Реферат: Упрощенная система налогообложения
ДИПЛОМНАЯРАБОТА
по курсу«Налогообложение»
по теме:«Упрощенная система налогообложения»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯУПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Упрощенная система налогообложения как специальныйналоговый режим для малого и среднего бизнеса
1.2 Мировой опыт применения упрощенной системыналогообложения
1.3 История развития российской упрощеннойсистемыналогообложения вРоссии
2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ УСН В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ
2.1 Упрощенная система налогообложения в РФ на современномэтапе и собираемость УСН
2.2 Преимущества и недостаткиупрощенной системы налогообложения
3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯВ РОССИИ
3.1 Оптимизация системы УСН
3.2 Пути увеличения собираемости налогов по упрощеннойсистеме налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Осуществляемые в нашейстране экономические реформы при всей их непоследовательности ипротиворечивости явились условием становления и развития малогопредпринимательства.
Тема дипломной работыинтересна своей актуальностью: опыт ведущих стран современного мира со всейочевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономикевысокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. Поэтомувозрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитиюданного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, которыйбуквально тащит за собой экономическое и социальное развитие.
В системе экономических исоциальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодняважнейшие функции. В этой сфере производится основная часть валовоговнутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающегонаселения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса,создавая более половины всех инноваций. Наконец, благодаря ему возник иприобрел свой современный вид так называемый «средний класс» – важнейший факторсоциально-политической стабильности современного общества.
Уровень развития малогопредпринимательства в России сохраняется без существенных изменений с середины1990-х годов. Вследствие этого не используются значительные потенциальныевозможности для роста производства товаров и услуг, занятости и доходовнаселения, не вовлекаются в экономический оборот имеющиеся значительные ресурсы.
Наиболее важнойпроблемой, сдерживающей развитие малого бизнеса в РФ, является несовершенствоналогового законодательства. В последнее десятилетие у нас много говорится обисключительной важности малого бизнеса для развития экономики, формирования«среднего класса», обеспечения политической и социальной стабильности вобществе. В эти же годы принято немало законов, указов, постановлений и другихнормативных актов, направленных на поддержку малого предпринимательства. Однакодаже невооруженным глазом видно, что, несмотря на все это жить представителяммалого бизнеса в России легче не стало. И самая главная причина этому — непосильные налоги.
Принимая вовнимания интересы государства и предпринимателей, определим теперь те критерии,которые позволяют судить об эффективности налоговой системы. Они таковы:
· простота (налогдолжен уметь рассчитать и уплатить сам предприниматель) и незаметность (лучшийналог тот, которого не замечают);
· стабильность иустойчивость (предприниматель не может сам отслеживать изменения взаконодательстве);
· синергизм — налоги должны дополнять друг другадля достижения продуктивного сосуществования;
· учет не толькофискального, но и прочих интересов государства.
По сути, всенедостатки существующей налоговой системы можно свести к трем основным:
· Сложность изапутанность. Фактически не соблюдается норма п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ,предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах и сборах такимобразом, чтобы «каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке ондолжен платить». Сегодня уплата налогов требует от предпринимателяпрофессиональных знаний по учету и налогообложению либо наймавысокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому учету и налогам.
· Чрезмерно высоконалоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всемиостальными.
· Нестабильностьзаконодательства. За последние 12 лет (с 1995 г.) в сфере малого бизнеса оноизменялось несколько раз.
Определенные шаги внаправлении его оптимизации все же применяются нашим государством. Один из них– введение специальных налоговых режимов и, в частности, упрощенной системыналогообложения.
Методологической итеоретической основой исследования служат труды отечественных и зарубежныхэкономистов, нормативно-правовые акты, инструктивные материалы. До началарыночных преобразований отечественная наука, отражая приоритеты государственнойэкономической политики, уделяла основное внимание деятельности крупныххозяйствующих субъектов. Незначительное внимание привлекала к себепотребительская кооперация, а в конце 80-х годов – кооперативы нового типа. В90-х годах малое предпринимательство стало объектом постоянных исследований состороны ученых и специалистов – практиков. В работах Т. Алимовой, А. Блинова,А. Виленского, А. Игнатьева, А. Крутика, А. Муравьева, П. Мягкова, М. Лапусты,А. Орлова, В. Радаева, С. Савельева и других нашли отражение многиеорганизационные, экономические, социальные и юридические аспекты процесса зарожденияи развития малых предприятий, в том числе и аспекты специальных режимовналогообложения и, в частности, упрощенной системы.
Фактологическую базуданного исследования составляют материалы Госкомстата России, периодическиеэкономические издания.
Целью данной работыявляется анализ упрощенной системы налогообложения в РФ и путей ее развития. Наосновании цели в работе поставлены задачи проанализировать мировой опытприменения упрощенной системы налогообложения, эволюцию и развитие упрощеннойсистемы налогообложения в российском налоговом законодательстве, достоинства инедостатки упрощенной системы налогообложения и пути ее оптимизации.
Цели и задачи определяютструктуру данной дипломной работы, которая состоит из трех частей. В первойчасти проанализирован мировой опыт применения упрощенной системыналогообложения и развитие упрощенной системы налогообложения как специальногорежима в российских условиях. Вторая часть посвящена анализу упрощенной системыналогообложения в РФ на современном этапе, здесь также выявляются достоинства инедостатки этой системы. В третьей части сформулированы предложения поулучшению российской системы упрощенного налогообложения.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯУПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим для малого исреднего бизнеса
Малый бизнес представляетсобой самый многочисленный слой мелких собственников, которые, в силу своеймассовости, определяют социально-экономический, а также, в некоторой степени, иполитический климат в стране. Малое предпринимательство принадлежит к самымшироким социальным слоям общества и является одновременно, как одним из самыхбольших производителей, так и одним из самых больших потребителей разнообразныхтоваров и услуг, образуя при этом самую большую сеть предприятий,непосредственно связанную с массовым потребителем, которая в силу небольшихразмеров составляющих ее единиц и их управленческой гибкости позволяет быстро иэффективно реагировать на постоянно изменяющуюся конъюнктуру рынка.
Как свидетельствуетмировой опыт, эффективность функционирования этой экономической системы можетбыть достигнута только в том случае, если на всех основных рынках товаров иуслуг экспансия крупных производителей уравновешивается необходимым количествоммелких и средних производителей, которые в решающей степени обеспечивают формированиеи сохранение конкуренции и препятствуют тенденциям монополизации рынков. Но вто же самое время одной из немаловажных причин успешного развития малого исреднего бизнеса в странах с развитой экономикой является то, что крупныйбизнес не только не противопоставляется мелкому, а напротив, культивируетсяпринцип сочетания крупных и малых предприятий: крупные и малые предприятия непротивостоят, а взаимодополняют друг друга.
Особый режимналогообложения для малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этогосуществуют различные причины. Прежде всего, малое предпринимательство являетсяважной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большейгибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержкамалого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и такимобразом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплатупособий по безработице. Особенно важным с этой точки зрения является развитиемалого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растетбезработица за счет сокращения производства в целых отраслях. Для стран с переходнойэкономикой поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическимпричинам — формированиезначительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающихсвои интересы, простившихся с иждивенческой психологией и заинтересованных вразвитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе испособствовать рыночной направленности его развития. Упрощение налогообложенияи, соответственно, учета позволяет улучшить условия функционирования малогопредпринимательства за счет снижения затрат (как финансовых, так и трудовых) наведение учета и расчет налогов.
В тоже времямалое предпринимательство является и проблемой в обществе, в которомраспространено уклонение от налогообложения. Если легальный уход от налоговпутем использования лазеек в законодательстве в большей степени доступенкрупным налогоплательщикам, как юридическим лицам, так и физическим, тоуклонение от налогов путем сокрытия выручки, предоставления недостовернойотчетности или не предоставления ее вообще, ведение бизнеса без регистрациисвойственны преимущественно именно малому предпринимательству. Причиной этомуявляется не только большая возможность избежать наказания. Уклонение отналогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемыйвыигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказанияпревышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кромесобственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению ипредоставлению отчетности. Если издержки законопослушания неизменны вопределенном промежутке изменения декларируемого дохода от нуля до некоторойсуммы и достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования.Для малых значений дохода они действительно являются чрезмерно высокими.Напротив, если издержки законопослушания возрастают с ростом дохода, они дляпредприятия становятся аналогичными налогу на доход. Рост издержек законопослушногоповедения с ростом дохода может быть обусловлен увеличением источников доходапри увеличении дохода. Но уменьшения издержек законопослушания при малыхдоходах можно добиться и путем установления упрощенных правил декларирования.
Упрощенныесистемы учета приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а такжесоответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методыналогоплательщиков. Снижения уклонения от налогообложения можно добиться еще иза счет того, что признаки, на основании которых рассчитывается вмененный доходможет быть сложнее скрыть или исказить, чем те, на которых основываетсявычисление налогооблагаемого дохода в соответствии с общепринятым бухгалтерскимучетом. В свою очередь снижение уклонения от налогообложения может служитьболее справедливому распределению налогового бремени.
По состоянию на 01.01.2007 г. в Российской Федерации зарегистрировано4496,9 тыс. индивидуальных предпринимателей и 3070,7 тыс. организаций, изкоторых (по данным Госкомстата России) около 880 тыс. являются малымипредприятиями, в то же время, по данным налоговых органов, более половиныорганизаций (в т.ч. малых предприятий) не осуществляют хозяйственную деятельность,не представляют налоговую отчетность или сдают «нулевые» балансы.
По данным Госкомстата, средняя численность занятых на малых предприятияхработников по состоянию на 01.01.2007 г. составляла 7621,1 тыс. человек,численность населения по месту основной работы в сфере предпринимательскойдеятельности без образования юридического лица и по найму у физических лиц –7455,0 тыс. человек. Таким образом, в сфере малого бизнеса легально занятооколо 15 млн. человек, или 24% от общей численности занятого населения встране.
При некотором снижении с 2002 по 2006 год общего количества малыхпредприятий и численности занятых в них работников общее количество зарегистрированныхза указанный период индивидуальных предпринимателей возросло почти на 1миллион.
Таким образом, развитие малого бизнеса в стране наблюдается в большейстепени в сфере индивидуального предпринимательства без образованияюридического лица. Об этом свидетельствует также тот факт, что более половиныпарка контрольно-кассовых машин (1,2 млн., или 53,3%) зарегистрировано вналоговых органах за индивидуальными предпринимателями и их доля на протяжениипоследних лет постоянно растет. Следует также отметить, что по состоянию на01.01.2006 г. количество индивидуальных предпринимателей, зарегистрировавшихконтрольно-кассовые машины в налоговых органах, составило 727,0 тыс. иувеличилось за предыдущие два года на 51,4%, в то время как по организацияманалогичные показатели составляют 392,8 тыс. и 8,3% соответственно.
Несмотря на то, что статьей 4 Федерального закона от 14.06.95 г. №88-ФЗ«О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»предусматривалась разработка особого порядка регистрации и постановки на учетмалых предприятий в правовых нормативных документах, этот особый статус неполучил отражения. Нет понятия малого предпринимательства и в Налоговом кодексеРФ. В связи с этим ФНС России не располагает информацией о количествезарегистрированных в налоговых органах малых предприятий, что не позволяетналоговым органам сформировать необходимую и регулярно обновляемуюинформационную базу по учету малых предприятий в отраслевом и региональном разрезес целью получения оперативной, полной и достоверной информации об ихдеятельности (в т.ч. о суммах поступающих налогов). По экспертным оценкам, доляпоступления налоговых платежей в контролируемый ФНС России консолидированныйбюджет от малых предприятий в целом не превышает 8-10%.
В настоящее время на территории Российской Федерации действуют следующиесистемы налогообложения субъектов малого бизнеса, как организаций, так и индивидуальныхпредпринимателей.
1.Общеустановленная система налогообложения, предусматривающая уплатусубъектами малого предпринимательства совокупности установленныхзаконодательством о налогах и сборах федеральных, региональных и местных налогови сборов.
2.Специальные налоговые режимы, учета и отчетности для субъектов малогобизнеса, применяются по выбору субъекта малого бизнеса, т.е. в добровольномпорядке.
Упрощеннаясистема налогообложения относится к виду специальных налоговых режимов.
1.2 Мировой опыт применения упрощенной системы налогообложения
Основнойподход к налогообложению малого бизнеса в развитых странах заключается ввведении для этой категории предприятий особых режимов налогообложения.
Стеоретических позиций налоговеды выделяют два типа таких режимов: упрощенное ивмененное налогообложения, которые, будучи адаптированы к условиям конкретнойстраны, могут образовывать различные модификации и смешанные формы.
В чистом видепервый тип налогообложения предусматривает сохранение для малых предприятийвсех видов налогов при одновременном упрощении порядка их расчетов (включаяупрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания(периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.).
Второй тип,напротив, предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика наосновании косвенных признаков и установление фиксированных платежей в бюджет,заменяющих один или несколько традиционных налогов.
В налоговойпрактике развитых стран гораздо чаще применяется упрощенное налогообложение. Вмененноеналогообложение в чистом виде используется реже, хотя во многих странах оценканалоговой базы, по аналогии с другими налогоплательщиками, применяется в техслучаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильностиисчисления налоговых обязательств.
Возможныразличные варианты установления базы упрощенного налогообложения для малогопредпринимательства.
Теоретическиодной из самых привлекательных форм налогообложения является использованиеналогов «cash-flow», то есть налогов на потоки денежных средств. Эти налоги посуществу являются налогами на потребление. Исследователями подчеркиваются такиечерты налогов на потоки денежных средств, как простота их определения иясность, нейтральность по отношению к капиталовложениям, а также (оспариваемаянекоторыми исследователями) легкость администрирования.
Принятовыделять три типа налогов «cash-flow», R, RF и S, в зависимости от базыналогообложения.
В случаеR-налога базой является чистый поток реальных трансакций в денежном выражении,то есть разница выручки от реализации и стоимости используемых в производствефакторов.
RF-налоготличается от R-налога тем, что в его базу включается еще и разница междуполученными займами и выплаченным долгом и разность полученных и уплаченных процентов.
Наконец,S-налогом облагаются чистые потоки средств от предприятия акционерам, то естьсумма выплаченных дивидендов и выкупленных акций за вычетом новых выпусковакций. Если единственным налогом на предприятия является налог «cash-flow», тоотличие RF-налога от S-налога в том, что база первого включает величину налога,а второго – нет.
Простейшейдля вычисления и поэтому особенно привлекательной при налогообложении малогопредпринимательства выглядит база R-налога. Эта база налогообложения эффективнаи аналогична базе, используемой для малого бизнеса в других странах. Например,многие консультанты или предприниматели в США предпочитают, чтобы их облагалиналогом на предпринимательский доход как индивидуумов. Такое налогообложение поамериканским правилам предусматривает базу налога, эквивалентную базе налога напоток наличности.
База потоканаличности является относительно сложной, потому что при ее исчислениизаработная плата должна отделяться от прибыли. Но она позволяет разделить налогна зарплату с налогами на доход от капитала, что является важным дляопределения величины социальных выплат, которая определяется на базе заработнойплаты. При этом такой налог не имеет искажающего воздействия на инвестиционныерешения.
Налогом можетоблагаться и валовая выручка. Такую базу проще рассчитывать, потому что ненужно оценивать стоимость факторов. То есть налоговая администрация можетконтролировать только стоимость выпуска. Издержки такого подхода заключаются втом, что это налог с оборота по реализации, он включается в издержкипроизводства, и, следовательно, экономически неэффективен, так как издержкипроизводства в этом случае искажаются. Следует оговорить, что обычно налог отвыручки используется в качестве вмененного налога, заменяющего налог на доход.
Выбор базыналогообложения зависит от того, какие налоги предполагается заменить налогомна малый бизнес, а также соображений администрирования. База потока наличностиявляется лучшей, если налог заменяет налог на прибыль, а налогоплательщикампозволяют быть плательщиками налога на добавленную стоимость на добровольнойоснове. Базу валовой выручки нужно использовать только тогда, когда преобладаютсоображения администрирования.
Рассмотримтеперь опыт отдельных стран в применении упрощенных систем налогообложения.
Французскоеналоговое законодательство предусматривает применение режима упрощенных и вмененныхналогов для малых предприятий.
Наиболееупрощенная схема налогообложения предусмотрена для микропредприятий. Такие предприятия неподают декларации о налоге на добавленную стоимость, однако выплачиваютподоходные налоги, уровень которых также зависит от рода деятельности (торговыеоперации, услуги и прочие виды деятельности). На микропредприятии ведется лишь учетзакупок и финансовых поступлений, а также составляются формальные счета на НДС,в которых, впрочем, указывается, что НДС не взимается.
Упрощенныйналоговый режимприменяется по отношению к малым и средним предприятиям. Налогооблагаемый доходв данном случае представляет собой разницу между фактическим доходом ирасходами предприятия. Форма отчетности при упрощенном налоговом режиме такжеявляется упрощенной — малые и средние предприятия представляют в налоговые органы основные данные освоем балансе, основных фондах, размере инвестиций и финансовых результатахдеятельности. Предприятия, занимающиеся оказанием услуг, могут несколькоснизить свой налогооблагаемый доход, если они согласятся на проверку своейдеятельности официальным аудитором.
Малые исредние предприятия, имеющие статус юридического лица и принадлежащиефизическим лицам, уплачивают подоходный налог по ставке 19%(стандартныйналог во Франции составляет 33%). Часть налогооблагаемой прибыли, с которойвзимается сокращенный налог, должна быть использована для капиталовложений вэто же предприятие. Такие предприятия также уплачивают и НДС, однако они делаютэто не ежемесячно, как остальные предприятия, а ежеквартально.
ВВеликобритании предприятия, ежегодный доход которых менее 15 000 фунтовстерлингов, заполняют только простую налоговую декларацию без подробных данныхо своей деятельности или активах/обязательствах. В стране действует прогрессивнаяшкала подоходного налогообложения: ставка 10% распространяется на лиц итоварищества с ежемесячным доходом до 1520 фунтов стерлингов, 22% — с доходом от 1521 до 28400 фунтовстерлингов,40% — сдоходом свыше 28400 фунтов стерлингов. Аналогичная система распространяется ина корпорации (10% — при доходе до 10000 фунтов стерлингов, 20% — при доходе от 10001 до 50000 фунтовстерлингов и т. д.).
В Голландиипредприятия, налогооблагаемый доход которых не превышает 50 000 гульденов (ссоответствующим пересчетом в евро), уплачивают подоходный налог по ставке 30%;если же такой доход превышает 50 000 гульденов — по ставке 35%. Налогооблагаемый доход уменьшается засчет инвестиций в некоторые капитальные активы. Правительство также поощряет научно-исследовательскуюдеятельность предприятий: в том случае, если компания принимает на работу сотрудникадля проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, то онаполучает право на уменьшение налогов на фонд заработной платы. Объектом особогольготного налогообложения являются вновь создаваемые предприятия.
Специальнаяличная льгота, снижающаяналогооблагаемый доход, предоставляется индивидуальным предпринимателям. Размерэтой льготы изменяется в зависимости от величины полученной предпринимателемналогооблагаемой прибыли. Предприниматель, супруга (супруг) которого работаетна данном предприятии, имеет еще одну налоговую льготу.
В Швециималые предприятия представляют упрощенную налоговую декларацию, используют кассовыйметод учета доходов и обязаны зарегистрироваться только в налоговой инспекции.Малые предприятия с доходом менее $110000 могут подавать налоговую декларациютолько раз в год, а не ежемесячно, как предприятия с большим доходом.
В тоже времяв Соединенных Штатах Америки отсутствуют какие-либо особые налоговые режимы длямалых и средних предприятий. Все предприятия обязаны вести полный и тщательныйбухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целейналогообложения. Однако в законах о подоходном налоге имеется ряд специальныхположений о малых предприятиях, которые позволяют упростить процедуру учета и отчетности.
Рассмотримтеперь опыт применения упрощенных систем налогообложения в странах бывшегоСССР.
В Литве методналогообложения малых и средних предприятий зависит от статусаналогоплательщика (юридическое или физическое лицо) и, в некоторых случаях, отвида деятельности.
Стандартныйподоходный налог сюридических лиц составляет 29% от чистой налогооблагаемой прибыли. Малыепредприятия, валовой доход которых составляет менее $25 000 в год, платятподоходный налог по ставке 15%. При этом на малом предприятии должно быть неболее 50 работников, а его деятельность должна быть не связана с производствоми реализацией алкогольной продукции, нефти и продукции нефтепереработки,продовольствия и ряда других товаров. Юридические лица, работающие в области сельскохозяйственногопроизводства, имеют возможность платить налог на прибыль по ставке 10%.
Физическиелица-предприниматели, осуществляющие свою деятельность без лицензии, платяттолько личный подоходный налог по ставке 29%. Предприниматели, занимающиесянекоторыми видами деятельности и не использующие наемную рабочую силу, должныприобретать лицензию, плата за которую заменяет личный подоходный налог. В этомслучае они платят НДС платежи в социальные фонды. Лицензионный режимраспространяется на производство и продажу одежды, туризм, кустарноепроизводство, парикмахерские и фотографические услуги, торговлю из киосков, с повозок,на открытых рынках, перевод с иностранных языков, профессиональный спорт и др.Если в период действия лицензии валовой доход налогоплательщика в результатеего лицензированной деятельности составит более $25000, то ему потребуется получениедополнительной лицензии, которая стоит почти вдвое дороже обычной.
Для ведениябухгалтерского учета налогоплательщики обязаны иметь книги учета доходов ирасходов, а также книги регистрации потоков денежных средств.
Налогоплательщики(физические и юридические лица), годовой оборот которых превышает $25000,обязаны подавать декларацию и платить НДС. Налогоплательщикам, годовой обороткоторых ниже этого уровня, платить НДС не обязательно.
В РеспубликеБеларусь применение упрощенной системы налогообложения предполагает заменууплаты совокупности разных налогов и сборов уплатой единого налога,исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Для организаций,применяющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок уплатыакцизов, налога на доходы, таможенных пошлин, госпошлины, лицензионных сборов,отчислений в государственные целевые бюджетные фонды, сверхлимитногоэкологического налога.
Плательщикамиявляются малые предприятия со среднемесячной численностью работников до 15человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорамгражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иныхобособленных подразделениях) и предприниматели. Они имеют право на применениеупрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов,предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указаннойсистемы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров(работ, услуг) не превышала размера 5000 минимальных заработных плат,установленных законодательством Беларуси.
Упрощеннаясистема налогообложения не распространяется на субъекты хозяйствования,производящие подакцизные товары; предприятия и предпринимателей, производящих и(или) реализующих ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценныхкамней; на участников договора о совместной деятельности; на банки и другиекредитно-финансовые организации, осуществляющие лицензируемую финансовуюдеятельность; страховые организации; инвестиционные фонды; профессиональныхучастников рынка ценных бумаг.
Объектомналогообложения служит валовая выручка, полученная от реализации продукции,товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется каксумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имуществаи доходов от внереализационных операций.
Субъектыхозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачиваютналог в размере 10% валовой выручки.
Длясельскохозяйственных организаций – производителей сельскохозяйственнойпродукции, являющихся юридическими лицами, – предусмотрена замена целого ряданалогов и других платежей в бюджет уплатой единого налога в размере 5% отваловой выручки.
Подпроизводителями сельскохозяйственной продукции для целей перехода на уплатуединого налога понимаются занимающиеся производством сельскохозяйственнойпродукции организации, созданные в установленном законодательством порядке вформе хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов иунитарных предприятий. При этом выручка от реализации произведенной имипродукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений),животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства должнасоставлять не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ,услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.
В РеспубликеКазахстан специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:
1) субъектовмалого бизнеса;
2)крестьянских (фермерских) хозяйств;
3)юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции;
4) отдельныхвидов предпринимательской деятельности.
Документом,удостоверяющим право применения специального налогового режима, являетсяразовый талон, который подтверждает факт расчета с бюджетом по индивидуальномуподоходному налогу. А патент удостоверяет право применения специального налоговогорежима и подтверждает факт уплаты в бюджет сумм налогов.
Крестьянские(фермерские) хозяйства и юридические лица – производители сельскохозяйственнойпродукции – могут осуществлять расчеты с бюджетом в специальном налоговомрежиме для субъектов малого бизнеса.
Специальныйналоговый режим устанавливает для малых предприятий упрощенный порядокисчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуальногоподоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога,удерживаемого у источника выплаты.
Объектомобложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов,полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за еепределами.
Не являютсяобъектом обложения имущественный доход и прочие доходы индивидуальногопредпринимателя, не облагаемые у источника выплаты.
Налоговымпериодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты сбюджетом на основе патента, является календарный год; для субъекта малогобизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, –квартал.
В случаеосуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговыйрежим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяетсясуммарно от осуществления всех видов деятельности.
Для субъектовмалого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и являющихсяплательщиками НДС, в доход за налоговый период сумма этого налога невключается.
Субъектымалого предпринимательства вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представленияналоговой отчетности по ним:
1)общеустановленный порядок;
2)специальный налоговый режим на основе разового талона;
3)специальный налоговый режим на основе патента;
4)специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Данноеусловие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (заисключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территориирынков по договорам аренды).
Следуетотметить, что в налоговом законодательстве Казахстана предусмотрена оченьважная для воспитания законопослушного налогоплательщика норма, согласнокоторой при переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налоговпоследующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечениидвух лет применения общеустановленного порядка.
Специальныйналоговый режим на основе разового талона применяют физические лица,деятельность которых носит эпизодический характер. Под предпринимательскойдеятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность,осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в году.
Стоимостьразовых талонов устанавливается решением местных законодательных органов наоснове среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований,проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условийосуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, атакже других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.
Физическиелица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разовоготалона без применения наемного труда, не являются плательщиками социальногоналога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуальногопредпринимателя.
Специальныйналоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели,соответствующие следующим условиям:
1) неиспользующие труд наемных работников;
2)осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;
3) доход загод не превышает 1,0 млн. тенге.
В случаяхвозникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим наоснове патента, налогоплательщик на основании заявления переходит наспециальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо наобщеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.
Патентвыдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца впределах одного календарного года. Исчисление стоимости патента производитсяиндивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процентов кзаявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями ввиде индивидуального подоходного и социального налогов.
Для переходана специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до началаналогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган поместу осуществления деятельности заявление по форме.
Исчислениеналогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнесасамостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговыйпериод соответствующей ставки налогов.
Доходиндивидуального предпринимателя подлежит обложению в зависимости от уровнядоходности, дифференцированно, в пределах 4-18% с суммы дохода, а доход юридическоголица установлен в пределах 5-19% с суммы дохода.
Упрощеннаядекларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10-гочисла месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Уплата вбюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок непозднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равнымидолями в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социальногоналога.
Специальныйналоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особыйпорядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога ираспространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств попроизводству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственнойпродукции собственного производства и ее реализации, за исключениемдеятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.
Проведенныйанализ зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса позволяет сделать выводо том, что законодательством большинства развитых стран малый бизнес определенв качестве особого субъекта государственного регулирования. В настоящее времяосновной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономическиразвитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации,упрощению, отходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговыхсхем.
1.3 История развития российской упрощенной системы налогообложенияв России
До 1996 г. вРоссии все предприятия платили налоги одинаково, в соответствии с традиционнойсистемой налогообложения. Правда, для малых предприятий был упрощен учет. Крометого, им предоставлялись следующие льготы:
· льготный периодуплаты налогов (например, НДС и налог на прибыль малыми предприятиямиуплачивались ежеквартально);
· более низкоеналоговое бремя на этапе становления бизнеса (например, освобождение от уплатыналога на прибыль впервые два года работы после регистрации предприятия);
· налоговые льготыпо НДС по видам продукции, чаще всего выпускаемой малыми предпринимателями(продукты питания, товары для детей и т.п.);
· льготы,позволяющие уменьшить облагаемый доход. Так, к примеру, из налогооблагаемойбазы по налогу на прибыль исключались средства, направленные на финансированиекапитальных вложений производственного назначения и жилищное строительство, наНИОКР;
· льготы,направленные на освобождение от налогов по «отраслевому» признаку. При этом отналогов (в частности, от НДС) освобождались отрасли весьма популярные у малыхпредпринимателей (например, полиграфическая, 25% промышленного производствакоторой в 2000 г. обеспечивалось за счет малых предприятий);
· возможностьосуществлять ускоренную амортизацию основных фондов и списывать в первый годработы до 50% стоимости основных фондов на себестоимость.
Во многомименно благодаря этому набору льгот в первой половине 1990-х годов малый бизнесРоссии развивался довольно динамично. Хотя особых перспектив в рамках сложнойдля малых предприятий традиционной системы налогообложения у него, тем не менее,не было.
Не случайно вконце 1995 г. был принят (а вначале 1996 г. вступил в силу) Федеральный закон«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства» (далее – Закон). Рассмотрим его основные положения.
УСНприменялась наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета иотчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Правовыбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощеннойсистеме или возврат к принятой ранее системе, предоставлялась субъектам малогопредпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном Законом.
Применениеупрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающимипод действие Закона, предусматривала замену уплаты совокупности установленныхзаконодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местныхналогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатамхозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Дляорганизаций, применяющих УСН, сохранялся действующий порядок уплаты таможенныхплатежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортныхсредств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетныефонды.
Применение УСНпредусматривала замену уплаты установленного законодательством РоссийскойФедерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемойпредпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие даннойдеятельностью. Годовая стоимость патента устанавливалась с учетом ставокединого налога решением органа государственной власти субъекта РоссийскойФедерации в зависимости от вида деятельности. Патент выдавался налоговымиорганами по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного заявления,подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала, присоблюдении следующих условий:
· если общее числоработников, занятых в организации, не превышало предельной численности,установленной в соответствии с Законом;
· если организацияне имела просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательныхплатежей за предыдущий отчетный период;
· если организациейсвоевременно были сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетностьза предыдущий отчетный период.
Организациям,применяющим УСН, предоставлялось право оформления первичных документовбухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощеннойформе, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов исоблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведениибухгалтерского учета и отчетности.
Действие УСНраспространялось на индивидуальных предпринимателей и организации с предельнойчисленностью работающих (включая работающих по договорам подряда и инымдоговорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от видаосуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих дляорганизаций включала численность работающих в их филиалах и подразделениях.
Под действие УСНне подпадали организации, занятые производством подакцизной продукции,организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделенийдействующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики,инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг,предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты другихкатегорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установленособый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Субъектымалого предпринимательства имели право в предусмотренном Законом порядкеперейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если втечение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления направо применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности,совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммыстотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленногозаконодательством Российской Федерации на первый день квартала, в которомпроизошла подача заявления.
Вновьсозданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальныйпредприниматель, подавшие заявление на право применения УСН считалисьсубъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с тогоквартала, в котором произошла их официальная регистрация.
Объектомобложения единым налогом организаций в УСН устанавливался совокупный доход,полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная заотчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществлялся органомгосударственной власти субъекта Российской Федерации.
Для субъектовмалого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения,учета и отчетности, устанавливались следующие ставки единого налога насовокупный доход, подлежащего зачислению:
· в федеральныйбюджет — в размере 10 процентов отсовокупного дохода;
· в бюджет субъектаРоссийской Федерации и местный бюджет — в суммарном размере не более 20 процентов от совокупногодохода.
В случае,когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательстваопределенных категорий являлась валовая выручка, устанавливались следующиеставки единого налога, подлежащего зачислению:
· в федеральныйбюджет — в размере 3,33 процента от суммываловой выручки;
· в бюджет субъектаРоссийской Федерации и местный бюджет — в размере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.
Дляисчисления и уплаты УСН по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период(квартал) организация предоставляла в налоговый орган в срок до 20-го числамесяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единогоналога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходови расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) суказанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.
Отказ отприменения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратныйпереход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетностимогли осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередногокалендарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговыйорган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года. Припревышении определенной Законом предельной численности работающихналогоплательщики переходили на принятую ранее систему налогообложения, учета иотчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен бытьпредставлен отчет.
Такимобразом, среди преимуществ упрощенной системы налогообложения (УСН), действовавшейв то время, можно отметить:
· замену уплатыпочти всей совокупности налогов и сборов уплатой единого налога, что, какправило, приводило к снижению налогового бремени по сравнению с традиционной системой;
· ведение учета позначительно упрощенной схеме, что по силам даже предпринимателю, не имеющемуспециальных знаний в области учета;
· УСН позволилапредпринимателям с большей степенью определенности прогнозировать хозяйственнуюдеятельность, так как не нужно было учитывать весь комплекс существующихналогов;
· право выборасистемы налогообложения было оставлено за предпринимателем: он мог применятьУСН, мог вернуться к принятой ранее системе.
Что касаетсяминусов УСН, то они оказались куда более значительными. Вот их перечень:
· применение УСНдалеко не всегда уменьшало налоговое бремя, особенно если на предприятииосновные затраты шли на оплату труда (такое предприятие вынуждено платитьзначительный по сумме единый социальный налог);
· единым налогомзаменялись многие, но не все налоги. Так, например, сохранялся единыйсоциальный налог с достаточно сложной процедурой исчисления и уплаты;
· покупателипродукции малых предприятий не могли предъявлять к зачету НДС по приобретеннойот малых предприятий продукции просто потому, что в рамках упрощенной системыналогообложения НДС не уплачивается. Отсюда следовала невозможность возврата НДС.Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога,передается по цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующимпокупателям. Если в этой цепочке оказывалось малое предприятие, перешедшее наупрощенную систему налогообложения, то следующие за ним покупатели лишалисьэтого права, что было равновесно для них существенному увеличению цены. Этообстоятельство ограничивало область целесообразного применения упрощеннойсистемы предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю,либо наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т.е. производящимипродукцию из собственного сырья.
· применение УСН неспособствовало повышению конкурентоспособности продукции малых предприятий иросту спроса на их продукцию;
· выбор объектаобложения (совокупный доход или валовая выручка) осуществлялся органом власти,а не налогоплательщиком; состав затрат малого предприятия, подлежащих вычетудля формирования совокупного дохода согласно данному закону, был очень слабо связанс порядком калькулирования себестоимости в целях налогообложения прибыли. Болеетого, перечень затрат был явно неполный, что приводило к завышению совокупногодохода и росту налога;
· применять УСН могвесьма ограниченный круг предприятий, поскольку законом «Об упрощенной системеналогообложении учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» былипредусмотрены собственные (отличные от принятых в законе «О государственнойподдержке малого предпринимательства») критерии отнесения предприятий ксубъектам малого предпринимательства. Упрощенную систему было целесообразноиспользовать на предприятиях, ведущих несложную хозяйственную деятельность,причем только один ее вид, а также имеющих небольшое число поставщиков ипокупателей и не использующих сложные системы взаимных расчетов с поставщикамии покупателями. У многих предприятий хозяйственная деятельность являласьдостаточно сложной и многоплановой (много поставщиков, много видов деятельностии т.п.), было необходимо тщательное ведение аналитического учета, поэтомупереход на упрощенную систему приводил к утрате контроля за деятельностьюпредприятия;
· УСН негарантировало стабильности для предпринимателя, особенно для растущего бизнеса.Любое изменение в его деятельности, приводящее к несоответствию критериямотнесения к субъектам УСН, обязывало предприятие возвратиться к «принятой ранее»системе (т.е. к традиционной) и влекло за собой серьезные санкции, поэтомубыстрорастущие предприятия были вынуждены параллельно вести и традиционныйучет;
· имела местопутаница в льготах. Например, стало непонятно, сохраняются ли льготы поускоренной амортизации, предусмотренные законом «О государственной поддержкемалого предпринимательства в Российской Федерации». Особую важность этот вопросприобрел в связи с изменением законодательства о налоге на прибыль.
· наконец, уплатастоимости патента в рамках УСН фактически являлась завуалированной формойавансового платежа по единому налогу. То, что платежи являлись авансовыми, неслишком способствовало развитию малого предпринимательства — еще не начав работать и не получивприбыль, предприниматель уже оказывался должен государству. Хотя в некоторыхрегиональных зонах, в частности в законе г. Москвы, было определено бесплатноеполучение патента юридическими лицами, большинство региональных законов предполагаютконкретные и весьма серьезные суммы оплаты патента. Годовая стоимость патентадля организаций и предприятий устанавливается с учетом ставок единого налогаорганами власти субъектов Федерации. Субъекты Федерации использовали свое правосамостоятельного установления стоимости патента, как для юридических, так и дляфизических лиц весьма разнообразно.
Вследствиевышеперечисленных недостатков 13 апреля 2002 года Правительство внесло нарассмотрение Государственной думы проект Федерального закона, предусматривающийдополнение части второй Налогового кодекса РФ главой 26.2 «Упрощенная системаналогообложения для субъектов малого предпринимательства». Закон был принят 24июля 2002 года и субъекты малого предпринимательства смогли воспользоватьсяновой упрощенной системой налогообложения с 1 января 2003 года.
Такимобразом, подводя итоги главы можно сделать вывод о том, что упрощенная системаналогообложения активно используется в мировой практике для развития малого исреднего бизнеса. В постсоветской России также происходит становление иразвитие системы упрощенного налогообложения.
2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ УСН В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ
2.1 Упрощенная система налогообложения в РФ на современномэтапе и собираемость УСН
Положения главы 26.2 Налоговогокодекса «Упрощенная система налогообложения», нормы которой вступили в силу с 1января 2003 года и в значительной мере снижают ограничения по переходуотдельных хозяйствующих субъектов на упрощенную систему налогообложения.
Упрощенная система налогообложенияорганизациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общейсистемой налогообложения, предусмотренной законодательством РоссийскойФедерации о налогах и сборах.
Применение упрощенной системыналогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыльорганизаций, налога на имущество организаций и единого социального налогауплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельностиорганизаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощеннуюсистему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога надобавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации.
Организации, применяющие упрощеннуюсистему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательноепенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваютсяорганизациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствиис общим режимом налогообложения.
Для организаций и индивидуальныхпредпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняютсядействующие порядок ведения кассовых операций и порядок представлениястатистической отчетности.
Переход к упрощенной системеналогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляетсяорганизациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке,предусмотренном Налоговым кодексом.
Организация имеетправо перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девятимесяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе наупрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн.рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
Организации ииндивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощеннуюсистему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года,предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят наупрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своегонахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении опереходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов задевять месяцев текущего года.
/>Выбор объектаналогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода,в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случаеизменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходена упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этомналоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервыеприменена упрощенная система налогообложения.
/>Вновьсозданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальныепредприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную системуналогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную системуналогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет вналоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предпринимателивправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном годус момента создания организации или с момента регистрации физического лица вкачестве индивидуального предпринимателя.
Налогоплательщик,перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения,вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем черезодин год после того, как он утратил право на применение упрощенной системыналогообложения.
До 1 января 2006 годавновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальныепредприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную системуналогообложения, были вправе подать заявление о переходе на УСН толькоодновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах(пункт 2 статьи 346.13 НК РФ). В этом случае организации и индивидуальныепредприниматели были вправе применять упрощенную систему налогообложения втекущем календарном году с момента создания организации или с моментарегистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Это правило НК РФналоговые органы всегда трактовали следующим образом. Если заявление о переходена упрощенную систему подано после заявления о постановке на налоговый учет, тов текущем году упрощенную систему применять уже нельзя, опоздавшимналогоплательщикам придется дожидаться следующего года.
Такой подход Федеральныйарбитражный суд Центрального округа в Постановлении от 5 августа 2004 года поделу №А36-98/10-04 признал незаконным. По мнению суда, в НК РФ не прописанаобязанность вновь созданной организации подавать заявление о переходе на УСНименно с заявлением о постановке на налоговый учет. Этот вывод суд сделал избуквального прочтения пункта 2 статьи 346.13 НК РФ. По мнению суда, подача заявленияо переходе на УСН одновременно с документами, необходимыми для постановки наналоговый учет, — это право, а не обязанность организации. Поэтому налогоплательщик может своимправом и не воспользоваться и подать заявление позже. Причем это не лишаетновую организацию права на применение УСН уже в текущем году. В решении прямоуказано, что факт подачи заявления о применении упрощенной системы позжедокументов о регистрации не является «безусловным основанием для отказа вудовлетворении требования плательщика в переводе его на специальный режимналогообложения».
Объектом налогообложения и налоговой базой в упрощеннойсистеме налогообложения признается один из двух показателей:
а) доходы (налоговая ставка – 6%);
б) доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка– 15%).
При этом право выбораобъекта налогообложения кодекс оставляет за налогоплательщиком.
Организации приопределении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
· доходыот реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественныхправ, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
· внереализационныедоходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
/>Согласно п. 2 ПБУ 9/99 под доходами понимается увеличение экономическихвыгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества)и(или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, заисключением вкладов участников (собственников имущества). В ПБУ 9/99 и ПБУ10/99 впервые в истории российского учета доходы и расходы разделены на доходыи расходы по обычным видам деятельности и прочие. Прочие доходы и расходы вмеждународной практике могут также называться нейтральными, т.е. не связаннымис основным бизнесом организации – с продажами продукции (работ, услуг).
Для отделениядоходов от обычных видов деятельности от внереализационных доходов Н.Г. Волковрекомендует использовать формулировки МСФО № 8 «Чистая прибыль или убыток запериод, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»[1].В соответствии с этим стандартом под обычной деятельностью понимается любаядеятельность организации, являющаяся составной частью ее бизнеса (т.е.деятельность, направленная на получение дохода), а также связанная с нейдеятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к нейотношение или возникает из нее.
В качестведругой удачной, на наш взгляд, рекомендации отметим комментарии А.А.Никонова,согласно которым «операции признаются предметом деятельности организации в томслучае, когда они независимо от других операций могут быть квалифицированы какпредпринимательская деятельность. Иными словами, если операции осуществляютсясистематически и направлены на извлечение прибыли, то эти операции следуетпризнать предметом деятельности организации (п.1 ст.2 ГК РФ)».
Принципиальнымиздесь являются два момента:
а) бытьсоставной частью бизнеса, быть связанным с другой деятельностью – примерприведен ранее (для аудиторско-консалтингового бизнеса);
б) бытьдеятельностью, т.е. сознательно направляться на получение дохода
При определенииобъекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренныестатьей 251 НК РФ.
/>Индивидуальныепредприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы,полученные от предпринимательской деятельности.
Доходы приприменении УСН определяются по кассовому методу. Датой получения дохода прикассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) вкассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Приоплате товаров (работ, услуг) с использованием кредитных карт датой получениядохода следует считать дату поступления на расчетный счет организации средств,списанных со счетов физических лиц, производивших расчеты с использованиемкредитных карт. Расходы налогоплательщиков также учитываются по кассовому методу.
Вопрос онеобходимости включения авансов в налоговую базу по УСН обсуждается давно.
ИФНС Россиисчитает, что предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров(выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих УСН, включается всостав доходов в отчетном (налоговом) периоде их получения (письма МНС Россииот 11.06.03 N СА-6-22/657). Этот вывод делается исходя из содержания статей346.15, 249, 250, п. 2 ст. 273 НК РФ.
Аналогичнаяпозиция изложена и в письме Минфина России от 28.04.03 N 04-02-05/3/39.
В случаевозврата в следующем отчетном (налоговом) периоде авансов покупателям в связи срасторжением договора поставки доходы организации-поставщика должны бытьуменьшены на суммы возвращенных покупателям авансов на дату списания денежныхсредств с расчетного счета организации-поставщика. Эту операцию следуетотразить в Книге учета доходов и расходов и налоговой декларации за тототчетный (налоговый) период, в котором был осуществлен возврат.
Отметим, чтоданная позиция не бесспорна. В статье 249 НК РФ речь идет о доходах зареализованные товары. При этом подразумевается, что полученные авансыорганизации должны включать в состав доходов только после полного исполнениясвоих обязательств по договору (реализации товаров, работ, услуг).
В статье 34616НК РФ приведен перечень расходов, которые, будучи обоснованными и документальноподтвержденными, уменьшают полученные доходы. Данный перечень являетсяисчерпывающим. Неожиданно широкий перечень расходов (21 наименование)значительно расширяет возможности налогоплательщика.
Принципиально новым в главе 262 (в сравнении сранее действующим порядком) является принятие в уменьшение налоговой базы:
· расходов наприобретение основных средств и нематериальных активов;
· расходов наоплату труда;
· расходов накомандировки в полном объеме (включая плату за оформление и выдачу виз,паспортов, консульские сборы и т. д.);
· расходов нааудиторские услуги;
· компенсации заиспользование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (впределах норм, установленных Правительством РФ);
· расходов напубликацию бухгалтерской отчетности;
· расходов нарекламу;
· расходов наподготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Рассмотрим условия, при соблюдении которых расходыпринимаются в целях налогообложения.
Расходы на покупку основных средств, которые приобретены впериод применения упрощенной системы, налогоплательщик вправе принять в моментввода этих объектов в эксплуатацию. Если основные средства были приобретены доперехода на упрощенную систему, то их стоимость в период действия «упрощенки»включается в расходы в зависимости от срока полезного использования такогоимущества. Стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на «упрощенку»,принимается равной его остаточной стоимости на момент такого перехода.
Материальные расходы налогоплательщик принимает для целейналогообложения в порядке, установленном статьей 254 НК РФ. Несмотря на то, чтоплательщики единого налога освобождаются от уплаты налога на прибыль, законодательотсылает их к нормам главы 25 НК РФ. Обратим внимание на некоторые ключевыемоменты:
1) к материальным расходам относятся работы и услугипроизводственного характера (например, транспортные услуги стороннихорганизаций);
2) в стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ)включаются комиссионные вознаграждения, связанные с их приобретением, ввозныетаможенные пошлины и сборы;
3) налогоплательщик может учесть в составематериальных расходов потери от недостачи и (или) порчи ТМЦ при хранении илитранспортировке.
Расходами на оплату труда признаются любые начисления работникамв денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления.При этом компенсационными начислениями считаются надбавки за работу в ночноевремя, за совмещение профессий, за работу в тяжелых и вредных условиях труда,за сверхурочную работу и работу в выходные дни. В качестве расходов для целейналогообложения признаются только те выплаты компенсационного характера,которые предусмотрены законодательством РФ. В состав расходов на оплату трудавключаются суммы начисленной заработной платы, включая сумму НДФЛ.
Рекламные расходы можно подразделить на нормируемые расходы ирасходы, учитываемые без ограничений. Большинство из них принимается вфактической сумме. Это реклама через СМИ, световая и наружная реклама,рекламные стенды и щиты, участие в выставках, оформление витрин, рекламныеброшюры и каталоги.
Подпунктом 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен такой видрасходов, как расходы на аудиторские услуги. Интересно, что в отношении данноговида расходов позиции ИФНС и Минфина РФ разошлись.
По мнению ИФНС России, под аудиторскими услугами следует пониматьсобственно аудит как таковой, определение которого содержится в Федеральномзаконе «Об аудиторской деятельности».
Что касается услуг по составлению финансовой (бухгалтерской)отчетности, бухгалтерского и налогового консультирования и других услуг,перечисленных в п. 5 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности, каксопутствующих аудиту, то они не могут быть включены в состав данного видарасходов, так как не являются аудитом в узком смысле. Напротив, Минфин Россииполагает, что сопутствующие аудиту услуги принимаются при исчислении налоговойбазы по единому налогу при единственном условии — наличии лицензии у аудиторской организации илииндивидуального аудитора.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяютсянарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно статье 34619НК РФ, налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетнымипериодами считаются I квартал,полугодие и 9 месяцев календарного года.
Глава 262предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовымиплатежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждогоотчетного периода. Порядок исчисления авансовых платежей зависит от выбранногообъекта налогообложения. Разница в этих порядках состоит и в способе зачетастраховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Плательщики единогоналога при упрощенной системе налогообложения уплачивают страховые взносы наобязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики,выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждогоотчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу,исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающимитогом с начала налогового периода до окончания соответственно первогоквартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальныхавансовых платежей по налогу.
/>Сумма налога(квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный)период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносовна обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период временив соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на суммувыплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумманалога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена болеечем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионноестрахование.
/>Налогоплательщики,выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартальногоавансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия,девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей поналогу.
/>Уплаченные авансовыеплатежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налоговогопериода.
В случае если по итогамналогового периода сумма исчисленного единого налога составит меньше 1%налоговой базы либо если налогоплательщиком получены убытки (сумма расходовпревышает сумму доходов), налогоплательщик уплачивает минимальный налог (п. 6ст. 346.18 НК РФ).
Сумма минимального налогасоставляет 1% налоговой базы, которой являются доходы, исчисленные по правиламст. 346.15 НК РФ.
Если в течение отчетныхпериодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) налогоплательщиком были уплаченыавансовые платежи по единому налогу, а по итогам налогового периода — минимальный налог, то уплаченныеавансовые платежи возвращаются налогоплательщику либо засчитываются в счетуплаты минимального налога, исчисленного за налоговый период в порядке, предусмотренномст. 78 НК РФ.
Не имеют право применятьупрощенную систему налогообложения следующие организации:
1) организации, имеющиефилиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственныепенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональныеучастники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации ииндивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключениемобщераспространенных полезных ископаемых;
9) организации ииндивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы,занимающиеся частной практикой;
11) организации ииндивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделепродукции;
12) организации ииндивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) всоответствии с главой 26.1 Налогового кодекса;
13) организации, вкоторых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставныйкапитал которых полностью состоит из вкладов общественных организацийинвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работниковсоставляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25процентов;
14) организации ииндивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых заналоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемомфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,превышает 100 человек;
15)организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации обухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
Следует также отметить, что субъектам малого предпринимательства, применяющимупрощенную систему налогообложения, предоставляется право оформления первичныхдокументов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов поупрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, планасчетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением оведении бухгалтерского учета и отчетности.
По упрощеннойсистеме налогообложения с 01.01.2006 г. субъектам РФ предоставлено право своимизаконами принимать решение о возможности применения индивидуальнымипредпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Приэтом законом субъекта РФ определяются конкретные перечни видовпредпринимательской деятельности (в пределах перечня, предусмотренного статьей346.25.1 Налогового кодекса РФ), по которым разрешается применениеиндивидуальными предпринимателями, не привлекающими в своей предпринимательскойдеятельности наемных работников, в т.ч. на основе договоровгражданско-правового характера, упрощенной системы налогообложения на основепатента.
Принятиесубъектами Российской Федерации решений о возможности примененияиндивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основепатента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять посвоему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную НалоговымКодексом РФ.
Так,например, закон о применении патентной упрощенной системы налогообложенияпринят в г. Москве. Всего в законе поименовано 58 видов предоставления услуг ивыполнения работ, дающих право на применение патентной системы УСН. Для тогочтобы получить положительное решение налоговиков о переходе на патентнуюсистему предприниматель не может иметь наемных работников и годовые доходысвыше 20 млн. рублей. Вид деятельности, которым он занимается, не долженподпадать под обложение единым налогом на вмененный доход.
Максимальныйпериод, на который выдают патент — 1 год. Купить его и перейти на специальный режим можно спервого числа любого квартала. Это правило касается тех, кто работает пообычной системе налогообложения. Оно не распространяется на предпринимателей,которые уже применяют УСН. Менять систему УСН на другую можно только с началаследующего года.
Для полученияпатента предприниматель обязан подать заявление в налоговые органы, которыеобязаны либо выдать патент в течение 10 дней, либо принять решение об отказе.
Существенноеотличие патента от обычной системы УСН заключается в том, что при примененииданного режима отсутствует объект налоговой базы. Размер потенциальновозможного годового дохода уже установлен законом г. Москвы от 9 ноября 2005 г.№ 54 Решение о выдаче предпринимателям документа на использование «патентной»деятельности принимается налоговыми органами на основании именно этого документа.Он вступил в силу с 1 января 2006 года. Для расчета стоимости патента предпринимателюнеобходимо посмотреть в вышеупомянутом Законе потенциально возможный годовойдоход и умножить эту сумму на 6 процентов.
Оплатитьпатент можно частями. Первая часть — 1/3 стоимости патента — уплачивается в течение 25 дней с начала осуществлениядеятельности. Остальная сумма должна быть внесена не позднее 25 дней послеокончания действия документа (п. 8, п. 10 ст. 346.25.1 НК). Последнюю долюможно уменьшить на страховые взносы, но не более чем на 50 процентов.
Предпринимательпри применении патентной системы не обязан подавать декларацию в налоговуюинспекцию, что является основным ее преимуществом. Однако представители бизнесане освобождены от ведения учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК).
Лишитьпредпринимателя права на применение такой системы налоговые органы могут по несколькимоснованиям:
· если используетсятруд наемных работников;
· не уплачена в срок1/3 часть патента;
· лимит полученныхдоходов превысил 20 млн. рублей.
При такихнарушениях предприниматель теряет возможность использовать патент и обязанауплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения за весь периодприменения льготной системы. Переход обратно на упрощенную систему Налоговымкодексом не предусмотрен.
Применениепатентной системы может быть выгодно или невыгодно предпринимателю взависимости от размера получаемых им доходов.
По состоянию на 01.01.2007 г. мобилизовано в консолидированный бюджетединого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системыналогообложения, учета и отчетности, 5888,2 млн. рублей, что составляет 149,0%к соответствующему периоду прошлого года. Если в 2003 году на УСН числилосьоколо 180 тысяч налогоплательщиков, то к началу этого года их насчитывалосьболее миллиона.
В федеральный бюджет в отчетном периоде поступило 2034,0 млн. рублей, или160,3% к уровню поступлений за аналогичный период прошлого года.
От малых предприятий поступления составили 4999,3 млн. рублей, или 160,9%к поступлениям прошлого года. От индивидуальных предпринимателей поступило888,9 млн. рублей, или 106,0% к поступлениям прошлого года. В целом по Россиидоля поступлений единого налога за 2005 год от применения упрощенной системыналогообложения в консолидируемом бюджете составила 0,3 процента.
Основную долю поступлений данного налога (51,7%) обеспечили управленияИФНС России по городам Санкт-Петербургу (12,2%), Москве (6,6%), Пермскойобласти (4,5%), Челябинской области (3,7%), Самарской области (3,4%),Калининградской области (3,4%), Алтайскому краю (3,2%), Краснодарскому краю(2,9%), Республике Татарстан (2,5%), Московской области (2,4%), Омской области(2,4%), Кировской области (2,2%), Свердловской области (2,2%). По даннымналоговых органов наиболее часто на упрощенную систему налогообложенияпереходят организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие медицинскиеуслуги, ремонтно-строительные услуги, различные консультационные услуги.
Ростпоступлений данного налога достигнут, прежде всего, за счет значительногоувеличения по сравнению с 2000 годом количества организаций, перешедших втечение истекшего года на применение данного налогового режима.
2.2 Преимущества и недостатки упрощенной системыналогообложения
Упрощенная системаналогообложения задумывалась в целях поддержки субъектов малогопредпринимательства. Об этом не раз заявляли и высшие органы государственнойвласти. В Бюджетном послании Федеральному Собранию от 24 мая 2005 годаПрезидент РФ призвал повысить верхний предел дохода, при котором возможенпереход на упрощенную систему налогообложения для малых предприятий, назвав этоодним из приоритетов налоговой политики на 2005-2006 гг. В результате былпринят Федеральный закон от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ. Теперь порог, дающийправо применять упрощенную систему налогообложения, составляет 15 млн. руб.(ранее — 11 млн. руб.). Но, отметим, чтоодновременно, изменения ограничивают те организации, которые получаливнереализационный доход, включая в расчет доходов все доходы, существующие уорганизации, в том числе внереализационные, например:
· от долевогоучастия в других организациях;
· от сдачиимущества в аренду (субаренду);
· от предоставленияв пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные кним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользованиеправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другиевиды интеллектуальной собственности);
· в виде процентов,полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада,а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
· в видебезвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
· в виде дохода,распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе.
Изменениями, внесенныеабзацем четвертым-пятым пункта 2 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005года №101-ФЗ, с 1 января 2006 года статья 346.12 НК РФ дополнена абзацем, вкотором сообщается, что величина предельного размера доходов организации,ограничивающая право организации перейти на УСН, «подлежит индексации накоэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный годи учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) вРоссийской Федерации за предыдущий календарный год, а также накоэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктомранее». Итак, индексация будет происходить на коэффициент-дефлятор,устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год.
Принятие главы 262Налогового Кодекса РФ улучшила существующую систему упрощенного налогообложенияв РФ. Можно выделить следующие преимущества существующей системы упрощенногоналогообложения по сравнению с действовавшей ранее:
· расширение кругапредприятий, которые могут перейти на упрощенную систему налогообложения;
Прежде всего, значительноувеличился уровень денежных поступлений, при достижении которого предприятиятеряли право на применение УСН. Если при ранее действующей системе «порог»выручки равнялся ста тысячам минимальных размеров оплаты труда, то в новойсистеме, чтобы потерять право применения УСН фирма должна получить доход отреализации более 15 млн. рублей за год.
Уменьшилось количествовидов предприятий, которые не могут применять УСН по роду своей деятельности. Еслипо старому законодательству применять УСН могли фирмы, численностью не более 15человек, то гл. 262 Налогового Кодекса РФ устанавливает пределсредней численности работников в размере 100 человек. Ликвидированнесправедливый запрет на применение УСН организациями, созданными на базеликвидированных структурных подразделений действующих предприятий.
· снижениеналогового бремени для фирм, применяющих УСН;
Произошло количественноеснижение суммы налогов, уплачиваемых предприятиями, применяющими УСН. Фирмытакже получили право сами выбирать вид налогообложения по УСН, что тожеявляется косвенным снижением налогового бремени. Было отменено приобретениепатента на применение УСН. При этом поступление налогов в бюджетную системустраны увеличилось, за счет возрастания количества предприятий, применяющихупрощенную систему налогообложения.
· упрощениепроцедуры перехода на УСН;
Для перехода на УСНдостаточно подать заявление о переходе, указать размеры своих доходов ипредоставить расчеты о стоимости основных средств и нематериальных активов.Ликвидированы условия о наличии патента, отсутствии задолженности по налогам исборам и т.д.
· упрощение процедурыуплаты УСН;
Для уплаты УСН достаточноподать декларацию с расчетом суммы авансовых или итоговых платежей поупрощенному налогу. Не требуется предварительно предоставлять в налоговыеорганы расчет доходов по УСН, выписку из книги доходов и расходов и т.д.
К достоинствам УСН дляфирм можно отнести:
· значительнуюэкономию на налогах и налоговой документации. Фирма платит только один налог(единый) вместо нескольких, соответственно в налоговые органы предоставляетсяменьшее количество налоговых деклараций;
УСНпредусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов на прибыль и наимущество организаций, а также ЕСН — единый налог исчисляется по результатам хозяйственнойдеятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, непризнаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствиис НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.
Что касаетсяиндивидуальных предпринимателей, то для них УСН означает освобождение отобязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физическихлиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)и единого социального налога (в отношении доходов, полученных отпредпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений,начисляемых ими в пользу физических лиц). Так же как и организации,индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, заисключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров натаможенную территорию России.
· право не вестибухгалтерский учет за исключением основных средств и нематериальных активов.
Преимуществомиспользования данного налогового режима является ведение достаточно простогоучета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов идействующими положениями по бухгалтерскому учету. В связи с тем, что упрощеннаясистема представляет собой особый вид организации и ведения учета, положениябольшинства нормативных документов, по вопросам организации, постановки иведения бухгалтерского учета, применяемых при общепринятой системе, неиспользуются в практической работе организации, перешедшей на упрощенную систему.Рациональное сочетание в упрощенной системе бухгалтерского учета основныхпринципов управленческого и налогового учета является необходимым условиемполезности данной системы для субъектов малого бизнеса.
В соответствии сФедеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации,перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанностиведения бухгалтерского учета. Они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленномНалоговым кодексом РФ, а учет основных средств и нематериальных активов впорядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерскомучете.
К недостаткам УСН, вчастности, относят:
· Вероятностьутраты права работать по УСН.
Потеря же права наупрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, приоткрытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале,превышении численности работающих или стоимости амортизируемого имущества ит.п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей,либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможностьприменения новой системы налогообложения.
· Отсутствиеобязанности платить НДС может привести к потере покупателей – плательщиковэтого налога;
Организация, применяющаяупрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включаетего в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога квычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодноработать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения.
· При потере праваприменять УСН необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весьпериод применения упрощенной системы налогообложения;
· Перечень затрат,которые учитывают при расчете УСН, является закрытым. Поэтому фирмы,применяющие УСН, при выбранном объекте налогообложения «доходы минус расходы»не смогут отразить многие затраты.
Из перечня расходов,учитываемых при налогообложении, оказались исключенными отдельные крупныестатьи, такие, как амортизация основных средств, затраты на НИОКР, стоимостьприобретаемых ценных бумаг и имущественных прав, добровольное страхованиеимущества, судебные расходы. Кроме того, при значительном упрощении системыналогового и бухгалтерского учета отдельные расходы (на рекламу, личныйтранспорт, уплату процентов по кредитам и займам и др.) требуют сохраненияусложненного порядка учета, который существует при налогообложении прибыли. Врезультате возникает парадокс: одна статья Налогового кодекса упрощает учет, адругая — сохраняет старый режим учета.
· Перед переходомна УСН необходимо восстановить НДС по оприходованным, но не списаннымценностям;
· У фирм,применяющих УСН нет права открывать филиалы и представительства, торговатьнекоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности;
· Введение двухограничений при уплате налога на доходы, уменьшенные на величину расходов, аименно 15% (но не менее суммы минимального налога, определяемого как 1% отвеличины доходов), не позволяет низкорентабельным малым предприятиям переходитьна новую систему налогообложения, так как уплата налога на прибыль в размере24% им более выгодна.
· При выборесистемы налогообложения «доходы минус расходы» предприятиям трудно отстаиватьподтверждение расходов, влияющих на уменьшение налоговой базы, в спорах сналоговыми органами.
Подводя итоги главы,отметим, что упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе привсех ее существующих недостатках в целом способствует развитию малого исреднего бизнеса в стране.
При введении современнойсистемы упрощенного налогообложения в РФ был обобщен мировой опыт развитиямалого предпринимательства. При этом можно отметить такие преимущества переданалогичными системами упрощенного налогообложения развитых стран как болеенизкие налоговые ставки, возможность выбора различных систем упрощенногоналогообложения. Отметим также, что в некоторых странах переходной экономики(например, в Украине) отсутствуют налоговые системы аналогичные российскойупрощенной системе налогообложения.
Среди положительногоопыта применения упрощенной системы налогообложения в странах с переходнойэкономики отметим систему налогообложения республики Казахстан в которойпредприниматели при применении упрощенной системы налогообложения имеют большуювозможность выбора, в том числе таких систем налогообложения как разовый талони патент. Система разовых талонов выгода предпринимателям и фирмам,занимающихся хозяйственной деятельностью эпизодически. При выборе патентнойсистемы оплата налогов патент фактически выдается бесплатно (в отличие от ранеедействовавшей упрощенной системы налогообложения в нашей стране), а оплата налогаосуществляется в зависимости от выручки. Отметим также более низкие, посравнению с российскими, налоговые ставки.
3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВРОССИИ
3.1 Оптимизациясистемы УСН
Введение главы 26.2Налогового кодекса РФ способствовало облегчению расчетов при исчисленииналогов. Кроме того, как уже отмечалось выше, новый порядок налогообложенияспособствует сокращению налоговой нагрузки и обусловливает значительноеупрощение налогового и бухгалтерского учета.
Однако предприниматели невсегда переходят на новую систему налогообложения в связи с большим количествомпроблем, оставшихся нерешенными.
Для улучшениясистемы упрощенного налогообложения, в первую очередь, необходимо разрешитьсущественное противоречие, связанное с уплатой налога на добавленную стоимость малымипредприятиями. Многочисленные попытки решить указанную выше проблему приводилилибо к чрезмерному усложнению системы налогообложения субъектов малогопредпринимательства, либо к появлению множества возможностей для различных злоупотреблений.Депутатом Государственной Думы И.Г. Грачевым – члена Комитета Госдумы пособственности предусмотрено следующее решение проблемы.
Субъектымалого предпринимательства, не становясь плательщиками НДС, рассчитываютспециальную часть единого налога в размере 18% от валовой выручки с отнесениемполученной суммы на цену реализации продукции. Одновременно с этим субъектымалого предпринимательства уменьшают сумму единого налога, подлежащего уплате вбюджет на сумму НДС, полученного от поставщиков. Таким образом, сохраняетсядействительно единый налог для субъектов малого предпринимательства и в то жевремя в упрощенную систему налогообложения органично вписывается действительноупрощенный механизм расчета НДС.
Следуетотметить, что существуют еще два возможных решения «проблемы НДС» для малыхпредприятии: транзитный зачет НДС (возможен при условии, когда поставщик сырьядля малого предпринимателя и покупатель продукции – плательщики НДС, однакоэтот метод весьма трудоемок) и «таможенная схема» зачета НДС (представляетсятакже непростой для применения в рамках упрощенной системы налогообложения).Однако схема интеграции НДС в единый налог представляется более оптимальной,поскольку при относительно простом способе расчета и уплаты единого налога иего специальной части малые предприниматели имеют возможность полноценнойработы с НДС.
Необходимотакже дальнейшее снижение ставки НДС. Начиная с 2004 года с 20 до 18% сниженаосновная ставка НДС, что обусловило снижение налогового бремени на 97 млрд.рублей. Это решение способствовало благоприятному структурному сдвигу враспределении налоговой нагрузки между секторами экономики, имея в видунаибольший выигрыш для несырьевых отраслей экономики. При этом следует учесть,что снижение ставки НДС не привело к снижению цен на товары (работы, услуги) навнутреннем рынке. Поэтому одним из следствий этой меры стало некотороеувеличение прибыли организаций, часть из которой может быть направлена и наинвестиционные цели. Однако нет оснований утверждать, что данная мера способнастать серьезным стимулом для роста инвестиционного потенциала несырьевыхотраслей экономики, учитывая в целом небольшой «выигрыш» от ее реализации науровне конкретного предприятия. Большая часть дополнительных финансовыхресурсов предприятий этих отраслей, где уровень заработной платы заметно ниже,чем в топливной промышленности, была направлена на повышение уровня оплатытруда работников. По оценке Экономической экспертной группы при ПравительствеРФ произошел рост доли заработной платы в добавленной стоимости на 0,6 % приснижении доли НДС в ВВП на 1 процентный пункт.
Представляетсяцелесообразным дальнейшее снижение ставки НДС на два пункта. По мнениюэкспертов Минэкономразвития при применении данной меры возможны следующиепоследствия[2].
Отрицательныепоследствия:
· Не приведет кснижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке.
· Усилениезависимости доходов бюджета от мировых цен на сырьевые товары.
· Снижение доходовпо налогу, издержки, как государства, так и налогоплательщиков поадминистрированию и уплате которого минимальны.
· Направлениебольшей части финансовых ресурсов предприятий вместо инвестиций на повышениеуровня оплаты труда работников.
Положительныепоследствия:
· Снижениеналоговой нагрузки на экономику примерно на 100 млрд. руб., или примерно на 0,7% к ВВП.
· Направленность наблагоприятные структурные сдвиги в распределении налоговой нагрузки междусекторами экономики в пользу несырьевых отраслей.
· Некотороеувеличение прибыли организаций, часть которой может быть направлена и наинвестиционные цели.
· Факторперераспределения налоговых платежей от федерального бюджета в пользутерриториальных бюджетов.
Отметим, чтопо поводу снижения ставки НДС существуют довольно противоречивые мнения. Так,например, в настоящее время в Министерстве финансов и в Минэкономразвитияготовятся документы по подготовке введения единой ставки НДС в 13%.Высказываются мнения о замене НДС налогом с продаж. А Алексей Ведев,генеральный директор Аналитической лаборатории «Веди» считает, что «НДС –хороший налог, который достаточно просто собирать, и он не является такойпроблемой для экономики, нежели прямые налоги»[3].
Другой важнойпроблемой является то, что многие малые предприятия и предприниматели не имеютправа применять систему упрощенного налогообложения, подпадая под другойспециальный режим – единый налог на вмененный доход.
В рамкахнабиравшей ход налоговой реформы в 1998 г. был принят Федеральный закон «Оедином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (ЕНВД),явившийся еще одной попыткой государства упростить налогообложение для малыхпредприятий и повысить налоговые поступления от малого бизнеса. В дальнейшем вНалоговый Кодекс РФ вошла специальная глава, посвященная единому налогу навмененный доход.
Основной целью введения указанной системы являлось привлечение к уплатеналогов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющихдеятельность в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, в томчисле в розничной торговле, общественном питании, бытовом и транспортномобслуживании, т.е. тех налогоплательщиков, которые расчеты с покупателями изаказчиками производят преимущественно в наличной денежной форме.
Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельностиустанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актамизаконодательных (представительных) органов государственной власти субъектовРоссийской Федерации в соответствии с указанным Федеральным законом, обязателенк уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органовгосударственной власти субъектов Российской Федерации определяются:
· сферыпредпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного федеральнымзаконодательством;
· размер вмененногодохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;
· налоговые льготы;
· порядок и срокиуплаты единого налога; иные особенности взимания единого налога в соответствиис законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененныйдоход на очередной календарный месяц, определяемый как потенциально возможныйваловой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимыхзатрат и рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственновлияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистическихисследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а такжеоценки независимых организаций.
Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал. Ставкаединого налога с 01.01.2002 г. составляет 15% вмененного дохода.
Расчет суммы единого налога производится с учетом:
· налоговой ставки,
· значения базовойдоходности на единицу основного физического показателя (квадратный метрторговой площади, количество рабочих мест и т.д.),
· числа физическихпоказателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а такжеповышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяютсяв зависимости от условий и обстоятельств осуществления предпринимательскойдеятельности.
Попытка введенияЕНВД, следует признать, оказалась неудачной. Практически сразу после своегопоявления этот налог был назван «невменяемым» из-за большого количествавсевозможных разночтений, ошибок и ярко выраженной фискальной направленности.
В то же времянадо сказать, что идея вмененного налога, в общем, довольно привлекательна иприменяется в мировой практике — малое предприятие или предприниматель уплачивает налог, исчисленныйисходя из заранее определенного (вмененного ему) дохода, рассчитанного наоснове объективных критериев и облагаемого по 15%-ной ставке, и спокойноработает, не беспокоясь о своих обязательствах перед налоговыми органами.
Однако благиенамерения российских законодателей на деле обернулись серьезными проблемами длямалого бизнеса.
Во-первых,переход на уплату вмененного налога обязателен для юридических лиц и ИП,осуществляющих свою деятельность в сферах, названных Налоговым Кодексом, а этонаиболее популярные у малых предпринимателей виды деятельности (торговля,бытовые услуги и т.п.). Понятно, что государство, принудительно переводяпредпринимателей на уплату ЕНВД, осознает, что данная система налогообложенияне будет популярной у малых предприятий. Конечно же, государство в данномслучае беспокоится о фискальном характере налогообложения, считая, чтоприменение УСН в массовом порядке приведет к массовому же уклонению от уплатыналогов. Но на деле государство препятствует оптимальной деятельности малыхпредприятий и, следовательно, недосчитывается налоговых поступлений. Приведемконкретный пример.
Первоначальноуслуги по копированию документов подпадали под действие УСН. В дальнейшемналоговые органы отнесли копировальные услуги к бытовым услугам, которые должныоблагаться ЕНВД. Поскольку налоговая база для данного вида услуг оказалосьзавышенной, то число фирм, оказывающих копировальные услуги уменьшилось, а,следовательно, уменьшились и налоговые поступления.
Во-вторых,методика расчета ЕНВД исключительно несовершенна и субъективна. Используетсяочень небольшое количество повышающих (понижающих) коэффициентов, весьмасубъективны показатели базовой доходности. Более того, приемлемых показателейдля расчета ЕНВД в России и не может быть по причине трансформации экономики,отсутствия статистических данных.
В-третьих, впродолжение упомянутых выше недостатков крайне спорной представляется оценкапоказателей базовой доходности. В России нет и, по-видимому, еще долго не будетдостаточно адекватной оценки доходов, получаемых предпринимателями (по причинамтрансформационного этапа развития экономики). Проблемы с оценкой чего-либохорошо характеризует эксперимент по налогообложению недвижимости в ВеликомНовгороде и Твери. В ходе оценки недвижимости погрешность составила от 50 до100%. Понятно, что платить налоги, основываясь на столь ненадежных данных,просто опасно.
В-четвертых,ввиду несовершенства методики расчета единого налога, суммы этого налога, какправило, весьма высоки, что увеличивает налоговое бремя на предприятия.Многочисленные свидетельства предпринимателей — плательщиков ЕНВД позволяют сделать вывод, что еговведение до 10 раз увеличило налоговый гнет на предпринимателей. Теперьстановится понятным, почему не был предусмотрен добровольный порядок переходана уплату вмененного налога.
В-пятых, нерешена проблема с НДС, возникшая еще в рамках упрощенной системы налогообложения.
В-шестых,региональный характер ЕНВД привел к тому, что местные власти, увидев в первыйгод неплохие результаты по собираемости этого налога, решили не останавливатьсяна достигнутом и изменили ставки базовой доходности в сторону их повышения, чтопривело к очередному ужесточению налогового бремени.
Исходя извышеизложенного, необходимо дополнить соответствующую статью НК РФ новымпунктом о добровольности перехода на единый налог на вмененный доход, которыйзвучит следующим образом: «Переход на систему налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход, а также возврат к общему режиму налогообложенияосуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольномпорядке».
В противовессистеме ЕНВД, обладающей многими недостатками, необходимо развивать патентнуюсистему в регионах. Интересным представляется перенимание казахстанского опытавыдачи разовых талонов для предпринимателей, которые занимаются хозяйственнойдеятельностью эпизодически.
Необходимоучитывать интересы налогоплательщиков выбравших такой вид УСН как «доходы минусрасходы». Следует расширить список расходов, учитываемых при применении данногоналогового режима (амортизация, НИОКР, расходы на рекламу и т.д.). Во избежаниепроизвола со стороны налоговых органов необходимо более четко прописать вНалоговом Кодексе учитываемые расходы. Следует также расширить перечень фирм,имеющих право применять УСН, приведя его в соответствие с законом «О государственнойподдержке малого предпринимательства».
Необходимытакже более низкие ставки УСН — 5% от выручки или 12% от дохода. Это позволило бы значительно облегчитьналоговое бремя субъектов малого предпринимательства и стимулировало бы ихуспешную работу на благо российской экономики.
Российскийфонд поддержки предпринимательства «Опора» считает, что в результате принятыхмер возможно снижение налогового бремени и направление высвободившихся средствв следующих направлениях:
1) увеличениефонда оплаты труда.
Дополнительныесредства в несырьевых отраслях экономики (особенно в легкой и пищевойпромышленности и машиностроении), могут быть направлены на увеличение фондаоплаты труда, тем более, что официальный уровень оплаты труда в них заметнониже, чем в отраслях, связанных с добычей и переработкой нефти минеральногосырья. В этих отраслях высвобождаемые средства могут быть использованы навыравнивание заработной платы с целью привлечения квалифицированных кадров. Припрочих равных условиях рост доходов населения в результате роста заработнойплаты стимулирует платежеспособный спрос со стороны бедных слоев населения ирост сбережений со стороны более обеспеченных граждан. Дополнительным эффектомможет стать небольшое увеличение импорта потребительских товаров. Учитывая, чтов настоящее время практические механизмы использования сбережений населенияразвиты слабо, маловероятно, что это приведет к заметному росту инвестиций.
2) увеличениеоборотных средств.
Отдельнымипредприятиями, имеющими хорошие перспективы сбыта произведенной продукции,дополнительные средства могут быть направлены на пополнение собственныхоборотных средств без дополнительного увеличения краткосрочного кредитования. Вэтом случае в перспективе должно иметь место увеличение объемов производства,если увеличение оборотных средств будет использовано на дополнительные закупкисырья и материалов. Такой вариант реален, прежде всего, для лесопромышленногокомплекса, химии и нефтехимии, легкой и пищевой промышленности.
3) увеличениеинвестиций в основной капитал.
Частьдополнительных средств может быть использовано на инвестиции. Однако, дляформирования благоприятных условий для вложения налогоплательщикамивысвобождаемых средств в инвестиции необходимо решение других проблем, вконечном итоге, определяющих прибыльность инвестиций. Главной проблемой внастоящее время является не недостаток инвестиционных ресурсов (заметныепотенциальные инвестиционные ресурсы в настоящее время сконцентрированы вэкспортно-сырьевых отраслях промышленности), а недостаток инвестиционныхпроектов, более выгодных и надежных по сравнению с вложением в иностранныеактивы. В этом смысле предлагаемые меры по снижению налоговой нагрузки наобрабатывающие отрасли промышленности, следствием которых должно статьповышение их рентабельности и инвестиционной привлекательности в некоторойстепени должно способствовать переливу сюда капиталов из экспортного сегментаэкономики, а возможно и увеличению иностранных инвестиций.
3.2 Пути увеличения собираемости налогов по упрощеннойсистеме налогообложения
Существуетмнение о том, что введение особого порядка налогообложения малых предприятийпротиворечит принципу нейтральности налоговой системы. Однако в данном случаесправедливым является то, что некоторые льготы малым предприятиям должны лишькомпенсировать им вызываемые как экономическими, так и институциональнымипричинами объективно меньшие возможности самофинансирования, получения кредитови финансирования через финансовые рынки. Исходя из этих соображений,представляется, что использование налоговых льгот для поощрения развития малогопредпринимательства возможно, однако должно осуществляться крайне продуманно стем, чтобы при их использовании минимизировать возможности уклонения от налогов.
Следуетучитывать, что упрощенный режим, снижая издержки контроля властей в одних видахдеятельности, в других, напротив, создает возможности для трудноидентифицируемых способов уклонения от уплаты налогов. Поэтому важность вопросазаключается еще и в создании продуманной и рационально организованной системыналогового администрирования, по возможности исключающей злоупотребления.
Процесс разработки иформирования планов и прогнозов налоговых поступлений требует детальногоанализа и учета результатов и перспектив социально-экономического развитиястраны и отдельных ее регионов.
Целью налоговогопланирования, как на федеральном, так и на территориальном уровне являетсяоценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов исборов, в том числе УСН, и определение объемов экономически обоснованныхпоступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. Приэтом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокийуровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.
В этой связи налоговоепрогнозирование и планирование правомерно рассматривать как единый процесс, врамках которого происходит регулярная корректировка решений, пересмотр мер подостижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторингапроисходящих изменений.
Налоговое прогнозированиепредставляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов,в том числе и УСН, в бюджетную систему (консолидированный, федеральный итерриториальные бюджеты) и осуществляется на базе прогнозасоциально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов в видесистемы показателей и основных параметров социально-экономического развития.
Налоговое прогнозированиевключает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, в томчисле и УСН, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступленияналогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности поналоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства ит.д.
Особое значение имеетанализ основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала ипоступлений налогов в бюджетную систему. По мере становления налоговогозаконодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходит снижениевлияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размеры налоговыхдоходов государства, начинают играть экономические факторы, воздействующие наизменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и налогового потенциала вцелом.
Исходной составляющейналогового планирования является определение налоговой базы по УСН, расчеткоторой проводится в целом по стране и по регионам. Специфика и сложностьпланирования в региональном разрезе — необходимость анализа исполнения текущих налоговыхобязательств, мониторинга и прогноза социально-экономической ситуации покаждому региону Российской Федерации.
Для обеспечениясвоевременного и качественного налогового планирования и прогнозирования,создания условий для их постоянного совершенствования в 1999-2000 годах ФНСРоссии был разработан и с 2001 года используется в работе Налоговый паспортсубъекта Российской Федерации. Налоговые паспорта действуют в федеральныхокругах и по России в целом[4].
В основу Налоговогопаспорта положен макроэкономический подход к расчетам налоговой базы иналогового потенциала. С его разработкой появилась возможность болееобоснованно подходить к определению индикативных (контрольных) показателей помобилизации налогов и сборов в федеральный бюджет.
Налоговый паспорт — это документ, в котором приведенакомплексная характеристика налогового потенциала. В нем дается оценкасуществующей налоговой базы региона, определяется налоговая составляющая вцелом и по отдельным видам налогов в динамике, что позволяет разрабатыватьпрогноз поступления налогов и сборов на перспективу, как в условияхдействующего налогового законодательства, так и с учетом его возможного изменения.
Налоговый паспорт состоитиз 7 разделов, отражающих полный набор необходимых показателей по важнейшимпозициям расчета налоговой базы, содержащих общую характеристику региона ипоказатели для расчета налоговой базы, показатели объемов и структурыпоступлений налогов и сборов по отраслям экономики, задолженности по ним,выпадающих доходов, а также показатели с характеристикой сетифинансово-кредитных учреждений и выполнения ими своих агентских функций поперечислению в бюджетную систему налогов и сборов.
Система показателей,используемых в каждом разделе Налогового паспорта, построена с учетом ихдинамики, что дает возможность определять тенденции и значимость отдельныхфакторов, влияющих на налоговые характеристики региона, источники или способыопределения каждого показателя (прямые данные статистической или налоговойотчетности или расчет). Целесообразность использования показателей, включенныхв соответствующие разделы Паспорта, уже в достаточной мере апробирована.
Для наиболее полногоучета масштабов предоставленных налоговых льгот в Паспорте отдельнопредставлена информация о наличии в регионах зон со специальным налоговымрежимом (например, ЗАТО), в которых используется особый порядок исчисления иуплаты налогов и сборов.
Серьезной проблемойостается наличие большого количества предоставляемых отсрочек, рассрочек и иныхформ изменения сроков уплаты налогов. Остро стоят и вопросы возмещения изфедерального бюджета сумм входного НДС. Для учета при планировании связанных сэтим бюджетных потерь в Паспорте предусмотрен специальный раздел «Выпадающиедоходы»[5].
В целях учета выпадающихдоходов имеющие место многочисленные задержки с выполнением банками и другимикредитными учреждениями поручений налогоплательщиков по уплате причитающихсяналогов особым разделом в Налоговом паспорте выделены показатели,характеризующие количество таких учреждений.
Анализ и оптимизациявыпадающих доходов позволяют повысить качество и обоснованность разрабатываемыхпланов и прогнозов налоговых поступлений, увеличить их собираемость и пополнитьдоходную часть бюджетной системы. Кроме того, дополнительный учет всехвозможных видов и сумм выпадающих доходов раскрывает большой объем работы,проводимой налоговыми органами по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.
Для оценки налоговогопотенциала региона, налоговой нагрузки на товаропроизводителя и их учета припланировании налоговых поступлений Налоговый паспорт содержит показателиразмеров начисленных и фактически поступивших налогов и сборов, задолженностипо ним, которые выделены самостоятельными разделами.
Эта информация служитосновой для определения уровня поступления налогов и налоговой нагрузкиотносительно валового регионального продукта (как по начислению, так и попоступлению).
Наличие такойинформационной базы создает основу для расчета совокупного дохода регионов, втом числе и по УСН, их экономического, финансового и налогового потенциала исоответствующих показателей по Российской Федерации. Эта информационная базаотражает возможности экономического роста регионов и соответствующего ростаналоговых поступлений и играет важную роль в своевременном и обоснованномсоставлении бюджетов, а также для определения путей перераспределения средствмежду бюджетами разных уровней в целях выравнивания бюджетной обеспеченности.
Вместе с тем,использование Налогового паспорта региона вносит определенность в системумежбюджетных отношений. Она становится открытой и прозрачной для ее участников.Создается динамически развивающаяся информационно-аналитическая база для формированияболее обоснованной системы нормативов и правовой базы для реализации принциповмежбюджетных отношений.
Подводя итоги главы можносделать выводы о том, что, несмотря на то, что ее положительные стороныпревалируют над отрицательными, упрощенная система налогообложения нуждаетсявсе же в некоторых усовершенствованиях.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Специальным налоговымрежимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов втечение определенного периода времени, применяемый в случаях, установленныхНалоговым кодексом РФ и принимаемыми федеральными законами. При установленииспециальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговыельготы определяются Налоговым кодексом РФ.
Одним из видов специального режиманалогообложения является упрощенная система налогообложения, которая ранее былапредусмотрена Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства». В результате проводимой в настоящее время государственнойполитики по поддержке и развитию субъектов малого предпринимательства введена вдействие глава 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения»,нормы которой вступили в силу с 1 января 2003 года и в значительной мереснижают ограничения по переходу отдельных хозяйствующих субъектов на упрощеннуюсистему налогообложения. При внесении изменений в систему УСН был учтен мировойопыт ее применения.
Упрощенная системаналогообложения существует в качестве альтернативы общепринятой системеналогообложения, которую отличает большое количество различных налогов исложность их расчета. Следует отметить, что одной из целей введения этого налоговогорежима было упрощение процесса исчисления налогов для субъектов малого бизнеса.На сегодняшний день налогоплательщик самостоятельно принимает решение опереходе на упрощенную систему, поскольку ее применение не являетсяобязательным.
Налоговый кодекс РФпозволяет рассчитывать единый налог двумя способами: со всего полученногодохода или с дохода, уменьшенного на величину расходов. Налог с доходауплачивается по ставке 6 процентов, налог с дохода, уменьшенного на величинурасходов — по ставке 15процентов. Организация вправе сама решить, какой объект налогообложения ейбольше подходит, и утвердить его приказом по учетной политике для целейналогообложения.
Организации сообщают освоем намерении перейти на упрощенную систему налогообложения в заявлении,подаваемом в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября поустановленной форме. Это условие не распространяется на вновь созданныеорганизации и на вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.Согласно ст.346.13 Налогового кодекса РФ они вправе применять упрощеннуюсистему налогообложения с момента государственной регистрации организации илирегистрации индивидуального предпринимателя. Вновь созданные организации вправеподать заявление о применении упрощенной системы налогообложения одновременно сподачей в налоговый орган заявления о государственной регистрации юридическоголица.
Преимуществомиспользования данного налогового режима является ведение достаточно простогоучета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов идействующими положениями по бухгалтерскому учету. Другое неоспоримоепреимущество – замена нескольких налогов одним. Для дальнейшей оптимизациисистемы упрощенного налогообложения необходимо:
· снижениеналогового бремени – снижение налоговых ставок по УСН;
· унификациякритериев отнесения к субъектам малого предпринимательства (все малыепредприятия, признанные таковыми в соответствии с законом «О государственнойподдержке малого предпринимательства» должны иметь право применять упрощеннуюсистему налогообложения);
· введение добровольногоперехода на систему вмененного налогообложения, поскольку данная системанедостаточно эффективна в современных российских условиях;
· формированиеполного перечня затрат, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой базы– совокупного дохода;
· предоставлениевозможности фирмам, применяющим УСН, уплачивать НДС в рамках упрощеннойсистемы, для чего вводится специальная часть единого налога (такая возможностьисключительно добровольна и предполагает возмещение НДС покупателем продукциималого предприятия).
Реализация этихпредложений принесет следующие результаты:
· Уменьшитсяналоговое бремя. Это будет достигнуто, прежде всего, собственно уменьшениемставок единого налога, которые по мнению многих экономистов, должны составлять5% от валовой выручки и 12% от совокупного дохода.
· Возрастетстабильность и предсказуемость налоговой системы. Это связано с отказом отсистемы ЕНВД, с легкостью перехода от одной системы налогообложения к другой.Предприниматели смогут расширять бизнес, не опасаясь налоговых санкций.
· Расширяется кругхозяйствующих субъектов, имеющих право применять упрощенную системуналогообложения. При этом устраняется противоречие между законом огосударственной поддержке малого предпринимательства и законодательством обупрощенной системе налогообложения, связанное с различным определениемсубъектов малого предпринимательства.
· Возрастет нейтральностьи объективность налоговой системы, поскольку будет предусмотрен добровольныйвыбор для налогоплательщика системы налогообложения, и в этот процесс не смогутвмешиваться властные органы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый КодексРФ. Ч. 2, гл. 26.
2. Федеральный ЗаконРФ от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ « О государственной поддержке малого предпринимательствав Российской Федерации».
3. Федеральный законРФ от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения,учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
4. Федеральный ЗаконРФ от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенныхвидов деятельности».
5. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский учет. – М., 2002.
6. Баженов Г.Е.,Гнездилова Л.И. Экономика предприятия. – Новосибирск: изд. Наука, 2000.
7. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд. – М., 2007.
8. Бирюкова Н.Необходимость НДС, вызвавшая его появление и применение в ЕС.// Налоги иналогообложение. 2005. №2.
9. Бобоев М.Р.Мамбеталиев Н.Т. Специальные налоговые режимы в странах СНГ.// www.nalog.ru.
10. Варакса Н.Н.Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.//Управленческий учет. 2005. №1.
11. Ведев А.Косвенные налоги мешают бизнесу? // www.opec.ru.
12. ВолковН.Г. МСФО №8 // Финансовые ибухгалтерские консультации. 2003. №2.
13. Грудцина Л.Ю. Климовский Р.В. Упрощенная системаналогообложения: результаты применения и перспективы развития.//Законодательство и экономика. 2006. №3.
14. Гуревич С.В.Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе. //Финансы. 2006. №3.
15. Дуканич Л. В.Налоги и налогообложение: Серия «Учебники и учебные пособия». — Ростов н/Д.: Феникс, 2000.
16. Дыбова Е.Н.Некоторые актуальныепроблемы малого бизнеса. Взгляд предпринимателя. // Материалы VI Всероссийскойконференции представителей малых предприятий «Малый бизнес – экономическаяоснова развития местного самоуправления», состоявшейся 26 апреля 2005 года вТоргово-промышленной палате Российской Федерации.
17. Круглый столучастников РАРМП и газеты «Бизнес для вас». Между упрощенной системойналогообложения и единым налогом на вмененный доход.// Бизнес для вас. 2003.№5.
18. Крутов А.Д.Налогообложение малого бизнеса. Проблемы и перспективы.// Аудитор. 2006. №11.
19. Лапуста М.Г.,Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. М.: ИНФРА, 2005.
20. Мамуркова О. И.Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. пособие. – М.: ИКФ Омега-Л, 2003.
21. Налоги иналогообложение.// Учебник. Под ред. Ромашкова М.М. – М., 2004.
22. Налоги иналогообложение: Учебник/ Д. Г. Черник и др.//2-е изд., доп. и перераб. – М.:ИНФРА-М, 2003.
23. Неёлов Ю.В. Малоепредпринимательство. //Материалы VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малыйбизнес – экономическая основа развития местного самоуправления», состоявшейся26 апреля 2005 года в Торгово-промышленной палате Российской Федерации.
24. Петров В.К.Налоговая реформа 2003-2005 гг. // Экономика России – 21-й век. 2005. №12.
25. Пименов В.С.«Патентная» упрощенка. // Московский бухгалтер. 2006. №21.
26. Разработкакритериев отнесения субъектов хозяйствования к категории малых и среднихпредприятий в Российской Федерации. – М., 2005.
27. Рогоцкая С.Упрощенная система налогообложения: год спустя.// Экономика и жизнь. 2004. №1.
28. Саакян Р.А.Налоговый паспорт и его значение при определении налогового потенциала субъектаРоссийской Федерации и планировании поступлений по налогам и сборам в бюджетнуюсистему Российской Федерации. – М., 2002.
29. Синельников С.Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития. – М.,Евразия, 2005.
30. Танзи В.Налогово-бюджетная политика и экономическая перестройка стран, переходящих крыночному хозяйству. – Вашингтон: Международный валютный фонд, март 1993.
31. Танзи В. (ред.)Налогово-бюджетная политика в странах с экономикой переходного периода. – Вашингтон:МВФ, 1993.
32. Тарасова Е.Н.Плюсы и минусы УСН.// Налоговый администратор. 2006. №1.
33. Уйменов А. Маломубизнесу обещают светлое финансовое будущее.// Финансы. 2006. №6.
34. Хасси У.М., ЛюбикД.С. Основы мирового налогового кодекса // Проект, финансируемый Международнойналоговой программой Гарвардского университета // Предварительное издание. Изд.Такс Аналистс, 1993.
35. Худолеев В.В.Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.// Консультантбухгалтера. 2003. №5.
36. Шаталов С.Налоговая система находится на завершающем этапе реформирования.// РИА«Новости». 06.09.2005.
37. Юткина Т. Ф.Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2003.
38. www.cfin.ru
39. www.nalog.ru