Реферат: Финансовый контроль

Курсоваяработа

Тема:Финансовый контроль

Содержание

Введение

Глава 1.Теоретические основы финансового контроля

1.1 Содержание и значение финансового контроля

1.2 Виды и формы государственного финансового контроля

1.3 Процесс финансового контроля

1.4 Принципы финансового контроля

Глава 2.Характеристика финансового контроля в РоссийскойФедерации

2.1 Организационно-правовые основы финансового контроля в РФ

2.2 Контроль над федеральными органами исполнительной власти всех уровней в РФ

2.3 Пути совершенствования финансового контроля в России

Заключение

Списоклитературы

Введение

Рассмотрениевопросов, связанных с финансовым контролем в России является актуальной иважной темой, так как на сегодняшний день в России существует необходимостьусиления регулирующей роли государства в финансовом контроле. Современнаяситуация в финансовой и бюджетной сфере России свидетельствует о необходимостиусиления контролирующей роли государства в системе финансовых отношений междуорганами управления, ответственными за формирование бюджетов, распределениебюджетных ресурсов, пополнение доходов в бюджет и их расходов.

Цель данной курсовойработы заключается в исследовании и изучении финансового контроля в России.Курсовая работа предусматривает решение следующих задач:

— изучение сущности финансовогоконтроля;

— изучение видов и формгосударственного финансового контроля;

— исследование процессови принципов финансового контроля;

— характеристикафинансового контроля в Российской Федерации

— исследование Организационно-правовыхоснов финансового контроля в Р.Ф.;

— анализ путейсовершенствования финансового контроля в России.

Государственныйфинансовый контроль охватывает не только государственный сектор экономики, но ираспространяется на субъекты хозяйствования всех форм собственности, главнымобразом путем проверки соблюдения ими налогового законодательства, выполнениягосударственных и муниципальных заказов, целевого использования субсидий,дотаций, бюджетных кредитов, а также эффективности предоставления и законности использованияналоговых льгот.

Следовательно,объектом государственного финансового контроля выступают все денежныеотношения, складывающиеся в процессе деятельности субъектов хозяйствования,связанные с формированием и использованием финансовых ресурсов государства.

 
Глава 1. Теоретические основы финансового контроля 1.1 Содержание и значение финансового контроля

Контроль,являясь одной из важнейших функций процесса управления, осуществляемого налюбом уровне, представляет систему наблюдений и проверки соответствия процессафункционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, а такжевыявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект1.

Контрольосуществляется в различных сферах деятельности общества. В связи с этимвыделяют виды контроля: экономический, статистический, финансовый,экологический, технический, административный и др.

Какформа реализации контрольной функции финансов, финансовый контроль необходим влюбом обществе, основанном на товарно-денежных отношениях. В странах с рыночнойэкономикой роль финансового контроля особенно велика, так как важнейшимнаправлением деятельности субъектов хозяйствования при обязательном соблюденииустановленных норм права становится повышение ее эффективности. Финансовыйконтроль имеет важнейшее значение для управления финансами на любом уровне,обеспечивая надежное функционирование всей финансовой системы, реализациюосуществляемой государством финансовой политики, содействует обеспечению финансовойбезопасности.

«Финансовыйконтроль — этосовокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченнымиорганами, с целью контроля за соблюдением субъектами хозяйствования и органамигосударственной власти и местного самоуправления норм права в процессеобразования, распределения и использования финансовых ресурсов длясвоевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализациипринятых управленческих финансовых решений.»

/>Содержание финансового контроляраскрывается через его цель и задачи; элементы, совокупность которых образуетсистему контроля; принципы организации.

Цельфинансового контроля заключаетсяв своевременном получении всей информации о ходе процесса управления финансамина микро- и макроуровне, выявленных нарушениях для принятия адекватныхуправленческих решений. Цель финансового контроля реализуется в выполняемых имзадачах.

Основнымизадачами финансового контроля являются:

-обеспечение финансовой безопасности государства и финансовойустойчивости субъектов хозяйствования;

-выполнение субъектами хозяйствования своих финансовыхобязательств, в том числе перед органами государственной власти и органамиместного самоуправления;

-рост финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях финансовойсистемы, обеспечение их рационального, эффективного и законного использования;

-соблюдение финансовых интересов всех субъектовхозяйствования, усиление их ответственности за результаты своей деятельности;

-повышение эффективности финансовой политики государства.

Всистеме финансового контроля выделяют как основные, так и вспомогательныеэлементы, образующие инфраструктуру финансового контроля, В качестве основных элементовфинансового контроля можно выделить: объект и субъект; информационное, правовоеи методическое обеспечение; механизм; принципы; меры ответственности всехучастников процесса контроля. Инфраструктура финансового контроля включает всебя: финансовое, техническое, кадровое обеспечение контроля и т.п.Совокупность взаимосвязанных элементов, взаимодействующих друг с другом иобразующих целостное единство в процессе достижения целей контроля,представляет собой систему финансового контроля.

Вкачестве объекта финансового контроля выступают: процессы образования,распределения и использования финансовых ресурсов субъектами хозяйствования иорганами государственной власти и местного самоуправления, характеризующиесясистемой различных стоимостных показателей (например, выручка от реализации,себестоимость, налоги и др.).

Наиболееважным элементом в системе финансового контроля являются субъекты контроля, таккак они в соответствии с действующим законодательством непосредственноосуществляют контроль и несут ответственность за свои действия.

Субъектамифинансового контроля являютсяспециально уполномоченные органы (государственные контрольные органы;структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствования и органахгосударственной власти и местного самоуправления; негосударственныеспециализированные организации), а также квалифицированные специалисты,осуществляющие свою контрольную деятельность в соответствии с нормами права.Субъекты контроля для реализации поставленных задач выполняют конкретныедействия или функции, реализация которых осуществляется на основании ихполномочий, определяющих компетенцию органа, осуществляющего контроль.

1.2 Виды и формы государственного финансовогоконтроля

Успешноеи эффективное выполнение задач в различных сферах экономики и финансов зависитот соответствующей организации и видов финансового контроля, форм и методов егопроведения.

Формы ипорядок осуществления финансового контроля органами исполнительной власти,органами местного самоуправления устанавливаются Бюджетным кодексом РоссийскойФедерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектовРоссийской Федерации и органов местного самоуправления.

Общее,что объединяет все виды государственного финансового контроля, — это единствосодержания, предмета и метода. В зависимости от сферы применения различаютследующие виды финансового контроля: государственный, муниципальный, ведомственный,внутрихозяйственный, общественный и независимый, или аудит (см. рис. 1.1).

«Государственныйфинансовый контроль — это контроль, осуществляемый органами государственной власти в соответствии сзаконодательно наделенными полномочиями.»

«Государственныйфинансовый контроль представляет собой совокупность действий и операций,осуществляемых органами государственной власти, а также специально созданнымиими органами, с использованием специфических форм и методов его организации засоблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти нормправа с целью обеспечения законности, целесообразности, эффективностиобразования, распределения и использования финансовых ресурсов государства.»

Муниципальныйфинансовый контроль — это контроль, осуществляемый органами контроля муниципальных образований.

Ведомственныйфинансовый контроль — это финансовый контроль, проводимый контрольно-ревизионными подразделениямиминистерств и ведомств внутри их поля деятельности.

Внутрихозяйственныйфинансовый контроль — это финансовый контроль, осуществляемый финансово-экономическими службамиэкономических субъектов. Объектом контроля в данном случае выступает финансоваядеятельность экономического субъекта.

«Независимыйфинансовый контроль — это контроль осуществляемый, аудиторской деятельностью. Основной цельюаудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных имифинансовых и хозяйственных операций законодательным и нормативно-правовымдействующим актам.»

В теориии практике государственного финансового контроля принято различать следующиеего формы: предварительный, текущий и последующий.

/>

В Бюджетномкодек се Российской Федерации (ст. 265) законодательно установлено, когдаиспользуются данные формы финансового контроля законодательными органамигосударственной власти и представительными органами местного самоуправления:

-предварительный контроль — входе обсуждения и утверждения проектов законов (решений)о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;

-текущий контроль — в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов назаседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных)органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентскихслушаний и в связи с депутатскими запросами;

-последующий контроль — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Сложившиесяв мире теория и практика разделения финансового контроля по формам егопроведения позволяют дать следующие характеристики их осуществления.

Предварительныйфинансовый контроль осуществляетсяна стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов; сметдоходов и расходов, финансовых планов учреждений, организаций; проектов законови т. д. Он способствует предотвращению нерационального расходования материальныхи финансовых ресурсов.

Настадии составления финансовых планов, смет доходов и расходов при проведениипредварительного финансового контроля могут быть выявлены дополнительныересурсы, сокращены предусматриваемые необоснованные расходы. Эта форма финансовогоконтроля позволяет предупредить нарушения законов и нормативных актов.Проведение предварительного финансового контроля устанавливаетсязаконодательными и нормативными актами.

«Текущийфинансовый контроль проводитсяв процессе исполнения бюджетной росписи, в ходе исполнения лимитов бюджетныхобязательств, сметных финансовых назначений, соответствия направления расходовплановым назначениям. Эта форма финансового контроля предполагает системныйфакторный анализ финансовой деятельности проверяемого объекта в целяхрационального и эффективного использования финансовых ресурсов в соответствии споставленными задачами. Велико значение текущего финансового контроля визыскании резервов и экономии финансовых ресурсов.»

Последующийфинансовый контроль проводитсяпосле завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяетсяцелесообразность расходования государственных денежных средств по исполнениюпоказателей бюджетной росписи, лимитов бюджетных обязательств, выполнениюфинансовых планов экономических субъектов, смет расходов организаций иучреждений. Оценка проведенных контрольных операций осуществляется в результатеанализа расходования финансовых ресурсов на основе проверки данныхбухгалтерского учета и отчетности и конечных финансовых результатов.

 1.3 Процесс финансового контроля

Процессцеленаправленной деятельности субъектов контроля, или процесс финансовогоконтроля, осуществляется с использованием определенных методов. Под методамифинансового контроля понимают конкретные способы осуществления контрольныхдействий и операций. Внешнее выражение контрольных действий и операцийреализуется в определенной форме контроля. Установленный порядок осуществленияконтрольных действий и операций составляют процедуры контроля. Определеннаяпоследовательность процедур финансового контроля в совокупности с используемымиметодами составляет механизм финансового контроля,

Какправило, процесс финансового контроля включает следующие основные этапы:

-планирование, которое предполагает определение объекта,целей, задач и форм контроля и формирование набора количественных икачественных показателей, по которым будет производиться оценка реализациифинансовых решений;

-проведение контроля, целью которого является сбороперативных данных, характеризующих состояние объекта контроля, и ихпредварительная оценка;

-систематизация результатов контроля (обобщение иупорядочение полученной информации по определенным критериям) и составлениеотчетности;

-реализация результатов,которая предполагает доведение принятых по результатам контроля решений до всехзаинтересованных лиц, выработку и проведение мероприятий по устранениювыявленных нарушений и недостатков.

1.4 Принципы финансового контроля

/>Финансовый контроль организуется ипроводится на основе определенных принципов. Принципы финансового контроля, которыелегли в основу организации прежде всего государственного финансового контроля вРоссийской Федерации, были приняты IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов(ИНТОСАИ) в 1977 г. в городе Лиме (Франция) и нашли свое отражение в Лимскойдекларации руководящих принципов контроля.

Основнымипринципами финансового контроля являются следующие: законности, независимости,объективности, гласности, ответственности, разграничения функций и полномочий,системности.

Принцип законностипредусматривает наличие правовой базы, обеспечивающей проведение контроля всоответствии с его целями и задачами. Независимость органов финансовогоконтроля (организационная, функциональная, финансовая) гарантируетсядействующим законодательством. Под объективностью понимают отсутствиепредвзятости и невмешательство в оперативную деятельность субъектахозяйствования (контроля), обоснованность выводов по результатам контрольныхмероприятий.

Принцип гласностипредполагает общедоступность результатов финансового контроля при соблюденииустановленных норм и правил, касающихся государственной и коммерческой тайны.

«Принципответственности предполагает добросовестное отношение сотрудников органовфинансового контроля к своим должностным обязанностям. Реализация принципа разграниченияфункций и полномочий заключается в отсутствии дублирования в деятельностиорганов финансового контроля.»

Принцип системностиозначает единство правовой базы, установление периодичности в проведении техили иных финансовых контрольных мероприятий.

 
Глава 2. Характеристика финансового контроля в Российской Федерации2.1 Организационно-правовые основы финансовогоконтроля в РФ

Деятельностьорганов финансового контроля в РФ осуществляется в соответствии сустановленными нормами права, основными источниками которого являются:Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодексРФ, федеральные законы и законы субъектов РФ, законодательные акты органовместного самоуправления, подзаконные нормативные правовые акты (указыПрезидента РФ, постановления Правительства РФ и др.)

В ст.265 и 266 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что государственный имуниципальный финансовый контроль осуществляют: законодательные(представительные) органы и представительные органы местного самоуправления;органы исполнительной власти и органы местного самоуправления.

Контрользаконодательных (представительных) органов, представительных органов местногосамоуправления предусматривает их право на создание собственных контрольныхорганов (Счетная палата Российской Федерации, контрольные палаты, иные органызаконодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации иорганов местного самоуправления) для проведения внешнего аудита бюджетов.

Счетнаяпалата РФ являетсяпостоянно действующим органом государственного финансового контроля. В своейдеятельности Счетная палата РФ руководствуется Конституцией РФ, Федеральнымзаконом от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»,другими федеральными законами.

Основнойзадачей Счетной палаты РФ является контроль за исполнением федеральногобюджета, который включает в себя:

-контрольза своевременным исполнением доходов и расходов федерального бюджета и бюджетовфедеральных внебюджетных фондов, оценку их обоснованности;

-оценкуэффективности и целесообразности расходования государственных средств ииспользования федеральной собственности и др.

Счетнаяпалата РФ также осуществляет оперативный контроль за исполнением федеральногобюджета, проводит комплексные ревизии и тематические проверки; осуществляетэкспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовыхактов; проводит анализ нарушений и отклонений в бюджетном процессе.

Науровне субъектов РФ внешний государственный финансовый контроль за исполнениемрегиональных бюджетов осуществляют созданные органами законодательной(представительной) власти контрольно-счетные органы. Например, в Москве такиморганом контроля является образованная Московской городской ДумойКонтрольно-счетная палата Москвы. Она организует и осуществляет контроль за законным,рациональным и эффективным использованием средств городского бюджета; запоступлением средств в городской бюджет, полученных от распоряжения иуправления городской собственностью.

Важнейшиморганом государственного финансового контроля в системе органов исполнительнойвласти является Министерство финансов РФ. Постановлением Правительства РФ от07.04.2004 № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации»определено, что Министерство финансов РФ осуществляет наряду с другимифункциями функцию контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере, реализациякоторой предполагает разработку и утверждение:

-порядкаорганизации контроля в финансово-бюджетной сфере;

-порядкаосуществления контроля за исполнением федерального бюджета и реализации мерпринуждения, применяемых к участникам бюджетного процесса за нарушениебюджетного законодательства;

-методологиипротиводействия легализации доходов, полученных преступным путем, коррупции ифинансирования терроризма.

Министерствофинансов РФ в соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 № 314 «Осистеме и структуре федеральных органов исполнительной власти» ипостановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерствефинансов РФ» осуществляет координацию и контроль деятельности находящихсявето ведении федеральных служб:

-Федеральнойналоговой службы,

-Федеральнойслужбы страхового надзора,

-Федеральнойслужбы финансово-бюджетного надзора,

-Федеральнойслужбы по финансовому мониторингу.

А такжеосуществляет контроль за исполнением Федеральной таможенной службой правовыхактов, касающихся вопросов исчисления и взимания таможенных платежей,определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Министерствофинансов РФ и Федеральные службы осуществляют свою деятельность вовзаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органамиисполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления,общественными объединениями и иными организациями. В своей деятельности онируководствуются Конституцией РФ, федеральными конституционными законами,федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международнымидоговорами РФ, актами Министерства финансов РФ, соответствующими Положениями.

Федеральнаяслужба финансово-бюджетного надзора в соответствии с постановлением Правительства РФ от15.06.2004 № 278 «Об утверждении положения о Федеральной службефинансово-бюджетного надзора» осуществляет функции по контролю и надзору вфинансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.

Службапроводит ревизии и проверки правомерности и эффективности использования средствфедерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов иматериальных ценностей, находящихся в федеральной собственности; осуществляетнадзор за исполнением законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле инадзоре органами финансового контроля федеральных органов исполнительнойвласти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местногосамоуправления.

Осуществляетконтроль за проводимыми в РФ (кроме кредитных организаций и валютных бирж)валютными операциями, а также за соблюдением требований актов органов валютногорегулирования и валютного контроля, организует проверки полноты и правильностиучета и отчетности по валютным операциям; организует формирование и ведениеединой информационной системы контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере.

Федеральная службастрахового надзора всоответствии с постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 330 «О Федеральнойслужбе страхового надзора» осуществляет контроль и надзор в сферестраховой деятельности (страхового дела): за соблюдением объектами страховогодела страхового законодательства, в том числе путем проведения проверок ихдеятельности на местах; за обеспечением страховщиками их финансовойустойчивости и платежеспособности в части формирования страховых резервов, составаи структуры активов и др.

Данная службаосуществляет также полномочия, связанные с получением, обработкой и анализомотчетности, представляемой субъектами страхового дела; с обобщением практикистрахового надзора и разработкой предложений по совершенствованиюзаконодательства, регулирующего осуществление страхового надзора.

Согласнопостановлению Правительства РФ от 23.06.2004 № 307 «Об утвержденииположения о Федеральной службе по финансовому мониторингу» основнымифункциями Федеральной службы по финансовому мониторингу являются контроль инадзор за выполнением юридическими и физическими лицами требованийзаконодательства РФ о противодействии легализации (отмыванию) доходов,полученных преступным путем, и финансированию терроризма; сбор, обработка ианализ информации об операциях (сделках) с денежными средствами и инымимуществом, подлежащим контролю, проверка полученной информации; выявлениепризнаков операций (сделок) с денежными средствами или иным имуществом,связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем.

Всоответствии со ст. 267 Бюджетного кодекса РФ Федеральное казначейство(федеральная служба) осуществляет предварительный и текущий контроль заведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей,распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций,осуществляющих операции с бюджетными средствами, других участников бюджетногопроцесса в ходе исполнения бюджета и бюджетов государственных внебюджетныхфондов. В ходе осуществления контроля Федеральное казначейство взаимодействуетс другими федеральными органами исполнительной власти и координирует их работу.

Государственныйфинансовый контроль осуществляют также главные распорядители и распорядителибюджетных средств. Бюджетным кодексом РФ (ст. 158-160) предусмотрено, чтоглавные распорядители и распорядители бюджетных средств осуществляют финансовыйконтроль получателей бюджетных средств за их целевым использованием,своевременным возвратом, представлением ими отчетности об использованиибюджетных средств. Главные распорядители бюджетных средств проводят проверкиподведомственных государственных и муниципальных унитарных предприятий ибюджетных учреждений.

Непосредственноепроведение контроля за использованием бюджетных средств унитарнымипредприятиями осуществляется по инициативе главного распорядителя бюджетныхсредств органами государственного финансового контроля.

Органыисполнительной власти субъектов РФ для осуществления контроля создают своиорганы контроля. Так, в соответствии с постановлением Правительства Москвы от22.04.2003 N° 290-ПП «Об утверждении Положения о Главном управлениигосударственного финансового контроля города Москвы» контроль задеятельностью органов исполнительной власти города Москвы, государственныхунитарных предприятий и учреждений города Москвы; расходованием средств,поступивших в бюджет муниципального образования из бюджета города Москвы, атакже обеспечение координации работы контролирующих органов, осуществляющихфинансовый контроль в городе Москве, возложен на Главное управлениегосударственного финансового контроля города Москвы.

2.2 Контроль над федеральными органами исполнительнойвласти всех уровней в РФ

Всоответствии с Указом Президента РФ от 08.06.2004 № 729 «О контрольномуправлении Президента Российской Федерации» функцию обеспеченияконтрольных полномочий Президента РФ в сфере государственных финансов имеет Контрольноеуправление Президента РФ. Основными задачами Управления являются контроль ипроверка исполнения федеральными органами исполнительной власти всех уровней, атакже организациями федеральных законов, в части, касающейся полномочийПрезидента РФ, указов, распоряжений и иных решений Президента РФ; контроль зареализацией ежегодных посланий Президента РФ Федеральному Собранию, бюджетныхпосланий Президента РФ.

Налоговый контроль в РФ возложен на органы налоговогоконтроля, которые возглавляет Федеральная налоговая служба1.

Службаосуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательныхплатежей, несет ответственность за выработку и проведение налоговой политики сцелью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и вгосударственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и другихобязательных платежей. Налоговый контроль проводится должностными лицаминалоговых органов в пределах своей компетенции. Права и обязанности налоговыхорганов и их должностных лиц определены ст. 31, 32 Налогового кодекса РФ.Кодексом также предусмотрено, что реализация полномочий и исполнениеустановленных Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами обязанностейв части налогового контроля осуществляется органами налогового контроля при ихвзаимодействии, в том числе с органами таможенного контроля.

Таможенныйконтроль в РФ осуществляетсяФедеральной таможенной службой, находящейся в ведении Министерстваэкономического развития и торговли РФ, которая наделена специальнымиполномочиями по осуществлению своих функций как в сфере таможенного дела, так ив связанных с ней областях — налогового и валютного контроля. Таможенные органыпользуются правами и выполняют обязанности налоговых органов по взиманиюналогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу всоответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ, инымифедеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральнымизаконами.

Валютный контроль в РФ осуществляется органами валютногоконтроля, которыми являются Центральный банк РФ (Банк России) и ПравительствоРФ (система федеральных органов исполнительной власти, например Министерствофинансов РФ). Валютный контроль в РФ реализуется по следующим направлениям:определение соответствия проводимых валютных операций действующемузаконодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; проверкавыполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, атакже обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке РФ;проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полноты иобъективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциямнерезидентов в валюте РФ.

Аудиторскийконтроль в РФ (аудиторская деятельность) осуществляется в соответствии с Федеральным законом от07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который определяетправовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации,а также в соответствии с иными федеральными законами, регулирующими отношения,возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Отношения, возникающиепри осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указамиПрезидента РФ, постановлениями Правительства РФ. Органы исполнительной властиосуществляют регламентацию аудиторской деятельности по различным направлениям —реализация государственной политики в области аудиторской деятельности,разработка мер государственной поддержки развития рынка аудиторских услуг1.Кроме того, подлежат регламентации следующие вопросы: проведения аттестацииаудиторов и лицензирования аудиторских организаций; создания и аккредитациипрофессиональных аудиторских объединений; осуществления контроля задеятельностью аудиторских организаций и др.

Аудиторскаядеятельность в РФ осуществляется на основании федеральных правил (стандартов)аудиторской деятельности2, внутренних правил (стандартов), которыедействуют в профессиональных аудиторских объединениях и аудиторскихорганизациях (используются частными аудиторами, осуществляющими своюдеятельность без образования юридического лица). Правила (стандарты)способствуют повышению качества проводимых аудиторских проверок, обеспечиваясопоставимость деятельности аудиторских фирм (аудиторов).

Аудиторскаядеятельность осуществляется в форме обязательного и инициативного аудита.Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» определены группысубъектов хозяйствования, деятельность которых подлежит обязательнойаудиторской проверке исходя из определенных критериев. Такими критериями вРоссийской Федерации являются: организационно-правовая форма (акционерныеобщества открытого типа), вид деятельности (банки, страховые организации,товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, др.), финансовыепоказатели деятельности (объем выручки, сумма активов) и др.

Вотдельных случаях орган государственной власти может выступать заказчикомаудиторского контроля, например, при проведении аудита коммерческихорганизаций, использующих государственные средства.

Внутрихозяйственныйконтроль в РФ осуществляетсяпо решению участников (собственников) субъекта хозяйствования или исполнительногооргана (руководителя), кроме банковской сферы, где организация внутреннегоконтроля обязательна для коммерческих банков.

Внутрихозяйственныйконтроль в РФ осуществляется:

-органамиуправления (например, советом директоров);

-администрациейпредприятия;

-специализированнымислужбами (внутреннего аудита, внутреннего контроля) или работниками, в чьидолжностные обязанности входит осуществление контроля.

Вотдельных случаях законодательство предусматривает обязательное избраниеревизионной комиссии (ревизора), например для акционерных обществ. Организацияможет осуществлять внутрихозяйственный контроль как самостоятельно, так и наосновании договора с аудиторской организацией. Кредитная организация обязанаорганизовывать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровеньнадежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых операций.

Общественныйконтроль в РФ осуществляетсяв различных сферах деятельности, например в сфере образования, сфересоциального страхования и пенсионного обеспечения.

Например,Программой социально-экономического развития Российской Федерации насреднесрочную перспективу (2002-2004 гг.), утвержденной распоряжениемПравительства РФ.

От10.07.2001 № 910-р, предусмотрено расширение участия общества в управленииобразованием путем создания попечительских советов, деятельность которыхпозволит обеспечить приток в образование дополнительных финансовых,материальных, кадровых ресурсов, их эффективное использование и общественныйконтроль.

Федеральнымзаконом от 16.07.1999 № 65-ФЗ (ст. 4) «Об основах обязательногострахования» предусмотрено, что одним из основных принципов осуществленияобязательного социального страхования является обеспечение надзора иобщественного контроля.

Всистеме обязательного пенсионного страхования Указом Президента РоссийскойФедерации от 23.07.2003 № 827 «Об общественном совете по инвестированиюсредств пенсионных накоплений» создан Общественный совет по инвестированиюсредств пенсионных накоплений, который осуществляет: общественный контрольдеятельности субъектов отношений по формированию и инвестированию средствпенсионных накоплений; разработку рекомендаций и проектов нормативных правовыхактов, направленных на защиту законных интересов застрахованных лиц, на созданиесистемы гарантирования сохранности средств пенсионных накоплений и другиефункции.

2.3 Пути совершенствования финансового контроля вРоссии

Рольфинансового контроля в системе управления финансами трудно переоценить. В связис этим большое значение приобретает необходимость совершенствования финансовогоконтроля с целью повышения его действенности и эффективности, т.е. увеличенияадекватности достигнутых в процессе осуществления контроля положительныхрезультатов намеченным целям с одновременным учетом произведенных затрат(времени, материальных и денежных средств, трудовых ресурсов и т.д.).

Совершенствованиефинансового контроля в РФ должно осуществляться по следующим основнымнаправлениям. Создание методологических основ финансового контроля в РФ какважнейшей составляющей общенационального контроля позволит всем субъектамконтроля и субъектам хозяйствования получить четкие ориентиры в процессеопределения и реализации своих задач, функций, полномочий, а также определитьцели, задачи, принципы, этические нормы финансового контроля и т.п.

Следуеттакже законодательно определить: виды финансового контроля, субъекты и объектыфинансового контроля, разделить сферы внешнего и внутреннего финансовогоконтроля. Отсутствие общих подходов к классификации финансового контроля,единой терминологии в части определения таких ключевых понятий, как вид, форма,методы контроля, создает трудности в разработке и применениинормативно-правовых актов (методических документов контролирующих органов ит.п.), способствует возникновению ряда спорных ситуаций, например, в отношениимер ответственности за финансовые нарушения.

Необходимотакже завершить разработку единой кодифицированной системы стандартовфинансового контроля, используя опыт Счетной палаты РФ.

Ввопросах совершенствования финансового контроля большая роль принадлежитразличным профессиональным ассоциациям, объединениям органов финансовогоконтроля, деятельность которых позволит решать, как отдельные вопросыосуществления того или иного вида финансового контроля в РФ, так и ключевыевопросы методологии финансового контроля.

Ключевымнаправлением совершенствования государственного финансового контроля какважнейшей составляющей финансового контроля в РФ и повышения его эффективностиявляется принятие единой концепции государственного финансового контроля в РФ,которая должна установить единые методологические и правовые основыосуществления государственного финансового контроля в РФ, определить системуорганов, осуществляющих контроль, а также механизм их взаимодействия.

В рамкахэтих вопросов необходима разработка научно-методических основ оценкиэффективности деятельности органов государственного финансового контроля и ихсотрудников.

Всовременных условиях отсутствует механизм взаимодействия органовгосударственного финансового контроля и законодательной (представительной) иисполнительной власти, разработка которого является ключевым вопросоморганизации государственного финансового контроля в РФ.

Важнымвопросом является также определение органа, обладающего статусом высшегоконтрольного органа. Кроме того, необходимо четко определить статус органовгосударственного финансового контроля по отношению к органам аудиторскогоконтроля, законодательно закрепив их приоритет в вопросах методологиифинансового контроля.

До сихпор не решен вопрос о необходимости разработки основополагающих правовых актов,таких как Федеральный закон о государственном финансовом контроле в РФ, остатусе контрольно-счетных органов.

В целяхповышения эффективности расходования государственных средств перспективнымнаправлением совершенствования контроля является переход к аудиту эффективностигосударственных расходов, который представляет собой направление деятельностиконтрольных органов, предполагающее анализ результативности и экономностииспользования государственных средств, оценку возможных резервов их роста иобоснованности расходования.

Внастоящее время отсутствует единая методика проведения аудита эффективностигосударственных расходов, не определены критерии и показатели эффективностииспользования государственных средств. Требует завершения работа поконкретизации и законодательному закреплению критериев неэффективногоиспользования бюджетных средств, распоряжения государственной собственностью, атакже ответственность за их неэффективное использование.

Значительнуюдолю в общем объеме финансовых нарушений, выявляемых в ходе осуществленияфинансового контроля, является нецелевое использование бюджетных средств. Приэтом недостаточно четко определены основания, по которым использованиебюджетных средств может трактоваться как нецелевое, а также отсутствуютправовые механизмы, которые должны быть направлены на усиление мерответственности за нецелевое и неэффективное расходование государственныхсредств.

Важной проблемойосуществления контроля является низкий процент возврата бюджетных средств порезультатам проведенных ревизий и проверок. В связи с этим необходимо принятькомплекс мер: по повышению уровня результативности контрольных мероприятий,направленных на уточнение ответственности государственных должностных лиц занарушение требований закона об исполнении бюджетов и внебюджетных; поустановлению правовых норм, закрепляющих механизм возврата бюджетных средств иответственности должностных лиц за предоставление необеспеченных бюджетныхкредитов и ссуд и т.п.

Дляповышения эффективности проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельностикак одного из основных методов финансового контроля необходимо взаконодательном порядке закрепить основы проведения ревизии, определив цель изадачи ревизии, порядок ее проведения; состав органов, имеющих право напроведение ревизии, их права и обязанности; определить права и обязанностиревизуемых организаций и т.п.

Важнымвопросом совершенствования контроля является исключение дублирования действийконтрольных органов, заключающееся в совершении различными органами своихфункций в отношении одних и тех же объектов контроля, — Министерства финансовРФ, органов федерального казначейства, Счетной палаты РФ, контрольных органов,созданных главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств приосуществлении последующего финансового контроля.

Органыналогового и таможенного контроля должны более тесно взаимодействовать сконтрольными органами исполнительной власти, прежде всего с органамифедерального казначейства и Счетной палатой РФ.

Крометого, повышению эффективности налогового контроля будут способствовать:

-решениезадач, связанных с разработкой форм и методов контрольной работы в отношенииналогоплательщиков, представляющих «нулевые балансы» или непредставляющих налоговую отчетность;

-дальнейшееразвитие налогового администрирования, и в первую очередь для субъектовхозяйствования, осуществляющих деятельность в приоритетных для данного регионанаправлениях деятельности;

-введениесистемы косвенного контроля, в основу которой положена оценка риска неуплатыналогов и других обязательных платежей;

-расширениенаправлений взаимодействия с общественными организациями налогоплательщиков;совершенствование программного обеспечения процедуры камеральных проверок, атакже стандартизация процедуры выездных и встречных проверок и др.

Использованиеновых информационных технологий должно стать фактором повышения совершенствованияэффективности государственного финансового контроля. Информатизациядеятельности органов государственной власти и государственного финансовогоконтроля на основе передовых технологий открывает перспективы повышенияэффективности использования государственных ресурсов.

Споявлением новых информационных технологий станет возможным в полной мереобеспечить открытость бюджетов всех уровней, возможность в реальном масштабевремени контролировать расходы и доходы каждого получателя бюджетных средств.Наличие оперативной информации о финансово-хозяйственной деятельности всехучастников бюджетного процесса будет способствовать предупреждению нарушенийфинансово-хозяйственной деятельности. Для формирования единого информационногопространства необходима информационная совместимость результатов деятельностиконтрольных органов, автоматизация учета контрольных мероприятий и обеспечениеобмена соответствующей информацией между контрольными органами и т.п.

В целях совершенствованияаудиторского контроля особого внимания заслуживает проблема повышения качестваоказываемых аудиторских услуг. Важное значение в этой связи приобретаетразработка дополнительных критериев, характеризующих деятельность аудиторскихорганизаций помимо соблюдения действующих правил (стандартов). Кроме того,повышению качества оказываемых аудиторских услуг будут способствовать и такиефакторы, как создание методик оценки ущерба от осуществления некачественногоаудита, упрощение существующей системы судебного делопроизводства и др.Качество аудиторских услуг тесно связано с уровнем квалификации аудиторов,повышению которого должна способствовать более эффективная система ихпрофессиональной подготовки. Помощь в реализации этого направления должны такжеоказывать профессиональные аудиторские объединения (например, Аудиторскаяпалата России).

Важнымнаправлением совершенствования аудиторского контроля в РФ должно статьизменение характера проводимого аудита, который будет заключаться не только ввыражении мнения о достоверности отчетности, но и в предоставлении необходимойинформации ее пользователям о фактическом финансовом положении субъектахозяйствования.

Длядальнейшего расширения взаимодействия органов государственного финансовогоконтроля и аудиторских организаций необходимо расширить и более четкоформализовать направления возможного сотрудничества, например, в частипроведения анализа рационального и эффективного использования организациямигосударственных финансовых средств и имущества. Наиболее важным моментомявляется также согласование интересов всех участников рынка аудиторских услугна базе эффективного механизма его регулирования, который включал бы меры нетолько административного, но и финансового воздействия, а также учитывал бысистему установленных этических норм, имеющих сегодня в основном декларативныйхарактер.

Всовременных условиях своего решения требует законодательное обеспечение внутрихозяйственногофинансового контроля, нынешнее состояние которого позволяет говорить лишь о егосоздании, а не о развитии. Следует законодательно закрепить основыфункционирования служб внутреннего контроля и установить основы ихвзаимодействия с другими органами финансового контроля. Важным направлениемсовершенствования системы внутрихозяйственного контроля являются разработка иреализация наиболее рациональных форм, методов его осуществления, способствующихснижению злоупотреблений должностных лиц, сохранности и рациональномуиспользованию финансовых ресурсов, снижению трудоемкости контрольной работы(например, внедрение бюджетирования, ориентированного на результат).

Дальнейшемуразвитию и совершенствованию общественного контроля должно способствоватьосуществление следующих мер: расширение деятельности попечительских советов,создание которых предусмотрено действующим законодательством; более четкаярегламентация отдельных аспектов деятельности некоммерческих организаций(общественных организаций, партий, союзов и др.), таких как:

-информированиео результатах своей деятельности (определение конкретного перечня средствмассовой информации, в которых должны публиковаться отчеты таких организаций,установление мер ответственности за уклонение от публикации отчетов); -

-законодательноеобеспечение процедур доступа к государственным информационным ресурсам,исключая информацию с ограниченным доступом, как важнейшую основу осуществленияобщественного контроля за деятельностью органов государственной власти, органовместного самоуправления, общественных, политических и иных организаций;обеспечение возможности участия общественности в проведении конкретныхконтрольных действий (например, инвентаризации товарно-материальных ценностей иденежных средств).

Заключение

В заключенииследует отметить, что в последнее время наблюдаются новые тенденции в развитиифинансового контроля в России. Если в условиях планово-распределительной системыпреобладает государственный финансовый контроль со стороны государственныхорганов власти и управления, то в условиях перехода к рынку содержание и методыконтроля переживают значительные изменения, вызванные изменением ролигосударства в экономике.Сужается сферагосударственного финансового контроля. Он всё более контролируется на сферемакроэкономических процессов. Одновременно расширяется сфера действийнегосударственного финансового контроля со стороны аудиторских и страховыхкомпаний, кредитных организаций и т.д. и меняется его содержание. Повышение профессионального уровня депутатов приводят к болеетщательному контролю за финансовой деятельностью исполнительной власти иуглублённому анализу целесообразности и экономической эффективности расходованиясредств при утверждении проектов государственного бюджета и внебюджетныхфондов. Этому способствует и созданиеспециальных контролирующих органов представительной власти. На уровне отдельныххозяйствующих субъектов происходит усиление внимания к финансовому обследованиюинвестиционных проектов с привлечением специализированных фирм, инвестиционныхбанков и финансовых корпораций. Важную роль восуществлении финансового контроля играет уровень организации учёта в стране –бухгалтерского, бюджетного, налогового. Отчётная документация главный объектфинансового контроля.

Дальнейшееразвитие финансового контроля и его эффективности во многом зависит от созданияновой концептуальной и законодательной базы, обеспечивающий его проведение накачественном уровне, присущем демократическому государству.

 
Список литературы

Грязнова А.Г. Финансы.- М.: Финансы истатистика, 2004. — 504 с.

Ковалёв В.В. Финансы. – М.: Проспект, 2006, — 640 с.

Ковалёва Е.В. Финансы и кредит. — М.: Финансы и статистика,2005. — 512 с.