Реферат: Налог на прибыль

Содержание

1. Налогоплательщики, ставки,налоговый период 3

2. Объект налогообложения,определение налоговой базы 4

3. Метод определения выручки, дляцелей налогообложения 8

4. Порядок уплаты 10

5. Льготы 11

6. Налоговый учет 19

1.Налогоплательщики, ставки, налоговый период.

Согласно ст. 246 НКплательщиком выступают российские юридические лица и иностранные юридическиелица, и их постоянные представительства. Не являются плательщиками данногоналога:

ü Субъекты малого предпринимательства,перешедшие на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности;

ü Плательщики ЕНВД в части дохода, покоторому идет уплата данного налога;

ü Организации получающие доходы,полученные от игорного бизнеса;

ü Сельскохозяйственныетоваропроизводители;

ü Обособленные подразделения (методикарасчета налога аналогична методике расчета НДС). Так согласно ст. 288 п. 3головная организация должна проинформировать свое подразделение, а такжеинспекцию МНС по их местонахождению о суммах начисленного налога по итогамотчетных периодов. В том случае если субъект РФ где находится подразделениеустановил пониженные ставки по налогу, то головная организация рассчитывается иуплачивает этот налог по данным ставкам.

Согласно ст. 284 НК РФосновная ставка налога составляет 24%, из них:

ü 7,5% — федеральный бюджет;

ü 14,5% — субъект РФ;

ü 2% — местный бюджет.

При этом субъекту РФ даноправо уменьшать ставку на 4%.

С 01.01.2004г. налогбудет перераспределяться между бюджетами в следующем порядке:

ü 5% — федеральный бюджет;

ü 17% — субъект РФ;

ü 2% — местный бюджет.

Согласно ст. 285 НК РФналоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются –1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год. Отчетными периодами дляналогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по налогупризнаются каждый конкретный месяц.

2. Объектналогообложения и определение налоговой базы.

Согласно ст. 247 НК РФобъектом налогообложения выступает полученный доход, уменьшенных на величинупроизведенных расходов. Учет доходов и расходов ведется котловым методом.

Доходы

К доходам от реализацииотносят выручку от реализации товаров, работ и услуг, как собственногопроизводства, так и приобретенные, и выручка от реализации имущественных прав.Выручка определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами зареализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, реализацииимущественного права, выраженная в денежной и натуральной формах.

При определении доходовиз них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателямтоваров, работ, услуг и предусмотренные НК РФ (НДС, Акциз, Налог с продаж)

Доходы определяются на основаниипервичных документов и документов налогового учета.

Доходы для целейналогообложения подразделяются на две основные группы:

1) доходы от реализации товаров работуслуг и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемыедля целей налогообложения указаны в ст. 251 НК РФ.

Расходы

Расходами согласно ст.252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Подобоснованными понимаются экономически оправданные затраты оценка которыхвыражена в денежной форме.

Кроме того для признаниязатрат расходами необходимо чтоб они были произведены для получения дохода.

Для целей налогообложениярасходы делятся на две основные группы:

1) расходы, связанные с производственнойдеятельностью;

2) внереализационные расходы.

Расходы не признаваемыеНК расходами указаны в ст. 270 НК РФ.

Согласно ст. 253 НКпервая группа расходов подразделяется на четыре основные подгруппы:

1) материальные затраты (ст. 254 НК РФ);

2) затраты на оплату труда (ст. 255 НКРФ);

3) амортизация (ст. 256 НК РФ);

4) прочие затраты (ст. 264 НК РФ).

Те налогоплательщики,которые определяют выручку для целей налогообложения методом начисления должныэти подгруппы расходов распределить на:

1) прямые (только приходящиеся нареализацию);

2) косвенные (в полном объеме сразу).

Первые три подгруппы этопрямые, а четвертая группа это косвенные расходы, которые уменьшаютналогооблагаемую прибыль в отчетном периоде в полном объеме. Прямые же нельзясписывать полностью в отчетном периоде, т.к. необходимо оставить часть расходов,приходящихся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции наскладе, остатками отгруженной, но не реализованной продукции.

Торговые предприятиярассчитывают затраты, приходящиеся на остаток товара на складах.

Если некоторые затраты сравными основаниями можно одновременно отнести к нескольким группам расходовпредприятие вправе самостоятельно определить, к какой именно группе можноотнести такие расходы (ЕСН).

Независимо отприменяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходовпринимаются для целей налогообложения с учетом определенных ограничений в частиразмера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения(нормируемые расходы):

ü расходы на рекламу — 1% от выручки(ст. 264 НК РФ);

ü представительские расходы – 4% отфонда заработной платы (ст. 264 НК РФ);

ü лимит затрат на страхование жизни инегосударственного пенсионного обеспечения работников – 12% от фонда заработнойплаты (ст. 255 НК РФ);

ü лимит расходов на медицинскоестрахование работников – 3% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);

ü лимит расходов для создания резервапо сомнительным долгам 10% от выручки (ст. 256 НК РФ);

ü суточные или полевое довольствие –100 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РоссийскойФедерации (Постановление Правительства РФ №93 от 08.02.2002г.);

ü расходы на рацион питания экипажейморских, речных и воздушных судов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительства РФ №861 от 07.12.2001г.;

ü расходы на компенсацию за использованиедля служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах нормутвержденных Постановлением Правительством РФ №92 от 08.02.2002г.;

ü расходы на содержание вахтовых ивременных поселков, включая все объекты жилищно — коммунального и социально — бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, ворганизациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающихв полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целейналогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичныхобъектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по местудеятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местногосамоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядокопределения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичныхобъектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанныморганам;

ü в части срока, в течении которогорасход относится на уменьшение дохода (убыток от списания ОС, убыток подоговору цессии)

ü в части условий, при которых расходможет учитываться для целей налогообложения;

Согласно ст. 274 НК РФналоговая база признается денежное выражение прибыли, определенной всоответствии со ст. 247 НК РФ. Доходы, полученные в натуральном выражении,определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Налоговая базаопределяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если организацияполучает доходы, облагаемые налогом на прибыль и другими видозаменяющими егоналогами, то расходы определяются пропорционально доли доходов, относящихся кдругим видам деятельности к общей сумме доходов организации.

3. Методопределения выручки для целей налогообложения

Методначисления

Метод начисления. Порядокпризнания доходов и расходов закреплен ст. 271, 272 НК РФ. Доходы для целейналогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они былипроизведены, независимо от факта оплаты. Если доходы относятся к несколькимналоговым периодам и связь между доходами и расходами сложно определить,налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы исходя из принципаравномерности.

Первая группа доходовотражается в налоговом учете в день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг иимущественных прав. При этом под днем отгрузки следует понимать деньфактической реализации, а дата реализации определяется в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ.

Порядок признания доходовпо второй группе закреплен в ст. 272 НК РФ.

Расходы в налоговом учетеотражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо отвремени оплаты. Если расходы относятся к нескольким периодам, то их нужнораспределить на равные доли.

По материальным расходамустановлены две даты их признания:

1) день передачисырья и материалов в производство;

2) день подписанияакта приема-передачи по расходам на оплату работ, услуг производственногохарактера;

По амортизационнымотчислениям и заработной плате – последний день месяца.

Внереализационныерасходы. Дата признания по 9 следующим позициям. (см. таблицу)

Кассовыйметод

При кассовом методедоходы и расходы должны быть оплачены. Кроме того, воспользоваться даннымметодом могут только налогоплательщики у которых средняя величина выручки запредшествующие четыре квартала не превышает 1 миллион рублей за каждый кварталбез учета НДС и налога с продаж.

Пример

По итогам деятельности за2002г. размер выручки составил

Период Сумма выручки нарастающим итогом, тыс.руб. Сумма выручки за квартал, тыс.руб. 1 кв. 1200 1200 2 кв. 1400 200 3 кв. 2500 1100 4 кв. 4000 1500

ВРср.кв.=(1200+200+1100+1500)/4=1000

Следовательно,организация имеет право с 2003г. применять кассовый метод. Если в течениеналогового периода среднеквартальная выручка превысит 1 000 000 рублей, тоналогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала года иуплатить недоплаченный налог и уплатить сумму причитающейся пени.

Расходы на оплату труда ипроценты по кредитам и займам отражаются в налоговом учете только послефактической их оплаты.

По сырью и материаламустановлены два условия их признания:

1) оплата;

2) списание в производство;

По амортизационномуимуществу амортизация признается расходом только по оплаченному имуществу.

Расходы на уплату налоговпризнаются расходами только после их фактической уплаты.

Пример регистра учетазатрат при кассовом методе.

Сальдо по неоплаченным затратам за предыдущий отчетный период № Дата операции Наименование хозяйственной операции Затраты начисленные Затраты оплаченные Сумма неоплаченных затрат в отчетном периоде документ сумма документ сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 Итого:

4. Порядокуплаты

Согласно 286 НК РФ налогуплачивается авансовыми платежами в течение отчетного периода. Уплату авансовыхплатежей можно осуществлять тремя способами:

1) ежемесячно в течение отчетногопериода исходя из фактически полученной прибыли не позднее 28 числа следующегомесяца за отчетным, в этот же срок предоставляется налоговая декларация. Длятого чтобы налогоплательщик смог воспользоваться данным способом необходимо всрок до 31 декабря предыдущего налогового периода уведомить об этом МНС РФ поместу нахождения организации в письменной форме.

2) Уплата авансовых платежейосуществляются ежемесячно в течении каждого отчетного периода. Сумма авансовыхплатежей в 1 кв. текущего налогового периода принимается равной суммеежемесячного авансового платежа, уплачиваемого налогоплательщиком в 4 кв.предыдущего налогового периода.

Сумма авансовых платежейподлежащих уплате во 2 кв. налогового периода принимается равной 1/3 суммеавансового платежа исчисленного за 1 кв. текущего года.

Сумма авансовых платежейподлежащих уплате в 3 кв. налогового периода принимается равной 1/3 разницымежду суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия и суммойавансового платежа, рассчитанного по итогам 1 кв.

Сумма авансовых платежейподлежащих уплате в 4 кв. налогового периода принимается равной 1/3 разницымежду суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 9 месяцев и суммойавансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия.

Уплата производится непозднее 28 числа, декларация должна быть представлена один раз в квартал непозднее 28 числа следующего месяца за отчетным кварталом.

3) для определенныхкатегорий налогоплательщиков, таких как:

1) бюджетныеорганизации;

2) иностранныеорганизации (через постоянные представительства);

3) некоммерческиеорганизации;

4) участники простыхтовариществ;

5) организации укоторых за предыдущие 4 кв. доходы от реализации не превысили в среднем 3-хмиллионов рублей за каждый квартал. Уплачивают не позднее 28 числа следующегомесяца за отчетный квартал.

5. Льготы

С 01.01.2002г. утратилсилу федеральный закон «О налоге на прибыль», на часть его положений касающихсяльгот будет еще действовать некоторое время до истечения срока на который онибыли предоставлены.

1) осталось льгота длямалых предприятий, которые одновременно занимаются производством и реализациейсельскохозяйственной продукцией, товаров народного потребления, лекарственныхсредств, изделий медицинского назначения, а также строительством и ремонтомжилой и нежилой сферы.

Сущность льготы: первыедва года предприятия освобождаются от уплаты налога, при условии, что выручкаот данных видов деятельности, составляет более 70% к общему объему выручки. Втретьем и четвертом году работы предприятия ставка налога будет составлятьсоответственно ¼ и ½ часть от основной ставки при условии, чтовыручка от данных видов деятельности составлять более 90% к общему объемувыручки предприятия.

2) сохранена льгота длявновь созданных производств на период 3 лет (до 2002г.). Вновь созданнымпредприятием признается та организация затраты на создание которой превысили 20миллионов рублей.

Часть льготтрансформировалась в расходы. Так организации смогут учитывать в составе прочихрасходов уменьшающих налоговую базу на социальную защиту инвалидов организациипри условии, что в общей численности составляет не менее 50% в общейчисленности организации и доля их заработной платы составляет не менее 25%(п.38 ст.264 НК РФ).

Расходы общественнойорганизации инвалидов связанных с социальными нуждами своих работников такжеуменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при условии, что данныеорганизации не занимаются производством и реализации подакцизной продукции,минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню,утвержденному Постановление Правительства РФ (икра, механические изделия, шины,ценные породы рыб) (п. 39 ст. 264 НК РФ).

Также в соответствии сост. 283 НК РФ налогоплательщики получившие убыток имеют право уменьшатьналоговую базу по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:

1) срок переноса убыткане должен превышать 10 лет следующих за тем налоговым периодом в которомполучен данный убыток.

2) совокупная суммапереносимого убытка не в каком налоговом периоде не может превышать 30% отналоговой базы.

Например. Организация поитогам 2002г. получила убыток в размере 15 тыс. руб. По итогам 2003г.исчисленная налоговая база по налогу на прибыль составила 30 тыс. руб.Определим налоговую базу с учетом полученного убытка.

30*30% = 9 тыс. руб.

НБ=30-9 = 21 тыс. руб.

3) убыток не принятый квычету по итогам налогового периода может быть перенесен на следующий налоговыйпериод из последующих 9 лет.

Пример На основепредыдущего примера добавим следующее условие. По итогам 2004г. налоговая базапо налогу на прибыль составила 40 тыс. руб. Сумма перенесенного убытка спрошлого года составит 6 тыс. руб. (15 — 9). Рассчитать налоговую базу с учетомполученного убытка.

40*30% = 12 тыс. руб.> 6 тыс. руб.

НБ=40-6 = 34 тыс. руб.

4) если налогоплательщикпонес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущеепроизводится в той очередности, в которой они понесены.

5) налогоплательщикобязан обеспечить сохранность документов подтверждающих величину убытка втечение 10 лет.

Изменился порядокприменения льготы по затратам на содержание объектов непроизводственной сферы.

В соответствии с п.32 ст.264 НК РФ расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая всеобъекты ЖКХ и социально-бытового назначения, признаются в пределах нормативовутвержденных органами местного самоуправления. Если такой норматив неутвержден, то вычет принимается при соблюдении следующих условий:

1) стоимость услугоказываемых с использованием объектов непроизводственной сферы должнысоответствовать стоимости аналогичных услуг оказываемых специальнымиорганизациями находящихся на самостоятельном балансе;

2) сумма расходов насодержание данных объектов не должна превышать обычные расходы на обслуживаниеаналогичных объектов осуществляемые специализированными организациями;

3) услуги должны бытьоказаны налогоплательщиком в тех же условиях, что и услуги оказанныеспециализированными организациями.

Признаниенекоторых видов расходов для целей налогообложения

1) Особенности определения расходов приреализации товаров и имущества

В соответствии со ст.261НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров иимущества на следующие расходы:

ü по амортизируемому имуществу – на ихостаточную стоимость;

ü при реализации прочего имущества (заисключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупныхтоваров) на первоначальную стоимость;

ü при реализации покупных товаров настоимость их приобретения определенную по одному из перечисленных методов

Ø по стоимостипервых (LIFO);

Ø по стоимости последних(FIFO);

Ø средних цен;

Ø по покупнымценам.

При реализациивышеперечисленного имущества, налогоплательщик вправе уменьшить доходы нарасходы по хранению, обслуживанию, транспортировке данного имущества.

Если цена приобретенияимущества указанного во втором и третьем подпункта с учетом расходов связанныхс его реализацией превышает выручку, то полученный убыток признается в целяхналогообложения.

Если остаточная стоимостьамортизируемого имущества с учетом расходов по его реализации превышаетвыручку, то разница между этими величинами признается убытком который будетвключаться в состав прочих расходов равными долями в течении срока полезногоиспользования этого имущества и фактическим сроком и фактическим срокомэксплуатации до момента реализации.

Пример Организацияпродала в январе 2002г. за 30 тыс. руб. оборудование, остаточная стоимость 50тыс. руб. Затраты на продажу составили 10 тыс. руб. Срок полезногоиспользования оборудования 4 года, к январю 2002г. истекли 1,5 года срокаполезного использования.

4*12-18=30 мес.

Убыток=50-30+10=30 тыс.руб.

Таким образом, списаниеубытка происходит в течение 30 месяцев. Данный порядок списания убыткараспространяется на ликвидируемые основные средства (только по объективнымпричинам).

2) Особенности признания убыткапо договору цессии. В соответствии со ст. 279 НК РФ данный убыток признаетсядля целей налогообложения только теми организациями которые определяют выручкупо методу начисления.

Ø Если организацияпродает дебиторскую задолжность до наступления платежа указанного в договорекупли-продаже, то размер убытка не может превышать сумму процентов которуюналогоплательщик уплатил бы исходя из ставки рефинансирования увеличенной в 1,1раза.

Например, Организацияторговли отгрузила товар покупателю 22 января 2002г. на сумму 216 тыс. руб., втом числе НДС 20% — 36 тыс. руб. В соответствии с договором поставки товардолжен быть оплачен не позднее 70 дней после его отгрузки, себестоимостьотгруженной продукции – 150 тыс. руб. до наступления платежа по договору 01.02.2002г.организация уступила свою дебиторскую задолжность по договору цессии за 200тыс. руб. Ставка ЦБ — 25%.

Дт 62 Кт 90/1 216 Дт 90/2 Кт 41/1 150 Дт 90/3 Кт 68 36 Дт 76 Кт 91/1 200 Дт 91/2 Кт 62 216 Дт 99 Кт 91/9 16

Период за который рассчитываютсяпроценты определяются от даты прекращения права требования

От 01.02 до 02.04. — 60дней

200*(25%*1,1)/100*60/365=9041рублей

16000-9041=6959 рублей засчет чистой прибыли

Ø Если уступкаправа требования произошла после установленного срока, то полученный убытоквключается в состав внереализационных расходов:

50% убытков сразу на датууступки;

50% по истечении 45 дней.

Ø Амортизация ОС иНМА.

Согласно ст. 256 НК РФдля целей налогового учета применяется два способа начисления амортизации:

— линейный (как вбухгалтерском учете)

Данный способ применяетсяк зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезногоиспользования от 20 лет и больше.

— нелинейный

Принцип его применениязаключается в том, что в первые несколько периодов, стоимость ОС и НМА будетсписываться в большем размере чем в последнем, так как он представляет собойпоследовательность применения метода уменьшения остатка и линейного метода.

Норма амортизацииприменяется ежемесячно к остаточной стоимости и рассчитывается по следующейформуле:

K=(2: n)*100,

где n – срок полезного использования.

С момента, когдаостаточная стоимость имущества составит 20% от первоначальной стоимости,амортизация начинает начисляться линейным методом до окончания срокаэксплуатации.

4) Порядок формированиярезерва по сомнительным долгам для целей налогового учета. Понятиесомнительного долга дано в ст. 266 НК РФ.

Для целей налоговогоучета при помощи данного резерва можно списывать только безнадежные долги – этодолг по которому истек установленный срок исковой давности, либо в соответствиис ГК РФ обязательство по иску прекращено из-за невозможности по исполнению, атакже на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва формируетсяза счет внереализационных расходов предприятия на основании инвентаризациидебиторской задолжности по состоянию на последний день отчетного (налогового)периода. По результатам этой инвентаризации все сомнительные долги формируютсяв три группы:

— до 45 дней (резерв несоздается);

— от 45 до 90 дней(резерв создается на 50% задолжности);

— более 90 дней (резервначисляется в полном объеме).

Кроме того, согласно ст.249 НК РФ сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного(налогового) периода.

Неиспользованную суммурезерва можно перенести на следующий год.

5) Порядок признанияпроцентов на расходы по долговым обязательствам.

В соответствии со ст. 269НК РФ по кредитам и займам уплаченные организацией включаются вовнереализационные расходы организации, но по нормам.

Этот норматив можетопределяться двумя способами:

1) фактически начисленныепроценты по долговым обязательствам сравниваются со средним уровнем процентовпо всем кредитам и займам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимыхусловиях.

В расходы включаютсятолько та сумма, которая не превышает средней уровень более чем на 20%. Кредитыи займы считаемся считаются сопоставимые при соблюдении следующих условий:

Ø Они должны бытьвыданы в одной валюте

Ø У них одни и теже сроки возврата

Ø У нихсопоставимые объемы

Ø Они аналогичны пообеспечению

Критерии 3 и 4 условийорганизация определяет самостоятельно, так как НК РФ они не уточнены (этикритерии должны быть закреплены в «Приказе об учетной политике»).

Формула для определениясреднего процента по кредитам и займам:

n n

Кср. = ∑SiKi/∑Si ,

i=1 i=1

где Кср. – среднийпроцент за пользование заемными средствами

Si– сумма долгового обязательствавыданного на сопоставимых условиях

n – общее количество долговыхобязательств

Ki– процентная ставка по долговомуобязательству

Пример В течение второгоквартала 2002 года предприятие получило четыре валютных кредита.

Первый 1000000$ 10% годовых Второй 1400000$ 20% годовых Третий 1300000$ 22% годовых Четвертый 1200000$ 18% годовых

Кср.=(1000000*10%+1400000*20%+1300000*22%+1200000*18%)/4900000=18%.

18%+18%*20%=21,6%

По взятым валютнымкредитам предприятие сможет отнести на затраты проценты в пределах рассчитаннойнормы в размере не превышающем 21,6%.

2) В расход включаютсяпроценты которые не превышают сумму рассчитанную исходя из ставкирефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 1,1 раза по рублевым кредитам и 15% повалютным кредитам.

6.Налоговый учет

Налоговый учет – этосистема обобщения информации для определения налоговой базы на основе данныхпервичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, закрепленнымст. 313 НК РФ. Данные налогового учета должны отражать:

Ø Порядокформирования сумм доходов и расходов;

Ø Порядокопределения доли расходов учитываемых для целей налогообложения в текущемналоговом (отчетном) периоде;

Ø Сумму остаткарасходов (убытков) подлежащих распределению в следующих налоговых периодах;

Ø Порядокформирования резервов;

Ø Сумму задолжностипо расчетам с бюджетами по налогу на прибыль;

Данные налогового учетана счетах бухгалтерского учета не отражаются (ст. 314 НК РФ). Данныеналогового учета должны подтверждаться:

Ø Первичнымидокументами (включая справки бухгалтера);

Ø Аналитическиерегистры;

Ø Расчеты налоговойбазы.

Исходя из вышеизложенногоорганизация может использовать две схемы налогового учета:

1) ведение налоговогоучета параллельно с бухгалтерским учетом путем использования регистровналогового учета, разработанных организацией самостоятельно и утверждаемых всоставе учетной политики для целей налогообложения.

2) организацияразрабатывает план счетов налогового учета. Этот способ не избавляетналогоплательщика от разработки и заполнения налоговых регистров.

Первый и второй порядокведения налогового учета закреплен методическими указаниями МНС РФ.

Оценканезавершенного производства при обработке или переработке сырья

Порядок отнесения части прямыхрасходов на незавершенное производство установлен пунктом 1 статьи 319 НК РФ.Из названного пункта следует, что оценка «незавершенки» производится на конецкаждого месяца. Причем независимо от того, перешла организация на исчислениеежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактическойприбыли или нет.

Сумма остатковнезавершенного производства на конец текущего месяца включается в составматериальных расходов следующего месяца. Такая формулировка содержится в пункте1 статьи 319 НК РФ. На ее основании можно сделать вывод, что сумманезавершенного производства на конец месяца вместе с суммой прямых расходовследующего месяца должна участвовать в распределении прямых расходов вследующем месяце.

Теперь рассмотрим порядокоценки «незавершенки» для случая, когда производство заключается в обработкеили переработке исходного сырья.

Поскольку в расчетедолжен участвовать целый ряд показателей, этот порядок удобно представить ввиде формул. Введем следующие обозначения:

НЗП нач (вруб.) – сумма входящего остатка незавершенного производства;

ИС НЗП нач (внатуральных измерителях) – количество исходного сырья, использованного впроизводстве в прошлом месяце, в части, относящейся к НЗП на конец прошлогомесяца (то есть к НЗП нач );

ПР (в руб.) – общая суммапрямых расходов расчетного месяца;

ИС (в нат. измерителях) –количество исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц;

ТП (в нат. измерителях) –технологические потери исходного сырья, использованного в производстве зарасчетный месяц.

НЗП кон (вруб.) – искомая оценка остатка незавершенного производства на конец расчетногомесяца;

ИС НЗП кон (внат. измерителях) – количество исходного сырья, использованного в производствеза месяц, в части, относящейся к НЗП на конец текущего месяца (то есть к НЗП кон).

Простейший вариант

После ввода условных обозначений наосновании положений пункта 1 ст. 319 НК РФ составим формулу расчета оценкинезавершенного производства для самой простой ситуации, когда процесспроизводства состоит в обработке единственного вида сырья, образующего основу готовойпродукции:

НЗП кон = (ПР+ НЗП нач) * ИС НЗП кон

-------------------------- (1)

ИС + ИС НЗП нач – ТП

В знаменателе формулы (1)участвует показатель ИС НЗП нач, хотя в формулировке кодекса этотпоказатель не упомянут. Учет этого показателя в расчете объясняется тем, чтоуказанным в кодексе исходными сырьем для выпущенной продукции и конечныхостатков НЗП является как сырье, фактически использованное в производстве вданном месяце, так и сырье, являющееся основой НЗП, числящегося на началомесяца.

Пример 1

Организация занимаетсяпроизводством прессованных картонных прокладок. Производственный процесссостоит в обработке рулонного непрессованного картона в прессовано-трафаретноймашине. На начало расчетного месяца в налоговом учете организации числилисьостатки не завершенных производством прокладок. Согласно расчету за предыдущиймесяц оценка этих остатков НЗП составляет 90 000 руб. (НЗП нач = 90000 руб.)

Непосредственную основуэтого входящего остатка НЗП в соответствии с расчетами за предыдущий месяцсоставил рулонный картон общей площадью 8 кв. м.

(ИС НЗП нач = 8 кв. м.)

Прямые расходы расчетногомесяца по данным налогового учета – 1 000 000 руб. (ПР = 1 000 000 руб.)

В течение расчетногомесяца в производстве был использован рулонный картон общей площадью (заминусом возвратных отходов) 100 кв. м. (ИС = 100 кв. м.)

Технологические потерикартона за расчетный месяц составили

5 кв. м. (ТП = 5 кв. м.)

Основу прокладок,производство которых на конец месяца не завершено, составили 15 кв. м. картона. (ИС НЗП кон = 15 кв. м.)

Подставим значенияпараметров в формулу (1) и получим стоимость остатков НЗП на конец месяца вцелях налогообложения:

НЗП кон = (1000 000 руб. + 90 000 руб.) *

* 15 кв.м.

— = 158 738 руб.

100 кв.м. + 8 кв.м.- 5 кв.м.

Соответственнодальнейшему распределению (между расходами признаваемыми в данном месяце вцелях налогообложения прибыли, остатками готовой продукции на складе иостатками отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца) подлежитсумма прямых расходов 931 262 руб. (1 000 000 + 90 000 – 158 738)

Усложним ситуацию

Теперь возьмем случай,когда из нескольких видов сырья, образующего основу готовой продукции, в рамкахединого производственного цикла производится несколько видов готовой продукции.Значит у организации будет несколько: ИС НЗП кон, ИС, ТП и ИС НЗПнач. И складывать эти показатели друг с другом смысла не имеет. Решитьсложившуюся ситуацию можно двумя способами:

1-й способ. Если уорганизации не много видов исходного сырья и когда с каждым видом исходногосырья можно четко «увязать» определенную часть прямых расходов, и «неувязанных»прямых расходов не остается, то выше приведенная формула применяется отдельно ккаждому виду исходного сырья и соответствующим ей суммам прямых расходов. Либовсе виды сырья, образующие основу готовой продукции имеют один и тот жеколичественный измеритель (например, кг.) или могут быть обоснованно приведенык единому общему измерителю, то опять же можно использовать формулу (1), гдекаждый из количественных показателей будет представлять собой суммусоответствующих показателей для всех видов сырья.

Однако в состав прямыхрасходов включаются не только затраты на приобретение сырья, но и, например,амортизация основных средств, которую из технологических соображений во многихслучаях невозможно логически связать с обработкой только одного вида сырья.Одним из возможных вариантов решения проблемы с расчетом НЗП может следующийпорядок.

2-й способ по каждому извидов сырья отдельно вычисляется доля этого сырья, приходящегося на конечныйостаток НЗП, во всем исходном этом же сырье (в количественном выражении). Азатем берется среднее арифметическое значение полученных долей.

То есть формула (1)примет вид:

НЗП кон =(ПР+НЗП нач )*1 * ИС 1 НЗПкон ИС 2НЗП кон

---- — +------------------------ +

n ИС 1 + ИС 1 НЗПнач – ТП1 ИС2+ИС2 НЗП нач-ТП2

ИС nНЗП кон

+ …… +----------------------------- (2)

ИС n+ ИС nНЗП нач -ТП n

Где верхний индекс 1,2 ….n соответствует 1-му, 2-му, n-му используемого сырья. Чтобыпроиллюстрировать применение этой формулы, применим пример 1 следующим образом.

Пример 1.1. пустьпрокладки являются двухслойными. Для их изготовления используется рулонныйкартон и резина. На выходе получаются картонно-резиновые прокладки. Сырьем № 1будем считать рулонный картон, а сырьем № 2 – резина.

Оставим прежние значенияпо сырью № 1 следующих показателей:

НЗП нач = 90000 руб., ИС 1 НЗП нач = 8 кв. м, ПР = 1 000 000 руб.,

ИС 1 = 100 кв. м., ТП1 = 5 кв. м., ИС 1 НЗП кон = 15 кв. м.

Пусть необходимые длярасчета показатели, относящиеся к сырью № 2 – резине, имеют следующеезначение:

ИС2 НЗП нач = 4 кг., ИС2 = 55 кг., ИС 2 НЗП кон = 7,5 кг

Подставим приведенныепараметры в формулу (2) и получим стоимость остатков НЗП на конец месяца вцелях налогообложения:

НЗП кон = (1000 000 руб. + 90 000 руб.) * 1 * 15 кв.м.

--- — +

2 100 кв.м.+8кв.м.-5 кв.м.

7,5 кг.

+------------------------ = 151 079 руб.

55 кг. + 4 кг. – 2 кг.

Соответственно дальнейшемураспределению подлежит сумма прямых расходов – 938 921 руб. (1 000 000 + 90 000– 151 079).

Оценканезавершенного производства по работам и услугам

Применить ниже приведенный порядокмогут те налогоплательщики, которые занимаются выполнением или оказанием услугв привычном понимании этих терминов, то есть осуществляют реализацию работ илиуслуг. Вместе с тем формулировка п.1 ст. 319 НК РФ позволяет сделать вывод, чтоустановленный для работ (услуг) порядок оценки НЗП могут применять и теналогоплательщики, которые не реализуют работы или услуги «на сторону».Например, сборочное производство, исходя из норм ст. 38 НК РФ, где даноопределение работы в целях налогообложения, вероятно, относится именно к«производству, связанному с выполнением работ», а не к «производству,связанному с обработкой и переработкой сырья». Этот вывод косвенноподтверждается положением абзаца 1 п.1 ст. 319 НК РФ. Там указано, что к НЗПотносятся в том числе и остатки невыполненных заказов производств. То естьтермин «заказ», используемый в рассматриваемом порядке оценки НЗП, явноприменим в данном контексте к сборочному производству.

Остановимся теперь нарасчете НЗП при выполнении работ (оказании услуг). Исходя из норм абзаца 4пункта 1 статьи 319 НК РФ, формула расчета налоговой оценки незавершенногопроизводства на конец месяца (НЗП кон) будет выглядеть следующимобразом:

НЗП кон = (ПР+ НЗП нач )* ЗАКНЗП

------------ (3)

ЗАК МЕС

где ЗАКНЗП –не завершенные (или завершенные, но не принятые) на конец месяца заказы навыполнение работ (оказание услуг);

ЗАК МЕС –общий объем выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказаниеуслуг).

Напомним, что дляпоказателей ПР и НЗП нач единицей измерения являются рубли, а вотединица измерения для ЗАКНЗП и ЗАК МЕС кодексом в явномвиде не установлена, поэтому необходим дополнительный комментарий в чемизмерить «заказ» — в рублях, штуках, пилометрах и т.д. Поскольку кодекс неконкретизирует понятие «заказ», то под ним можно понимать как договор сзаказчиком на выполнение работ (оказание услуг), так и, например, внутреннийдокумент организации на выполнение работ (услуг) в рамках производственногоцикла по сборке продукции из готовых комплектующих. И под оценкой заказа прирасчете НЗП кон вполне можно понимать оценку работ (услуг) либо попродажным ценам, либо по какой-либо (например, нормативной) себестоимости, либов натуральном выражении (в штуках: один заказ, два заказа, три заказа и т.д.или, например, для сборочных производств в единицах готовой продукции).

Расчет доли НЗП на основесуммовых показателей (то есть измерение заказов в рублях при расчете суммы НЗП)на первый взгляд противоречит абзацу 2 пункта 1 ст. 319 НК РФ. В ней говоритсяо том, что для расчета суммы НЗП используются данные об остатках сырья,материалов и готовой продукции в количественном выражении, а суммовая оценкаупоминается только для прямых расходов. Однако для «классического» вариантаоказание услуг вести речь о сырье, материалах, готовой продукции было бы явнонекорректно. И если для расчета использовать только эти показатели, торассчитать НЗП по услугам будет просто не возможно. Таким образом,налогоплательщик может самостоятельно установить в своей налоговой учетнойполитике, что он будет считать заказом для конкретного производства и в чем онэти заказы будет измерять.

Например, еслиорганизация оказывает транспортные услуги с принципиально различнойдеятельностью перевозок, то для расчета можно использовать договорную оценкуперевозок. Если перевозки однотипные (одно расстояние, один тоннаж и т.д.), ихможно измерить в штуках. При конвейерной сборке заказов можно считать отдельныйготовый станок или автомобиль (как одну штуку или как нормативную (плановую)себестоимость одного станка или автомобиля каждой марки). При выполненииремонтных работ можно применять договорную стоимость каждого этапа работ,сдаваемого заказчику отдельно.

Пример 2

Организация оказываетуслуги по перевозке грузов крупнотоннажными автомобилями на дальние расстояния(один рейс занимает несколько дней). Налоговой учетной политикой организацииустановлено, что под заказом в целях исчисления суммы НЗП на конец каждогомесяца понимается договорная стоимость одной перевозки (рейса).

На начало месяца вналоговом учете числится сумма незавершенного производства 100 000 руб. Общаядоговорная стоимость перевозок, которые выполнялись в течение месяца (включаютте перевозки, которые числились как НЗП на начало месяца) – 1 500 000 руб. Наконец месяца еще не были подписаны акты приемки транспортных услуг заказчикамина договорную сумму 300 000 руб. Прямые расходы за месяц составили 900 000 руб.

Согласно условнымобозначениям: ПР = 900 000 руб., НЗП нач = 100 000 руб., ЗАКНЗП = 300 000 руб., ЗАК МЕС = 1 500 000 руб.

Подставим эти значения вформулу (3).

НЗП кон = (900000 руб. + 100 000 руб.) * 300 000 руб.

----------------- = 200 000 руб.

1 500 000 руб.

То есть в налоговом учете на конецмесяца будет фигурировать сумма остатков НЗП 200 000 руб., а в отчетном месяцеорганизацией будут учтены при налогообложении прибыли прямые расходы в сумме800 000 руб. (900 000 + 100 000 – 200 000).

И в заключении отметим, что всесомнения и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользуналогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому если организация определит всвоей налоговой учетной политике понятие «заказ» и единицу измерения «заказов»,которые формально не будут противоречить п. 1 ст. 319 НК РФ, то при соответствующихпретензиях налоговых органов суд, вероятно, должен встать на сторонуналогоплательщика.

Оценка остатков готовой продукции

Теперь рассмотрим, как рассчитатьсуммы прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию на складе и напродукцию, которая числится на счете 45 (отгруженную, но не реализованную).Указания на то, как определить такие суммы, даны в пунктах 2 и 3 ст. 319 НК РФ.Вся проблема заключается в том, что приведенные в кодексе указания на самомделе вовсе не устанавливают никакого конкретного порядка расчета стоимостиостатков готовой продукции. Поэтому организациям придется разработать этотпорядок самостоятельно.

Давайте «переведем» положение кодексана строгий язык формул, для этого введем следующие условные обозначения дляупомянутых в кодексе суммовых показателей.

ПР НЗП нач и ПР НЗПкон – суммовые оценки НЗП соответственно на начало и конец расчетногомесяца;

ПР ГП – СКЛАД — нач и ПР ГП– СКЛАД – кон - суммы прямых расходов, относящихся к остаткам ГП наскладе, соответственно на начало и на конец месяца.

ПР ГП сч 45 нач и ПР ГП сч. 45 кон – суммы прямых расходов, относящихся к остаткам отгруженной,но не реализованной ГП, соответственно на начало и на конец расчетного месяца(эта продукция учитывается на бухгалтерском счете 45)

ПР ГП – выпуск и ПР ГП– отгрузка – суммы прямых расходов, приходящихся соответственно на выпуски на отгрузку ГП в расчетном месяце.

ПР ГП – реализация — сумма прямых расходов приходящихся на реализованную в расчетном месяцепродукцию;

ПР за месяц — суммапрямых расходов, осуществленных за расчетный месяц.

В этих условных обозначениях указанияп.2 ст 319 НК РФ могут быть записаны следующим образом:

ПР ГП склад – кон = ПР ГПсклад – нач + ПР ГП – выпуск – ПР ГП отгрузка (4);

ПР ГП выпуск = ПР замесяц + ПР НЗП нач – ПР НЗП кон (5);

А указания п.3 ст. 319 НК РФ можнопредставить так:

ПР ГП сч 45 кон = ПР ГП сч. 45 нач + ПР ГП – отгрузка — ПР ГП – реализация (6);

ПР ГП – отгрузка = ПР ГПвыпуск + ПР ГП склад – нач — ПР ГП склад – кон (7).

Два показателя выделенные в формулах(5) и (7) жирным шрифтом, в явном виде в кодексе не упомянуты. Однако мы ихдолжны учесть по следующим причинам. В расчете показателя ПР ГП выпуск (5)должен участвовать показатель ПР НЗП нач поскольку оценку всейвыпущенной в расчетном месяце ГП формируют не только прямые расходы расчетногомесяца, но и остатки НЗП на начало этого месяца. Разумеется, эти «накопленные»прямые расходы относятся к выпущенной продукции лишь за минусом остатков НЗП наконец месяца (это указано в пункте 2 статьи 319 кодекса в скобках). В расчетепоказателя ПР ГП – отгрузка (7) должен участвовать показатель ПР ГПсклад – нач, так как в состав отгруженной продукции входит не толькопродукция, выпущенная в расчетном месяце из производства (за минусом конечногоскладского остатка, упомянутого в пункте 3 статьи 319 в скобках), но иначальный складской остаток ГП.

Теперь заметим, что формулы (5) и (7)являются лишь вспомогательными. С учетом этого замечания выполним несложныематематические преобразования наших формул.

Математические преобразования состоятв следующем:

- сначала подставимправую часть формулы (5) в формулы (4) и (7) вместо показателя ПР ГПвыпуск ;

- затем подставимправую часть только что преобразованной формулы (7) в формулы (4) и (6) вместопоказателя ПР ГП – отгрузка ;

- затем всущественно «удлинившихся» формулах (4) и (6) сократим те показатели, которыеодин раз фигурируют со знаком «плюс», а в другой раз – со знаком «минус, иопределенным образом переставим местами оставшиеся показатели.

После этих математическихпреобразований от формулы (4) останется лишь равенство. абсолютно не пригодноедля расчета ПР ГП склад – кон:

ПР ГП склад – кон = ПР ГПсклад – кон

А формула(6) будетвыглядеть так:

(ПР НЗП нач + ПР ГПсклад – нач + ПР ГП сч 45 нач ) + (ПР за месяц — ПРГП – реализ. ) = (ПР НЗП кон + ПР ГП склад – кон +ПР ГП сч 45 кон )

Или, проще говоря: «сальдо» прямыхрасходов на начало месяца плюс «оборот» прямых расходов за расчетный месяцравно «сальдо» прямых расходов на конец месяца, а это очевидное равенство.

Исходя из выше изложенногонапрашивается вывод о том, что организации должны будут сами выдумывать свойсобственный способ расчета, но при этом руководствоваться исходными данными,изложенными в пунктах 2 и 3 ст. 319 НК РФ. В частности, для остатков ГП наскладе исходными данными по кодексу являются, во-первых, данные первички одвижении и об остатках ГП на складе (в количественном выражении) и, во-вторых,сумма прямых расходов расчетного месяца, уменьшенная на ее часть, относящуюся кНЗП на конец месяца (п.2 ст.319 НК РФ). А для остатков отгруженной, но нереализованной продукции для расчета берутся, во-первых, данные об отгрузке ГП(в количественном выражении) и, во- вторых, сумма прямых расходов расчетногомесяца за минусом сумм, относящихся к остаткам НЗП и к складским остаткам ГП наконец месяца (п. 3 ст. 319 НК РФ).

Теперь рассмотрим один из возможныхвариантов оценки остатков ГП в налоговом учете. Для этого введем следующиеусловные обозначения:

№ ГП-склад-кон –количество ГП на складе на конец расчетного месяца;

№ ГП-сч 45 –кон –количество ГП, которая числится как отгруженная, но не реализованная на конецрасчетного месяца;

№ ГП-выпуск – количествоГП, выпущенной из производства (поступившей на склад) за расчетный месяц;

№ ГП-отгрузка – количествоГП, отгруженной со склада за расчетный месяц.

Предлагаемая формула примет следующийвид:

№ ГП-склад-кон = (ПР НЗПнач + ПР за месяц — ПР НЗП кон ) * № ГП-склад-кон

---------------- (А);

№ ГП-выпуск

ПР ГП сч 45 кон = (ПР НЗПнач + ПР за месяц — ПР НЗП кон — ПР ГП-склад-кон) *

№ ГП-сч 45 -кон

* ---------------- (Б);

№ ГП-отгрузка

В предложенных формулах (А) и (Б)требуют пояснений два момента. Во-первых, в обеих формулах в составраспределяемых сумм прямых расходов мы включили ПР НЗП нач, хотя вкодексе он не указан среди исходных данных для расчета. Причиной, по которой мыраспределяем ПР НЗП нач вместе с прямыми расходами расчетногомесяца, является требование пункта 1 статьи 319 НК РФ о том, что прямыерасходы, относящиеся к остаткам НЗП на начало расчетного месяца, включаются всостав материальных расходов этого месяца. Материальные расходы учитываются приналогообложении прибыли не непосредственно, а лишь через прямые и косвенныерасходы. А в состав ПР НЗП нач входят только прямые расходы. ЗначитПР НЗП нач должны распределяться вместе с прямыми расходами,накопившимися за расчетный месяц.

И второй момент, который необходиморекомендовать. Среди распределяемых сумм прямых расходов в формуле (А) нетпоказателя ПР ГП склад – нач, а в формуле (Б) – показателей ПР ГПсч 45 – нач и ПР ГП склад – нач. И это явно нелогично. Тем неменее в кодексе в перечне исходных данных для расчетов эти показатели неупомянуты. То есть, несмотря на нелогичность, наши формулы соответствуюткодексу.

Пример 3

Организации необходимо оценить остаткиготовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованнойпродукции, на конец августа. В налоговом, бухгалтерском и складском учетеорганизации числятся следующие данные:

Показатель

На начало

августа

За август

На конец

августа

Налоговая оценка остатков НЗП, руб. (по расчету за июль и по уже выполненному расчету за август)

ПР НЗП нач =

100 руб.

ПР НЗП кон = 200 руб.

Прямые расходы, руб. за месяц (по данным налогового учета) Х

ПР за месяц =

300 руб.

Х Движение готовой продукции на складе, шт (по первичным учетным документам) для расчета не существенно

№ ГП-выпуск = 700 шт.

№ ГП-отгрузка = 600 шт.

№ ГП-склад-кон = 500 шт.

Движение отгруженной, но не реализованной продукции, шт. (по первичным учетным документам) для расчета не существенно для расчета не существенно

№ ГП-сч 45 –кон = 900 шт.

Налоговая оценка остатков готовой продукции на складе, руб. (по расчету за июль)

ПР ГП-склад-нач = 1 000 руб.

ПР ГП-склад-кон =?

(искомый показатель)

Налоговая оценка остатков отгруженной, но не реализованной продукции, руб. (по расчету за июль)

ПР ГП-сч 45 –нач = 1500 руб.

ПР ГП-склад-кон =?

(искомый показатель)

Подставим данные в формулу (А):

ПР ГП-склад-кон = (100руб. + 300 руб. – 200 руб.) * 500 шт.

---------- = 143 руб.

700 шт.

Подставим данные в формулу (Б), приэтом используем только что вычисленный показатель ПР ГП-склад-кон ;

ПР ГП-сч 45 –кон = (100руб. + 300 руб. – 200 руб. – 143 руб.) *

900 шт.

* --------- = 86 руб.

600 шт.

Сумма осуществленных прямых расходов,которые еще не были учтены при налогообложении прибыли до расчета за август, вцелом составляет 2900 руб. (ПР НЗП нач + ПР ГП-склад-нач +ПР ГП-сч 45 –нач + ПР за месяц = 100 руб. + 1000 руб. +1500 руб. + 300 руб.).

Из них на остатки НЗП на конецавгуста была отнесена сумма 200 руб. (см. табл.), на складские остатки ГП –сумма 143 руб., на остатки отгруженной, но не реализованной продукции – сумма86 руб.

Не отнесенная на указанные остаткисумма прямых расходов, которую организация учтете при налогообложении вавгусте, составит 2 471 руб. (2 900 – 200 – 143 – 86).

Расчет транспортных расходов наостаток товаров

Транспортные расходы, не включенные вцену товара, у торговых организаций относятся к прямым расходам. Следовательно,их надо распределять на остаток товаров на складе по среднему проценту затекущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Алгоритм расчетараспределения приведенный в ст. 320 НК РФ. Однако воспользоваться такимрасчетом достаточно проблематично, так как в новой редакции данной статьизаконодатель прописал, что к прямым расходам помимо расходов на доставкуотносится стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном(налоговом) периоде. Поэтому бухгалтеру придется распределять на остатоктоваров не только транспортные расходы, но и стоимость уже реализованных в этомпериоде товаров. То есть законодатель предлагает часть стоимости ужереализованных товаров учитывать в составе прямых расходов, относящихся костатку нереализованных товаров. Но ведь стоимость покупных товаров, согласноп. 1 ст. 268 НК РФ, должна списываться в расходы при их реализации. Поэтомуприменение новой нормы экономически не обосновано.

Пусть и транспортные расходы истоимость товара на начало месяца равны нулю. За месяц поступило товаров насумму 40 руб., из них продано товаров на 30 руб. и остаток товаров на конецпериода составил 10 руб. (т.е. было продана 75% поступившего товара, а 25%осталось на складе). Транспортные расходы за период составили 8 рублей.Рассчитаем конечные остатки товаров и издержек для целей налогового и бухгалтерскогоучетов.

А. Бухгалтерский учет

Руководствуясь пунктом 2.18Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержкиобращения (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995г. №№ 1-550/32-2)получаем:

1) транспортныерасходы на начало месяца и произведенные в отчетном месяце = 0 руб. + 8 руб. =8 руб.

2) сумма товаров,реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец периода = 30 руб. +10 руб. = 40 руб.

3) средний проценттранспортных расходов, найденный как отношением «1» к «2» = 8:40=0,2.

4) сумму издержек,относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца, определяемумножением суммы остатка товаров на конец периода на средний процент =10руб.*0,2 = 2 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учетена конец месяца мы имеем 10 руб. на счете 41 «Товары» и 2 рубля на счете 44«Расходы на продажу».

Б. Налоговый учет

Читаем статью 320 НК:

«1. Определяется сумма прямыхрасходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца иосуществленных в текущем месяце».

Заметьте, речь идет о прямыхрасходах. Прямые расходы по ст. 320 НК в торговле состоят из понесенныхтранспортных расходов и стоимости реализованных за период товаров. В нашемпримере: 0 руб. на начало месяца + (8 руб. + 30 руб.) за месяц = 38 руб.

«2. Определяется стоимость товаров,реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конецмесяца».

Как и в бухгалтерском учете получаем:30 руб. + 10 руб. = 40 руб.

«3. Рассчитывается средний проценткак отношение суммы прямых расходов (п.1 настоящей статьи) к стоимости товаров(п.2 настоящей статьи)».

Получаем:38 руб.: 40 руб. = 0,95.

«4. Определяется сумма прямыхрасходов, относящихся к остатку товаров на складе, как произведение среднегопроцента на стоимость остатка товаров на конец месяца».

Получаем: 10 руб. * 0,95 = 9,5 руб.

То есть остаток прямых расходов наконец месяца равен 9,5 руб. А поскольку прямые расходы включают и транспортныерасходы, и стоимость самого товара, сравним «налоговые» 9,5 рублей с«бухгалтерскими» 12 рублями (10 руб. товары + 2 руб. издержки). Чувствуетеразницу ?

Если в бухгалтерском учете мыполучили логичный результат – 25% оставшегося на складе товара привели к тому,что и издержек осталось ровно 25% (т.е. 2 руб. от 8 руб.). А в налоговом?

Сумма товаров и издержек, образующихкосвенные расходы, осталось меньше, чем товаров (9,5 руб. против 10 руб.)!!! Ихотя для налогоплательщика такая арифметика выгодна (больше расходов за месяцпринято для налогообложения), это едва ли оправдывает отсутствие логики в налоговомрасчете.

Ошибка законодателейвидится в том, что они включили в косвенные расходы торговли товары,реализованные за период. Если брать товары, поступившие, то налоговый порядокраспределения будет полностью соответствовать бухгалтерскому. Пока жезаконодатели не поднатореют в арифметике, рекомендуем придерживатьсясуществующих положений 320-й статьи НК. Разумеется, при этом бухгалтерский иналоговый учет значительно разойдутся.

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

Налог на прибыль

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Налог на прибыль

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Налог на прибыль в зарубежных странах

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Налог на прибыль и доходы (РБ)

13 Июля 2015