Реферат: Налогообложение
ВведениеОсновой денежных отношений являются деньги. Они связываютинтересы продавца и покупателя. Покупатель платит деньги продавцу, рассчитываязатем продать результаты своего труда и получить за это деньги. Часть из них онотдает банку в погашение кредита и бюджетам разных уровней в виде налогов, аостальное использует на собственные нужды. Рыночные отношения — это преждевсего финансовые отношения, когда участники рыночных отношений предполагаютзаработать деньги и использовать их на различные цели, создавая собственныесоответствующие денежные фонды.
Финансы предприятий — это экономические, денежные отношения,возникающие в результате движения денег и образующихся на этой основе денежныхпотоков, связанные с функционированием создаваемых на предприятиях денежныхфондов.
Финансы предприятий являются основой финансовой системыгосударства, поскольку предприятия представляют собой главное звенонароднохозяйственного комплекса. Состояние финансов предприятия оказываетвлияние на обеспеченность общегосударственных и региональных денежных фондовфинансовыми ресурсами. Зависимость здесь прямая: чем крепче и устойчивеефинансовое положение предприятий, тем обеспеченнее общегосударственные ирегиональные денежные фонды, более полно удовлетворяются социальные, культурныепотребности и др.
Финансы — объективная экономическая категория рыночнойэкономики. Без нормального функционирования финансового механизма рыночнаяэкономика работать не в состоянии. Опыт последних лет проведения экономическихреформ.
В данной курсовой работе я рассматриваю особенности финансовс учетом отраслевой принадлежности.
Актуальность данной работы заключается в том, что каждоепредприятие или организация развивается по своему особому принципу иопределенным шаблонам которые присущи данному объекту. Я рассматриваю торговоепредприятие и его особенности налогообложение. Так как любое предприятиеоблагается определенными видами налогов то торговое предприятие облагаетсяособым методом. Это и является самым актуальным звеном данной курсовой работы.
Предметом данного исследования будет вялятся налоговая базаи основные характеристики которые присущи предприятию торговли. Цельюисследования является раскрытие сущности и структуры финансовой особенноститоргового предприятия и его системы налогообложения. В соответствии с этимнаиболее более подробно рассмотреть следующие вопросы, то есть нашими задачамиявляется:
Дать определение финансам организации, раскрыть их сущностьи структуру;
Выявить основные функции и задачи торговли;
Рассмотреть основные методы налогообложения и показать ихфункционирование на конкретном примере;
В конце работы подвести итоги и сделать основные выводы.
особенности финансов, с учетом отраслевой принадлежности (торговля). Особенности финансов организации1.1. Торговля как форма товарного обращения и обмена
Торговля в наше время это неотъемлемое звено любого рынка. Идяпо улицам можно встретить много торгующих людей, по телевизору нам пытаютсятоже, что-то продать. И вообще в наше время без торговли ни куда. Торговля это:
1) отрасль хозяйства, экономики и вид экономическойдеятельности, объектом, полем действия которых является товарообмен,купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажитоваров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже;
2) коммерция, купля и продажа товаров. Различают оптовуюторговлю крупными партиями товаров для производственного потребления илиперепродажи и розничную торговлю единичными предметами или их небольшимколичеством, обслуживающую конечного потребителя. Товар, продаваемый в розницу,называют штучным.
Услуга розничной торговли — это результат взаимодействияпродавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца поудовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров. Такимобразом, основная услуга, которую оказывает розничная торговля, — этореализация товаров в магазинах различных типов, а также вне магазина.
Обмен это:
Широко распространенная экономическая операция, одна изстадий воспроизводственного цикла, состоящая в том, что одно лицо передаетдругому вещь, товар, получая взамен деньги либо другую вещь.
Розничная торговля – любая деятельность по продаже товаров иуслуг непосредственно конечным потребителям для их личного некоммерческогоиспользования.
Виды розничной торговли предприятия.
Розничная торговля предприятия самообслуживания.
Розничная торговля предприятия с ограниченным обслуживанием.
Розничная торговля предприятия с высоким обслуживанием.
Оптовая торговля. Включает в себя любую деятельность попродаже товаров и услуг тем, кто приобретает их с целью перепродажи илипрофессионального использования.
Функции оптовиков:
· сбыт и его стимулирование
· разбивка более крупных партий на мелкие
· складирование
· транспортировка
· финансирование
· предоставление информации о рынке
· принятие риска.
Основные участники товарного рынка — изготовители, посредники,потребители продукции — должны быть равноправными партнерами, что проявляется втакой форме товарных связей, как оптовая торговля, способная активнорегулировать накопление и перемещение продукции во времени и«пространстве.
Оптовая торговля охватывает по существу всю совокупностьтоварных ресурсов, являющихся как средствами производства, так и предметамипотребления. Как правило, при оптовой торговле товар закупается крупнымипартиями. Закупки оптом осуществляют посреднические организации с целью последующейперепродажи низовым оптовым организациям, предприятиям розничной торговли. Натоварном рынке оптовая торговля представляет собой активную часть сферыобращения.
Кроме того, оптовая торговля является важным рычагомманеврирования материальными ресурсами, способствует сокращению излишнихзапасов продукции на всех уровнях и устранению товарного дефицита, принимаетучастие в формировании региональных и отраслевых товарных рынков. Через оптовуюторговлю усиливается воздействие потребителя на производителя, появляютсяреальные возможности добиться соответствия между спросом и предложением,обеспечить каждому потребителю возможность приобретать продукцию в пределахсвоих финансовых возможностей и в соответствии с потребностями.
Оптовая торговля — это форма отношений между предприятиями,организациями, при которой хозяйственные связи по поставкам продукцииформируются сторонами самостоятельно.
Основными задачами оптовой торговли являются:
· маркетинговое изучение рынка, спроса и предложения на продукциюпроизводственно-технического назначения и народного потребления;
· размещение производства товаров в необходимых потребителюассортименте, количестве и с соответствующим качеством;
· своевременное, полное и ритмичное обеспечение товарами в широком ассортиментепосреднических, розничных предприятий, потребителей;
· организация хранения товарных запасов;
· организация планомерного и ритмичного завоза и вывоза товаров;
· обеспечение приоритета потребителя, усиление его экономическоговоздействия на поставщика в зависимости от надежности хозяйственных связей,качества поставляемой продукции;
· обеспечение стабильности партнерских отношений в хозяйственныхсвязях, взаимоувязывание по всем временным категориям (долгосрочным,среднесрочным, текущим, оперативным);
· организация планомерного завоза товаров из регионов производствав район потребления;
· широкое применение экономических методов регулирования всейсистемы взаимоотношений между поставщиками, посредниками, потребителями;снижение совокупных издержек, связанных с продвижением товаров от изготовителейк потребителям.
В процессе товародвижения от изготовителей к потребителямконечным звеном, замыкающим цепь хозяйственных связей, является розничнаяторговля. При розничной торговле материальные ресурсы переходят из сферыобращения в сферу коллективного, индивидуального, личного потребления, т.е.становятся собственностью потребителей.
Розничная торговля включает продажу товаров населению дляличного потребления, организациям, предприятиям, учреждениям для коллективногопотребления или хозяйственных нужд.
Розничная торговля осуществляет ряд функций:
· исследует конъюнктуру, сложившуюся на товарном рынке;
· определяет спрос и предложение на конкретные виды товаров;
· осуществляет поиск товаров, необходимых для розничной торговли;
· проводит отбор товаров, их сортировку при составлении требуемогоассортимента;
· осуществляет оплату товаров, принятых от поставщиков;
· проводит операции по приемке, хранению, маркировке товаров, устанавливаетна них цены;
· оказывает поставщикам, потребителям транспортно-экспедиционные,консультационные, рекламные, информационные и другие услуги.
Розничная торговля с учетом специфики обслуживанияпотребителей подразделяется на стационарную, передвижную, посылочную.
Стационарная торговая сеть — наиболее распространенная,включает в себя как крупные современные, технически оборудованные магазины, таки ларьки, палатки, киоски, торговые автоматы.
Создаются магазины, торгующие товарами по каталогам. Подобнаяторговля основана на предварительном отборе товара. Немалые потенциальныевозможности имеет организация продажи товаров через торговые автоматы. Ониудобны тем, что могут работать круглосуточно, без торгового персонала.
Передвижная торговая сеть способствует приближению товара кпокупателю и оперативному его обслуживанию. Эта торговля может быть развозной сиспользованием автоматов, вагонолавок, а также разносной с применением лотков идругих несложных устройств.
Посылочная торговля занимается обеспечением населения,предприятий, организаций книжной продукцией, канцтоварами, аудио — ивидеозаписями, радио — и телеаппаратурой, лекарственными средствами.
В структуре розничной торговли учитывается ассортиментныйпризнак. Товары обычно объединяются в соответствующие группы (подгруппы) попризнаку производственного происхождения или потребительского назначения. Врозничной торговле в связи с этим функционируют различные виды магазинов.
1.2. Основные функции и задачи торговлиСущность торговли и ее миссия реализуется через функции:
1. Объем оборота торговли является важнейшим показателемразвития экономики страны в целом. Так как после продажи товаров возмещаютсязатраты производителей и образуется основа для дальнейшего воспроизводства.
2. В ходе торговли товары получают, или не получаютобщественное признание, и производители получают или не получают стимул длядальнейшего их выпуска.
3. Оборот торговли характеризует благосостояние населения иуровень его жизни (80% материальных потребностей людей, удовлетворяются спомощью купленных товаров).
4. Торговля важное звено в осуществлении распределения потруду.
5. Торговля способствует сближению уровня жизни населенияразных социальных групп, разных регионов и стран.
6. Торговля способствует рациональному денежному обращению.
7. Торговля является плательщиком налогов и поэтомуучувствует в формировании государственных доходов.
8. Торговля активно влияет на народное потребление,определяя набор потребительских благ, их качество и влияя на способ потребления.
9. Торговля активно способствует интеграции страны в мировоехозяйство.
10. Торговля стимулирует прогресс в сфере производства ипотребления
1.3. Издержки обращения предприятия торговлиРассматривая особенности человеческого бытия, мы можем яснопроследить, что материалистическое понимание истории исходит из того положения,что производство, а вслед за производством обмен его продуктов составляютоснову всякого общественного строя, что в каждом выступающем в историиобществе, распределение продуктов, а вместе с тем и разделение общества наклассы или сословия, определяется тем, что и как производится и как этипродукты обмениваются.
С развитием обмена продуктами, между производителямивследствие углубления разделения труда и повышения общественнойпроизводительности труда, процесс обеспечения все больше превращается всамостоятельную фазу процесса воспроизводства.
Теоретической основой для отнесения процесса снабжения кособой отрасли производственной сферы является учение о двух видах процессов изатрат в сфере обращения. ”Одна часть процессов обращения имеет целью простоеизменение формы стоимости, то есть подготовку и осуществление актакупли-продажи, перевод стоимости из одной ее формы — товарной в другую — денежную. Эти процессы и вызываемые ими затраты являются результатом товарногохарактера производства, никакой новой стоимости они не создают. Общий законзаключается в том, что все издержки обращения вытекающие лишь из превращенияформы товара не прибавляют к нему никакой стоимости” (К. Маркс “Капитал” полн.собр. соч.2-ое изд. т.4 стр.219-230).
В процессе доведения продукции от производителей допотребителей торговые организации совершают общественно-необходимые трудовые,материальные и денежные затраты, выступающие в форме издержек обращения.
Издержки обращения имеют место везде, где происходит процесстоварного обращения в промышленности при затратах по сбыту и снабжению, взаготовительных организациях при затратах по заготовке и сбыту продукциисельского хозяйства, в организациях снабженческих при затратах по доведениюсредств и предметов труда от производителей до потребителей.
Расходы по оплате транспортирования грузов, по погрузке иразгрузке, по содержанию помещений для хранения материальных ценностей, пооплате труда работников торговых предприятий составляют издержки обращенияторговых организаций по доведению материальных ценностей от изготовителей допотребителей. Издержки обращения торговли составляют часть общехозяйственныхиздержек обращения.
Издержки обращения торговых предприятий классифицируются поэкономическому содержанию: по отношению к объему реализации товаров и погруппам и статьям установленной номенклатуры. По экономическому содержаниюиздержки обращения делятся на, чистые и дополнительные.
Чистые издержки обращения — затраты, связанные с товарнойформой продукта и функций материального обеспечения по осуществлению смены формстоимости.
К ним относятся затраты, связанные с временем реализациитоваров, ведением учета, денежным обращением. Эти издержки в отличии от дополнительныхне увеличивают стоимости материальных ценностей и возмещающихся за счет чистогодохода, который создается трудом в отраслях материального производства. Этииздержки составляют незначительную величину.
Дополнительные издержки обращения — затраты, вызванныепродолжением процесса производства в сфере обращения. Это расходы потранспортировке продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению,придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка.Транспортировка товаров, доставка их из пунктов производства в районыпотребления являются завершением производственного процесса, так как только врезультате осуществления этих операций товар приобретает реальнуюпотребительную стоимость и становится готовым к потреблению.
Подготовка товаров к потреблению доработка, сортировка,упаковка, хранение способствуют удовлетворению определенных потребностей. Этиоперации не увеличивают стоимости товаров, но предохраняют их от порчи, отпотерь, сохраняют созданную стоимость, что равносильно ее увеличению. Трудработников, выполняющих эти операции участвует в создании стоимости товара,переносит на товар стоимость потребленных материалов и средств труда и создаетновую стоимость, в том числе и чистый доход общества.
Дополнительные издержки обращения являются основными ипреобладающими, участвуя в увеличении стоимости товара, не переносят всей суммына стоимость товара, так как стоимость определяется не всяким, а толькообщественно-необходимым трудом. Следовательно, в стоимость товара войдут лишьте издержки обращения, которые необходимы при данном уровне развитиятранспорта, складского и тарного хозяйства, при рациональной организациидоставки, хранения товаров. Вновь созданная стоимость товара и являетсяисточником покрытия дополнительных издержек обращения.
По отношения к объему реализации товаров издержки обращенияделятся на условно-переменные и условно-постоянные.
Условно-переменными называются такие издержки обращения,которые в прямой зависимости от объема и структуры товарооборота и изменяютсявместе с ним. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы пооплате труда, хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров, процентыза пользование банковским кредитом, потери товаров при перевозке, хранении иреализации в пределах норм естественной убыли, расходы на тару и большая частьстатьи “Прочие расходы”.
С увеличением товарооборота в основном пропорциональноувеличиваются абсолютные суммы условно-переменных издержек обращения, однакоотносительная величина их обычно снижается.
Условно-постоянными называются такие издержки обращения,абсолютные суммы которых не изменяются или изменяются незначительно сувеличением товарооборота. К этим издержкам относятся затраты на аренду,амортизацию, содержание и ремонт основных средств, износ малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, расходы на торговую рекламу и частично статью“Прочие расходы”.
По видам издержки обращения подразделяются насоответствующие группы и статьи установленной номенклатуры.
1. Материальные затраты, т.е. затраты, непосредственносвязанные с производством продукции (работ, услуг); затраты, связанные сиспользованием природного сырья; затраты на подготовку и освоение природногопроизводства; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованиемтехнологии и организации производства; затраты на обслуживаниепроизводственного повеса; затраты по обеспечению нормальных условий труда итехники безопасности; и т.д.
а. Расходы на водоснабжение, отопление и освещение торговых,складских и административно-хозяйственных помещений.
б. Расходы по хранению, подработке, упаковке товаров.
в. Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов.
г. Суммы недостач и потерь товаров в пути при хранении впределах норм естественной убыли и сверх норм убыли, возникающих не по винематериально-ответственного лица. А также суммы потерь по недостачам, растратами хищениям во взыскании которых отказано судом, списанные на издержки обращенияв соответствии с Положением о составе затрат.
д. Расходы по таре: ее сбор, перевозку, ремонт, потери отсписка в установленном порядке тары, пришедшей в непригодность, за вычетомдоходов по бесплатно полученной таре с учетом разницы в стоимости.
е. Расходы на текущий ремонт, содержание зданий, сооружений,помещений и инвентаря: отчисления в ремонтный фонд на ремонт зданий,сооружений, механизмов, оборудования и инвентаря и оплату счетов стороннихорганизаций за выполненные работы по текущему ремонту.
ж. Расходы на собственный транспорт (без расходов на оплатутруда) — к транспортным расходам относятся расходы по оплате тарифов и франковсех видов транспорта при завозе товаров на торговое предприятие, сборытранспортных организаций, а также расходы связанные с оплатой счетов стороннихорганизаций, за выполненные погрузочно-разгрузочные работы.
з. Расходы на торговую рекламу.
и. Работы и услуги производственного характера, выполненныесторонними организациями.
2. Затраты на оплату труда — основная и дополнительная заработнаяплата и отчисления на социальные нужды торговых работников и администрацииторгового предприятия, а также выплаты из дохода не списочному составу:
— Затраты на оплату учебных отпусков;
— Затраты связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
— Затраты по обучению учеников и повышению квалификациирабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных отосновной работы.
3. Отчисления на социальные нужды:
Выплаты, предусмотренные законодательством РоссийскойФедерации о труде, за не проработанное на производстве (не явочное) время;оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованныйотпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (включая оплатупровоза багажа), оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работематерей для кормления ребенка; затраты по транспортировке к месту работы иобратно в направлениях, не обслуживающихся общественным транспортом; отчисления(страховые взносы) в пенсионный фонд. фонд социального страхования и фондзанятости населения от расходов труда работников, занятых в производствепродукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленнымзаконодательством Российской Федерации.
С 1 января 1996 года введены в действие затраты на созданиестраховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательствомРоссийской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению иликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий и другихчрезвычайных ситуаций, а также страхование имущества организаций, жизни издоровья работников и гражданской ответственности за причинение вредаимущественным интересам третьих лиц.
4. Амортизация основных фондов — амортизационные отчисленияна полное восстановление основных средств (собственных и арендованных).
5. Прочие затраты.
а. Износ по нематериальным активам;
б. Налоги, включаемые в себестоимость работ — транспортный
налог (1% от ФОТ); Ветхое жилье (0,3% от валового дохода);Экологический фонд (согласно расчета) — платежи за выбросы (сбросы) загрязняющихвеществ.
в. Обязательные страховые платежи.
г. Проценты по кредитам банков.
д. Суточные и подъемные-командировочныерасходы работников торгового предприятия.
е. Представительские расходы.
ж. Арендная плата.
з. Вознаграждение за изобретение и рационализаторскиепредложения.
и. Оплата услуг сторонним организациям: из них:
· связи;
· информационно-вычислительного обслуживания;
· вневедомственной охраны;
· рекламных агентов и аудиторских организаций;
· пассажирского транспорта;
· банков;
· коммунального хозяйства;
· культуры;
· науки;
· образования;
· здравоохранения;
· нотариальных и юридических учреждений;
к. Другие затраты.
Значительным резервом экономии издержек обращения являетсяснижение непроизводительных расходов. Основными мероприятиями по сокращениюэтих расходов являются: организация тщательной количественной и качественнойприемки продукции от поставщиков, обеспечение надлежащего хранения.
Одной из основных статей издержек обращения являются расходына заработную плату. В государственной розничной торговле они составляютпримерно половину всей суммы издержек обращения. Анализ расходов на заработнуюплату проводится по данным “Отчета о выполнении плана по труду в торговле ”,форма № 5-з торг (Сведения о торговой деятельности, сдается в налоговуюинспекцию, статистическое управление и в вышестоящую организацию); форма № 1-Т(Сведения о численности и заработной плате и движении работников, сдается встатистическое управление и вышестоящую организацию); текущие сведениябухгалтерского учета и других источников информации. При этом необходимопроверить соблюдение установленной численности торговых работников, изучитьсистему оплаты и организацию труда, закономерности изменения производительноститруда и средней заработной платы работников торговли.
Ранее недостатки и упущения в работе торговых работников(продажа недоброкачественных товаров, нарушение правил торговли, наличие жалоби т.д.) не всегда фиксировались. Сейчас, в условиях жесткой конкуренции,подобные нарушения “бьют” по престижу торгового предприятия. Поэтому,целесообразно ввести систему бездефектного труда, основанную на количественнойоценке качества труда, которая будет выражаться через коэффициент качестватруда. Наивысшее значение его приравнивается к единице. Все упущения инедостатки оцениваются величинами меньше единицы. Снижение фактическогокоэффициента качества труда будет влиять на коэффициент трудового участия и,следовательно, снижать премиальные выплаты.
2. Особенности налогообложения предприятий торговли2.1. Упрощенная система налогообложения
Главный плюс упрощенной системы налогообложения – этовозможность организации и частному предпринимателю работать в»белую". Разумеется, какую то сумму придется отдать на налоги. Что жэто необходимо. Можно перебивать кассовый аппарат, искажать бухгалтерскуюотчетность. Кто–то, возможно вообще не ведет ее. Но если вы не готовы нарушатьУголовный кодекс, тогда лучший способ сокращения расходов – это упрощеннаясистема.
Упрощенная система налогообложения позволяетпредпринимателям и предприятиям без образования юридического лица уплачиватьодин налог вместо четырех. Этот налог так и называется единый.
Доход от реализации за 9 месяцев не должен превышать 11 000000руб. Разумеется, это требование установлено для тех организаций (напредпринимателей оно не распространяется), которые вели деятельность перед тем,как подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Причем врасчет дохода входит выручка без учета налога на добавленную стоимость.
ПРИМЕР
Выручка магазина за январь-сентябрь 2004 года составила 11800 000 руб., в том числе:
1800 000 руб. — налог на добавленную стоимость по ставке 18процентов;
11800000руб. -1800000руб. =10000000руб.
10000000 руб. < 11 000 000руб.
Следовательно, предприятие имеет право перейти на упрощеннуюсистему налогообложения с 1 января 2005 года.
В примере мы рассмотрели случай, когда на«упрощенку» переходит магазин. А если заявление подает предприятие,которое отпускает товар с отсрочкой платежа? То выручку рассчитывают иначе,одним из двух способов:
по стоимости отпущенных товаров (оказанных услуг);
по сумме поступивших в кассу или на расчетный счет денег.
Какой способ использовать вам? Тот, который записан у вас вприказе по учетной политике. Его ваш бухгалтер должен был подать в налоговуюинспекцию в начале года.
ПРИМЕР
Предприятие реализует мед оптом. Причем предоставляетпокупателям отсрочку платежа. За январь-сентябрь предприятие отгрузилопокупателям меда на 15000000 руб. (в том числе НДС — 2 288136 руб). А нарасчетный счет предприятия за этот же период поступило 12000000 руб. (в томчисле НДС — 1 830 508 руб).
15 ООО 000 руб. — 2 288 136 руб. = 12 711 864 руб.
12 711 864 руб. > 11 000 000 руб. Следовательно,предприятие не имеет права перейти на упрощенную систему налогообложения.
Вариант 2
В приказе по учетной политике предприятия записано, что вцелях исчисления налога на прибыль выручка определяется «по оплате».Тогда сумма выручки за 9 месяцев составит:
12 000 000руб. — 1 830 508 руб. = 10 169 492 руб.
10169492 руб. < 11 000 000руб.
Следовательно, предприятие может перейти на упрощеннуюсистему налогообложения.
Средняя численность работников не должна превышать 100человек. А вот это правило действует в отношении как организаций, так ипредпринимателей без образования юридического лица. Причем среднюю численностьнужно рассчитать за 9 месяцев года, в котором вы подаете заявление о переходена «упрощенку».
В расчете учитываются:
· среднесписочная численность штатных работников;
· средняя численность внешних совместителей;
· средняя численность работников, с которыми заключены договорыподряда и другие гражданско-правовые договоры.
Как рассчитать среднюю численность работников, можно узнатьв разделе «Расчеты с наемными работниками».
Стоимость основных средств и нематериальных активов должнабыть меньше 100 000 000руб. либо равна этой сумме. Что считается основнымисредствами предприятия? Имущество, срок службы которого превышает 12 месяцев,причем независимо от его стоимости. Подчеркнем, речь идет именно о собственныхосновных средствах. То есть стоимость арендованного имущества в эту сумму невходит.
Разумеется, в течение года на любое основное средствоначислялась амортизация. Стоимость имущества, уменьшенная на сумму начисленнойамортизации, называется остаточной. Именно остаточная стоимость основныхсредств и нематериальных активов не должна превышать 100 000 000руб.
Данные об остаточной стоимости легко получить избухгалтерского баланса за 9 месяцев. Остаточная стоимость основных средствотражается по строке 120, а остаточная стоимость нематериальных активов — построке 110.
Доля уставного капитала организации, принадлежащая другимюридическим лицам, должна быть меньше 25 процентов либо равна этой величине.Исключение сделано лишь для организаций, уставный капитал которых состоит извкладов общественных организаций инвалидов.
Они могут переходить на «упрощенку» независимо оттого, какой частью их уставного капитала владеют другие юридические лица. Нотолько при условии, что не менее 50 процентов сотрудников данной общественнойорганизации — инвалиды, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов.
У организации не должно быть филиалов или представительств.Филиалом или представительством являются далеко не все подразделенияорганизации.
Поэтому если у организации есть филиал илипредставительство, это обязательно должно быть отражено в ее учредительныхдокументах.
ПРИМЕР
ООО «Конус» оптом торгует продуктами питания.Зарегистрировано общество в Мурманске. В Пскове у общества есть оптовый склад,работники которого числятся в штате 000 «Конус». Однако этот склад неимеет ни статуса филиала, ни статуса представительства.
Следовательно, ООО «Конус» вправе перейти наупрощенную систему. Если, конечно, будут соблюдены остальные условия, о которыхмы рассказали выше.
Отметим: некоторые предприятия и предприниматели не могутперейти на упрощенную систему даже в том случае, если они соответствуют всемвышеперечисленным требованиям.
Это:
· банки;
· страховщики;
· инвестиционные фонды;
· профессиональные участники рынка ценных бумаг;
· ломбарды;
· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиесяпроизводством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезныхископаемых;
· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиесяигорным бизнесом;
· нотариусы;
· организации и индивидуальные предприниматели, являющиесяучастниками соглашений о разделе продукции;
· организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единыйсельскохозяйственный налог.
Для всех действующих предприятий и индивидуальныхпредпринимателей установлен единый срок, с которого они могут начать работатьпо упрощенной системе, — 1 января.
Обратите внимание: это дата, с которой нужно начинатьначислять единый налог. Но заявление в налоговую инспекцию о том, что высобираетесь перейти на упрощенную систему, нужно написать заранее. Ведь дляподачи заявления также установлены вполне определенные сроки.
На упрощенную систему налогообложения можно перейти и в серединегода.
Но для этого вам потребуется зарегистрировать новую фирму.Вновь созданные организации и граждане, которые впервые регистрируются какчастные предприниматели, тоже могут начать применять «упрощенку» смомента регистрации. Разумеется, об этом также нужно известить налоговуюинспекцию. Причем сделать это придется в течение 10 дней после постановки наналоговый учет.
В заявлении, которые вы подадите в налоговую инспекцию,обязательно нужно указать, как вы собираетесь платить единый налог. Единый налогможно платить одним из двух способов: с выручки или с прибыли. Так вот, выбравспособ уплаты, вам придется придерживаться его в течение всего времени работы.Переходить с одного способа на другой, после того как вы уже начали применятьупрощенную систему, Налоговый кодекс запрещает.
Правда, есть возможность изменить принятое решение. Сделатьэто можно до 20 декабря. Для этого нужно еще раз написать заявление в налоговуюинспекцию, в котором и сообщить о принятом решении.
ПРИМЕР
Предприниматель без образования юридического лица ИвановИ.И. решил перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 года иплатить единый налог с доходов, уменьшенных на расходы (по ставке 15%).12октября 2004 года Иванов И.И. сообщил о принятом решении в налоговую инспекцию.
30 октября он получил от налоговой инспекции уведомление оразрешении перехода на упрощенную систему налогообложения. Причем в уведомлениибыл указан и объект налогообложения — доходы, уменьшенные на расходы. Но затемИванов И.И. решил, что ему будет выгоднее платить единый налог по ставке 6процентов с выручки. И 15 декабря почтой отправил в налоговую инспекцию ещеодно заявление, в котором сообщил о том, что изменил свое решение.
Поскольку заявление было отправлено до 20 декабря, налоговыйинспектор разрешил предпринимателю Иванов И.И. уплачивать единый налог свыручки.
Для того чтобы перейти на упрощенную систему, какорганизация, так и предприниматель без образования юридического лица должныпредставить в налоговую инспекцию заявление. Индивидуальный предпринимательподает такое заявление в налоговую инспекцию по своему месту жительства, аорганизация — по месту своей регистрации.
ПРИМЕР
000 «Стиль» занимается оптовой продажей мебели.Зарегистрировано общество в Саратове. А в Волгограде 000 «Стиль»имеет магазин, который не наделен статусом филиала или представительства.000«Стиль» состоит на налоговом учете и в Саратове, и в Волгограде.
000 «Стиль» решило перейти на упрощенную системуналогообложения и подало заявление в территориальную налоговую инспекцию г.Саратова. В Волгограде дополнительного заявления подавать не надо.
В заявлении нужно указать, как вы собираетесь платить единыйналог — с прибыли или с выручки. Форма такого заявления утверждена приказом МНСРоссии от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Причем она является единой как дляпредпринимателей, так и для организаций.
В заявлении указывают:
· размер доходов (без учета налога на добавленную стоимость) за 9месяцев текущего года;
· среднюю численность работников;
· стоимость амортизируемого имущества;
· объект налогообложения;
· применялась или нет упрощенная система налогообложения ранее.
Заметим, что эти данные не указывают организации ипредприниматели, которые подают заявление одновременно с постановкой на налоговыйучет.
Размер доходов. Эту графу в заявлении заполняют толькоорганизации. Ведь предприниматели могут переходить на упрощенную системунезависимо от размера выручки. Организации же нужно указать размер всехполученных доходов от реализации товаров, работ или услуг за январь-сентябрьтекущего года. Если организация зарегистрирована в середине года, то доход,естественно, указывается за Меньший период. Например, организация получиласвидетельство о государственной регистрации в мае. Тогда и в заявлении нужноуказать доход за период с мая по сентябрь включительно.
Средняя численность работников. А вот эту графу должнызаполнить как организации, так и индивидуальные предприниматели. Ведь ограничениепо численности работников (до 100 человек) действует и для тех, и для других.Стоимость амортизируемого имущества. В данной графе организации указываютостаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Индивидуальныепредприниматели эту графу, разумеется, не заполняют.
Объект налогообложения. Здесь организации и индивидуальныепредприниматели указывают планируемый способ расчета единого налога:
· с доходов;
· с доходов, уменьшенных на расходы.
Если организация (предприниматель) ранее уже работала на«упро-щенке», а потом отказалась, то нужно указать, в каком году этобыло. Это необходимо потому, что во второй раз переходить на«упрощенку» можно не ранее чем через год.
Форма заявления приведена на следующей странице.
Известны случаи, когда налоговый инспектор требовалпредставить и дополнительные документы. Например, копии форм отчетности,которые предприятие представляло в управление статистики, или штатноерасписание организации. Известен и совсем уж анекдотичный случай, когда отчастного предпринимателя потребовали кассовые ленты за год работы.
Конечно, подобные действия незаконны. Переход на упрощеннуюсистему осуществляется исключительно по заявлению предприятия илииндивидуального предпринимателя. И требовать каких-то дополнительных документовналоговая инспекция не вправе. Но если у налогового инспектора возникнутсерьезные сомнения в достоверности сведений о выручке или средней численностиработников, не исключено, что к вам нагрянет проверка. Поэтому позаботьтесь отом, чтобы данные, которые указаны в заявлении, совпадали с показателямибаланса и налоговых деклараций и подтверждались первичными документами.
Рассмотрев заявление, налоговая инспекция должна выслать вамуведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения.
ПРИМЕР
Выручка магазина за меся составили 500 000руб. суммуединого налога равна: 500 000руб. * 6% = 30 000руб.
ПРИМЕР
Магазин платит единый налог с прибыли по ставке 15процентов. Выручка магазина за месяц — 1 000 000руб. Себестоимостьреализованных товаров 500 000 руб. Расходы на доставку товаров — 50 000 руб.Прочие расходы составили 300 000 руб. Рассчитаем сумму единого налога.
Вариант 1
Расходы на доставку товаров оплачиваются отдельно. Определимприбыль:
1 000 000 руб. — 500 000 руб. — 300 000 руб. = 200 000 руб.Единый налог равен:
200 000 руб. х 15% = 30 000 руб.
Вариант 2
Расходы на доставку товаров поставщики включают в ихстоимость. Тогда прибыль составит:
1 000 000руб. — 500 000 руб. — 300 000 руб. — 50 000 руб. =150 000 руб. А сумма единого налога будет такой:
150 000 руб. * 15% =22 500 руб.
ПРИМЕР
ЗАО «Луч» производит мебель, которую продает черезсвоего дилера — 000 «Посредник». Для этого ЗАО «Луч»заключило с 000 «Посредник» договор комиссии.
06а предприятия работают по упрощенной системеналогообложения и платят единый налог с выручки.
В мае ЗАО «Луч» передало на комиссию 000«Посредник» 10 мебельных гарнитуров.
Стоимость каждого гарнитура — 10 000 руб.000«Посредник» 8 из них реализовало в том же месяце.
По договору комиссионер получает вознаграждение в размере 1процента от стоимости реализованных товаров.
Из полученных 80 000 руб. за проданные гарнитуры 000«Посредник» перечислило ЗАО «Луч» только 20 000 руб.
Таким образом, сумма единого налога, который должны уплатитьоба предприятия в мае, составила: ЗАО «Луч» — 1200 руб. (20 000 руб.х 6%); 000 «Посредник» — 48 руб. ((80 000 руб. х 1%) х 6%).
2.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доходВмененный доход это потенциально возможный доходналогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов,непосредственно влияющих на получение дохода, и используемый для расчетавеличины единого налога.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененныйдоход может применятся к розничной торговли, осуществляемой через магазины сплощадью торгового зала не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объектыторговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
В основе одного из базовых принципов, заложенных в основеинициатив Правительства России по структурной перестройке налоговой системы,стала идея о снижении налогового бремени на реальный сектор экономики и егоперераспределение в сторону сферы потребления.
Реализация этого принципа на практике подразумевает (в числепрочих мероприятий) усиление налогового администрирования и расширениеналогооблагаемой базы в первую очередь за счет распространения зоны налоговогоконтроля на тысячи субъектов хозяйственного оборота, которые сегодняосуществляют предпринимательскую деятельность в тех сферах, где происходитоборот «живых» денег, налоговый контроль затруднён и где в рамкахклассического налогообложения не удаётся обеспечить высокого коэффициентасобираемости.
В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ«О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся бизнесом в сферерозничной торговли, общественного питания, транспортного и бытовогообслуживания населения переводятся на уплату единого налога на вмененный доходдля определенных видов деятельности. Нормы федерального законодательства оедином налоге на вменённый доход являются рамочными.
Единый налог на вмененный доход относится к компенсирующимналоговым мерам (причем, в первую очередь, для формирования местных бюджетов),он вводится в действие нормативными актами законодательных (представительных)органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Этиминормативными актами определяются конкретные виды деятельности, результаты отзанятия которыми будут облагаться единым налогом с вмененного дохода, базоваядоходность физических показателей и иные показатели, необходимые дляопределения размера единого налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплатыединого налога.
Значимость единого налога не ограничивается его ролью толькокомпенсационного механизма.
Помимо компенсирующей функции налог на вмененный доход сталдейственным средством для усиления налогового администрирования, посколькупредусматривает систему свидетельств и механизм предварительной уплаты.
Плательщиками единого налога с вмененного дохода, согласностатье 3 Федерального закона, являются юридические лица, занимающиеся оказаниембытовых услуг населению (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонтодежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметовличного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин,оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисноеобслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в томчисле фото — и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов),оказанием парикмахерских услуг, а также занятые в сфере общественного питания(с численностью до 50 человек), розничной торговли (с численностью до 30человек), розничной торговли горюче-смазочными материалами, оказание услуг попредоставлению автостоянок и гаражей.
Субъекты малого предпринимательства с численностьюработающих до 100 человек, занятые в сфере оказания транспортных услуг, такжемогут быть переведены на уплату единого налога с вмененного дохода.
При этом следует обратить внимание на следующиеобстоятельства.
Вышеуказанные юридические лица признаютсяналогоплательщиками налога, если они осуществляют предпринимательскуюдеятельность, переводимую на уплату единого налога на территории субъектаРоссийской Федерации, на которой действует соответствующий закон, не зависимоот места их государственной регистрации либо осуществления инойпредпринимательской деятельности.
Комитетом по бюджету, налогам, банкам и финансамГосударственной Думы Российской Федерации во втором чтении была одобренапредложенная Министерством поправка о выделении в самостоятельный виддеятельности, подлежащий налогообложению единым налогом, розничную продажугорюче-смазочных материалов через АЗС. Кроме того, учитывая социальные аспекты,а также некоторые особенности состава работников, характерных для сферприменения единого налога было предложено ввести дополнительный понижающийкоэффициент расчета сумм налога в зависимости от среднесписочного числаинвалидов налогоплательщика.
Объектом обложения единым налогом с вмененного доходаявляется вмененный доход на очередной календарный месяц, а налоговый периодустанавливается в один квартал.
Сроки уплаты единого налога устанавливаются законодательнымиактами субъектов Российской Федерации. Но в любом случае уплата месячногоплатежа производится авансом.
Порядок уплаты налога также устанавливается органами властисубъектов Федерации. Принятый названными органами законодательный акт долженбыть опубликован не позднее, чем за месяц до наступления очередного налоговогопериода (квартала).
Ставка единого налога установлена федеральным законом вразмере 15 процентов от вмененного дохода и изменению законодательными органамисубъектов Российской Федерации не подлежит.
Сумма уплаченного единого налога распределяются междуфедеральным бюджетом, государственными социальными внебюджетными фондами ибюджетами субъектов Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели, переводимые науплату единого налога с вмененного дохода в месячный срок со дня опубликованиязаконодательного акта обязаны представить в налоговый орган по месту налоговогоучета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. Еслиу организации или предпринимателя несколько торговых точек или иных местосуществления деятельности, расчет суммы налога представляется по каждомутакому месту.
Если помимо видов деятельности, с доходов от занятиякоторыми налогоплательщики уплачивают единый налог, они занимаются и другимивидами деятельности, то они обязаны уплачивать налоги по этим видамдеятельности в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведениебухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности.
Расчет суммы единого налога на вмененный доход производитсяв соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доходдля определенных видов деятельности» и основывается на определениизначения базовой доходности определенного вида деятельности, физическихпоказателей и повышающих (понижающих) коэффициентов, отражающих степень влиянияразличных факторов на результат предпринимательской деятельности.
При выборе физических показателей, характеризующихопределенные виды деятельности, следует исходить из того, что валовой доходорганизации (предпринимателя) и прогнозируемый на его основе вмененный доходдолжен зависеть от выбранного физического показателя и от количества егоединиц. Выбор этих физических показателей может быть осуществлен либо исходя изэкспертной оценки результатов предпринимательской деятельности, либо наосновании анализа статистических данных.
Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога навмененный доход:
M = C x N x D x E x F x J, где
V=M x 0,2
M – сумма вмененного дохода
V – сумма единого налога на вмененный доход
C – базовая доходность на единицу физического показателя
N – количество единиц физического показателя
D, F, J, E – повышающие (понижающие) коэффициенты
0,2 — ставка единого налога на вмененный доход
При определении суммы единого налога для организаций(предпринимателей) рекомендуется использовать следующие повышающие (понижающие)коэффициенты:
D – учитывающий особенности подвидов деятельности.
E – учитывающий особенности ведения предпринимательскойдеятельности в различных группах регионов.
F – учитывающий особенности ведения предпринимательскойдеятельности в зависимости от типа населенного пункта.
J – учитывающий особенности ведения предпринимательскойдеятельности в зависимости от дислокации предприятия.
Для исчисления единого налога на вмененный доход могут бытьиспользованы следующие методы расчета.
Метод А – основан на обработке существующей статистическойинформации о результатах хозяйственной деятельности организации(предпринимателей), осуществляющих определенный Законом виды деятельности.
Метод Б – основан на обработке информации налоговых органово фактически поступивших суммах налоговых платежей от организации(предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности.
Метод В – основан на использовании рекомендуемых показателейбазовой доходности единицы физического параметра и повышающих (понижающих)коэффициентов.
ПРИМЕР
Предприниматель открыл магазин. По справке бюро техническойинвентаризации общая площадь магазина – 200кв. м, площадь торгового зала 80кв.м. Поскольку площадь торгового зала менее 150кв. м, предприниматель долженплатить налог на вмененный доход. Базовая доходность для магазинарассчитывается исходя из 1200руб. за 1кв. м.
Величина вмененного дохода составит:
1200руб. * 80кв. м * 1,33 = 108 768руб.
Налог на вмененный доход в месяц равен:
108 768руб. * 15% = 16 315руб. 20коп.
ПРИМЕР
По справке бюро технической инвентаризации площадь торговогозала магазина 70кв. м. Предприниматель сделал в магазине ремонт. После ремонтаплощадь торгового зала увеличилась на 20кв. м и составили 90кв. м.Предприниматель разрешил разрешение на торговлю, но сведеней о произведеннойработе не подавал.
Величина вмененного дохода рассчитывается исходя из площади,указанной в справке БТИ:
1200руб. * 70кв. м. * 1,33 = 95 172руб.
Налог на вмененный доход равен:
95 172руб. * 15% = 14 275руб.80коп.
ПРИМЕР
У предпринимателя палатка. В ней одновременно работаеттолько один продавец и установлен один кассовый аппарат.
Величина вмененного дохода рассчитывается так:
6000руб. * 1 * 1,33 = 6798руб.
Налог на вмененный доход равен:
6798руб. * 15% = 1019руб.70коп.
ПРИМЕР
Предприниматель торгует на рынке в разнос, выпечкой. У негоесть один помощник, однако официально он не оформлен.
Налог на вмененный доход за месяц составит:
3000руб. * 1,33 *15% = 509руб.85коп.
Избежать уплаты налога на вмененный доход торговыеорганизации и предприниматели могут, работая в магазине или в павильоне. Толькодля магазинов и павильонов Налоговый кодекс устанавливает ограничение, окотором вы уже знаете: площадь торгового зала не должна превышать 150квадратных метров. В противном случае налог на вмененный доход не платится, апредприниматель (организация) получает возможность перейти на упрощеннуюсистему налогообложения.
Это ограничение — 150 квадратных метров — действует вотношении всех магазинов и павильонов, через которые ведется торговля. Инымисловами, если у вас, например, три магазина, то для перехода на уплату налогана вмененный доход площадь каждого из них должна быть менее 150 квадратныхметров. Благодаря этому правилу вы сами можете решать, переходить вам на уплатуналога или нет.
ПРИМЕР
Предприниматель Сергеев владеет пятью павильонами имагазином. Площадь торгового зала каждого из павильонов — 50 кв. м, а магазина- 160 кв. м. Поскольку площадь торгового зала одного объекта торговли превышает150 кв. м, то предприниматель не должен платить налог на вмененный доход. Онимеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.
Вполне возможно, вы сочтете, что налог на вмененный доход ввашем регионе более выгоден, чем упрощенная система налогообложения. Тогда,наоборот, вам нужно «избавиться» от объекта, площадь которогопревышает предельно допустимую.
ПРИМЕР
Возьмем условия предыдущего примера.
Предприниматель Сергеев зарегистрировал ООО«Радуга», перевел его на упрощенную систему налогообложения и началторговать в этом магазине под вывеской 000 «Радуга». Таким образом,Сергеев платит:
· налог на вмененный доход — за торговлю в пяти павильонах;
· единый налог по ставке 6 процентов с выручки — за торговлю вмагазине;
· взносы в Пенсионный фонд с заработной платы работников по ставке14 процентов.
Предприятие арендует помещение
Ограничение по площади торгового зала нужно соблюдать и втом случае, если предприниматель (организация) арендует ее. Например, в крупномторговом центре или в магазине.
Налоговый кодекс дает следующее определение: «Магазин — специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное дляпродажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми,подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями дляприема, хранения товаров и подготовки их к продаже».
Если все вышеперечисленные условия соблюдаются, тоустановленное ограничение для площади торгового зала действует. И если она больше150 квадратных метров, арендатор налог на вмененный доход платить не должен.
Что же касается павильонов, то в отношении их Налоговыйкодекс указывает следующее: «Павильон — строение, имеющее торговый зал ирассчитанное на одно или несколько рабочих мест». И если вы возьмете варенду павильон с площадью зала более 150 квадратных метров (хотя такихпавильонов немного), то платить налог на вмененный доход не нужно.
Магазины находятся в разных регионах
Немало предпринимателей и организаций работают в несколькихрегионах. В этом случае действует правило: ограничения, установленные Налоговымкодексом, должны соблюдаться по каждому объекту. Даже если они расположены вразных регионах. Если хотя бы по одному объекту ограничение превышено, налог навмененный доход не платится в целом по предприятию (по всем объектаминдивидуально го предпринимателя).
ПРИМЕР
У предпринимателя Григорьева М.В. два магазина: один вМосковской области, а второй — в Москве. В Московской области налог навмененный доход действует, а в Москве — нет. Площадь торгового зала магазина вМосковской области — 120 кв. м, а в Москве — 160 кв. м.
Григорьев М.В. может выбирать между упрощенной системойналогообложения и общей. Переходить на уплату налога на вмененный доходГригорьев М.В. не должен.
Заключение
В конце данной работы можно подвести следующие выводы. Мырассмотрели торговлю как отдельный экономически элемент рыночной торговли.Торговля как независимая экономическая категория осуществляется по своимкритериям и функционирует по особому присущему только ее категории развитию.Юридическое лицо, которое занимается именно этим видом деятельности облагаетсяособенным методом налогообложения. Два основные метода, это вмененный налог иупрощенная система налогообложения. В данной работе на кратких примерах япопыталась показать применение этих налогов методику их расчета и основноеназначение.
Список использованных источников
1. Бухгалтерский учет в промышленности" Под. ред. проф., НовиченкоП.П., М, 2006
2. Добров В.Н., Крышенинников В.И., «Финансирование и кредитование впромышленности», М, 1991
3. Лопатников Л.И. Популярный экономико-математический словарь, М, 2006
4. «Основные положения по составу затрат, включенных в себестоимостьпродукции (работ, услуг) на предприятиях» (Экономика и жизнь, 1991, N 2,с.15)
5. «Основы предпринимательского дела» Под. рук. Д.Э.Н. профессораОсипова Ю.М., М, 2007
6. «Экономика и статистика фирм» Под. ред. Ильенковой С.Д., М.,2005.
7. «Экономика предприятия» Под. ред. проф. В.Я. Горфинкеля, М.,2005.
8. Верст И., Ревентлоу П.Экономика фирмы: Учебник. — М.: Высшая школа, 2005.
9. Грузинов В.П. Экономикапредприятия и предпринимательства. — М.: СОФИТ, 2006.
10. Минаева Н.В. Экономика ипредпринимательство. — М.: Вда-дос, 2006.
11. Неруш Ю.М. Коммерческаялогистика: Учебник — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2006.
12. Романов А.Н., Лукасевич И.Я.Оценка коммерческой деятельности предпринимательства: Опыт зарубежныхкорпораций. — М.: Финансы и статистика, Банки и биржи, 2006.
13. Рузавин Г.И. Основы рыночнойэкономики: Учебн. пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.
14. Спорняк А.В., Орлов А.И.Комплексное применение технологий «SAWORL», Internet, логистики иэконометрики. — Труды V международной конференции «Продукция и технологии:продвижение на рынок» (13-15 декабря 2000 г). — М.: АНО «ЦентрКвалитет», 2005. С.129-130.