Реферат: Финансовый контроль
Введение
Наша странасейчас находится в состоянии, которое принято называть переходным. Мыпостепенно движемся от тоталитарного типа к демократическому. При этомпроисходит смена взглядов, идеологии, системы ценностей. Но, пожалуй,основные изменения происходят в экономике. Слишком уж рознятся наше прошлое ито, к чему мы стремимся.
Финансы являются неотъемлемой частью экономических отношений, а финансовый контроль – неотъемлемой частью финансов. Поэтому сейчас происходятзначительные изменения как в задачах финансового контроля, так и в оценке егозначении.
Проблемапереориентации финансового контроля, его адаптация к новым условиямявляется, на мой взгляд, одной из основных на сегодняшний день. Потому что он касается как государства (так как с его помощью государство увеличивает собираемость налогов), так предприятия, организации и учреждения(которые с помощью финансового контроля могут сократить свои расходы,увеличивая таким образом свою прибыль).
Целью данной курсовойработы является рассмотрение понятия финансовый контроль, его видов, основныхметодов, а также показать каким образом осуществляется контроль со сторонывластных структур Российской Федерации.
Работасостоит из четырех глав, первая из которых раскрывает само понятие финансовыйконтроль, вторая и третья главы посвящены двум его формам: государственному(по законодательству финансовый контроль в Российской Федерации осуществляется со стороны Президента, органов представительной власти и специализированных органов. Каким образом и на каком основании осуществляется контроль со стороны всех вышеперечисленных государственныхструктур) и негосударственному (т.е. контролю со стороны негосударственныхструктур, прежде всего со стороны аудиторских фирм), а четвертая — раскрывает финансовое состояние предприятия ООО «Люнет-Оптик».
Таким образом,моя курсовая работа будет представлять собой некое теоретическое пособие,в котором будут рассмотрены все аспекты такого понятия, как финансовыйконтроль.
Глава 1. Финансовый контроль как экономическая категория
1.1. Сущностьфинансового контроля
Финансовый контроль засостоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществеявляется важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Одним иззвеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначениезаключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства,обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовыхресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства. Роль финансовогоконтроля при переходе к рынку многократно возрастает.
Таким образом, финансовыйконтроль, с одной стороны, является одной из завершающих стадий управленияфинансами, а с другой, он выступает необходимым условием эффективностиуправления ими.
Финансовый контроль — этосовокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с нимивопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применениемспецифических форм и методов его организации.
Для осуществленияфинансового контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованныевысококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности и ответственностьстрого регламентированы, в том числе и в законодательном порядке.
Финансовый контроль какособая область контроля, связанная с использованием стоимостных категорий,имеет определенную сферу применения и соответствующую целевую направленность.Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы приформировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондовденежных средств, на всех уровнях и звеньях народного хозяйства.
Непосредственнымпредметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, какприбыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность, себестоимость,издержки обращения, отчисления на различные цели и в фонды. Эти показателиимеют синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой,тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной икоммерческой деятельности объединений, предприятий, учреждений, а такжемеханизм финансово-кредитных взаимосвязей.
Сферой финансовогоконтроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег,а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки и т. п.).
Контролю подлежат нетолько плохо работающие предприятия и организации, но и имеющие нормальныерезультаты деятельности.
Финансовый контроль включаетпроверку:
Ø соблюдениятребований экономических законов, оптимальности пропорций распределения иперераспределения стоимости валового общественного продукта и национальногодохода;
Ø составления иисполнения бюджета (бюджетный контроль);
Ø финансовогосостояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовыхресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений, а также налоговыйконтроль; другие направления.
Перед финансовымконтролем стоят следующие задачи:
ü содействие сбалансированности междупотребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондовнародного хозяйства;
ü обеспечение своевременности и полнотывыполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;
ü выявление внутрипроизводственныхрезервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости иповышению рентабельности;
ü содействие рациональному расходованиюматериальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях ибюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета иотчетности;
ü обеспечение соблюдениязаконодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложенияпредприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам;
ü содействие высокой отдаче внешнеэкономическойдеятельности предприятий, в том числе по валютным операциям и др.
Финансовый контроль тесносвязан с ответственностью предприятий, организаций, учреждений, а такжегосударственных и финансово-банковских структур за выполнение финансовой дисциплины.Эта ответственность может быть выражена как в административных, так и вэкономических (материальных) мерах воздействия на нарушителя финансовойдисциплины. Экономические меры воздействия конкретно проявляются черезфинансовые санкции, являющиеся теми рычагами финансового механизма, которыесодействуют повышению эффективности производства, его интенсификации,экологическому оздоровлению и т.д.
Проблема усиленияфинансовой ответственности, действенности финансового контроля требуют, с однойстороны, сокращения количества применяемых санкций, а, с другой, повышения ихрезультативности.
1.2. Формы финансового контроля.
Необходимым условиемэффективности финансового контроля является система бухгалтерского учета,обеспечивающая достоверность и полноту отражения стоимостных показателейдеятельности подотчетного юридического или физического лица. Только при такомусловии результаты финансового контроля дают возможность для анализа иобъективной оценки динамики финансовых показателей и корректировки хода реализациифинансовой политики на определенный период развития, как отдельной сферыдеятельности, так и всего государства.
Вэкономически развитых странах финансовый контроль распадается на две, взаимодействующие,но обособленные сферы: государственный и негосударственный финансовыйконтроль.
Государственныйфинансовый контроль — комплексная и целенаправленная системаэкономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихсяна положениях основных законов государства. Определяющую роль в организации финансового контроля играет конституция страны. Правовой регламент контроля зависит оттипа государства, его социально-политической ориентации, уровняэкономического развития, соотношения форм собственности.
Государственныйфинансовый контроль призван отслеживать стоимостные пропорции распределениявалового национального продукта. Он распространяется на все каналыдвижения денежных ресурсов, так или иначе связанные с формированием государственных ресурсов, полнотой и своевременностью их поступления ицелевым использованием. Государственные контролеры наделены правом осуществлять ревизии и проверки как в государственном секторе, так и в сферечастного и корпоративного бизнеса, если таковые предопределеныобщенациональными экономическими интересами.
Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутренний (внутрифирменный,корпоративный) и внешний (аудиторский).
Государственныйи негосударственный виды контроля, несмотря на схожесть методов, существенноотличаются конечными целями. Главная цель государственного контроля —максимизировать поступление ресурсов в казну и минимизировать государственныеиздержки управления, а негосударственного с (главным образом, внутрифирменного) — напротив, минимизировать свои отчисления в пользугосударства и другие издержки с целью повышения нормы прибыли на вложенныйкапитал. И то же время обе сферы контроля ограничены правовыми рамкамидействующих законов.
Мировоесообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципыорганизации государственного финансового контроля, к реализации которых стремится каждое современное цивилизованное государство. К ним относятся такиеуниверсальные принципы, как независимость и объективность, компетентность и гласность. Независимость контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностьюконтрольного органа, более длительными по сравнению с парламентскимисроками полномочий руководителей органов контроля, а также ихконституционным характером. Объективность и компетентность подразумеваютнеукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства,
высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленныхстандартов проведения ревизионной работы. Гласность предусматриваетпостоянную связь государственных контролеров с общественностью исредствами массовой информации.
1.3. Методыи приемы финансового контроля.
Специфика любого контролякак элемента управления — его вторичность: контролировать можно только то, чтоуже имеется независимо от контроля. Финансовый контроль не является сам по себеинструментом непосредственной организации финансовой деятельности. Он имеетцелью устранение или предотвращение ошибок в этой деятельности или улучшениеее. Для осуществления контроля необходимы критерии, с которыми сравниваетсядействительность. Такие критерии определяются финансовым законодательством идругими правовыми нормами организации финансовой деятельности. Теоретическойконцепцией, определяющей сущность и организацию финансового контроля, являетсяпрежде всего отличие этих сравнительных критериев и границ вмешательства вфинансовую деятельность различных структур контролирующих органов в различныхгосударствах. Этим определяется и различие в системе органов финансовогоконтроля и конкретных форм и методов работы.
Под финансовым контролемпонимается наблюдение, определение или выявление фактического положенияфинансовых показателей деятельности по сравнению с заданным. По временипроведения финансового контроля он подразделяется на предварительный,текущий и последующий.
Предварительныйфинансовый контрольосуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовыхпланов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектовбюджетов, текстов договорных соглашений, учредительских документов и т. д.Таким образом он способствует предотвращению неправильного, нерациональногорасхождения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательныхфинансовых результатов деятельности хозорганов в целом. Еще на стадиисоставления финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с егопомощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, что особенно важно вусловиях усиления ответственности предприятий за свое финансовое состояние. Этаформа финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов инормативных актов. Осуществляется он при проверке обоснованности расчетовприбыли, потребности в источниках финансирования капитальных вложений.
Текущий финансовыйконтроль проводитсяв процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществленияхозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм инормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств,соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранеевыданных ресурсов. Эта форма финансового контроля предполагает системныйфакторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявленияполноты и своевременности расчетов с бюджетом. Важное значение текущийфинансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резервов ростанакоплений. Он производится повседневно финансовыми службами для исключениянарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых плановпредприятий, организаций и учреждений, при открытии кредитов финорганами,проверке документации по совершаемым операциям бухгалтерами предприятий,организаций и т.д.
Последующий финансовыйконтрольосуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом.Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств приисполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций,смет бюджетных учреждений. Оценка проведенных мероприятий производится врезультате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов,законности совершенных хозяйственно-финансовых операций на основе проверкиотчетных бухгалтерских и расходных документов, конечных финансовых результатов.Последующий финансовый контроль взаимосвязан с предварительным контролем,базирующимся на нем.
По приемам и способамосуществления финансового контроля различают: проверки, обследования, надзор, анализфинансового состояния, наблюдение (мониторинг), ревизии.
Проверка производится по отдельным вопросамфинансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходныхдокументов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятияпо устранению их негативных последствий.
Обследованиеохватывает отдельные стороны деятельности предприятия,организаций, учреждений, но в отличие от проверок- по более широкому кругупоказателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы ихразвития, необходимость реорганизации лил переориентации производства.Производятся опросы, анкетирование.
Надзор— это контроль за осуществлением финансовых операций в целях ихприведения в соответствие с нормами и требованиями, предъявляемыми действующимзаконодательством. Систематическое и грубое нарушение норм, требований,приводящее к ущемлению интересов партнеров субъекта контроля, влечет за этой вряде случаев применение санкций, например в виде отзыва лицензии на выполнениекаких-либо видов деятельности (операций).
Анализ финансовогосостояниякак метод финансового контроля долженбыть системным и по факторным. Он проводится по периодической или годовойотчетности. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдение норм расходованиясредств, финансовая дисциплина и т.д.
Наблюдение (мониторинг)— это постоянный контроль за использованиемфинансовых ресурсов субъекта контроля и его финансовым состоянием. Наблюдениеможет устанавливаться стороны кредитора с согласия субъекта, а также можетвводить арбитражным судом при установлении признаков финансовой несостоятельности (невыполнений взятых на себя финансовых обязательств)предприятия.
Ревизиявыступает одним из важнейших методов финансовогоконтроля и представляет проверку финансово-хозяйственной деятельностипредприятий, организаций за отчетный период.
В зависимости от объектаразличают ревизии полные, частичные, тематическиеи комплексные.При этом они могут быть плановые и внеплановые. Постепени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошныепроверки, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные,суть которых заключается в контроле части документов.
По характеру материала,на основе которого проводятся ревизии, они подразделяются надокументальные(проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).
Для проведения любоговида ревизий составляется программа, в которой указывается цель, объект, тема иосновные вопросы ревизии.
1.4.Виды финансового контроля
Виды финансового контроля весьма разнообразны. Их принято классифицироватьпо следующим критериям:
1. Регламентосуществления — обязательный (внешний), инициативный (внутренний);
Обязательный контроль за финансовой деятельностью физических и юридических лицосуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговымпроверкам, контролю за целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности предприятийи организаций и т. д., осуществляемым в основном внешними, независимымиконтролерами.
Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, ноявляется неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактическихи стратегических целей.
2. Время проведения— предварительный, текущий (оперативный), последующий;
Предварительныйфинансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важноезначение для предупреждения финансовых нарушений.
Онпредусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращениянеэкономного и неэффективного расходования средств.
Текущий (оперативный)финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок,финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременностиосуществления денежных расчетов. Большую роль здесь играют бухгалтерскиеслужбы.
Последующийфинансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовойи бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовойдеятельности экономических субъектов, эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек спрогнозируемыми и т. д.
3. Субъектыконтроля — президентский, контроль законодательных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контрольфинансово-кредитных органов, внутрифирменный, аудиторский;
4. Объектыконтроля — бюджетный, контроль за внебюджетными фондами, налоговый,валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.
Глава 2. Государственныйфинансовый контроль.
2.1.Осуществление государственного финансового контроля
Само понятие «государственный финансовыйконтроль» включает в себя следующие положения:
Ø контроль за исполнением федерального бюджета;
Ø контроль за исполнением бюджетов федеральныхвнебюджетных фондов;
Ø контроль за организацией денежного обращения;
Ø контроль за использованием кредитных ресурсов;
Ø контроль за состоянием государственного внутреннего ивнешнего долга;
Ø контроль за состоянием государственных резервов;
Ø контроль за предоставлением финансовых и налоговых льготи преимуществ;
Ø контроль за полным и своевременным поступлением всехвидов государственных доходов, страховых взносов в Пенсионныйфонд РФ и другиефедеральные внебюджетные фонды, а также кредитных и заемных средств, направляемых на финансированиефедерального бюджета;
Ø контроль за своевременным финансированием расходов насоциальную сферу по объему, структуре и целевому назначению, втом числе на оплату труда (денежное довольствие), выплату пенсий,стипендий, пособий и другие социальные выплаты.
В настоящее время в Российской Федерации нетни единого органа государственного финансового контроля. Важнымэлементом государственного управления, проведения единой фискальной политики навсей территории страны, сохранения ее целостности являетсяпрезидентский контроль за соблюдением бюджетно-налоговой дисциплины,осуществляемый в соответствии с Конституцией РФ посредством издания указов по финансовымбюджетным и налоговым вопросам, подписания федеральныхактов.
Функции финансового контроля выполняет такжеГлавное контрольное управление Президента РФ,являющееся структурным подразделением Администрации Президентаи действующее на основе Указа Президента РФ «О мерах пообеспечению государственного финансового контроля в РоссийскойФедерации».
Главное контрольное управление наделено правом требовать от руководителей государственных органов, организаций и предприятий (независимо отформы собственности) представления документов, материалов и любой информации, необходимой для проведения проверок; привлекать к проверкам специалистов и представителей правоохранительных органов и вносить на рассмотрение Президента РФпредложения по результатам проверок. Оно вправе направлять предписания об устранении финансовых нарушений, которые должны быть рассмотрены и течение 10дней. Но оно не имеет права самостоятельно применять какие-либо санкции.
Органы исполнительной власти всехуровней осуществляют финансовый контроль в пределах своихполномочий, а также направляют и контролируют деятельностьподведомственных им управлений.
Правительство РФ на основании Конституции РФи Федерального закона от 17 декабря 1997 г. «О Правительстве Российской Федерации» контролирует и регулирует финансовую деятельность министерств иведомств. При Правительстве РФ действует Контрольно-наблюдательныйсовет, выполняющий ряд контрольных функций в области финансов.
Важнейшееместо в системе финансового контроля со стороны Правительства РФ занимает Министерство финансов РФ (Минфин), которое не только разрабатывает финансовуюполитику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Всеструктурные подразделения Минфина в той или иной форме контролируютфинансовые отношения. Прежде всего Минфин осуществляет:
Ø финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета;
Ø контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральныхвнебюджетных фондов;
Ø участвует впроведении валютного контроля;
Ø контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых наоснове решений правительства РФ.
Порезультатам контроля Минфин вправе:
ü требовать устранения выявленных нарушений;
ü ограничивать иприостанавливать финансирование из федерального бюджета предприятий иорганизаций при наличии у них фактов незаконного расходования средств, а также непредставления ими соответствующей отчетности;
ü взыскивать государственные средства, используемые не по назначению, с наложениемпредусмотренных штрафов.
Большуюроль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторскойдеятельности (сюда не входит аудит банков).
Следует отметить, что контрольные полномочия Минфина РФ распространяются на финансовые средства только федерального уровня.
Бюджетноезаконодательство РФ предусматривает финансовую самостоятельность субъектовФедерации и органов местного самоуправления. Они сами несутответственность за формирование и использование своих бюджетов ивнебюджетных фондов.
Оперативный контроль использования государственных средств осуществляет действующий врамках Минфина Департамент государственного финансового контроля иаудита, а также органы Федерального казначейства.
Департаментгосударственного финансового контроля и аудита Минфина РФ, созданныйПостановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г., является
преемникомКонтрольно-ревизионного управления Минфина РФ. Департамент и еготерриториальные подразделения обязаны проводить комплексные ревизии и тематическиепроверки с целью контроля поступлений и целевого использования средствфедерального бюджета и государственных внебюджетных фондов; документальныепроверки финансово-хозяйственной деятельности по заданиямправоохранительных органов, а также органов государственной властисубъектов РФ и местного самоуправления.
ОрганыФедерального казначейства призваны осуществлять государственную бюджетнуюполитику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляяпри этом жесткий контроль поступления, целевого и экономного использованиягосударственных средств.
На неговозложены следующие задачи:
1.контроль за доходной и расходной частью федерального бюджета в ходе егоисполнения;
2.контроль состояния государственных финансов в целом (предоставление высшиморганам законодательной и исполнительной власти отчетов о финансовыхоперациях Правительства РФ и состоянии бюджетной системы;
3. контрольсовместно с Банком России состояния государственного внешнего и внутреннегодолга РФ;
4.контроль государственных федеральных внебюджетных фондов и финансовых отношениймежду ними и федеральным бюджетом.
ОрганыКазначейства имеют право производить проверки различных денежных документов, отчетов и смет в государственных органах, банках, на предприятиях всехформ собственности, использующих средства федерального бюджета и внебюджетныхфондов, приостанавливать операции по их счетам в банках. Они имеют право выдавать предписания о взыскании в бесспорном порядке государственныхсредств, с наложением штрафа в размере действующей учетной ставки Центрального банка России, а также налагать штрафы на коммерческие банкив случае несвоевременного зачисления ими поступающих от хозяйствующихобъектов средств на счета федерального бюджета и внебюджетных фондов в размередействующей в данном банке процентной ставки, увеличенной на 10 пунктов. Как правило, органы Казначейства взаимодействуют с налоговыми иправоохранительными органами.
Следуетотметить, что в настоящее время не предусмотрено серьезной административнойили уголовной ответственности за нецелевое использование бюджетных средств,что резко снижает степень эффективности государственного финансового контроля.Практически неизвестны случаи, когда возбужденные по фактам нецелевогоиспользования государственных ресурсов дела были доведены до суда. Решить этупроблему призван находящийся в стадии проекта закон «О Государственномфинансовом контроле», предусматривающий соответствующие санкции и механизм ихприменения.
Одной из форм общегосударственногофинансового контроля является парламентский контроль. В обеих палатах Федерального СобранияРФ имеются специальные комитеты и комиссии,функциями которых являются проверка правильности и полноты предусмотренных впроекте бюджета государственныхдоходов и расходов, а также контроль за рациональным и целевым использованиемгосударственных средств. В Государственной Думе такимкомитетом является Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам, в Совете Федерации — Комитет по бюджету, финансовому, валютному и кредитному регулированию.
Особое место в системе финансового контроля со стороны органов представительнойвласти принадлежит Счетной палате РФ, деятельность которой определяетсяФедеральным законом РФ от 11 января 1995 г. Это не зависимый от Правительства РФ постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный ФедеральномуСобранию РФ. Сфера полномочий Счетной палаты — контроль федеральнойсобственности и расходования федеральных денежных средств. Контролю подлежат все юридические лица — государственные органы и учреждения, включая государственные внебюджетные фонды, органы местногосамоуправления, коммерческие банки, страховые фирмы, а также другиекоммерческие фирмы и негосударственные коммерческие организации — в части,связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федеральногобюджета и внебюджетных фондов, использованием федеральной собственности, атакже наличием у них налоговых, таможенных и иных льгот, предоставленныхфедеральными органами. Перед должностными лицами Счетной палаты РФпоставлены следующие задачи:
1.организация контроля исполнения федерального бюджета и внебюджетных фондов;
2.подготовка предложений по устранению обнаруженных нарушений и упорядочениюбюджетного процесса;
3. оценкаэффективности и целесообразности расходования государственных средств, в том числе предоставленных на возвратной основе, и использованияфедеральной собственности;
4. определениестепени обоснованности статей проектов федерального бюджета и внебюджетныхфондов;
5. финансоваяэкспертиза, т. е. оценка финансовых последствий принятия федеральныхзаконов для бюджета; контроль поступления и движения бюджетных средств насчетах банков;
6.регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета; контроль поступления вфедеральный бюджет денежных средств от приватизации государственнойсобственности, продажи и управления ею.
Счетнаяпалата обязана также контролировать состояние государственного внутреннего и внешнегодолга РФ, а также деятельность Центрального банка России по обслуживаниюгосударственного долга, эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, а также предоставление Россиейфинансовых и материальных ресурсов в форме займов и на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.
Основные методы контроля, проводимого Счетной палатой- тематические проверки иревизии. Для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности, в том числе к уголовной, должностных лиц, виновных в нарушении законодательстваи бесхозяйственности. Счетная палата направляет представление руководителю проверяемого предприятия, учреждения или организации, которое должно быть рассмотрено вуказанный в нем срок. При выявлении фактов грубых нарушений законности и финансовой дисциплины, наносящих государству прямой ущерб, или принесоблюдении порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты она имеет право давать предписания, обязательные для исполнения. В случае если предписания не исполняются, Коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой может принять решение о приостановлении финансовых, платежных и расчетных операций по счетам юридического лица. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.
По законудеятельность Счетной палаты является гласной: результаты должны освещаться всредствах массовой информации.
Помиморассмотренных выше органов финансового контроля, в России существует рядспециализированных органов финансового контроля, сферой деятельностикоторых является конкретная область финансов, например налогообложение илистрахование.
В связи сповышением роли налогов в доходах государства при переходе к рыночнойэкономике стало необходимым выделение органов налоговой службы в особуюсистему. Главная задача налоговых органов — обеспечение единой системыконтроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления,полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательныхплатежей.
Система налоговых органов, подчиняющаяся Президенту РФ, включает Федеральнуюналоговую службу, а также государственные налоговые инспекции в субъектах РФ иорганах местного самоуправления. Основное оперативное звено — городские и районные налоговые инспекции, поскольку именно они осуществляют непосредственный налоговый контроль и ведут учет налогоплательщиков. В свою очередь Федеральное налоговое ведомство контролирует деятельность нижестоящих налоговых органов, координирует взаимодействие органов налоговой службы с другими контролирующими и правоохранительными органами.
Налоговые органы имеют право в соответствии с налоговым законодательством:
Ø проверять любые денежные документы у юридических и
физическихлиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства;
Ø получать от них необходимые справки и сведения (за исключением составляющих коммерческую тайну);
Ø контролировать соблюдение хозяйствующими субъектами налогового законодательства и правильность исчисления налогов;
Ø обследоватьлюбые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения;
Ø применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операции по счетам в банках.
Налоговыеинспекции также имеют право наложения административных штрафов ипринудительного взыскания недоимок по налогам в бюджет.
Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежит
Центральномубанку России (ЦБР). Как орган государственного управления, наделенныйвластными полномочиями, он организует и контролирует денежно-кредитныеотношения в стране. ЦБР осуществляет надзор за деятельностью коммерческихбанков. С этой целью создано специальное подразделение —
Департаментбанковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и установленных ЦБР нормативов банковской деятельности.При установлении фактов нарушений или предоставлении банками неполной или недостоверной информации, ЦБР в зависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методам воздействия:
Ø выполнение требований ЦБР по финансовому оздоровлению;
Ø реорганизация;
Ø замена руководства коммерческого банка;
Ø применение более жестких нормативов;
Ø запретна проведение отдельных операций и на открытие филиалов на срок до одногогода;
Ø назначениевременной администрации в банк на срок до полутора лет;
Ø отзыв лицензии и ликвидация банка.
На Государственный таможенный комитет (ГТК) возложен контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров черезтаможенную границу Российской Федерации.
Деятельность Федеральной службы по валютному и экспортному контролю, тесно связана сЦБР и ГТК. Основной задачей Службы являются поиск и пресечение «лазеек» в валютном законодательстве, позволяющих осуществлятьбеспрепятственный отток валютных активов за рубеж, создание банка данныхпотенциальных нарушителей валютного законодательства.
Служба повалютному и экспортному контролю имеет право:
Ø проверять все финансовые документы организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность;
Ø поднимать вопрос о приостановлении лицензий на право осуществления такт операцийв случаях выявления несоблюдения валютного и экспортного законодательства, непредставления отчетных документов.
2.2. Путивнедрения государственного аудита
Анализ организационныхизменений, произошедших в сфере государственного финансового контроля запоследний период, позволяет отметить несколько общих тенденций. Во-первых,произошло разделение и углубление контрольных функций и контрольных полномочий.Это нашло отражение в образование специализированных контрольных органов(налоговые органы, казначейство); расширении сфер финансового контроля,определении и законодательном закреплении форм и методов контрольныхмероприятий, прав и обязанности сторон. С углублением внешнего государственногоконтроля, государственный ведомственный и внутренний контроль начали резкосокращаться, и практически сошли на нет, перейдя в форму внутреннего контроля,осуществляемого формально в рамках системы бухгалтерского учета.
Такие изменения вконтрольной системе, несмотря на преимущество, получаемые от более или менееэффективной системы налогового и казначейского контроля, во многом ослабилигосударственный контрольный механизм. Контроль из всеобщей постоянной системыпревратился в процедуру проведения разовых мероприятий.
Главный недостатокпроявился в распаде общей системы государственного контроля на отдельныефункции, что привело к отсутствию целостной оценки деятельности государственныхорганизаций как комплекса, анализа достигнутых ими конечных результатов. Дажетам где продолжали функционировать контрольно-резервные органы (например,контрольно- резервные органы Минфина России), как таковая комплексная оценкаотсутствовала, поскольку все чаще стали проводиться проверки по заданиямправоохранительных органов или целевые тематические проверки с привлечениемразных контрольных органов.
Причиной отставания вреформирование системы государственного финансового контроля, явилось исложившиеся в России мнение о том, что детальная информация о происходящем вгосударственном секторе не является публичной, а значит и открытой, заисключением обобщенных данных о достигнутых макроэкономических показателях илиисполнение федерального бюджета.
Эффективное расходованиегосударственных средств бюджетов требует создания серьезной, целенаправленной идейственной системы государственного финансового контроля. Основноеперспективное направление ее развития заключается в введении в область контролягосударственного сектора такой формы как аудит.
Мировая теория и практикагосударственного финансового контроля трактует понятие государственного аудита,как наиболее зрелой формы финансового контроля в государственном секторе. Вобласти государственного финансового контроля России в настоящее время подошлак необходимости проведения аудита государственной финансовой отчетности.Законодательно такая возможность появилась в связи с созданием Счетной палатыРФ, в законе о которой отмечается, что она должна давать заключение нагосударственный отчет об исполнении бюджета прошедшего бюджетного года.
Россия сегодня находитсяна начальной стадии внедрения государственного аудита. Чтобы перейти к такойформе финансового контроля необходимо ввести требования по обязательномуформированию мнения государственного контролера (аудитора) о достоверностигосударственной финансовой отчетности в виде заключений на годовую отчетностькаждого получателя бюджетных средств. Причем не только аудиторы Счетной палатыРФ должны при этом осуществлять государственный аудит, но и каждыйгосударственный контролер любого уровня, например, контрольные работникиФедеральной службы финансово-бюджетного надзора. Такой порядок, с однойстороны, привел бы к тому, что финансовая отчетность государственныхорганизаций, а не только главных распорядителей бюджетных ассигнований, кА этопроисходит сейчас, ежегодно проверялась аудитором. С другой стороны, заключениегосударственного аудитора свидетельствовала бы об оценке достоверностипоказателей финансовой отчетности и результатов финансово-хозяйственнойдеятельности того или иного министерства, ведомства, учреждения.
Для создания в Россиидейственной системы государственного финансового контроля, развитие и внедренияпрогрессивных его форм необходимо повысить качество и требование к государственнойфинансовой отчетности на всех уровнях ее составления, более активно внедрять вгосударственным секторе международные стандарты бухгалтерского учета. При этом,учитывая характер информационных потребностей пользователей финансовойотчетности предприятий и организаций государственного сектора экономики, этуотчетность государственного сектора нужно сделать публичной, в том числе черезсовременные информационные ресурсы. Такими же открытиями должны быть ирезультаты контроля. Сегодня публичны лишь результаты аудиторских проверокСчетной палаты РФ, да и то не в полной мере.
Необходимо четкопрописать цели, задачи, принципы организации системы государственногофинансового контроля, включая все уровни, в том числе уровень исполнительныхорганов и главных распорядителей. Должна быть достигнута адекватностьприменяемых форм государственного финансового контроля поставленным целям.
В свою очередь измененияв сфере бюджетного контроля вызываются сегодня и основными направлениямибюджетной реформы, так как при этом неминуемы изменения не только в объектахконтроля, но и в его целях и задачах, направленности контрольных мероприятий.Изменит направленность предварительный бюджетный контроль. Анализобоснованности сметы расходов превратится в процесс планирования целей ирезультатов, которые должны быть достигнуты организацией, претендующей наполучение государственных средств. Кроме того, кардинальным изменениямподвергнется и сфера последующего контроля. Это уже будет не только контроль зацелевым использованием бюджетных средств, сколько контроль достижения конечногорезультата, который должен соответствовать целям государственных средств.Государственные контролеры, выходя на проверки, должны будут обращать вниманиене столько на соблюдение статей расходов, сколько на достоверность отчетностиорганизаций в области достигнутых хозяйственных и финансовых результатов, в томчисле соответствия этих результатов поставленным на этапе выделенияфинансирования целям. Изменение идеологии последующего контроля должно привестик углублению его методологии, появлению новых подходов, приемов методовконтрольных мероприятий.
В систему планирования,финансирования и контроля деятельности организации включается системапостоянного мониторинга и оценки показателей деятельности, отвечающихтребованиям объективности, полноты, достоверности и пр.
Анализ современногосостава бюджетополучателей позволяет оценить объемы контрольных мероприятий вобласти расходования средств федерального бюджета. К 1 января 2005 г. количество федеральных бюджетополучателей сократилось на 11664 единиц. Сокращение их числабудет продолжаться в ходе реализации принятой Федеральной целевой программы пореорганизации государственных учреждений и предприятий.
Из числа федеральных государственныхучреждений по данным Минэкономразвития России планируется: 3768 единиц передатьсубъектам РФ, 2735 единиц реорганизовать в другие организационно-правовые формыили ликвидировать. Из числа федеральных государственных унитарных предприятий (ФГУП))планируется: 202 единиц передать субъектам РФ, 3384 реорганизовать илиприватизировать. Таким образом, количество федеральных государственныхучреждений (ФГУ) сократиться на 6503 единиц, а количество ФГУП – на 3586единиц, т.е. количество контрольных объектов уменьшится в целом на 10089единиц.
Процесс реорганизациипланируется осуществлять до 2007 года. Исходя из прогнозов, к 2007 г. количество федеральных объектов государственного финансового контроля составит около 32 тыс.организаций.
По данным счетной палатыРФ, численность государственного финансового контроля на всех трех его стадиях,составлявшая на 1 января 2004 г. 462,7 тысячи человек, на 1 января 2005 г. уменьшилась на 25,5 тысяч человек, в том числе: по органам предварительного контроля – на 19тысяч, по органам текущего контроля – на 4,7 тысячи, по органам последующегоконтроля – на 1,8 тысячи человек. Таким образом, сокращена численностьчиновников, не только занимающихся непосредственно функциями министерств(ведомств), но и непосредственно осуществляющих контрольные мероприятия, почтина 2 тысячи человек. Отсюда, условия для эффективной реализации последующейстадии государственного финансового контроля явно недостаточны. На практикеведомственные ревизии почти не проводятся, а если и бывают, то онималоэффективны, поскольку зачастую ведомственные контролеры не владеютнеобходимыми знаниями в области контроля бюджетных расходов и современнымиметодиками контроля исполнения бюджета.
Реально действующиеорганы последующего контроля не успевают, не только ежегодно охватитьпроверками все организации, но и не обеспечивают установленный норматив – однапроверка в два года. Зачастую проверки проводятся один раз в три-четыре года.Ими в основном охватываются крупные бюджетополучатели, но именно на уровнерядовых получателей с учетом их многочисленности нарушения и искажения могутзначительно снижать эффективность бюджетных расходов.
Важным направлениемреформы государственного финансового контроля должно быть изменение целевыхустановок при проведение контрольных мероприятий государственными контролерамии привлеченными коммерческими аудиторами. Контролер в области государственныхрасходов должен оценивать деятельность организации или ведомства в целом,анализировать общие результаты его деятельности, соблюдение законодательства.Таким образом, будут реализованы современные направления государственногофинансового контроля: аудит достоверности, аудит соответствия, аудитэффективности.
Рассмотренныенаправления совершенствования методологии государственного финансового контролявполне вписываются в международные тенденции в данной области и приведут ксоответствию российской системы финансового контроля в государственном секторесовременным тенденциям и технологиям управления государственными финансовымиресурсами.
2.3.Валютный контроль и административная реформа
В условиях проводимойлиберализации валютного законодательства был принят Федеральный закон «О валютномрегулирование и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ (ФЗ о ВР и ВК), призванный, отражать практические потребности времени и удовлетворятьновому этапу развития рыночных отношений, что, в первую очередь, проявилось вопределение, а, точнее, содержании понятия «валютные ценности», отменеразрешительной системы и осуществления валютных операций движения капитала, атакже в организации и осуществлении валютного контроля, который, представляясобой «одну из разновидностей валютных ограничений», тоже претерпелсущественные изменения.
Новым в ФЗ о ВР и ВКстало то, что в нем впервые закрепляются принципы валютного регулирования ивалютного контроля, к которым ст. 3 относит:
Ø Приоритетэкономических мер в реализации государственной политики в области валютногорегулирования;
Ø Исключениенеоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операциирезидентов и нерезидентов;
Ø Единство внешнейи внутренней валютной политики Российской Федерации;
Ø Единство системывалютного регулирования и валютного контроля;
Ø Обеспечениегосударством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентовпри осуществлении валютных операций.
Кроме того, в новомзаконе отсутствует статья, определяющая цели и направления валютного контроля,что оправдано с точки зрения значительно более подробного регулированияотношений, связанных с валютным контролем, в том числе определения прав иобязанностей органов и агентов валютного контроля, установления перечнядокументов, которые вправе требовать агенты валютного контроля от резидентов инерезидентов.
Нововведение коснулись исубъектов валютного контроля. Так, законодатель установил три категориисубъектов, к которым в соответствии с ч. 1 ст. 22 ФЗ о ВР и ВК относятся ПравительствоРоссийской Федерации, органы и агенты валютного контроля.
Под органами валютногоконтроля следует понимать Центральный банк РФ, федеральные органыисполнительной власти, уполномоченные Правительством. Правительство РФ обладаетисключительными полномочиями в вопросах окончательного круга валютного контроляпомимо ЦБ РФ. Банк России занимает центральное место среди органов валютногоконтроля, совмещая при этом наряду с Правительством РФ полномочия органавалютного регулирования и субъекта, осуществляющего валютный контроль. ПоэтомуЦБР вправе для реализации указан Правительство РФ, издавать в пределах своейкомпетенции акты органов валютного регулирования, обязательные для резидентов инерезидентов, осуществлять взаимодействие с другими органами валютного контроляи обеспечивать взаимодействие с ними, а также с таможенными органамиуполномоченных банков как агентов валютного контроля в соответствии сзаконодательством РФ.
К агентам валютногоконтроля относятся уполномоченные банки, подотчетные Центральному банкуРоссии, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональныеучастники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистратора),подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг,таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительнойвласти, являющихся органами валютного контроля.
Таким образом,действующие законодательство внесло существенные изменения и отнесло к агентамвалютного контроля, помимо уполномоченных банков, подотчетных ЦБ РФ такжепрофессиональных участников рынка ценных бумаг (включая регистраторов),которыми согласно положениям Федерального закона «О рынке ценных бумаг» от 22апреля 1996 года №39-ФЗ являются брокеры, дилеры, управляющие, депозитарии,клиринговые организации, организаторы торговли на рынке ценных бумаг (например,фондовые биржи).
Определяя полномочиеорганов и агентов, действующее законодательство выделяет 2 вида проводимыхпроверок: проверки соблюдения актов валютного законодательства РФ и актов органоввалютного регулирования; проверки полноты и достоверности учета и отчетности повалютным операциям. Определяются вопросы, по которым органы и агенты валютногоконтроля вправе запрашивать и получать документы и информацию с указаниемминимального срока, в течении которого должны быть предоставлены резидентам инерезидентам документы по запросам органов и агентов валютного контроля. Чтокасается выявленных органами валютного контроля нарушений, то они вправевыдавать предписания, а также применять установленные законодательством РФ мерыответственности за нарушение актов валютного законодательства и актов органоввалютного регулирования.
Важным нововведениемпредставляется разграничение компетенции Правительства РФ и Банка России вотношении установления порядка представления резидентами нерезидентами агентамвалютного контроля подтверждающих документов и информации при осуществлениивалютных операций: 1) для представления агентам валютного контроля, заисключением уполномоченных банков, — Правительством Российской Федерации; 2)для предоставления уполномоченным банкам – Центральным банком России.
С вступлением в силуФедерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» основные инаиболее существенные изменения коснулись системы определения круга органоввалютного контроля, был установлен новый перечень агентов валютного контроля, атакже отчасти пересмотрена компетенция органов и агентов валютного контроля.Система осуществления валютного контроля в целом подверглась в новомзаконодательстве о валютном контроле радикальным и не всегда оправданным сточки зрения целесообразности изменения, что отчасти явилось следствиемпроводимой сейчас административной реформы.
2.4.Ведомственный контроль: состояние и перспективы
Проводимая внастоящее время политика централизации и укрепления исполнительной власти,требует совершенствования и усиления государственного и, прежде всего,финансового контроля. Если за последние годы в этом направление государственныйфинансовый контроль в целом получил определенная развитие, то его важнаясоставляющая – ведомственный контроль – остался в запущенном состояние.
Причиной томупослужили субъективные и объективные обстоятельства. С одной стороны,ведомственный контроль многими воспринимается как зависимый и поэтомуэффективный. С другой стороны, он не получил необходимой правовой поддержкииз-за отсутствия единой концепции развития государственного финансовогоконтроля.
Значениеведомственного контроля определяется тем, что в современной российскойструктуре государственного управления практически все бюджетные средствараспределяются и расходуются через органы исполнительной власти иподведомственные им организации. Поэтому без участия органов ведомственногоконтроля задача осуществления полного, систематического и результативногоконтроля использования бюджетных и иных государственных средств практически неразрешима.
В теории и напрактике принято подразделять финансовый контроль на внешний и внутренний.
К внешнемуотносят тот контроль, который осуществляют специальные, вышестоящие поотношению к проверяемому объекту или независимые от него органы, а квнутреннему – контроль, проводимый в пределах одной организации или отрасли,силами ведомств и их структурных подразделений. При этом доминирующей являетсяточка зрения, согласно которой главным средством обеспечения порядка вфинансово-бюджетной сфере является внешний финансовый контроль.
Классическимпримером внешнего контроля в наших условиях считается контроль, осуществляемыйСчетной палатой Российской Федерации. Деятельность контрольно-ревизионныхподразделений министерств и других органов исполнительной власти в отношенииподчиненных этим органам организаций, предприятий, учреждений рассматриваетсякак типичный пример внутреннего финансового контроля. В качестве внутреннегоквалифицируется контроль, осуществляемый комиссиями акционерных обществ,создание которых в соответствии с законом об акционерных обществах обязательно.
Чтобы реальноквалифицировать проводимый контроль в качестве внутреннего или внешнего, нужноучесть весь набор влияющих на его факторов, начиная от общих принциповосуществления контроля и заканчивая заданными параметрами конкретной ревизииили проверки. Поэтому пользование названными понятиями для практических целейпредполагает определенность и детализацию обстоятельств, что проявляется невсегда.
Некорректноеупотребление рассматриваемых понятий встречается в самых ответственныхдокументах. Так, в ст. 268 Бюджетного кодекса РФ читаем: «Министерство финансовРоссийской Федерации осуществляет внутренний контроль за использованиембюджетных средств главными распределителями, распорядителями и получателямибюджетных средств». Однако Минфин может осуществлять внутренний контроль заиспользованием бюджетных средств только подразделениями самого министерства.Его работники не могут быть внутренними контролерами для главныхраспорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, каковымисогласно тому же Кодексу являются не только Минфин, но и все другие органыгосударственной власти, бюджетные учреждения, иные организации, имеющие правораспределять, получать и использовать бюджетные средства.
В данномслучае очевидно, что под внутреннем контролем следует понимать финансовыйконтроль, осуществляемый согласно ст. 158 и 159 Бюджетного кодекса главнымираспорядителями и распорядителями бюджетных средств. А нынешний контрольФедеральной службы финансово-бюджетного надзора для главных распорядителей ираспорядителей бюджетных средств, тем более для получателей денег из бюджета,является внешним контролем.
Ведомственныйконтроль как подразделение государственного финансового контроля можнорассматривать в экономическом, правовом и организационном аспектах.
Вэкономическом плане определяющим фактором выступает то, что ведомственныйфинансовый контроль имеет дело, главным образом, с государственными средствами,их поступлением и расходованием. Это, прежде всего, бюджетные средства, нотакже и деньги, полученные за счет предпринимательской деятельности. Нормальноработающий ведомственный контроль должен охватывать все средства, используемыев пределах ведомства.
Именно спомощью ведомственного контроля и с его участием можно обеспечить полный охватревизиями и проверками всего массива государственных средств, всех организаций,учреждений данного ведомства в предусмотренный срок и установленнойпериодичностью.
Как известно,государственный финансовый контроль осуществляется на основе принциповзаконности, независимости, разграничения функций и полномочий органовгосударственного финансового контроля, подотчетности органов государственногофинансового контроля, гласности. Все эти принципы применимы в деятельностиорганов ведомственного контроля.
Настоящеереформирование системы органов исполнительной власти в стране требуетсерьезного переосмысления роли, задач, системы и организации всегогосударственного финансового контроля, в том числе и ведомственного. Созданспециальный орган в системе исполнительной власти – для организации контроля инадзора в финансово-бюджетной сфере – Федеральная служба финансово-бюджетногонадзора.
Ведомственныйконтроль в условиях административной реформы приобретает двойнуюнаправленность. С одной стороны, это – контроль ведомства в пределах сферыдеятельности, в нашем случае, финансовой. Объектами контроля становятся все,кто, так или иначе, имеет дело с бюджетом и финансами вообще. С другой стороны,это – контроль за финансово-хозяйственной деятельностью в административныхрамках ведомства. Объектами являются подразделения ведомства, еготерриториальные органы, подведомственные организации.
Всефедеральные органы исполнительной власти получают для финансирования своейдеятельности, какой бы характер она не носила, бюджетные средства. Ихиспользование и служит объектом, предметом ведомственного финансового контроля.Это обязанность главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств,предусмотренную Бюджетным кодексом РФ, никто не отменил.
Итак,ведомственный финансовый контроль – обязательная и неотъемлемая составная частьобщей системы государственного финансового контроля.
Органыведомственного финансового контроля должны:
Ø Обеспечиватьпостоянный полный контроль за исполнением поступивших в распоряжениесоответствующего органа исполнительной власти, подведомственных ему органоввласти и организаций государственных (муниципальных) средств и материальныхценностей;
Ø Контролироватьна федеральном уровне финансово-хозяйственную деятельность подведомственныхфедеральных служб и федеральных агентств, формирование и использование средствгосударственных внебюджетных фондов, а на уровне федеральных служб и агентств –их структурные подразделения.
По мнениюВ.А. Мстиславского (зав. сектором НИФИ Минфина России) и И.Р. Соколова (старшийнаучный сотрудник), на основе федерального законодательства о государственномфинансовом контроле и каждый орган государственной власти и местногосамоуправления должен утвердить положение о собственном контрольно-ревизионномподразделении – органе ведомственного финансового контроля, с определениемфункций и полномочий этих органов, исходя из требований административной ибюджетной реформ и прежнего опыта ведомственного финансового контроля.
Глава3. Негосударственный финансовый контроль
3.1.Осуществление негосударственного финансового контроля
Формирование основ рыночной экономики повышает роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без непосредственного участия государственныхконтролирующих органов. К негосударственным видам финансового контроляотносятся внутрифирменный (корпоративный), контроль со стороны коммерческих банков за организациями-клиентами, аудиторский контроль.
Внутрифирменныйфинансовый контроль осуществляется экономическими службами самого предприятия, бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента и др. — за финансовой деятельностью его предприятия, его филиалов и дочерних структур.Службы внутреннего контроля постоянно следят за эффективностью и целесообразностью расходования денежных средств (собственных, заемных, привлеченных), проводят анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми, финансовую оценку результатов инвестиционных проектов, контролируют финансовое состояние предприятия.
Контрольсо стороны коммерческих банков.
Появлениекоммерческих банков в результате перестройки банковской системы взначительной мере изменило функции банков в области финансового контроля. Необходимость поддержания ликвидности требует от банка оценки финансового состояния и кредитоспособности предприятий — потенциальных заемщиков. В случае предоставления ссуды банк контролирует использование выданнойссуды, платежеспособность и ликвидность клиента для оценки вероятности возврата ссуды с причитающимися процентами в установленный срок. Такой контроль со стороны банка — важный элемент управления кредитным риском.
Аудиторскийконтроль.
Основныезадачи аудиторского контроля — установление достоверности бухгалтерской ифинансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в
РоссийскойФедерации; проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов.
Аудиторскиеслужбы могут оказывать и другие услуги:
Ø постановку и ведение бухгалтерского учета;
Ø составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах;
Ø анализи прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности;
Ø обучениеработников бухгалтерских служб и консультирование в вопросахзаконодательства;
Ø проработкурекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.
Аудиторскаяпроверка может быть обязательной и инициативной. Если инициативнаяпроверка осуществляется по предложению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях.Обязательной аудиторской проверке подлежат все кредитный организации (включаяБанк России); страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемыеза счет обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия,созданные в форме открытого акционерного общества, независимо от числаакционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие вуставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам.
Кроме того,ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия (за исключениемгосударственных и муниципальных), отдельные показатели которых превышают критерии, установленные Правительством РФ. Обязательная аудиторскаяпроверка может быть проведена и по поручению государственных органов —прокуратуры, казначейства, налоговой службы и налоговой полиции.
Уклонениеюридического лица от проведения обязательной аудиторской проверки либопрепятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решениюсуда.
Аудиторскиепроверки могут проводить как отдельные граждане, прошедшие государственнуюаттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так иаудиторские фирмы (в том числе иностранные). Они могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством,кроме открытого акционерного общества. После получения лицензии на правоосуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственныйреестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторские фирмы и аудиторы не могут одновременно заниматься какой-либо другой предпринимательскойдеятельностью.
Все аудиторские услуги платные. Отношения аудиторской фирмы с клиентами,как правило, оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. Еслиаудиторская проверка производится на основе поручения судебных органов приналичии уголовного дела, принятого к производству, или дела, подведомственного арбитражному суду, то оплата аудиторской услуги
производится за счет проверяемой организации по тарифам, утверждаемым Правительством РФ,а в случае финансовой несостоятельности — за счет средств государственногобюджета с последующим возмещением из имущества проверяемой организации,признанной судом банкротом.
Глава4. Анализ финансовой деятельности предприятия ООО «Люнет-Оптик»Предварительная оценкафинансового положения предприятия осуществляется на основании данныхбухгалтерского баланса, “Отчета о финансовых результатах и их использовании”.На данной стадии анализа формируется первоначальное представление одеятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятияи их источниках; устанавливаются взаимосвязи междупоказателями. С этой цельюопределяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельныйвес в общем итоге (валюте) баланса; рассчитывают суммы отклонений в структуреосновных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом. При этом общаясумма изменения валюты баланса расчленяется на составные части, что позволяетсделать предварительные выводы о характере имевших место сдвигов в составеактивов, источниках их формирования и их взаимной обусловленности.Анализ активной частибаланса № Актив баланса На начало года На конец года Абсолютное отклонение Темп роста 1000 % 1000 % 1 Внеоборотные активы 862 36,8 891 30,8 + 29 103,3 2 Оборотные активы в т.ч. запасы 1482 63,2 2003 69,2 + 521 135,2 3 Денежные средства _ _ 7 0,24 + 7 _ Имущество всего 2344 100 2894 100 + 550 123,5 Анализируя данныеактива баланса, мы видим, что структура активов предприятия ООО «Люнет-Оптик»изменилась. Увеличилась доля внеоборотных активов в общей структуре, их суммана конец отчетного периода выросла на 29 тысяч рублей. Это объясняетсяприобретением нового оборудования и его реконструкции, т.е. увеличилсядолгосрочный капитал предприятия.Анализируя текущиеактивы, к которым относятся запасы, денежные средства, мы видим, что большаячасть средств предприятия используется во внутреннем обороте, т.е. средстванаправленные вложены в запасы предприятия. Отсутствие денежныхсредств на начало отчетного периода говорит об ухудшении финансового состояният.к. их сумма должна быть такой, чтобы обеспечивать погашение всехпервоочередных платежей.Денежные средства нарасчетном счете не должны длительное время находиться без движения, они должныбыть все время в обороте с целью получения прибыли путем расширенияпроизводства.Сведения о капитале(средств предприятия) находятся в пассиве баланса.Пассив балансапоказывает величину капитала вложенного в производственно-хозяйственнуюдеятельность, а так же свидетельствует, кто и в какой форме участвовал всоздании его имущества, т.е. в пассиве баланса отражаются различные источникисредств предприятия, включая его собственные.Аналитическаягруппировка и анализ статей пассива баланса № Пассив баланса На начало года На конец года Абсолютное отклонение Темп роста 1000 % 1000 % 1 Собственный капитал 81 4,9 77 3,5 — 1,4 71,4 2 Кредиторская задолженность 1578 95,1 2139 96,5 1,4 101,5 Источники имущества 1659 100 2216 100 + 558 133,6 Анализируя данныепассива баланса, наблюдаем, увеличение валюты баланса на 558 тысяч рублей, чтов процентном отношении составило 33,6.Заметно уменьшениесобственного капитала. Собственный капитал уменьшился на 4 тысячи рублей или на1,4 % по сравнению с наличием собственных средств на начало отчетного периода.Мы видим, увеличиласькредиторская задолженность на 561 тысячу рублей перед поставщиками, передперсоналом по заработной плате, перед бюджетом по налогам и сборам. Есликредиторская задолженность сильно возрастет, то предприятие ООО «Люнет-Оптик»может столкнуться с финансовыми затруднениями в связи с дефицитом денежныхсредств.Предприятие ООО«Люнет-Оптик» использует только собственные средства и поэтому меньше рискует,однако доходность у него ниже, чем у тех, кто на ряду с собственными используетзаемные средства.Заключение
Рассмотрев всетеоретические вопросы, связанные с финансовым контролем, можно сделатьнекоторые выводы.
К проблемамгосударственного контроля можно отнести, в первую очередь, контроль поподготовке проекта бюджета и его исполнением, оценку эффективностиорганизационных и управленческих структур исполнительной власти и контроль заее деятельностью, подготовкой рекомендаций по законопроектам, исполнительныхпостановлениях и других нормативных актах также. Требуется также усилениегосударственного ведомственного контроля предприятий государственного сектораэкономики.
Важным есть обновление ифункций внутреннего контроля. Его организация возложена на руководителяпредприятия.
В осуществлениивнутреннего контроля важнейшее место занимают работники бухгалтерии, кромеглавных бухгалтеров. Но главный, также как руководители объединений,предприятий, организаций, несет ответственность за нарушение правил иположений, которые регламентируют финансово-хозяйственную деятельность. Функциюконтроля главный бухгалтер выполняет отдельно и через аппарат бухгалтерии.
Обновление внутреннегоконтроля, по моему мнению, усилит контрольную функцию самого предприятия,причем его результаты могут быть базой для проведения как государственного, таки аудиторского контроля, которые являются внешними для предприятия.
Написание данной курсовойработы принесло мне существенную пользу в практике изучения финансовогоконтроля деятельности предприятия.
Списокиспользованной литературы
1. Финансы:учебник для вузов/ Под ред. проф. Л.А. Дробозиной – М.: ЮНИТИ, 2000;
2. Финансы.Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Г.Б.Поляка. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд. 2001;
3. Финансы:Учебник для вузов/ Под ред. проф. М.В. Романовского,
проф. О.В. Врублевской,проф. Б.М. Сабанти.- М.: Издательство «Перспектива»; Издательство «Юрайт», 2000;
4. В.В.Бурцев: Система государственного контроля. - Финансы, №9, 2000;
5. В.А.Мстиславский, И.Р. Соколова — Финансы, №3, 2005;
6. Т.А.Рик: Валютный контроль и административная реформа — Финансы, №4, 2005;
7. И.А.Зуева: Пути внедрения государственного аудита. – Финансы, №6, 2005;