Реферат: Налоговая система РФ

Введение

Любому государству для выполнения своих функций необходимы фондыденежных средств. Очевидно, что источником этих финансовых ресурсов могут бытьтолько средства, которые государство собирает со своих «подданных» – физическихи юридических лиц.

Эти обязательные сборы, устанавливаемые и взимаемые государством сграждан, а также с юридических лиц называются налогами. Именно таким образом, налогивыражают обязанность всех лиц, получавших доходы, участвовать в формированиигосударственных финансовых ресурсов. Они возникли с появлением государства каксредство покрытия расходов по выполнению задач и функций государства. Поэтомуналоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современныхусловиях.

Налоги являются необходимым звеном экономическихотношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменениеформ государственного устройства всегда сопровождаются преобразованиемналоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основнаяформа доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговыймеханизм используется для экономического воздействия государства наобщественное производство, его динамику и структуру, на состояниенаучно-технического прогресса.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национальногодохода, налоги призваны:

1) гасить возникшие «сбои» в системе распределения;

2) заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в развитии тойили иной формы деятельности.

Основным инструментом государственного регулирования являетсяналоговая политика и финансовое воздействие на предпринимательство. Осуществляяэто воздействие, государство преследует следующие цели:

– достижение постоянного устойчивого экономического роста;

– обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;

– обеспечение полной занятости трудоспособного населения;

– обеспечение минимального уровня доходов населения;

– создание системы социальной защищенности граждан, в первуюочередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;

– равновесие во внешнеэкономической деятельности.

Найти правильно сбалансированное соотношение этих целей и естьглавное в экономической политике государства.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынкупериод налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,основой финансово-кредитного механизма государственного регулированияэкономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения,зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй,главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как иострой критики.

1. Налогообложение:принципы и функции

1.1Сущность, основные виды и функции налогов, собираемых в РФ

Под налогом,сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджетсоответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщикамив порядке и на условиях, определенных законодательными актами[1].

Совокупностьвзимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей,а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектаминалогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров,отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами,пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц,передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг идругие объекты, установленные законодательными актами. В России основыналоговой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ.

Налоги бываютдвух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог сфизических лиц; налог на прибыль предприятий (корпораций, фирм); налог насоциальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (такназываемые социальные налоги); поимущественные налоги, в том числе налоги насобственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли икапитала за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического илиюридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид – налогана товары и услуги: налог с продаж, который в большинстве развитых стран внастоящее время заменен налогом на добавленную стоимость (НДС); акцизы (налоги,прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на наследство, на сделки снедвижимостью и ценными бумагами и др. Эти налоги называют косвенными. Оничастично или полностью переносятся на цену товара или услуги. В России примерноодна половина налоговых сборов приходится на прямые налоги, другая – накосвенные.

1. Подоходныйналог с физических лиц (налог на личные доходы) является вычетом из доходов(обычно годовых) налогоплательщика – физического лица. Платежи осуществляются втечение года, но окончательный расчет производится в конце его. Налоговыесистемы разных стран, будучи в основном схожими, имеют свои собственные наборыналоговых ставок и изъятий из налогообложения, налоговых кредитов и сроковвыплат. Обычно подоходный налог взимается по прогрессивной ставке, повышающейсяпо мере роста дохода налогоплательщика. Высшие ставки подоходного налога вразвитых странах колеблются от 30 до 70%. Самый высокий уровень подоходногоналога – в Швеции. В России минимальная ставка этого налога составляет 12%,максимальную предполагается повысить до 45%.

В последниедесятилетия заметна тенденция понижения ставок подоходного налога в мире. Темне менее в развитых странах физические лица расходуют весьма существенную частьсвоего дохода на выплату этого налога. Подоходный налог с физических лиц в этихстранах, в отличие от России, является главной составляющей бюджетных доходов.

2. Налог наприбыль предприятий, организаций (фирм, корпораций) взимается в случае, еслиони признаются юридическими лицами. Однако для некоторых фирм в мелком бизнеседелается исключение: они признаются юридическими лицами, но налоги платят неони, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог.

Налог наприбыль предприятий (корпоративный налог) составляет основную часть ихналоговых выплат. Обложению налогом подлежит прибыль, чистый доход (валоваявыручка за вычетом всех расходов и убытков). В России ставка этого налогаблизка к той, что действует в ведущих развитых странах – до 35%.

Налогообложениетой части прибыли, которая подлежит распределению между акционерами (пайщиками)в виде дивидендов, в разных странах осуществляется по-разному. Полученныедивиденды подпадают под действие подоходного налога с физических лиц, врезультате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом: вначалекорпоративным налогом как часть прибыли, а затем подоходным налогом сфизических лиц как распределяемая прибыль, которая превращается с точки зренияналогообложения в доход акционеров. В результате возникает так называемоедвойное налогообложение. Оно имеет место и в других случаях.

В зависимостиот подхода к двойному налогообложению распределяемой прибыли национальныесистемы взимания налога на прибыль предприятий можно сгруппировать следующимобразом:

– классическаясистема, при которой распределяемая часть прибыли облагается вначале налогом наприбыль предприятий, а затем личным подоходным налогом (Бельгия, Нидерланды иЛюксембург, США, Швеция, Швейцария, а также Россия);

– системаснижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыльлибо облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия,Германия, Япония), либо частично освобождается от налогообложения (Испания,Финляндия);

– системаснижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционерычастично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивидендынезависимо от того, удержан или не удержан корпоративный налог с распределяемойприбыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченный компанией сраспределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров(Великобритания, Ирландия, Франция);

– системаполного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровнефирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Финляндия).

3. Социальныевзносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальноеобеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собойвыплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично – ихработодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице,пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этихфондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются толькоработодателями. В России взносы предприятий в государственные внебюджетныефонды составляют около 39,5% от их затрат на заработную плату.

4.Поимущественные налоги – это налоги на имущество, землю и другую недвижимость,дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачейперераспределения богатства. В некоторых странах такие налоги включаются вакцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

5. Налоги натовары и услуги, прежде всего таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог спродаж и налог на добавленную стоимость. Последний схож с налогом с продаж, прикотором всю его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которыев процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметамтруда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждыйналогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется поцепочке вплоть до конечного потребителя. В России используется несколькоупрощенная, так называемая косвенная модель исчисления добавленной стоимости, т.е.не прямо с величины добавленной стоимости, рассчитать которую непросто, аисходя из величины реализации произведенной продукции за минусом закупленныхсырья, материалов, полуфабрикатов и т. д[2].

Налог надобавленную стоимость взимается в России (по стандартной ставке 20%) и почти вовсех развитых странах по основной (стандартной) ставке, которая колеблется,например, в ЕС, вокруг 15%. Однако по некоторым товарам и услугам НДС невзимается, а по другим взимается по повышенной или пониженной ставке. Вбольшинстве регионов России взимается и налог с продаж (по ставке до 5%) с рядатоваров и услуг. В некоторых регионах России начал действовать единый налог навмененный доход. Его плательщиком является малый бизнес в сфере услуг. Налогуплачивается раз в квартал в размере 20% от предполагаемого будущего налога.

Налоговыеплатежи поступают в центральный, региональные и местные бюджеты. Существуетопределенный порядок распределения поступающих средств. В России в местныебюджеты целиком поступают налоги на имущество физических лиц и земельный налог,налог на наследство или дарение и некоторые незначительные налоги. Крегиональным налогам в России относятся налог на имущество организаций, налогна недвижимость, налог с продаж, дорожный и транспортный налоги и ряд менее значительныхналогов. К федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость,акцизы, налог на прибыль предприятий, взносы во внебюджетные фонды, таможенныепошлины и сборы, различные налоги на пользователей природными ресурсами.Поступления от ряда налогов (в России это НДС, налог на прибыль предприятий,акцизы) делятся между центральным и территориальными бюджетами.

В связи сопределенными противоречиями между интересами центрального правительства итерриториальными экономическими интересами вокруг разделения налоговыхпоступлений идет политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы,чтобы больше средств поступало в бюджеты штатов, земель, муниципалитетов,общин, так как из этих средств финансируются образование, здравоохранение, благоустройствотерритории, местное общественное строительство, охрана порядка и окружающейсреды. У центрального правительства постоянно не хватает средств наадминистративные и военные расходы, решение глобальных экономических исоциальных задач.

1.2Границы налогообложения и кривая Лаффера

Чтобы составить прогноз воздействия налога на теили иные доходы, уменьшают так называемый «дискреционный доход». Это частьчистого дохода потребителя, предназначенная для личных расходов, остающаясяпосле затрат на удовлетворение жизненных потребностей[3].Рассчитать дискреционный доход можно путем вычитания из реально полученногодохода стоимости жизненно необходимых (а потому обязательных) средств (питание,одежда, жилье, транспорт и т.д.). Он количественно изменяется после введенияновых или изменения уже существующих ставок налогов. Таким образом,дискреционный налог предстает в виде показателя реального воздействия«революционных» изменений в налогообложении на субъектов экономическойдеятельности.

Какой бы совершенной ни казалась ее авторамсистема налогообложения, одни налогоплательщики всегда стремятся переложитьналоговое бремя на других. Перемещение уплаты налогов на потребителей определяюткак сдвиг вперед, на производителей – как смещение назад. Какое направлениебудет задано движению налогов – вперед или назад – зависит от эластичностиспроса и предложения на товары и услуги. При условии относительно неэластичногоспроса налоги «обременяют» жизнь покупателей, неэластичного предложения – продавцов.

На практике известны три основных способаувеличения налоговых поступлений в бюджет: расширение круга налогоплательщиков;увеличение числа объектов налогообложения; повышение налоговых ставок. Условиемувеличения поступлений в бюджет является уровень налоговых ставок, непревышающий величины, при которой их дальнейший рост отрицательно сказываетсяна эффективности экономики.

Связь между величиной ставки налогов ипоступлением средств в государственный бюджет впервые была выявленаамериканским экономистом А. Лаффером. Он показал, что не всегда повышениеставки налога ведет к росту доходов государства. Если налоговая ставкапревышает некую границу, поступления начнут уменьшаться. Один и тот же доход,по мнению Лаффера, в государственный бюджет может поступать при достаточновысокой или низкой налоговых ставках[4].

Это положение можно проиллюстрировать графически(кривая Лаффера) (рис. 1):

/>

Рис. 1

Таким образом, равенство бюджетных поступлений (Уг= = У2) достигается при очень разных уровнях налоговых ставок (Х2> X,).Более низкая налоговая ставка увеличит число объектов налогообложения,привлекая к предпринимательской деятельности большее число людей. И наоборот,рост налогов уменьшает государственные доходы. Исследования Лаффератеоретически обосновывают тезис: чем богаче граждане, тем богаче государство.

1.3 Роль налогов в рыночной экономике

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можнос уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговойсистемы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективнаярыночная экономика невозможна.

В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике,какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Отвечая на эти вопросы, обычноначинают с того, что налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной частигосударственного бюджета. Это, конечно, так. Но не это главное дляхарактеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и безних. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет,применявшихся в нашей стране ряд лет.

Рыночная экономика в развитых странах – это регулируемаяэкономика. Споры по этому поводу, которым отдала дань наша печать,беспредметны. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику всовременном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело – как онарегулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Здесь, как говорят,возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место всамой системе регулирования принадлежит налогам.

Государственное регулирование осуществляется в двух основныхнаправлениях:

– регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оносостоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработказаконов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынкелиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К нимотносятся законы, постановления, инструкции государственных органов,регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей,деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговыхдомов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращенияценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственнос налогами не связано;

– регулирование развития народного хозяйства, общественногопроизводства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующимв обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономическихметодах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с цельюнаправления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении[5].

В условиях рынка отирают или, по крайней мере, сводятся к минимумуметоды административного подчинения предпринимателей, постепенно исчезает само понятие«вышестоящей организации», имеющей право управлять деятельностью предприятий спомощью распоряжений, команд и приказов. Но необходимость подчинятьдеятельность предпринимателей целям сочетания их личных интересов собщественным не отпадает. В то же время приказать, заставить нельзя.

Адекватной рыночным отношениям является лишь одна формавоздействия на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей – системаэкономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью,возможностью заработать практически любую сумму денег. В рыночной экономикеотмирает привычное нам слово «получка», там люди не получают, а зарабатывают(исключение составляют безработные), да и то свое пособие они, как правило,заработали трудом в предшествующем периоде.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируетсяфинансово-экономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения,маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджетакапитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществлениянароднохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексеэкономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяяусловия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государствосоздает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств,способствует решению актуальных для общества проблем. Так, в настоящее времянет более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решениепродовольственной проблемы. В связи с этим в Российской Федерации освобожденыот налога на прибыль колхозы (включая рыболовецкие), совхозы, другиесельскохозяйственные продукции. Если доля доходов от несельскохозяйственнойдеятельности в колхозе или совхозе менее 25%, то и они освобождаются отналогов, если более 25%, то прибыль, полученная от такой деятельности,облагается налогом в общем порядке.

Приведенные положения могут служить примером использованиягосударством возможностей налоговой системы для воздействия на развитиеэкономики в необходимом обществу направлении.

Другой пример. Хорошо известно, что эффективно функционирующуюрыночную экономику невозможно себе представить без развития малого бизнеса. Безнего трудно создать благоприятную для функционирования товарно-денежных отношенийэкономическую среду. Наши крупные и сверхкрупные предприятия, «мастодонты»промышленности, кооперирующиеся, как правило, с такими же «мастодонтами» из смежныхотраслей, плохо приспособлены к конкуренции, не обладают характерной для рынкагибкостью и маневренностью.

Государство должно способствовать развитию малого бизнеса,всемерно поддерживать его. Формы такой поддержки разнообразны: созданиеспециальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельностии т.п. Но главное средство оказания содействия малому бизнесу – особые льготныеусловия налогообложения.

В России к малым относятся предприятия всехорганизационно-правовых форм, имеющих среднесписочную численность работающих впромышленности и строительстве до 200 чел., в науке и научном обслуживании– до 100 чел., в других отраслях производственной сферы – до 50 чел.,в отраслях непроизводственной сферы – до 15 чел[6].

Идея всемерной поддержки сельскохозяйственного производства,стремление способствовать возрождению российской деревни пронизывает все нашеналоговое законодательство. Например, Законом «О налогообложении доходов банков»предусмотрено, что ставка налога на доход банка составляет 30%. В то же времяустановлено, что коммерческим банкам, имеющим удельный вес кредитных вложений всельскохозяйственную деятельность не менее 50% всех вложений, ставка налога надоходы устанавливается на треть ниже общей – 20%.

Объективно это значит, что если при типовой процентной ставке,например, 18% можно предоставлять ссуды сельскохозяйственным предприятиям ифермерам под 15% годовых и при этом кредитор (банк) не только не теряет частьприбыли, но даже выигрывает за счет льготного налогообложения.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибылипредприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственнойи социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отраслис длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады,добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительныесредства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственногопроизводства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всемсостоянии экономики и жизни населения.

Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящемпериоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет,а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки,льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» системналогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражаетхарактер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивостьсоциально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству – ивсе это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иныхусловий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям,вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. Всвязи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки,льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения.

Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговойсистемы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устраненияочевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов иплатежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. В условиях нашейстраны с ее прежней приверженностью к пятилетним планам (хотя с позициихозяйственной целесообразности трудно определить преимущества наших пятилетокперед французскими, например, четырехлетками) период относительной стабильностицелесообразно принять равным 5 годам.

Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно,благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основныепринципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы исанкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределыэкономической целесообразности).

Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этомжелательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя быза месяц до начала нового хозяйственного года.

Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетногодефицита и его ожидаемые размеры могут определить целесообразность снижения на2–3 пункта или необходимость повышения на 2–3 пункта ставок налога на прибыльили доход. Такие частные изменения не нарушают стабильности системыхозяйствования, а вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательскойдеятельности.

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течениеряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимыхналогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий сгосударственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должнаидти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы.Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны менятьсявместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественномпроизводстве.

Например, налог на перепродажу вычислительной техники иперсональных компьютеров носит конъюнктурный характер: уляжется «бум» в областиреализации указанных товаров, отечественные цены на них приблизятся к мировым,и налог этот потеряет смысл.

Сейчас в России действует почти три десятка налогов и сборов, несчитая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем, но в челомнынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая,что и там имеются существенные различия по странам, и налоговая система Швецииотличается от действующей в Германии, а налоги в Англии заметно отличаются отпринятых в Дании и т. п[7].

Но стабильность системы налогообложения – не догма и не самоцель.Ради нее нельзя жертвовать ни одной из присущих этой системе и выполняемых еюфункций – регулирующей, стимулирующей и др. Опыт США и других развитых странсовершенно однозначно свидетельствует о том, что налоговая система в основном являетсяфункцией двух аргументов – экономической политики государства и состояния народногохозяйства в данный период[8]. Еслиэкономическое положение страны, решаемые в данном периоде задачи требуютвнесения определенных изменений в налоговую систему, то они, естественно,должны быть внесены, но по возможности – с нового хозяйственного года.

За последние годы система взаимоотношений предприятий сгосударственным бюджетом претерпевала неоднократные серьезные изменения. Хотя этиизменения были различными по своему характеру, но можно утверждать, что они отличалисьопределенной внутренней логикой. Это утверждение базируется на том факте, чтокаждое последующее изменение было шагом вперед по пути предоставленияпредприятиям широкой хозяйственной самостоятельности. Началось это движение сэкономической реформы 1965–1966 гг., когда впервые в нашей хозяйственнойпрактике предприятиям было разрешено создавать за счет своей прибыли фонды экономическогостимулирования: фонд развития производства, фонд социально-культурныхмероприятий и жилищного строительства, фонд материального поощрения[9].По сравнению с прежним порядком, когда предприятия были совершенно бесправны враспоряжении своей прибылью, это был принципиально важный шаг, впервыеподводивший под юридически провозглашенные лозунги самостоятельностипредприятий реальную экономическую базу. Реальную, но явно недостаточную, таккак отчисления от прибыли в государственный бюджет не ограничивалисьустановленными нормативами, в него отчислялся «свободный остаток прибыли», тоесть часть прибыли, оставшаяся после отчислений в бюджет, вышестоящим органам ив фонды экономического стимулирования предприятий. Это означало, что принятыйпорядок распределения прибыли предприятий явно отдавал предпочтениегосударственному бюджету.

Следующим существенным шагов в совершенствовании системывзаимоотношений предприятий с государственным бюджетом был переход к такназываемому полному хозяйственному расчету и самофинансированию. Его главноедостоинство, на мой взгляд, состояло в том, что порядок распределения прибылиприобретал нормативный характер: не часть, а вся прибыль предприятий распределяласьпо утвержденным вышестоящими органами экономическим нормативам, в результатечего автоматически устранялся так раздражавший предприятия «свободный» остаток прибыли,никогда в действительности не являвшийся свободным. Одновременно признавалосьравенство интересов предприятия и государства при распределении прибыли, посколькунормативы формировались с учетом потребностей предприятий в средствах не толькона простое, но и на расширенное воспроизводство, а также на содержаниесоциально-бытовой сферы (принадлежащего предприятию детского сада,пионерлагеря, базы отдыха) и жилищное строительство.

Однако, система экономических нормативов страдала существенныминедостатками. Прежде всего, нормативы, которые по идее должны быть едиными, тоесть предъявлять ко всем предприятиям одинаковые общественные требования, неделе были не только дифференцированными, но и практически индивидуальными.Вместо единых требований ко всем предприятиям получалось наоборот: сами этитребования как бы приспосабливались к положению, возможностям каждогопредприятия. Единство принципов формирования нормативов было подменено явнымсубъективизмом, размеры нормативов больше зависели от взаимоотношений сминистерскими чиновниками, чем от объективных условий и требований.

Поэтому замена экономических нормативов распределения прибылиналогом на прибыль была логическим продолжением курса на устранение из системыэкономических взаимоотношений предприятий и государства элементов субъективизмаи волюнтаризма.

Налоги – это те же экономические нормативы, но только подлинноединые и стабильные, независящие от воли отдельных лиц.

Индивидуализация налоговых ставок, льгот и санкций запрещена, ихможно дифференцировать по отраслям, производствам, регионам, но никак не поотдельным предприятиям.

Налоги относятся к классу экономических нормативов, ониформируются по принципам, присущим нормативам. Например, ставку налога на прибыльможно рассматривать как норматив отчислений от прибыли в бюджет, ноустановленный на общегосударственном уровне.

Замена нормативов отчислений от прибыли в бюджет системойналогообложения прибыли была целесообразна, даже необходима, независимо отперехода к рыночным отношениям в стране, но последний ускорил эту замену исделал ее неизбежной, так как предпринимательская деятельность не можетразвиваться эффективно в условиях неопределенности экономическихвзаимоотношений с государством, с бюджетом.

Нормально функционирующая система налогов является одним изсредств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного доходаозначает признание его легальности, законности, в то время как наличие дохода, укрываемогоот налогообложения ввиду его незаконности преследуется государством.

Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основнойспособ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный иместные бюджеты – свидетельство роста финансовой культуры общества. При достиженииопределенного уровня грамотности населения налоги будут восприниматься им спониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственныхзадач, прежде всего – социальных. Естественно, если ставки налогов будут отражатьбаланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства.

Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют опреимуществах налоговой системы перед любой другой формой изъятия части доходовграждан и предприятий в государственный бюджет.

Одно из этих преимуществ – правовой характер налогов. Их состав,ставки и санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами,а принятыми парламентами Законами. И это далеко не формальность. К примеру, вРоссии правительство предлагало установить ставку налога на прибыль предприятий40% (такой она была в проекте закона).

Переход от нормативов отчислений от прибыли в бюджет к налогамозначает также демократизацию экономической жизни страны. Перед налогом всеравны. Это не означает, что нельзя дифференцировать ставки, наоборот, можно инужно, но дифференциация проводится по экономическим, социальным, региональнымкатегориям плательщиков, но никак не по отдельным физическим лицам илипредприятиям. Ставка налога может зависеть от категории, к которой относитсяплательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какойпо размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе неможет зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

А фиксированный размер ставок и их относительная стабильностьспособствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчаютпрогнозирование ее результатов.

Налоги органически вписываются в формируемую в нашей странесистему экономических отношений, основанную на действии прежде всего законастоимости. При разумных ставках налоги являются средством сочетания интересовпредпринимателей, граждан и государства, общества в целом.

1.4 Состав единой системы налогообложения в РФ

Переход России к новым, рыночным условиям требуеткардинального изменения налоговой политики, нового налогового законодательства.К основным его принципам можно отнести следующие: активная поддержкапредпринимательства, целостность системы налогообложения, ее простота, механизмзащиты от двойного налогообложения, строгое и четкое разграничение налогов поуровням управления, учет национальных и территориальных интересов. Налоговые льготыв новой системе должны предоставляться по следующим основным направлениям:социальная сфера, стимулирование научно-технического прогресса, защитаокружающей среды.

На федеральном уровнезакреплены следующиеналоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на доходы банков,страховых обществ, на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины,подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий, подоходный налог сфизических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования идарения. К республиканским налогам(краев, областей, автономныхобразований) относятся: налог на имущество предприятий, республиканские платежиза пользование природными ресурсами, лесной доход. К местнымналогам – налогна имущество физических лиц, земельный налог, сбор за право торговли, целевыесборы на содержание милиции, на благоустройство и другие цели. Налог на гражданне может превышать одного процента минимальной месячной зарплаты, а напредприятие – одного процента фонда оплаты труда[10].

Основные требования, которые предъявляют кналоговой системе:

а) равные доходы при равных условиях их полученияоблагаются одинаковым по величине налогами;

б) система налогов должна быть комплексной, т.е.опираться на различные способы налогообложения (подоходное, поимущественное ит.п.) при умелом их сочетании;

в) сочетание стабильности и гибкости налоговойсистемы должны обеспечить своевременное воздействие на экономические интересыучастников общественного производства;

г) единая налоговая ставка должна дополнятьсясистемой налоговых льгот, носящих целевой и адресный характер[11].

Принципиально новым и важным для экономики нашейстраны является введение в качестве объекта налогообложения совокупногогодового дохода, представленного в виде декларации.

Заправильностью уплаты налогов следит налоговая инспекция, главная обязанностькоторой – сбор налогов и других обязательных платежей в бюджет.

2. Путиреформирования налоговой системы РФ в 2005–2007 годах

2.1 Перспективыразвития налоговой реформы в 2005–2007 годах

5 апреля 2005года в Госдуме состоялись парламентские слушания «Налоговая реформа: состояниеи перспективы». Представители Парламента и Правительства РФ сделали очереднуюпопытку совершенствования налогового законодательства. Им удалось выработатьобщие подходы к решению актуальных проблем формирования налоговой системы,отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности[12].

Налоговаяреформа должна носить комплексный, всеобъемлющий характер. Исходя из этогоучастники слушаний обозначили четыре основные задачи на период 2005–2007 годов.

1. В ходереформы следует определить оптимальную нагрузку на налогоплательщиков с учетомотраслевых и региональных особенностей их деятельности и завершитьреформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнямибюджетной системы.

В Парламентеи Правительстве РФ полагают, что ускорение темпов экономического ростанедостижимо без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственногосударством или при участии государства. Ведь предельная производительностьресурсов в государственном секторе в настоящее время ниже, чем в частном.Налоги являются важнейшим инструментом перераспределения общественногобогатства, а, следовательно, задача по снижению доли ресурсов,перераспределяемых непосредственно государством (или при его участии),невыполнима без сокращения налоговых изъятий. Иными словами, речь должна идти одальнейшем снижении налоговой нагрузки на экономику. Однако для того чтобыснижение налоговой нагрузки не привело к дефициту государственных финансовыхресурсов и как следствие к снижению эффективности осуществления государствомсвоих функций, ослабление налоговой нагрузки должно проходить только приусловии, что темпы роста бюджетных расходов будут ниже, чем темпыэкономического роста. Налоговая нагрузка на обрабатывающие отрасли и сферууслуг должна снижаться более высокими темпами, чем на сырьевые отрасли.

2. В самоеближайшее время необходимо провести разработку эффективной системы взиманияотдельных налогов. При этом следует обратить внимание на систему (правила)уплаты каждого из них. От определения объекта налогообложения, налоговой базы,ставки, порядка исчисления и уплаты каждого налога во многом зависит степеньучета интересов налогоплательщиков.

Далеко невсегда, определяя во второй части НК РФ те или иные элементы налогообложения,законодатель руководствовался интересами налогоплательщиков. Побудительныммотивом для установления правил исчисления и уплаты налогов часто являлисьпотребности бюджетов всех уровней в финансовых ресурсах. Поэтому, например,множество норм НК РФ воспроизводят систему «кредитования государстваналогоплательщиком», а налоговый период часто составляет один месяц. Приформировании элементов налогообложения экономические интересыналогоплательщиков должны учитываться в не меньшей степени, чем государства.

3. Какотмечено на парламентских слушаниях, особая роль в совершенствовании системыналогообложения отводится реформе налогового контроля. В силу спецификиналоговых отношений их реализация требует наличия специального видагосударственного контроля – налогового. Только такой контроль, осуществляемыйэффективно и на постоянной основе, способен обеспечить неукоснительноесоблюдение законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Однакоповышение эффективности налогового контроля не означает его ужесточения.Увеличение контрольных мероприятий специализированных государственных органов,равно как и усложнение форм учета и отчетности по финансово-хозяйственнойдеятельности налогоплательщиков, далеко не всегда способствуют повышениюэффективности налогового контроля. В то же время такие меры увеличиваютадминистративную и финансовую нагрузку как на налоговые органы, так и на налогоплательщиков.Более того, увеличение административного бремени может стать причиной уходаналогоплательщиков из легального бизнеса в «теневой».

Реформированиеналоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функцийспециализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущегоналогового контроля за деятельностью налогоплательщиков, сосредоточениемресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением возможногодублирования контрольных полномочий различными государственными органами.Упрощение налогового контроля может быть достигнуто только в условиях созданияболее простой и понятной налоговой системы.

В целяхповышения эффективности деятельности органов налогового контроля необходимоосвободить эти органы от выполнения несвойственных им функций. В частности,речь должна идти об освобождении налоговых органов от исполнения функцийфискальных агентов, отвечающих за доходы государства, а также от функцийлицензирующих органов, выдающих разрешение на осуществление той или инойдеятельности. Кроме того, целесообразно рассмотреть вопрос о необходимостисохранения за налоговыми органами функций валютного контроля и оценитьцелесообразность выполнения ими обязанностей контроля за кассовыми операциями.

4.Законодательство о налогах и сборах может стать эффективным только при наличиивозможности привлекать к ответственности лиц, виновных в совершенииправонарушений. Налоговая ответственность ограничивается привлечением кответственности лиц за налоговые правонарушения. Для эффективного воздействияна поведение налогоплательщиков и иных участников налоговых отношенийнеобходимо пересмотреть всю систему юридической ответственности в налоговойсфере, включая уголовное и административное преследование. Необходиморазработать систему юридической ответственности должностных лиц налоговыхорганов за принимаемые ими решения[13].

Системаналогообложения должна учитывать инфляцию. В связи с этим было отмечено, чтопри налогообложении доходов физических лиц несколько налоговых вычетовзафиксированы в НК РФ в абсолютных показателях. Поэтому в ближайшие годынеобходимо осуществить постепенное увеличение с учетом инфляции вычетов наобразование и здравоохранение (в т.ч. медицинское страхование).

2.2 Совершенствованиесистемы налогового контроля

При доработкепервой части НК РФ необходимо:

– упорядочениепроцесса проведения выездных проверок при ограничении сроков их проведения, атакже процедур проведения камеральных проверок (в частности, исключитьвозможность истребования у налогоплательщика неограниченного количествадокументов);

– законодательноезакрепление правовых последствий проведения повторных налоговых проверок какмеры, направленной на выявление нарушения законодательства о налогах и сборахорганами налогового контроля;

– совершенствованиесистемы налоговой ответственности, более четкое распределение функций междуналоговыми органами и судами по привлечению к ответственности.

Любыеизменения первой части НК РФ не должны затрагивать базовые принципы регламентацииналоговых правоотношений:

– презумпциюневиновности налогоплательщиков;

– исключительносудебную процедуру привлечения к налоговой ответственности налогоплательщиков;

– приоритетинтересов налогоплательщиков при наличии неустранимых сомнений и противоречийактов законодательства о налогах и сборах.

Врекомендациях слушаний предложено рассмотреть вопрос о внесении изменений вадминистративную и уголовную ответственность должностных лиц органов налоговогоконтроля за злоупотребления своими властными полномочиями.

Многие задачипо реформированию системы налогового контроля можно решить без внесениякаких-то кардинальных изменений в законодательство. Однако федеральные органыисполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработкегосударственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов исборов и в сфере таможенного дела, должны разработать соответствующуюметодологию проведения контрольных мероприятий, исключающую неоправданновысокие расходы государства на финансирование деятельности налоговых итаможенных органов, а также минимизирующую административные издержкиналогоплательщика, связанные с выполнением им требований налоговых и таможенныхорганов.

В числе мерпо совершенствованию мероприятий налогового контроля следует рассмотреть вопрособ упрощении существующей системы налоговой отчетности, об исключении изправоприменительной практики неоправданного расширения полномочийконтролирующих органов в рамках проводимых ими камеральных проверок.

Повышениеэффективности работы контролирующих органов должно сопровождаться повышениемответственности налоговых и таможенных органов за принимаемые ими решения.Внедрение в налоговую сферу практики компенсации ущерба налогоплательщикам,причиненного незаконными действиями или решениями контролирующих органов,безусловно, повысит ответственность государственных органов.

Одной изсерьезных проблем, которые мешают созданию эффективной системы налоговогоконтроля, является проблема постепенной трансформации функций налоговых органовиз контрольных в фискальные. При формулировании задач, стоящих перед налоговымиорганами, происходит подмена задачи по контролю за правильностью соблюдениязаконодательства о налогах и сборах задачей по обеспечению поступленийфинансовых средств в бюджет в определенном объеме. Хотя налоговый орган какфинансовый контролер должен быть дистанцирован от решения задач по наполнениюбюджета финансовыми ресурсами. Поэтому при реформировании системы налоговогоконтроля необходимо пересмотреть фактически сложившийся статус налоговыхорганов как фискальных, ответственных за сбор налогов, и прекратить плановыезадания ФНС РФ по сбору налогов. Критериями оценки эффективности контрольнойработы налоговых органов должно быть количество:

– налогоплательщиков,охваченных выездными проверками;

– вынесенныхпо итогам проверок (и не отмененных впоследствии в судах) решений налоговыхорганов.

Для повышенияэффективности контрольных мероприятий и борьбы с налоговыми правонарушенияминеобходимо эффективное информационное взаимодействие ФНС РФ, ГТК РФ и МВД РФ.

2.3 Измененияналога на прибыль организаций

В своихрекомендациях Парламенту и Правительству РФ участники слушаний отметили, чтовзимаемый в настоящее время налог на прибыль должен выполнять не толькофискальную, но и регулирующую функцию. Дальнейшее снижение налоговой ставкисегодня невозможно. Однако для хозяйствующих субъектов, осуществляющих значимыедля государства и общества виды деятельности, необходимо разработать мерыналогового стимулирования. Именно поэтому целесообразно в рамках главы 25 НК РФразработать меры, направленные на стимулирование инвестиционной активностиорганизаций[14].

Длястимулирования инновационной активности нужно изменить порядок отнесения нарасходы в целях расчета облагаемой базы по налогу на прибыль затрат на осуществлениеНИОКР. В связи с этим предложены следующие меры:

– сократитьсроки, в течение которых расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов вцелях налога на прибыль (возможно установление общего порядка);

– включитьв состав прочих расходов весь объем расходов на НИОКР, которые не привели кположительному результату.

Кроме того, винтересах стимулирования инвестиционной деятельности предприятий будет измененпорядок переноса на будущее убытков, учитываемых при определенииналогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

2.4 Измененияналога на добавленную стоимость

Реформированиесистемы начисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС), помнению участников парламентских слушаний, должно осуществляться с учетоммеждународного опыта, в том числе – Европейского Союза. Целями реформы должныстать:

– снижениеиздержек налогоплательщика по исполнению налогового законодательства;

– отказот принципа «кредитования налогоплательщиком государства»;

– снижениеадминистративных затрат на проведение контрольных мероприятий[15].

В рамкахпродолжающейся реформы начисления и уплаты НДС следует провести несколькосерьезных мероприятий.

1. Необходимоосуществить переход к методу начисления. Это предполагает включение в налоговуюбазу стоимости реализованных товаров (работ, услуг) с момента их отгрузки, атакже включение в состав налоговых вычетов тех налогов, которые начисленыконтрагентам налогоплательщиков по приобретаемым товарам (работам, услугам).Обязательным условием перехода на метод начисления является повышениеэффективности работы налоговых органов по контролю за выставлениемсчетов-фактур.

2. Следуетусовершенствовать систему применения нулевой ставки НДС по экспортным поставками последующего возмещения НДС. Основанием для применения нулевой ставки долженстать факт вывоза товаров в режиме экспорта, а для применения налогового вычета– подтверждение факта получения счета-фактуры от поставщиков товара (работ,услуг), используемого при производстве или приобретении экспортируемого товара.Совершенствование порядка декларирования оборота по нулевой ставке ипоследующего возмещения НДС по экспортным поставкам должно проводиться последующим направлениям:

– оптимизацияперечня документов, обосновывающих нулевую ставку НДС;

– сокращениеперечня документов, обосновывающих право на налоговый вычет;

– кардинальноеизменение порядка применения вычета, предполагающего декларирование оборота понулевой ставке в составе общей декларации, и отказ от специальной декларации.

3.Целесообразно ликвидировать налогообложение авансовых платежей. Причем надоисключить из налоговой базы по НДС любые полученные авансовые платежи (как всчет экспортных поставок, так и в счет поставок на внутренний рынок).

4. Важнообеспечить ускорение применения налогового вычета по капитальномустроительству. Необходимо реформировать систему применения налогового вычета поматериальным затратам, используемым при капитальном строительстве.Налогоплательщик должен получить право применять налоговый вычет по НДС приосуществлении капитального строительства в том периоде, в котором былипроизведены и оплачены затраты капитального характера, не дожидаясь вводаобъекта капитального строительства в эксплуатацию.

Министрфинансов РФ А.Л. Кудрин сказал, что сейчас многими обсуждается снижениеставки НДС до 13%. Но Правительство РФ пока воздерживается от какого-либоснижения ставки НДС. Переход к ставке НДС 16% возможен только в перспективе[16].

Сегодня жееще рано вводить единую ставку НДС, тем более на уровне 16%. Для ряда отраслейэто обернется повышением налоговой нагрузки. К тому же необходимо обеспечиватьстабильные доходы бюджетов, прежде всего федерального.

А.Л. Кудринтакже сказал, что в последние годы, снижая налоги, увеличивалась зависимостьналоговых доходов в бюджеты всех уровней от высоких цен на нефть[17].Ведь снижение основной ставки НДС с 20 до 18% сократило его поступления вбюджет. А этот налог в меньшей степени зависит от цен на нефть. На практикепроизошло увеличение поступлений в бюджет ресурсных платежей. Поэтомузависимость бюджета от высоких цен на нефть стала выше. Чтобы снизить этузависимость, создан Стабилизационный фонд. Он формируется за счет двух видовплатежей – от НДПИ и экспертной пошлины на нефть (сверх 20 долларов забаррель). Фонд гарантирует расходы бюджета и его независимость от цен на нефть.

Такимобразом, в среднесрочной перспективе мы не очень зависим от риска резкогоснижения цен на нефть. В первую очередь на этом базируется желание увеличитьиспользование тех доходов, которые поступают в Стабилизационный фонд на целиувеличения непроцентных расходов.

Тем не менее,считает министр, нам нужно совершенствовать сбор НДС. В связи с этим в томпакете мероприятий, которые представило Правительство РФ на следующий год и натри ближайших года, предлагается с 2006 года перейти к возмещению НДС покапитальным вложениям. Сейчас прорабатывается вопрос о ежемесячном возмещении.С 2007 года предполагается возмещать экспортный НДС в уведомительном порядке.

Заключение

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговойполитики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующиеосновные требования: – налоги, а также затраты на их взимание должны быть повозможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям иправительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свестиналоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимостирасширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательскойдеятельности, поддержки свободной конкуренции:

– налоговая система должна соответствовать структурной экономическойполитике, иметь четко очерченные экономические цели;

– налоги должны служить более справедливому распределению доходов,не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

– порядок взимания налогов должен предусматривать минимальноевмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

– обсуждение проектов законов о налогообложении должно носитьоткрытый и гласный характер.

Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при созданииновой налоговой системы. При этом, разумеется, речь идет не о механическомкопировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучениеистории развития и современного состояния российской экономики.

Таким образом существует огромный, причем теоретически обобщенныйи осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Ноориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершеннонеразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических,социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие путиреформирования своего народного хозяйства.

Но выше сказанное не говорит о том, что надо вообще игнорироватьтеоретическое наследие многих поколений ученых-экономистов. Уже сформированыважнейшие требования, которым должны отвечать налоговые системы вне зависимостиот развитости в стране рыночных отношений, уровня зрелости ее производительныхсил и производственных отношений. Эти требования всесторонне подтверждены практикойи безусловно должны учитываться и нами. Они, кстати, не исключают, а напротив,предполагают отличия между разными странами по структуре, набору налогов, способамих взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти,налоговым льготам и другим важным элементам.

Но при этом любая налоговая система, где бы она ни применялась икакими конкретными чертами ни характеризовалась, должна отвечать определеннымкардинальным требованиям. Первое и важнейшее из них – это соблюдение принципаравенства и справедливости. Это прежде всего означает: тяжесть налоговогобремени должна распределяться между всеми в равной (не одинаковой) мере, икаждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю в казнугосударства.

Вторым непременным требованием, которому должна отвечать налоговаясистема, является эффективность налогообложения. Реализация этого требованияпредполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятиеэкономических решений, либо оно должно быть минимальным; во-вторых, чтоналоговая система обязана содействовать проведению политики стабильности иуспешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране,экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеетисключительно важное значение. Обязательным условием эффективности налоговой системыявляется и то, чтобы она не допускала произвольного толкования, была понятнаналогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно извыше перечисленного не имеет место быть в нашей стране. И последнее условие реализациитребования эффективности налогообложения: административные расходы, которыенужны для управления налогами и соблюдения налогового законодательства,надлежит минимизировать.

Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджетили во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенномзаконодательными актами. Налоги бывают прямыми и косвенными они различаются пообъекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формированиидоходной части бюджета.

Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшиеих них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательныйхарактер, простота и гибкость.

Основные функции налогов – фискальная, социальная и регулирующая.Налоговая политика государства осуществляется при помощи предоставленияфизическим и юридическим лицам налоговых льгот в соответствии с целямигосударственного регулирования хозяйства и социальной сферы.

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговаясистема. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитиехозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Всвязи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована кновым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количестваналогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в периодперехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствуетинвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговойсистемы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальнуюфункцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужаятем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Налоговыеорганы в последнее время все больше говорят о заложенном в НК РФ относительнорасходов принципе – расходы должны быть экономически оправданными идокументально подтвержденными.

Возможно, чтов будущем налоговые инспекторы в ходе проверок будут проверять не толькодокументальное подтверждение расходов (зачастую веря на слово экономическомуоправданию расходов), но и тот эффект (и доход), который принесли расходы. Дляэтого им уже могут понадобиться экономические выкладки, расчеты,технико-экономические обоснования расходов, бизнес-планы кампаний и т.п. Ведьуже сейчас некоторые специалисты налоговых инспекций интересуются:

– былали просчитана эффективность рекламной кампании;

– сколькоклиентов дала рекламная кампания вашему банку и т.п.

Поэтому ужесейчас необходимо задуматься о том, как именно подтверждать расходы не толькорасчетно-платежными, бухгалтерскими, налоговыми, но и другими документами, всоставлении которых должны принимать участие налоговые специалисты банков.

Списокиспользованной литературы

1. Аналитические материалы и разработкиМинистерства по налогам и сборам РФ.

2. Налоговый кодекс РФ часть 1, часть 2. — М.:Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство «ЭКМОС», 2006.

3. «Комментарий к налоговому кодексуРоссийской Федерации части второй», под ред., А.Ю. Мельникова, М.:«Главбух», 2007 г.

4. Баранова С.П., Колосов А.Ф. «Использоватьопыт развитых стран при совершенствовании налоговой системы в России»,«Экономика строительства» №1 2006 г.

5. Барулин С.В. «Налоги как инструментгосударственного регулирования экономики» Финансы №3 2005 г.

6. Вареха Ю.М.: Совершенствованиесистемы налогообложения. // Аудит и финансовый анализ. – №3/2004 г.

7. Дубов В.В. Действующая налоговаясистема и пути её совершенствования // Финансы. – №4, 2007 г.

8. Журнал «Налоги и платежи»№6,2003 г.

9. Карпов В.В. «Все налоги России 2003/2004»,М.: Изд. «Экономика и финансы», 2004 г.

10. Мамедов О.Ю. Основытеории современной экономики – Ростов н/Д: Феникс, 2006 г. – 448.

11. Петров Ю.В «Бюджетно-налоговая реформа: от фискального прессинга к необходимому оптимуму»,Российский экономический журнал №8 2005 г.

12. Фишер С.,Дорнбуш Р., Шмадензи Р. «Экономика» М.: «Дело», 1997 г.

13. Черник Д.Г. Налоги.учебное пособие. — М.: Финансы и кредит, 1999 г.

14. Юткина Т.Ф. Налогии налогообложение. Учебник. — М.: ИНФРА-М.: 2007 г.