Реферат: Финансовый контроль
Содержание:
Введение…………………………………………………………………..3
1. Финансовый контроль: формы и методы проведения………………4
2. Государственный финансовый контроль в РФ………………………13
3. Негосударственный финансовый контроль………………………….24
Заключение………………………………………………………………..38
Список используемой литературы………………………………………39
Введение
Контроль за состоянием экономики, развитиемсоциально-экономических процессов в обществе является важной сферойдеятельности по управлению народным хозяйством. Одним из звеньев системыконтроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в содействииуспешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процессаформирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах извеньях народного хозяйства.
Роль финансового контроля в условиях рыночнойэкономики многократно возрастает. Финансовый контроль является формойреализации контрольной функции финансов, которая и определяет назначение исодержание финансового контроля. Вместе с тем в зависимости отсоциально-экономического положения государства, расширения прав хозяйствующихсубъектов в осуществлении финансовой деятельности, возникновения различныхорганизационно-правовых форм предпринимательства содержание финансовогоконтроля существенно обогащается.
Финансовый контроль — это совокупность действий иопераций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельностисубъектов хозяйствования и управления (государства, предприятий, учреждений,организаций) с применением специфических форм и методов его организации. Он осуществляетсязаконодательными и исполнительными органами власти всех уровней, а такжеспециально созданными учреждениями и включает: контроль за соблюдениемфинансово-хозяйственного законодательства в процессе формирования ииспользование фондов денежных средств; оценку экономической эффективностифинансово-хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов.
1.Финансовый контроль: формы и методы проведения
Финансовый контроль как неотъемлемая составнаячасть процесса управления финансами обусловлен важнейшими функциями финансов:распределительной и контрольной. Процесс распределения и перераспределениястоимости ВВП сопровождается контролем денежных потоков в экономике.
Финансовый контроль можно рассматривать в двухаспектах:
1) как деятельность специальных контролирующихорганов за соблюдением финансового законодательства;
2) как неотъемлемый элемент управления финансамии денежными потоками для обеспечения целесообразности и эффективностифинансовых операций.
Финансовый контроль — законодательнорегламентированная деятельность специально созданных учреждений контроля иконтролеров-аудиторов за соблюдением финансового законодательства и финансовойдисциплины всех экономических субъектов, а также за целесообразностью иэффективностью их финансовых операций.
Финансовый контроль не ограничивается правовой иколичественной сторонами, а должен иметь и аналитический аспект.
Исторически финансовый контроль возник какгосударственный в связи с необходимостью контроля за расходованием средств изгосударственной казны. По мере развития финансовых отношений, созданиябюджетной и налоговой систем, появлением и развитием финансовых рынков сфераприменения финансового контроля постепенно расширялась.
Объектомфинансового контроля прежде всего являются денежные отношения, возникающие приформировании и использовании финансовых ресурсов в материальном производстве ив непроизводственной сферах, а также во всех звеньях финансовой системы.Следовательно, финансовый контроль является многоуровневым и всесторонним. Ведьфинансовая система государства охватывает все виды денежных фондов как нафедеральном и региональном уровнях, так и на уровне отдельных хозяйствующихсубъектов.
Финансовый контроль призван обеспечить интересы иправа как государства и его учреждений, так и всех других экономическийсубъектов.
Финансовый контроль можно разделить (как это ипрактикуется в экономически развитых странах) на две взаимодействующие, носамостоятельные составляющие: контроль государственный и негосударственный.
Государственный финансовый контроль — это комплексная системаконтрольных действий органов власти и управления, базирующаяся на Конституции идругих законах государства. Его назначение — отслеживать стоимостные пропорциираспределения валового национального продукта, контролируя все каналы движенияденежных потоков, так или иначе связанных с формированием государственныхфинансовых ресурсов — полнотой и своевременностью их поступления, а также с ихцелевым использованием.
В Указе Президента РФ «О мерах по обеспечениюгосударственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г. № 1095 сказано, что государственный финансовый контроль в Российской Федерации включаетконтроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральныхвнебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитныхресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга,государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот ипреимуществ.
Цель государственного финансового контроля — максимизацияпоступления денежных средств в казну и недопущение их нецелевого инеэффективного расходования.
Государственные контролеры, прежде всегопроверяют соблюдение финансовой дисциплины, т.е. неукоснительность исполнениявсех установленных предписаний государства в отношении использованиягосударственных средств, включая бюджетные ресурсы, внебюджетные фонды,средства Центрального банка, органов местного самоуправления и т.д. Контролерынаделены правом осуществлять ревизии и проверки, главным образом вгосударственном секторе экономики. Сфера частного и корпоративного бизнесаподвержен,, государственному контролю лишь отчасти, по определенному кругувопросов: налогообложения, пользования государственными ресурсами.
Негосударственный финансовый контроль включает внутрифирменныйи аудиторский контроль.
Внутрихозяйственный контроль проводится самимпредприятием, его экономическими службами за финансово-хозяйственнойдеятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних предприятий иподразделяется на оперативный (текущий) и стратегический.
Аудиторский контроль, возникший в РоссийскойФедерации с конца 80-х годов, — это независимый вневедомственный финансовыйконтроль, который проводят как отдельные физические лица, прошедшиегосударственную аттестацию и зарегистрированные в качествепредпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе иностранные),имеющие любую организационно-правовую форму, предусмотренную российскимзаконодательством (кроме акционерного общества открытого типа).
Система органов финансового контроля вэкономически развитых странах в целом однотипна и включает следующие элементы:
1) ведомство главного ревизора — аудитора(счетная палата) с подчинением непосредственно парламенту или президентустраны. Цель этого ведомства — контроль за расходованием государственныхсредств и государственного имущества;
2) налоговое ведомство с подчинением президенту,правительству либо министерству финансов, контролирующее поступление налоговыхдоходов в государственную казну;
3) контролирующие структуры в составегосударственных ведомств, осуществляющие проверки и ревизии подведомственныхучреждений;
4) аудиторские формы, осуществляющие накоммерческой основе проверку и подтверждение достоверности отчетной информациии законности финансовых операций;
5) службы внутрифирменного контроля (внутреннийаудит), основная задача которых — контроль снижения издержек, оптимизацияфинансовых потоков и увеличение прибыли.
В государствах тоталитарного типа, с преобладаниемгосударственной собственности, государственный финансовый контроль носитглобальный административный характер, преследуя в основном фискальные цели.
Переход к рыночной экономике в России привел кпоявлению новых учреждений контроля: налогового ведомства (Министерства РФ поналогам и сборам), Департамента страхового надзора Министерства финансов РФ,института счетных палат при федеральном и региональных органах власти, органовКазначейства, аудиторских фирм. В соответствии с Указом Президента РФ от 26 июля 1996 г. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля вРоссийской Федерации» к органам контроля также отнесены Центральный банк РФ,Государственный таможенный комитет РФ.
По мереукрепления основ рыночного хозяйствования организация финансового контроляприобретает более правовой характер и постепенно приближается к западноймодели, которая, по оценкам специалистов, в целом доказала свою эффективность.
Развитие демократии и парламентаризма вызываетнеобходимость более тщательного контроля за исполнительной властью исоответственно — повышения профессионального уровня контрольных служб. Рыночнаяконкуренция заставляет фирмы совершенствовать методы внутреннего финансовогоконтроля, привлекать профессионалов специализированных консультационных иаудиторских фирм.
Мировое сообщество на основе многолетнего опытаразработало основные принципы организации государственного финансовогоконтроля, к реализации которых во всей полноте стремится каждое современноецивилизованное государство. Они в значительной мере применимы и к деятельностинегосударственных органов финансового контроля. Эти принципы изложены в Лимскойдекларации ИНТОСАИ; в их числе такие универсальные, как независимость и объективность,компетентность и гласность. Независимость контроля должна быть обеспеченафинансовой самостоятельностью контролирующего органа; более длительными посравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органовгосударственного контроля, а также их конституционным характером. Объективностьи компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерамидействующего законодательства, высокий профессиональный уровень работыконтролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионнойработы. Гласность предусматривает постоянную связь финансовых контролеров собщественностью и средствами массовой информации.
Существуют и другие принципы, носящие болееприкладной характер, в том числе:
• результативность контроля;
• четкость и логичность предъявляемых контролерамитребований;
• неподкупность субъектов контроля;
• обоснованность и доказательность информации,приведенной в актах проверок и ревизий;
• превентивность (предупреждение) вероятныхфинансовых нарушений;
• презумпция невиновности (до суда) подозреваемыхв финансовых преступлениях лиц;
• согласованность действий различныхконтролирующих органов и др.
Каждый институт и разновидность контроля имеютсвой регламент, т.е. порядок и последовательность контрольных действий. Например,общепринятый регламент проведения комплексной ревизии хозяйствующего субъектавключает следующие поэтапные действия контрольных органов:
1) инвентаризацию наличия и сохранноститоварно-материальных ценностей, субъектов незавершенного производства либостроительства, полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежныхсредств и расчетов;
2) визуальную проверку правильности оформлениядокументов, полноты и достоверности заполнения реквизитов, соответствиепредъявленных к проверке документов утвержденным нормам, выявление некачественныхдокументов, арифметический подсчет итогов и т.д.;
3) проверку полноты и правильности отражения вдокументах финансово-хозяйственных операций, а также правильность и полнотуотражения бухгалтерских записей в учетных регистрах, разработочных таблицах,журналах-ордерах, в Главной книге и т.д.;
4) проверку правильности исчисления расчетныхпоказателей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм, резервов,процентов за кредит и т.д.);
5) проверку правильности составления отчетности —бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, страховой, кредитной идругой, предусмотренной действующим законодательством страны.
Другие виды контроля, например документальныетематические проверки, требуют соответствующих регламентов, определяемыхконтрольными ведомствами или руководством фирмы (при проведении внутреннегоконтроля).
Финансовый контроль принято классифицироватьпо следующим критериям:
• регламенту осуществления — обязательный(внешний), инициативный (внутренний);
• времени проведения — предварительный, текущий(оперативный), последующий;
• субъектам контроля — президентский;законодательных органов власти и местного самоуправления; исполнительныхорганов власти; финансово-кредитных органов; внутрифирменный; ведомственный;аудиторский;
• объектам контроля — бюджетный; за внебюджетнымифондами; налоговый; валютный; кредитный; страховой; инвестиционный; таможенный;за денежной массой.
Обязательныйконтроль финансовойдеятельности юридических и физических лиц осуществляется на основе закона. Этоотносится, например, к налоговым проверкам, контролю за целевым использованиембюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данныхфинансово-бухгалтерской отчетности организаций и т.д.
Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансовогозаконодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами длядостижения тактических и стратегических целей.
Предварительный финансовый контроль проводится до совершенияфинансовых операций и призван предупреждать финансовые нарушения. Онпредусматривает оценку финансовой обоснованности планируемых расходов дляпредотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Намакроуровне такой контроль проводится в процессе составления и утверждениябюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основепрогноза макроэкономических показателей развития экономики страны; намикроуровне — в процессе разработки финансовых планов и смет, кредитных икассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составления прогнозных балансов,договоров о совместной деятельности и т.д.
Текущий (оперативный) финансовый контроль проводится в моментсовершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий. Онпредупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств,способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременному осуществлениюденежных расчетов. Большую роль здесь играют бухгалтерские службы.
Последующий финансовый контроль, проводимый путем ревизиии анализа отчетной бюджетной, финансовой и бухгалтерской документации, призваноценить результаты финансовой деятельности с точки зрения законности иэффективности как на макро-, так и на микроуровне.
Различают следующие методы проведения контроля: 1)документальные и камеральные проверки; 2) обследования; 3) надзор; 4) анализфинансового состояния; 5) наблюдение (мониторинг); 6) ревизии.
1. В процессе проведения проверок на основеотчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросыфинансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.
2. Обследование охватывает более широкий спектрфинансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта дляопределения его финансового состояния и возможных перспектив развития.
3. Надзор осуществляется контролирующими органамиза экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной видфинансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил инормативов. Например, осуществляется надзор за коммерческими банками со стороныБанка России и надзор за страховыми компаниями со стороны Департаментастрахового надзора Министерства финансов РФ. Несоблюдение нормативов,приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собойотзыв лицензии.
4. Анализ финансового состояния как разновидностьфинансового контроля предполагает детальное изучение поквартальной или годовойфинансово-бухгалтерской отчетности в целях общей оценки результатов финансовойдеятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом иэффективности его использования.
5. Наблюдение (мониторинг) — постоянный контрольсо стороны кредитора за использованием выданной ссуды и финансовым состояниемклиента. Неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидностимогут привести к ужесточению условий кредитования либо требованию досрочноговозврата ссуды.
6. Ревизия — наиболее глубокий и всеобъемлющийметод финансового контроля. Это обследование финансово-хозяйственнойдеятельности экономического субъекта в целях проверки ее законности,правильности, целесообразности, эффективности. Виды ревизии: полные ичастичные, комплексные и тематические, плановые и внеплановые.
Ревизиипроводятся как внутриведомственными контролирующими структурами, так иразличными государственными и негосударственными органами контроля(Департаментом финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ,Казначейством, Центральным банком РФ, аудиторскими службами). Результатыревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранениюнарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных кответственности.
2.Государственный финансовый контроль в РФ
Принцип разделения власти, закрепленный вКонституции РФ и в Конституциях (Уставах) субъектов Федерации, предусматриваетконтроль за финансовой деятельностью органов исполнительной власти со стороныПрезидента и органов представительной власти. Такой контроль осуществляется,прежде всего при рассмотрении и утверждении проектов федерального и нижестоящихбюджетов, государственных и местных внебюджетных фондов, а также приутверждении отчетов об их исполнении.
Для проведения финансового контроля со стороныпредставительных органов созданы специальные структуры: комитеты и комиссииСовета Федерации и Государственной Думы, Счетная палата РФ.
Начало такому контролю было положено созданием в 1992 г. Контрольно-бюджетного комитета при Верховном Совете РФ как органа, не зависимого в своихдействиях ни от Правительства РФ, ни от администрации Президента. В настоящеевремя основная часть его функций передана Комитету Государственной Думы побюджету, налогам, банкам и финансам, соответствующие подкомитеты которогопроводят экспертно-аналитическую работу по всем финансовым вопросам. Так,подкомитет по бюджету дает заключение по проекту федерального бюджета. Другиеподкомитеты занимаются оценкой законодательных предложений соответственно повопросам налогообложения, банковской и финансовой деятельности.
Особое место в системе финансового контроля состороны представительных органов принадлежит Счетной палате РФ, деятельностькоторой определяется Федеральным Законом РФ от 11 января 1995 г. Это не зависимый от Правительства РФ, постоянно действующий орган государственногофинансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетныйФедеральному Собранию РФ.
Сфераполномочий Счетной палаты — контроль за федеральной собственностью ифедеральными денежными средствами. Контролю подлежат все юридические лица —государственные органы и учреждения, включая государственные внебюджетные фондыи ЦБР; органы местного самоуправления, коммерческие банки, страховые фирмы идругие коммерческие фонды и негосударственные некоммерческие организации — вчасти, связанной с получением, перечислением или использованием ими средствфедерального бюджета и внебюджетных фондов, использованием федеральнойсобственности, а также наличием у них налоговых, таможенных и иных льгот,предоставленных федеральными органами.
Перед должностными лицами Счетной палаты поставленыследующие задачи: организация контроля за исполнением федерального бюджета ивнебюджетных фондов; подготовка предложений по устранению обнаруженныхнарушений и улучшению бюджетного процесса; оценка эффективности ицелесообразности расходования государственных средств, в том числепредоставленных на возвратной основе, и использования федеральнойсобственности; определение степени обоснованности статей проектов федеральногобюджета и внебюджетных фондов; финансовая экспертиза, т.е. оценка финансовыхпоследствий принятия федеральных законов для бюджета; контроль за поступлениеми движением бюджетных средств на счетах банков; регулярное представление СоветуФедерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федеральногобюджета; контроль за поступлением в федеральный бюджет денежных средств отприватизации государственной собственности, продажи и управления ею.
Счетная палата обязана также контролироватьсостояние государственного внутреннего и внешнего долга РФ, а такжедеятельность Центрального Банка России по обслуживанию государственного долга;эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемыхПравительством РФ, а также предоставление Россией средств в форме займов и набезвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.
Основные формы контроля, проводимого Счетнойпалатой, — тематические проверки и ревизии. Для принятия мер по устранениювыявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечениювиновных к ответственности, в том числе уголовной, должностных лиц, виновных внарушении законодательства и бесхозяйственности, Счетная палата направляетпредставление руководителю проверяемого предприятия, учреждения илиорганизации, которое должно быть рассмотрено в указанный в нем срок. Привыявлении фактов грубых нарушений законности и финансовой дисциплины, наносящихгосударству прямой ущерб или при несоблюдении порядка и сроков рассмотрения представленийСчетной палаты, она имеет право давать предписания, обязательные дляисполнения. В том случае, если предписания не исполняются, Коллегия Счетнойпалаты по согласованию с Государственной Думой может принять решение оприостановлении финансовых, платежных и расчетных операций по счетапроверяемого юридического лица. Предписание может быть обжаловано в судебномпорядке.
Деятельность Счетной палаты по закону являетсягласной: результаты должны освещаться в средствах массовой информации.
Президентский контроль за финансамиосуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания указов по финансовымвопросам, подписания федеральных законов; назначения и освобождения отдолжности министра финансов РФ; представления Государственной Думе кандидатурыдля назначения на должность председателя Центрального Банка.
Определенные функции финансового контролявыполняв Контрольное управление Президента РФ, созданное Указом Президента от24 мая 1994 г. Как структурное подразделение Администрации Президента оноподчиняется непосредственно Президенту, но взаимодействует со всеми органамиисполнительной власти. Среди его функций — контроль за деятельностью органовконтроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделенийАдминистрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации;рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц.
Контрольное управление наделено правом требоватьот руководителей государственных органов, организаций и предприятий (независимоот формы собственности) представления документов, материалов и любойинформации, необходимой для проведения проверок; привлекать к проверкамспециалистов и представителей правоохранительных органов и вносить нарассмотрение Президента предложения по результатам проверок. Оно вправенаправлять предписания об устранении финансовых нарушений, которые должны бытьрассмотрены соответствующими должностными лицами в течение 10 дней. Но оно неимеет права самостоятельно применять какие-либо санкции.
Органыисполнительной власти всех уровней осуществляют финансовый контрольнепосредственно в пределах своих полномочий, а также направляют и контролируютдеятельность подведомственных им управленческих структур, в том числефинансовых.
На основании Конституции РФ и Закона «О СоветеМинистров — Правительстве РФ» Правительство РФ контролирует процесс разработкии исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в областифинансов, денег и кредита. Оно контролирует и регулирует финансовуюдеятельность министерств и ведомств; направляет деятельность подведомственныхим специальных органов финансового контроля. Правительством РФ утверждено новоеПоложение о Министерстве финансов (на основании Постановления от 19 августа 1994 г.), Положение о Федеральном казначействе (на основании Постановления от 27 августа 1993 г.). При Правительстве РФ действует Контрольно-наблюдательный совет, выполняющий ряд контрольныхфункций в области финансов.
Важнейшее место в системе финансового контроля состороны исполнительных органов занимает Министерство финансов РФ (Минфин), котороене только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственноконтролирует ее осуществление. Все структурные подразделения Минфина в той илииной форме контролируют финансовые отношения. Прежде всего Минфин осуществляетфинансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролируетпоступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетныхфондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление ииспользование государственных инвестиций, выделяемых на основе решенийПравительства РФ.
По результатам контроля Минфин вправе требоватьустранения выявленных нарушений; ограничивать и приостанавливать финансированиеиз федерального бюджета предприятий и организаций при наличии у них фактовнезаконного расходования средств, а также непредставления ими соответствующейотчетности; взыскивать государственные средства, используемые не по назначению,с наложением предусмотренных штрафов.
Большую роль в проведении финансового контроляиграет осуществляемое Минфином методическое руководство организациейбухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту илицензированию аудиторской деятельности.
Следует отметить, что контрольные полномочияМинфина РФ распространяются на финансовые средства только федерального уровня.Бюджетное законодательство РФ предусматривает финансовую самостоятельностьсубъектов Федерации и органов местного самоуправления. Они сами несутответственность за формирование и использование своих бюджетов и внебюджетныхфондов.
Оперативный финансовый контроль в рамкахМинистерства финансов РФ осуществляют Контрольно-ревизионное управление (КРУ) иорганы Федерального казначейства, созданного в соответствии с Указом ПрезидентаРФ от 8 декабря 1992 г.
Контрольно-ревизионное управление Минфина и егоорганы на местах осуществляют контроль за бюджетными средствами нагосударственных предприятиях и в коммерческих структурах, получающих средстваиз бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов; проверяют финансовуюдеятельность предприятий, находящихся в муниципальной собственности, а такжеисполнение смет и соблюдение финансовой дисциплины местными администрациями.Кроме того, органы КРУ проводят проверки по заданиям правоохранительныхорганов.
Органы Казначейства призваны осуществлятьгосударственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федеральногобюджета, осуществляя при этом жесткий контроль за поступлением, целевым иэкономным использованием государственных средств. На Казначейство возложеныследующие задачи:
контроль за доходной и расходной частьюфедерального бюджета в процессе его исполнения;
контроль за состоянием государственных финансов вцелом и представление высшим органам законодательной и исполнительной властиотчетов о финансовых операциях Правительства РФ и состоянии бюджетной системы;
контроль совместно с Банком России за состояниемгосударственного внутреннего и внешнего долга РФ;
контроль за государственными федеральнымивнебюджетными фондами и финансовыми отношениями между ними и федеральнымбюджетом.
Органы Казначейства имеют право производитьпроверки различных денежных документов, отчетов и смет в государственныхорганах, банках, на предприятиях всех форм собственности, использующих средствафедерального бюджета и внебюджетных фондов; приостанавливать операции по ихсчетам в банках. Они имеют право выдавать предписания о взыскании в бесспорномпорядке государственных средств, используемых не по назначению, с наложениемштрафа в размере действующей учетной ставки Центрального Банка России, а такженалагать штрафы на коммерческие банки в случае несвоевременного зачисления имипоступающих от хозяйствующих субъектов средств на счета федерального бюджета ивнебюджетных фондов в размере действующей в данном банке процентной ставки пократкосрочным кредитам, увеличенной на 10 пунктов. Как правило, органыКазначейства взаимодействуют с органами Государственной налоговой службы иправоохранительными органами.
Для усиления контроля за эффективностью государственныхинвестиций в 1993 г. была создана специальная государственная структура —Российская финансовая корпорация, одной из основных задач которой являетсяпроведение конкурсного отбора и экспертизы инвестиционных проектов,осуществляемых за счет централизованных финансовых и кредитных ресурсов, иорганизация контроля за эффективным использованием инвестируемых средств.
Следует отметить, что в настоящее времяпроводится работа по разграничению компетенции и сфер деятельности различныхорганов контроля за финансами со стороны государства, чему будет способствоватьпринятие федерального закона о финансовом контроле, находящегося пока в стадииразработки.
Помимо рассмотренных выше органов финансовогоконтроля «широкого профиля», в России существует рядспециализированных органов финансового контроля, сферой деятельности которыхявляется конкретная область финансов, например, налогообложение илистрахование.
В связи с повышением роли налогов в доходахгосударства при переходе к рыночной экономике стало необходимым выделениеорганов налоговой службы в особую систему. Главная задача Государственнойналоговой службы — обеспечение единой системы контроля за соблюдениемналогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.
Система органов Государственной налоговой службы,подчиняющейся Президенту РФ, включает Федеральную налоговую службу, а такжегосударственные налоговые инспекции в субъектах РФ и органах местногосамоуправления. Основное оперативное звено — городские и районные налоговыеинспекции, поскольку именно они осуществляют непосредственный налоговыйконтроль и ведут учет налогоплательщиков. В свою очередь Федеральная налоговаяслужба контролирует деятельность нижестоящих налоговых органов, координируетвзаимодействие органов налоговой службы с другими контролирующими иправоохранительными органами.
Органы Государственной налоговой службы имеютправо в соответствии с налоговым законодательством проверять любые денежныедокументы у юридических и физических лиц, включая совместные предприятия,иностранных граждан и лиц без гражданства; получать от них необходимые справкии сведения (за исключением составляющих коммерческую тайну); контролироватьсоблюдение хозяйствующими субъектами налогового законодательства и правильностьисчисления налогов; обследовать любые используемые для извлечения доходовпроизводственные, складские и торговые помещения; применять мерыпринудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включаяизъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам вбанках. Налоговые инспекции также имеют право наложения административныхштрафов и принудительного взыскания недоимок по итогам в бюджет.
Для обеспечения экономической безопасности РФ иукрепления государственной дисциплины в области налогообложения созданыфедеральные органы налоговой полиции, которые включают Федеральную службуналоговой полиции, территориальные и местные органы ее.
Налоговая полиция, взаимодействуя с органамиГосударственной налоговой службы, призвана решать следующие задачи:
выявление, предупреждение и пресечение налоговыхпреступлений и правонарушений;
обеспечение безопасности деятельностигосударственных налоговых инспекций;
защиту сотрудников налоговых инспекций отпротивоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей;
предупреждение, выявление и пресечение коррупциив налоговых органах.
Для осуществления финансового контроля в сферестрахования в соответствии с Указом Президента РФ от 18 февраля 1992 г. «О государственном страховом надзоре РФ» была образована служба государственногонадзора за страховой деятельностью. Основные задачи и функции этой службы былиопределены Законом РФ «О страховании» от 27 ноября 1992 г.
В Федеральную службу страхового надзора(Росстрахнадзор), подчиненную Правительству РФ, помимо центрального органа входяттерриториальные органы страхового надзора по республикам (региональные инспекцииРосстрахнадзора) и группам областей (кустовые инспекции Росстрахнадзора).
Федеральная служба по надзору за страховойдеятельностью, помимо лицензирования страховой деятельности и регулированияединого страхового рынка, осуществляет контроль за обоснованностью страховыхтарифов и обеспечением платежеспособности страховщиков. С этой цельюустанавливаются правила формирования и размещения страховых резервов, методикарасчета соотношений между активами и обязательствами страховой фирмы, а такжепорядок учета страховых операций и формы отчетности по страховой деятельности,включая соблюдение установленных Росстрахнадзором нормативов. В случаенеоднократного выявления нарушений законодательства и нормативных документоворганы Росстрахнадзора имеют право ограничивать действие лицензий страховыхфирм либо обратиться в арбитражный суд с иском о их ликвидации.
Перестройка банковской системы и возникновениекоммерческих банков в значительной мере изменили функции банков в областифинансового контроля. Если в условиях плановой экономики контроль со стороныотделений Госбанка СССР за деятельностью всех предприятий и организаций былвсеобъемлющим, то по закону коммерческие банки обязаны контролировать, главнымобразом, соблюдение их клиентами — физическими и юридическими лицами —установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций ивалютного законодательства. Вместе с тем коммерческие банки по своей инициативеанализируют финансовую деятельность хозяйствующих субъектов для оценки ихкредитоспособности при предоставлении ссуды и осуществляют контроль в форменаблюдения (мониторинга) за использованием выданной ссуды и финансовымсостоянием для определения вероятности возврата ссуды с начисленными процентамив установленные сроки.
Особая роль в осуществлении финансового контроляпринадлежит Центральному Банку России (ЦБР). Как орган государственногоуправления, наделенный властными полномочиями, он организует и контролируетденежно-кредитные отношения в стране. ЦБР осуществляет надзор за деятельностьюкоммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделение — Департаментбанковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банкамибанковского законодательства и установленных ЦБР нормативов банковскойдеятельности. При установлении фактов нарушений или при предоставлении банкаминеполной или недостоверной информации ЦБ в зависимости от вида нарушения вправеприбегнуть к определенным методам воздействия: штраф в размере от 0,1 до 1% отминимальной величины уставного капитала; выполнение требований ЦБР пофинансовому оздоровлению, реорганизации, замене руководства коммерческогобанка; применение более жестких нормативов; запрет на проведение отдельныхопераций и на открытие филиалов на срок до одного года: назначение ЦБРвременной администрации банка на срок до полутора лет и, наконец, как крайняямера — отзыв лицензии и ликвидация банка.
Ведомственныйфинансовый контроль осуществляется структурными подразделениями министерств, ведомств,государственных комитетов и других органов государственного управления зафинансово-хозяйственной деятельностью подведомственных им предприятий,учреждений, организаций. Ревизии и проверки назначаются руководителемгосударственного органа и проводятся комплексно — один раз в год в коммерческихорганизациях и один раз в два года — в остальных учреждениях и организациях.Деятельность контрольно-ревизионных служб министерств и ведомств находится, всвою очередь, под контролем Министерства финансов РФ и финансовых органовсубъектов Федерации. Сфера ведомственного финансового контроля — сохранность ииспользование материальных и финансовых ресурсов; пресечение фактоврасточительства, бесхозяйственности, приписок; состояние бухгалтерского учета иотчетности.
3.Негосударственный финансовый контроль
Формирование основ рыночной экономики повышаетроль тех видов финансового контроля, которые проводятся на основе российскихзаконов, но без непосредственного участия государственных контролирующихорганов. К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрифирменный(корпоративный); контроль со стороны кредитных организаций заорганизациями-клиентами и аудиторский контроль.
1. Внутрифирменный финансовый контроль осуществляетсяэкономическими службами самой организации: бухгалтерией, финансовым отделом, службойфинансового менеджмента и прочими — за финансами своей организации, ее филиалови дочерних структур. Службы внутреннего контроля следят за эффективностью ицелесообразностью денежных затрат — как собственных, так и заемных средств;анализируют и сопоставляют фактические финансовые результаты с прогнозируемыми;оценивают финансовые результаты осуществления инвестиционных проектов;контролируют финансовое состояние организации. Внутренний контроль сопровождаетвесь процесс инвестирования капитала. Так называемый постаудит означаетсравнение фактических финансовых результатов на каждой стадиипризводственно-инвестиционной деятельности с прогнозируемыми в финансовомразделе бизнес-плана; анализ и устранение причин их несоответствия; поиск путейснижения издержек и улучшения методов финансового прогнозирования.
2. Реформирование банковской системы в начале90-х годов и появление коммерческих банков и других кредитных организацийзначительно изменили функции банков в области финансового контроля. Еслиотделения Госбанка СССР контролировали практически всю финансовую деятельностьобслуживаемых предприятий, то коммерческие банки по закону обязаныконтролировать лишь соблюдение организациями-клиентами установленногогосударством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютногозаконодательства. Вместе с тем коммерческие начала в деятельности банковтребуют от них оценки финансового состояния и кредитоспособности предприятия —потенциального заемщика. В случае предоставления ссуды банк контролируетиспользование выданной ссуды, платежеспособность и ликвидность клиента дляоценки вероятности возврата ссуды с причитающимися процентами в установленныйсрок. Такой контроль со стороны банка — важный элемент управления кредитнымриском.
3. Аудиторский контроль — вид финансового контроля,возникший в России в конце 80-х годов. В истории развития аудита в России можновыделить несколько основных этапов.
Первый этап был ознаменован появлением в 1987 г. фирмы «Инаудит», образованной в соответствии со специальным постановлением Совета МинистровСССР. Фирма «Инаудит» являлась юридическим лицом и оказывала аудиторские иконсультационные услуги действовавшим в СССР и за границей совместнымпредприятиям. «Инаудиту» были предоставлены широкие права, в том числе:
• ревизии и проверки финансово-хозяйственнойдеятельности совместных предприятий и организаций;
• проверки бухгалтерских книг, отчетов, планов,смет и других документов, наличия денежных сумм и ценных бумаг, наличия иправильности расходования материальных ценностей;
• получения от учреждений Госбанка СССР и другихкредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанныхс операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов иоборотов по ним;
• получения от предприятий и организаций отчетнойи иной документации в согласованных объемах;
• публикации в СССР и за границей своего устава,баланса, счета прибылей и убытков, а также рекламных материалов.
Несмотря на то, что фирма имела более высокуюорганизационно-правовую форму по сравнению с хозрасчетными ревизионнымигруппами, она была создана на базе государственного контрольного органа, а ееучредителями были союзные министерства. Сохранить «Инаудит» как единуюструктуру не удалось, и она распалась на несколько самостоятельных аудиторскихфирм.
Второй этап становления аудитаначался с попытки принятия законодательного акта об аудиторской деятельности вСССР в связи с появлением в стране множества коммерческих организаций, в томчисле аудиторских фирм. В их учредительных документах предусматривалосьпроведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любыхорганизационно-правовых форм и видов собственности в целях подтверждениядостоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставлениеконсультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной икоммерческой деятельности, включая бухгалтерский учет, налогообложение,управление финансовой деятельностью и т.п.
В январе 1990 г. в СССР появилось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит», проводившее аудиторские проверки на совместных предприятиях поих просьбе независимо от их расположения или принадлежности. Кроме того, нарядус появлением крупных фирм формируются общественные ассоциации бухгалтеров иаудиторов. И впервые в России начинают подниматься вопросы о нормативной изаконодательной базе аудита, о регулировании бухгалтерского учета и аудита, ореорганизации всей системы финансового контроля.
Третий этап становления аудита в России ознаменован появлением5 декабря 1991 г. проекта Закона «Об аудиторской деятельности», который покатак и не принят. Но 22 декабря 1993 г. Президент РФ подписал Указ, которымутвердил Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации,вступившие в силу с момента опубликования Указа 29 декабря 1993 г.
В соответствии с Временными правилами всефизические лица, занимавшиеся аудиторской деятельностью, обязаны были до 1октября 1994 г. пройти аттестацию на право осуществления указаннойдеятельности, а юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица(аудиторы), занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно, — до 1января 1995 г. получить соответствующие лицензии.
В целях организации государственногорегулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации было определенообразовать Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Во Временных правилах дано определение понятияаудиторской деятельности, указаны сфера аудита, его цели, помимо инициативнойпроверки введено понятие проверки обязательной. Временные правиларегламентируют процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматьсяаудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливаютсанкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты инебрежность в работе. В разделе о подготовке аудиторского заключения сказано,что оно должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.Таким образом, Временные правила, утвержденные Указом Президента, подвелиюридическую правовую основу под деятельность аудиторов, как бы легализовали ихпрофессиональную подготовку. До этого работа аудиторских фирм осуществляласьлишь на основе стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудита зарубежныхстран, т.е. правил ведения финансового учета и составления отчетности в целяхотражения эффективности финансовых решений, принятых за отчетный период компанией,которые показывают ее положение на рынке.
В настоящее время в России создано более 4 тыс.аудиторских фирм, в числе наиболее крупных – «Юникон», «Росэкспертиза»,«Руфаудит» и др.
Правовые основы регулирования «аудиторскойдеятельности в Российской Федерации определены в Федеральном законе от 7августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудиторская деятельность (аудит) представляетсобой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учетаи финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальныхпредпринимателей.
Аудиторская деятельность осуществляется наряду сфинансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым всоответствии с законодательством Российской Федерации специальноуполномоченными на то государственными органами.
Основная цель аудита — выражение мнения одостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РоссийскойФедерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данныхфинансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этойотчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатаххозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лици принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудиторские организации и предприниматели,осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица(индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, аименно:
• постановку, восстановление и ведениебухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности,бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовоеконсультирование;
• управленческое консультирование, в том числесвязанное с реструктуризацией организаций;
• правовое консультирование, а такжепредставительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможеннымспорам;
•автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• оценку стоимости имущества, оценку предприятийкак имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработку и анализ инвестиционных проектов,составление бизнес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно-исследовательских иэкспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, ираспространение их результатов, в том числе на бумажных и электронныхносителях;
• обучение в установленном законодательствомРоссийской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторскойдеятельностью;
• оказание других услуг, связанных с аудиторскойдеятельностью.
Аудиторским организациям и индивидуальнымаудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательскойдеятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Понятие аудита гораздо шире таких понятий, какревизия и контроль, поскольку аудит включает и проверку достоверностифинансовых показателей, и разработку предложений по оптимизации хозяйственнойдеятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.
Аудитором (лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) являетсяфизическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленнымуполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестатаудитора.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскуюдеятельность в качестве: а) работника аудиторской организации; б) лица,привлекаемого аудиторской организацией к работе на основаниигражданско-правового договора; в) индивидуального аудитора.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлятьаудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги, но неправомочен заниматься иными видами предпринимательской деятельности.
Аудиторская организация — это коммерческаяорганизация, состоящая не менее чем из пяти аудиторов, осуществляющаяаудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги на основелицензии.
Аудиторская организация может быть создана влюбой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерногообщества.
Не менее 50% кадрового состава аудиторскойорганизации должны составлять граждане Российской Федерации, постояннопроживающие на территории Российской Федерации, а если руководителемаудиторской организации является иностранный гражданин, — не менее 75%.
При проведении аудиторской проверки аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы и методыпроведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию,связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а такжефактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лицаразъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторскойпроверки вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверкиили от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности в аудиторском заключении в случаях:
• непредставления аудируемым лицом всейнеобходимой документации;
• выявления в ходе аудиторской проверкиобстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнениеаудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, и проч.
При проведении, аудиторской проверки аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку;
2) предоставлять по требованию аудируемого лицанеобходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации,касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актахРоссийской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторскойорганизации или индивидуального аудитора;
3) в срок, установленный договором оказанияаудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или)лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемыхи составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание безсогласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказанияаудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации, и т.д.
При проведении аудиторской проверки аудируемоелицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) получать от аудиторской организации илииндивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актахРоссийской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организацииили индивидуального аудитора;
2) получить от аудиторской организации илииндивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договоромоказания аудиторских услуг;
3)осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенныхдоговором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательствуРоссийской Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудируемоелицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
1) заключать договоры на проведение обязательногоаудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательствомРоссийской Федерации;
2) создавать аудиторской организации(индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведенияаудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям(индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторскойпроверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществленияаудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторскихорганизаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменнойформах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверкисведения у третьих лиц;
3) не предпринимать каких бы то ни было действийв целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведенииаудиторской проверки;
4) оперативно устранять выявленные аудиторами входе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета исоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) своевременно оплачивать услуги аудиторскихорганизаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведениеаудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения несогласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случаенеполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам, и т.д.
Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверкаведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетностиорганизации или индивидуального предпринимателя, которая проводится в следующихслучаях:
1) организация имеет организационно-правовуюформу ОАО;
2) организация является кредитной организацией,страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной илифондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом,источником образования средств которого являются предусмотренныезаконодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимыефизическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средствкоторого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации или индивидуальногопредпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) заодин год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РоссийскойФедерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышаетна конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательствомРоссийской Федерации минимальный размер оплаты труда;
4) организация является государственным унитарнымпредприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на правехозяйственного ведения, и финансовые показатели его деятельности соответствуютуказанным выше. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъектаРоссийской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.
Обязательный аудит проводится аудиторскимиорганизациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных(складочных) капиталах которых доля государственной собственности илисобственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключениедоговоров оказания аудиторских услуг осуществляется по итогам проведенияоткрытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждаетсяПравительством РФ.
Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой(бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственнуютайну, может проводиться только аудиторскими организациями, в уставном(складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностраннымфизическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям,составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленномзаконодательством Российской Федерации.
При проведении обязательного аудита аудиторскаяорганизация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторыобязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывалисьсопутствующие аудиту услуги, обеспечивать сохранность сведений и документов,получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности,и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьимлицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или)индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит иоказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев,предусмотренных законодательством РФ.
В случаеразглашения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором,уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ ксведениям, составляющим аудиторскую тайну, этих сведений аудируемое лицо илилицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лицавозмещения причиненных убытков.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности — это единые, требования кпорядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качествааудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов иоценке их квалификации. Они подразделяются на федеральные и внутренние,действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты)аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные правила (стандарты) аудиторскойдеятельности утверждаются Правительством РФ и обязательны для аудиторскихорганизаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.
Аудиторское заключение — это официальный документ,предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленнойформе мнение аудиторской организации или индивидуального аудита о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядкаведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудит не может осуществляться:
1) аудиторами, являющимися учредителями(участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами,несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета исоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудиторами, состоящими с учредителями(участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и инымилицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учетаи составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители,супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и детисупругов);
3) аудиторскими организациями, руководители ииные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемыхлиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущимиответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составлениефинансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) аудиторскими организациями, руководители ииные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья,сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями(участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и инымилицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учетаи составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) аудиторскими организациями в отношенииаудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношенииаудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями(участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительствуказанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этойаудиторской организацией учредителей (участников);
6) аудиторскими организациями и индивидуальнымиаудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавшихпроведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведениюбухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской)отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.
Порядок выплаты и размер денежного вознагражденияаудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в томчисле обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорамиоказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость отвыполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов,которые могут быть сделаны в результате аудита.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности,т.е. проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторскойдеятельностью, осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам,успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестатаудитора без ограничения срока действия.
Претенденты на получение квалификационногоаттестата аудитора должны обязательно иметь:
• высшее экономическое и (или) юридическоеобразование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющихгосударственную аккредитацию;
• стаж работы по экономической или юридическойспециальности не менее трех лет.
Каждый аудитор, имеющий лицензию, обязан втечение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом полученияаттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации,утверждаемым уполномоченным федеральным органом.
Аудиторскиеорганизации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица,подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную игражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
Осуществление аудиторской деятельностиаудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получениясоответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации илииндивидуального аудитора в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплатытруда.
Уклонение организации или индивидуальногопредпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения илипрепятствование его проведению влекут взыскание штрафа с организации ииндивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 минимальных размеровоплаты труда.
Взысканиештрафов производится в судебном порядке на основании соответствующегопостановления уполномоченного федерального органа.
Заключение
Итак, финансовый контроль — контрользаконодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а такжеспециально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономическихсубъектов: государства, предприятий и учреждений. Он включает контроль засоблюдением финансово-экономического законодательства в процессе формирования ииспользования денежных фондов, оценку эффективности финансово-хозяйственныхопераций и целесообразность произведенных расходов. Финансовый контроль —стоимостной контроль, поэтому он осуществляется во всех сферах общественноговоспроизводственного процесса и сопровождает весь процесс движения денежныхфондов, включая и стадию осмысления финансовых результатов, то есть объектфинансового контроля — денежные отношения. Финансовый контроль служит формойреализации функций финансов, он призван обеспечить интересы и права какгосударства, так и всех других экономических субъектов.
Государственный финансовый контроль предназначендля реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовойстабилизации. Это в первую очередь разработка, рассмотрение, утверждение иисполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль зафинансовой деятельностью предприятий и учреждений, банков и финансовыхкорпораций. Финансовый контроль со стороны государства за негосударственной сферойэкономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств передгосударством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдениезаконности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидийи кредитов, а также соблюдение установленных Правительством РФ правилорганизации денежных расчетов, ведения бухгалтерского учета и отчетности.Финансовый контроль — важный элемент системы управления финансами.
Списокиспользуемой литературы:
1. Бабич А.М. Финансы.Денежное обращение. Кредит.: Уч. – М: ЮНИТИ – ДАНА, 2005
2. Финансы. Денежноеобращение. Кредит.: Уч./Под ред. Л.А. Дробозиной. – М: ЮНИТИ, 2004
3. Финансы:Уч./Под ред. В.М. Родионовой. – М: Финансы и статистика, 2005
4. Финансы:Уч./Под ред. Г.Б. Поляка. – М: ЮНИТИ – ДАНА, 2004
5.Финансы: Уч./Под ред. В.В. Ковалёва. – М: ТК Велби: Проспект, 2005