Реферат: Налог на добавленную стоимость
Введение
В настоящее время налогна добавленную стоимость (НДС) – один из важнейших федеральных налогов. Основойего взимания является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производстваи обращения товаров.
НДС самый сложный дляисчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционноотносят к категории универсальных косвенных налогов, которые в видесвоеобразных надбавок взимаются через цену товара. Кроме того, если при прямомналогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется уналогоплательщиков, то при косвенном – источник налога поступаетналогоплательщику в составе иных платежей
(в основном в составе цены).
НДС как наиболее значительныйкосвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую.Первая (основная), заключается в мобилизации существенных поступлений от данногоналога в доход бюджета. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулированиипроизводственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товарови их качеством.
Целью данной контрольнойработы является изучение налога на добавленную стоимость.
В процессе работынеобходимо решить следующие задачи:
– изучит сущностьналога на добавленную стоимость;
– изучитьналогоплательщиков НДС;
– ознакомиться собъектами налогообложения;
– изучить налоговуюбазу, налоговые ставки, налоговый период;
– рассмотретьпорядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
1. Сущностьналога на добавленную стоимость
НДС относится к федеральнымналогам и действует на всей территории РФ. НДС представляет собой форму изъятияв бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производстваи определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ иуслуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Теоретически НДСпредставляет собой долю в процентах от стоимости, добавленной на каждой стадиипроизводства и обращения (т.е. на каждой стадии прохождения товара отпоставщика исходного сырья до потребителя конечной продукции).
Для предприятия величинадобавленной стоимости представляет собой разность между стоимостью реализуемойпродукции и стоимостью материальных ценностей, использованных для производствасоответствующей продукции (за исключением износа основных фондов).
В Российской ФедерацииНДС был введен с 1 января 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами)прежние налоги с оборота и продаж, намного превзойдя их по своему влиянию наформирование доходов бюджета, экономику, ценовые пропорции и финансыпредприятий и организаций.
Сегодня НДС в Россииявляется не только основным косвенным налогом, но и главным в формированиидоходной части федерального бюджета.
НДС выступает косвеннымналогом, т.е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая оплачиваетсяконечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичныхплатежей. На каждом этапе технической цепочки производства и обращения товараналог равен разнице между налогами, взимаемыми при продаже и при покупке.
При продаже товарапредприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляетналог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС,включаемая в продажную цену, перечисляется государству. Таким образом,налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей,а вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя.
Если товар ввозится натерриторию РФ, то его обложение НДС производится в соответствии с таможеннымзаконодательством России и инструкцией Государственного таможенного комитетаРФ.
2. Налогоплательщики НДС
В соответствиисо ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимостьпризнаются:
– организации;
– индивидуальныепредприниматели;
– лица,признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи сперемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Всоответствии со ст. 144 НК РФ налогоплательщики подлежат обязательнойпостановке на учет в налоговом органе.
Иностранныеорганизации имеют право встать на учет в налоговых органах в качественалогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств вРоссийской Федерации.
Постановка научет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основанииписьменного заявления иностранной организации.
Организации ииндивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполненияобязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, еслиза три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальныхпредпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллионрублей (ст. 145 НК РФ).
Положения даннойстатьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей,реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательныхкалендарных месяцев.
Освобождениене применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаровна таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению.
Если втечение периода, в котором организации и индивидуальные предпринимателииспользуют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысилаодин миллион рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализациюподакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в которомимело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизныхтоваров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.
Документами,подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
– выпискаиз бухгалтерского баланса (представляют организации);
– выпискаиз книги продаж;
– выпискаиз книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляютиндивидуальные предприниматели);
– копияжурнала полученных и выставленных счетов-фактур.
3. Объект налогообложения
Всоответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующиеоперации:
– реализациятоваров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числереализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставленииотступного или новации, а также передача имущественных прав;
– передачана территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы накоторые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)при исчислении налога на прибыль организаций;
– выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;
– ввозтоваров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаютсяобъектом налогообложения:
– передачана безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и др.объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а такжедорог, электрических сетей, подстанций, и др. подобных объектов органамгосударственной власти и органам местного самоуправления;
– передачаимущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядкеприватизации;
– передачана безвозмездной основе объектов основных средств органам государственнойвласти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетнымучреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
– операциипо реализации земельных участков (долей в них);
– передачаимущественных прав организации ее правопреемнику.
4. Налоговая база,налоговые ставки, налоговый период
Всоответствии со ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров(работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностейреализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров. Приопределении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг)определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами пооплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или)натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговаябаза при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется какстоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетомакцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В зависимостиот особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется всоответствии со статьями 155 – 162 НК РФ.
Налогообложениепроизводится по налоговой ставке 0% при реализации: товаров, вывезенных втаможенном режиме экспорта; работ (услуг), непосредственно связанных с производствоми реализацией товаров; работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой(транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров,помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; услуг поперевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пунктназначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РоссийскойФедерации, при оформлении перевозок на основании единых международныхперевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользованияиностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или дляличного пользования дипломатического или административно-технического персоналаэтих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режимеперемещения припасов.
Налогообложениепроизводится по налоговой ставке 10% при реализации следующих товаров:
1.Продовольственных: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (заисключением деликатесных); молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масларастительного; маргарина; сахара; соли; зерна, комбикормов; хлеба ихлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы; море- ирыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей.
2. Товаров длядетей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной,младшей и старшей школьной возрастных групп; швейных изделий; обуви; кроватейдетских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов;счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомовдля рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек дляучебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников.
3.Периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданийрекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной собразованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного иэротического характера.
4.Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственныхсредств; изделий медицинского назначения.
Во всеостальных случаях, не перечисленных ранее, налогообложение производится поналоговой ставке 18%.
Всоответствии со ст. 163 налоговый период устанавливается как календарныймесяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течениеквартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога,не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается какквартал.
5. Порядок исчисления иуплаты налога на добавленную стоимость
Всоответствии со ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базыисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результатесложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговымставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумманалога при реализации товаров представляет собой сумму, полученную в результатесложения сумм налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждогоналогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектомналогообложения, дата реализации (передачи) которых относится ксоответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих илиуменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Общая сумманалога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерацииисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы.
В случаеотсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложенияналоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате,расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Уплата налогапо операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РоссийскойФедерации производится по итогам каждого налогового периода исходя изфактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозетоваров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Сумма налога,подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации на территории РФ,уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Налоговыеагенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммыналога по месту своего нахождения.
В случаяхреализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ,налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговыхорганах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговымиагентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств такимналогоплательщикам.
Банк,обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение наперевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговыйагент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этомбанке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
Налогоплательщикис ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налогисходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числедля собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг)за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшимкварталом.
Налогоплательщики,уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Заключение
НДС представляет собойформу изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадияхпроизводства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров,работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производстваи обращения.
НалогоплательщикамиНДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемыеналогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границуРоссийской Федерации.
Объектомналогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ,услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров для собственныхнужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввозтоваров на таможенную территорию РФ.
Приопределении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя извсех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и (или) натуральнойформах.
Налогообложениеразного рода товаров производится по ставкам: 0%, 10% и 18% в зависимости откатегории товаров (работ, услуг).
Сумма налогапри определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля налоговой базы.
Уплата налогапо операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФпроизводится по итогам каждого налогового периода исходя из фактическойреализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца,следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики,уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Список использованнойлитературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ(в ред. от 22.07.2005)
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 296 с.
3. Видяпин В.И. Экономическаятеория (политэкономия). – М.: ИНФРА-М, 2004. – 640 с.
4. Евсегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. –М.: ИНФРА-М, 2004. –
256 с.
5. Лукаш Ю.А. Налоги иналогообложение. – М.: Книжный мир, 2001. – 848 с.
6. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В.– СПб.: Питер, 2006. – 544 с.
7. Пансков В.В. Налоги и налогообложение. – М.:ИНФРА-М, 2003. – 544 с.
8. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М,2003. – 576 с.