился, импорт медикаментов по количеству снизился на 29% при ростесредней цены на 16,9%.
На снижение стоимости импортатекстиля, текстильных изделий и обуви на 37,5% в основном повлияло сокращениефизического объёма закупок хлопкового волокна на 59,9% и хлопчатобумажныхтканей — на 30,1%. Заметно снизился стоимостной объём импорта одежды на 21,5% иобуви кожаной на 27,3%. [14]
В географической структурекрупнейшим экономическим партнером России остается Европейский союз (ЕС). Надолю ЕС в январе-феврале 2009г. приходилось 49,8% российского товарооборота (вянваре-феврале 2008 года — 54%). За отчетный период товарооборот состранами-членами ЕС снизился на 49%, в том числе экспорт — на 52,7%, импорт — на 38,5%. Лидирующие позиции среди стран-членов Евросоюза по-прежнему занималиГермания Нидерланды и Италия, на долю которых приходилось 46,4% внешнеторговогооборота с данной группой стран.
Глава 3. Расчет цены импортных товаров
При ввозе товаров на таможеннуютерриторию РФ к таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина (включаясезонные пошлины);
2) НДС, взимаемый при ввозетоваров на таможенную территорию РФ;
3) акциз, взимаемый при ввозетоваров на территорию РФ.
Таможенные платежи взимаются,если они установлены в соответствии с законодательством РФ.
Особая роль в системе таможенныхплатежей отводится ввозной таможенной пошлине.
Ввозная таможенная пошлина — это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органамипри ввозе товаров на таможенную территорию.
Объектом обложения таможеннойпошлиной являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а базой дляисчисления — таможенная стоимость товаров и (или) их количество.
Ставки таможенных пошлинопределяются Правительством РФ в отношении товаров, происходящих из стран,торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболееблагоприятствуемой нации — международно-правовой режим, в соответствии скоторым каждая из договаривающихся сторон обязуется предоставить другойстороне, ее физическим и юридическим лицам такие же благоприятные условияэкономических, торговых и иных отношений, какие она обычно предоставляет илипредоставит в будущем любому третьему государству, его физическим и юридическимлицам.
Эти же ставки распространяютсяна ввозимые товары, страна происхождения которых не установлена (за исключениемслучаев, предусмотренных таможенным законодательством, а именно когдатаможенные органы обнаружат признаки того, что страной происхождения товаровявляется страна, товары которой запрещены к ввозу в РФ или транзитом через еетерриторию).
Если в отношении товаров,происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми непредусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, то ставкиувеличиваются вдвое по сравнению с теми, что указаны выше (за исключениемслучаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преференций)).
С целью оперативногорегулирования ввоза товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонныепошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом,не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцевв году.
К ввозимым товарам на таможеннуютерриторию РФ в целях защиты экономических интересов РФ могут временноприменяться особые пошлины в соответствии с законодательством РФ о специальных,антидемпинговых и компенсационных мерах.
К особым пошлинам относятся: специальная, антидемпинговая икомпенсационная.
С целью стимулированиявнешнеторговой деятельности предусмотрены тарифные льготы (тарифные преференции),которые предоставляются исключительно по решению Правительства РФ. Под тарифнойльготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая на условияхвзаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политикиРоссийской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через таможеннуюграницу РФ.
Тарифные преференции предоставляются в виде:
1) установления тарифных квот напреференциальный ввоз отдельных сельскохозяйственных товаров, аналоги которыхпроизводятся в России;
2) освобождения от уплатыввозных таможенных пошлин, снижения ставок ввозных таможенных пошлин вотношении товаров: происходящих из государств, образующих вместе с РоссийскойФедерацией зону свободной торговли или таможенный союз, либо подписавшихсоглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза; происходящих изразвивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций РоссийскойФедерации, пересматриваемой Правительством РФ периодически, но не реже чем одинраз в пять лет.
Под таможенной квотой понимаетсяустановление пониженных ставок по сравнению с теми, которые предусмотрены всоответствии с Таможенным тарифом РФ, а также ставки пошлины на определенноеколичество ввозимого товара в течение определенного периода. Порядок исчислениятаможенной пошлины зависит от вида ставок.
В Российской Федерации применяются следующие виды ставок:
1) адвалорные, устанавливаемые впроцентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
2) специфические,устанавливаемые в денежном выражении за единицу облагаемых товаров. В качестведенежного эквивалента выступает евро. Например, на пиво безалкогольное — € 0,6за 1 л, зажигалки карманные газовые (не подлежащие повторной заправке) — € 5 за1000 штук;
3) комбинированные, сочетающие всебе адвалорную и специфическую ставку. Так, для одежды меховой овчинной — 20%таможенной стоимости, но не менее € 30 евро за 1 пару обуви; для спортивнойобуви — 15% таможенной стоимости, но не менее € 0,7 за 1 пару обуви.
В зависимости от вида ставоктаможенная пошлина рассчитывается следующим образом:
1) для адвалорной ставки:
П1 = Ст× С1,
где П1 — сумматаможенной пошлины;
Ст — таможеннаястоимость;
С1 — ставка впроцентах;
2) для специфической ставки:
П2 = Вт × С2× Ке,
где П2 — сумматаможенной пошлины;
Вт — объемнаяхарактеристика товара в натуральном выражении (количество) товара;
Ке — курс евро,установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной стоимости;
3) для комбинированной ставкиприменяется один из двух методов определения таможенной пошлины в зависимостиот вида ввозимого товара.
При первом методе таможеннаяпошлина определяется по адвалорной ставке, затем по специфической., и уплатеподлежит наибольшая из величин.
При втором методе определениятаможенной пошлины рассчитывается таможенная пошлина по адвалорной ставке,затем по специфической, уплачивается общая сумма, исчисленная по этим ставкам.
При исчислении таможеннойпошлины применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларациитаможенным органом.
К таможенным платежам, взимаемымпри таможенном оформлении товаров, относятся и акцизы. Порядок их взиманиярегламентируется НК РФ и Таможенным кодексом РФ. Перечень подакцизных товаровограничен. Он предусмотрен в гл.21 НК РФ.
В настоящее время к подакцизным товарам относятся:
1) спирт этиловый из всех видовсырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы,эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долейэтилового спирта более 9%;
3) алкогольная продукция (спиртпитьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукцияс объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые имотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельныхи (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин.
Объектом налогообложенияявляется ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая базазависит от вида акцизных ставок.
Ставки акцизов бывают:
1) твердые (специфические) — вабсолютной сумме, рублях и копейках за единицу измерения;
2) адвалорные (в процентах);
3) комбинированные, сочетающие всебе твердые и адвалорные ставки.
В настоящее время на всеподакцизные товары (кроме сигарет и папирос) применяются твердые ставки налога.Адвалорная ставка в чистом виде не применяется. На сигареты и папиросыустановлены комбинированные ставки. Так, ставка акциза на сигареты с фильтром в2009 г. — 150 руб. за 1000 штук плюс 6% расчетной стоимости, исчисленной исходяиз максимальной цены, но не менее 177 руб. за 1000 штук.
Максимальная розничная ценаустанавливается налогоплательщиком на единицу потребительской упаковки (пачки) табачныхизделий. Выше этой цены предприятия розничной торговли, общественного питания,сферы услуг и индивидуальные предприниматели не могут реализовать табачныеизделия потребителям. Уведомление о максимальной розничной цене на импортныесигареты и папиросы подается налогоплательщиком в таможенный орган по местуоформления подакцизных товаров. Форма уведомления устанавливается МинфиномРоссии.
Алгоритм расчетов суммы акцизазависит от вида налоговых ставок, вида товара, единицы измерения и так далее ивыглядит следующим образом:
1. Сумма акциза по подакцизнымтоварам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, рассчитывается поформуле:
Са = (Те +Сп) × Аа,
где Са — сумма акциза;
Те — таможеннаястоимость ввозимого подакцизного товара;
Сп — сумма ввознойтаможенной пошлины, подлежащей уплате;
Аа — налоговая ставкав процентах.
2. По подакцизным товарам, вотношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, суммаакциза рассчитывается по формуле:
Са = Ас× Вт,
где Ас — налоговаяставка в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или еготехническая характеристика (для легкового автомобиля, мотоцикла);
Вт — объем ввезенныхподакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый, в свою очередь, последующей формуле:
Вт = Кт× Кк,
где Кт — количествоподакцизного товара декларируемой партии;
Кк — коэффициент,учитывающий особенности единицы измерения, а именно: объемное содержаниебезводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащейпродукции или этиловом спирте (используется в расчете, если налоговая ставкаустановлена за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегосяв спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте); мощностьдвигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, еслиналоговая ставка установлена за единицу измерения технической характеристикилегкового автомобиля, мотоцикла).
В результате формула для расчетасуммы акциза примет вид:
Са = Ас× Кт × Кк.
Пример 1.
Организация оптовой торговливвезла 4000 бутылок алкогольной продукции с объемной долей этилового спиртасвыше 9%. Объем каждой бутылки 0,5 л, крепость алкогольной продукции 40градусов. Ставка акциза Ас составляет 191 руб. за 1 л безводного этиловогоспирта, содержащего в подакцизных товарах.
Для расчета суммы акцизавоспользуемся вышеприведенной формулой.
Кк = 0,5 × 40/100.
Отсюда сумма акциза Саравна 152 800 руб. (191 × 4000 × 0,5 × 40/100).
3. Сумма акциза по подакцизнымтоварам, маркированным акцизными марками, в отношении которых установленытвердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается по формуле:
Са = Кт× Ку × Ас × Кк,
где Кт — количествотовара в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до егоупотребления и в которых товар представляется для розничной продажи (дляалкогольной продукции — количество бутылок или иных емкостей, для табака итабачных изделий — количество пачек или иных упаковок);
Ку — коэффициент,учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар), либо массу (для табака),либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующихединичных упаковках, маркированных акцизными марками;
Ас — размерспецифической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара;
Кк — коэффициент,учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) спирта этилового,содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если налоговаяставка установлена за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося валкогольной продукции).
4. Сумма акциза для сигарет ипапирос, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки,рассчитывается по формуле:
/>
гдеКт — количество товара (количество пачек или иныхупаковок);
Ку — коэффициент,учитывающий количество (для сигарет и папирос) либо массу (для табака) подакцизныхтоваров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками;
Аа — размерадвалорной налоговой ставки;
Рс — расчетнаястоимость для сигарет и папирос одной маркировки (наименования), исчисленнаяисходя из максимальной розничной цены по формуле:
Рс = Мрц× Кт,
где Мрц — максимальнаярозничная цена, указанная на единице потребительской упаковки (пачке) табачныхизделий по каждой марке (каждому наименованию табачных изделий).
Пример 2.
Организация розничной торговливвезла партию сигарет с фильтром 500 пачек (10 000 шт), маркированных акцизнымимарками. Ставка акциза — 150 руб. за 1000 штук плюс 6% расчетной стоимости,начисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 77 руб. за 1000штук. Максимальная розничная цена пачки сигарет — 40 руб.
На основании исходных данныхрассчитаем сумму акциза:
а) по специфической ставке:
150/1000 × 10 000 = 1500 руб.;
б) по адвалорной ставке:
40× 500 × 6/100 =1200 руб.
Общая сумма акциза составит
2700 руб. (1500 + 1200).
Сумма акциза, рассчитанная сучетом максимальной ставки, — 1770 руб. (177/1000 × 10 000).
Таким образом, сумма акциза,подлежащая уплате, — 2700 руб., так как она больше 1770 руб.
При ввозе товаров на таможеннуютерриторию РФ в большинстве случаев уплачивается НДС. Объектом налогообложенияв этом случае является ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Порядокопределения налоговой базы зависит от того, облагаются ли ввозимые товары натаможенную территорию РФ таможенной пошлиной (П) и акцизами (А). В любом изэтих случаев учитывается таможенная стоимость (Ст).
Налоговая база определяется:
1) по товарам, облагаемымтаможенными пошлинами и акцизами, следующим образом:
С + А + П;
2) по товарам, облагаемымтаможенными пошлинами и не облагаемым акцизами, следующим образом:
С + П;
3) по товарам, облагаемымакцизами и не облагаемым таможенными пошлинами, следующим образом:
С + А;
4) по товарам, не облагаемымтаможенными пошлинами и акцизами, — как С.
Если в соответствии смеждународным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформлениеввозимых товаров, налоговая база определяется как сумма:
1) стоимости приобретенныхтоваров (включая затраты на доставку до границы РФ);
2) акцизов (для подакцизныхтоваров).
Налоговая база определяетсяотдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида, марки, ввозимой натаможенную территорию РФ.
Если в составе одной партииввозимых товаров находятся как подакцизные, так и не подакцизные товары, тоналоговая база определяется отдельно в отношении каждой из этих групп товаров.
Необходимо отметить, чтотаможенная пошлина, акцизы и НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФрассчитываются декларантом или иным лицом, на которого в соответствии с ТК РФ ииными федеральными законами возложена обязанность по их уплате. Расчет и уплатаих производятся в валюте РФ. При пересчете иностранной валюты в российскуювалюту применяется курс, устанавливаемый ЦБ РФ для целей учета и исчислениятаможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларациитаможенным органом.
Ставки таможенных сборов затаможенное оформление установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004№ 863 (ред от 10.03.2009)»О ставках таможенных сборов за таможенноеоформление товаров" (далее — Постановление).
Ставки таможенных сборов затаможенное оформление дифференцированы в зависимости от суммы таможеннойстоимости. Так, если таможенная стоимость не превышает 200 тыс. руб., то сборыза таможенное оформление товаров — 2 тыс. руб. и т.д.
В соответствии с Таможеннымкодексом РФ размер таможенного сбора за таможенное оформление должен бытьограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100000 руб.
При этом применяются те ставкитаможенных сборов за таможенное оформление, которые действуют на день принятиятаможенной декларации.
Таможенные сборы за таможенноеоформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременнос подачей таможенной декларации.
Для исчисления сумм таможенныхсборов за таможенное сопровождение применяются ставки, действующие на деньпринятия транзитной декларации таможенным органом. Уплачиваются эти сборы доначала фактического осуществления таможенного сопровождения.
Ставки таможенных сборов затаможенное сопровождение и за хранение установлены Таможенным кодексом РФ. Суммытаможенных сборов рассчитываются в валюте РФ. Пересчет иностранной валюты ввалюту РФ производится по курсу, установленному ЦБ РФ для целей учета итаможенных платежей и действующему на день принятия таможенной декларациитаможенным органом.
Рассмотрев вопросы определениятаможенной стоимости, таможенных платежей, остановимся на порядке расчета ценна импортные товары.
Порядок расчета цен на импортные товары зависит от:
1) вида закупок, а именно засчет каких средств осуществляется закупка — централизованных ресурсов (централизованныхвалютных средств) или же собственных валютных средств импортера;
2) вида таможенных платежей,взимаемых при таможенном оформлении товара;
3) взимания НДС при выпускетоваров в свободное обращение;
4) характера использованиятовара (используется ли данный товар в качестве сырья, материалов, оборудованияи т.д. при производстве отечественного товара или же реализуется впервоначальном виде на внутреннем рынке РФ);
5) кто осуществляет импортнуюзакупку (отечественный производитель, оптовая или розничная торговаяорганизация и т.д.).
Во всех этих случаях базойрасчета цен будет таможенная стоимость.
Поскольку значительная частьимпортных товаров закупается за счет собственных валютных средств, порядокрасчета цены рассмотрим на примере закупки товара организацией розничнойторговли.
Пример 3.
Организация розничной торговлизакупила товар, таможенная стоимость которого $ 20, курс рубля по отношению кдоллару США — 30 руб.; таможенная пошлина — 15% от таможенной стоимости; количествозакупленного товара — 500 единиц; сборы за таможенное оформление партии товара- 1000 руб.; НДС, взимаемый при таможенном оформлении товара и выпуске его всвободное обращение, — 18%; торговая надбавка — 25%.
В этом случае организациярозничной торговли прежде всего определяет расчетную цену, в которую включенытаможенная стоимость, таможенная пошлина и сборы за таможенное оформление. НДС,уплаченный при таможенном оформлении, в расчетную цену не включается. Затем красчетной цене прибавляется торговая надбавка, в результате чего получаетсярозничная цена (без НДС), а затем к розничной цене прибавляется НДС.
Произведем расчеты поопределению свободной розничной цены на импортный товар.
1. Таможенная стоимость в рублях- 600 руб. (34 × 20).
2. Таможенная пошлина — 90 руб.(600 × 15/100).
3. Сборы за таможенноеоформление единицы товара рассчитаем следующим образом. Сумма таможеннойстоимости в счет партии товара — 300 000 руб. (600 × 500), следовательно,сборы за таможенное оформление товара — 1000 руб. (в соответствии сПостановлением). Отсюда сборы за таможенное оформление единицы товара — 2 руб.(1000/500).
4. Расчетная цена — 692 руб. (600+ 90 + 2).
5. Торговая надбавка — 173 руб.(692 × 25/100).
6. Свободная розничная цена (безНДС) — 865 руб. (692 + 173).
7. НДС к свободной розничнойцене — 155,7 руб. (865 × 18/100).
8. Свободная розничная цена (сНДС) — 1020,7 руб. (865 + 155,7).
НДС, уплаченный при таможенномоформлении товара, — 124,2 руб. ( (600 + 90) × 18/100) в расчетную ценуне включен. Он будет учитываться в качестве «входного» налога приуплате НДС организацией розничной торговли в федеральный бюджет.
Таким образом, в данном примеремы учли особенности формирования цены на импортный товар для организациирозничной торговли. Для расчета цены базой послужила таможенная стоимостьимпортного товара.
Заключение
Таким образом, изучение ценмировых рынков требует четкого представления о существующих видах цен врыночном хозяйстве. К наиболее ответственным элементам подготовкивнешнеторговой сделки и контракта относятся анализ текущих цен мирового рынка иопределение уровня контрактной цены.
Также в ходе проделанной работымы выяснили, что в случае установления твердых контрактных цен поставщик,стремясь исключить всякую вероятность потерь, включает в фиксированную ценуконтракта надбавку, учитывающую так называемые затраты на непредвиденные риски.
Потенциальному покупателюимпортной продукции целесообразно также проанализировать возможность измененияиздержек обращения в виде транспортных расходов, стоимости таможенной очистки идругих расходов в системе товародвижения к моменту исполнения контракта.
При импорте основой илиотправным пунктом формирования внутренней цены, как правило, являетсяконтрактная цена или мировая цена товара. В отличие от обычных внутренних ценна уровень импортных цен значительное влияние оказывает таможенное обложение, атакже географическое направление импорта.
Основными платежами, которыеуплачиваются при перемещении товаров через таможенную границу РоссийскойФедерации, являются таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизыи таможенные сборы за таможенное оформление.
/>Список литературы
1. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Внешнеэкономические связи. Уч. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2008.
2. Бахрамов Ю.М., Глухов В.В. Организация внешнеэкономической деятельности.- СПб, 2007.
3. Внешнеэкономическая деятельность предприятия / Под ред. Л.Е. Стровского.- М.: ЮНИТИ, 2007.
4. Внешнеэкономическая деятельность предприятия. Учебник для вузов.- М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2006.
5. Магомедов М.Д., Куломзина Е.Ю., Чайкина И.И. Ценообразование. — М.:Дашков и Ко, 2009.
6. Предприятие на внешних рынках: Внешнеторговое дело. Учебник / Подред.С.И. Долгова — М.: БЕК, 2007.
7. Экономика предприятия / под ред. проф.О.И. Волкова — М.: Инфра-М,2008.
8. Зайцев И.Л. Экономика промышленного предприятия — М.: Инфра-М,2008.
9. Котлер Ф. Основы маркетинга — М.: Ростинтер, 2006.
10. Яковлев Н.Я. Цены и ценообразование — М.: Информационно-внедрическийцентр «Маркетинг», 2008.