Реферат: Планирование Москва 2008 удк 336. 22 Ббк 65. 261. 4



Международный консорциум «Электронный университет»

Московский государственный университет экономики,
статистики и информатики
Евразийский открытый институт



Н.Ю. Глубокова


Налоговое
планирование


Москва 2008

УДК 336.22

ББК 65.261.4

Г 55


Глубокова Н. Ю. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ: Учебно-практическое пособие. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 64 с.


ISBN 978-5-374-00068-9  Глубокова Н.Ю., 2008

 Евразийский открытый институт, 2008Содержание


Цели и задачи изучения дисциплины 4

1. Понятие и виды уменьшения налогов. 7

1.1. Общие положения уменьшения налогов 8

1.1.1. Сущность уменьшения налогов как социального явления 8

1.2. Виды уменьшения налогов. 10

1.3 Ответственность налогоплательщика за нарушение

законодательства о налогах и сборах……………… 13

^ 2. Основы налогового планирования. 18

2.1. Понятие и экономическое содержание налогового планирования. 19

2.2. Виды налогового планирования 17

2.3. Принципы налогового планирования 19

2.4. Элементы налогового планирования 20

2.4.1. Учетная политика предприятий. 20

2.4.2. Налоговый календарь. 29

2.4.3. Налоговые льготы 30

2.5. Этапы налогового планирования. 32

2.6. Пределы налогового планирования. 34

^ 3. Оптимизация налоговых платежей. 37

3.1. Планирование налога на добавленную стоимость 38

3.2. Планирование налога на прибыль предприятий. 41

3.3. Планирование налога на имущество. 44


Вопросы по дисциплине «Налоговое планирование» 47

Задачи 50

Тесты 53

Толковый словарь 56

Рекомендуемая литература 60


^ Цели и задачи изучения дисциплины

Изучение дисциплины «Налоговое планирование» направлено на формирование у студентов комплекса знаний по анализу налогов и их налогооблагаемых баз и принятия управленческих решений в области налогового планирования.


Основные задачи изучения дисциплины:

анализ существующей налоговой системы Российской Федерации с позиции их налогооблагаемых баз;

изучение принципов, элементов и этапов налогового планирования и его место в общем планировании предпринимательской деятельности;

изучение существующих льгот и путей законного снижения налогового бремени.

освоение основных способов минимизации налоговых платежей;

отработка практических навыков по принятию решений в области оптимизации налоговых платежей.


Студенты получают знания и практические навыки, необходимые в бухгалтерии, планово-экономических, финансовых отделах предприятий.


Основные виды занятий и контроля


При изучении дисциплины используются следующие виды занятий: лекции, практические и семинарские занятия, семестровые консультации, предэкзаменационные консультации.

Основной формой активных методов обучения на практических занятиях являются расчеты суммы налоговых платежей и нахождение их оптимальных вариантов.

При изучении дисциплины предусмотрен итоговый контроль знаний студентов в форме экзамена.

Учебно-методическое обеспечение изучения дисциплины включает учебную программу, руководство по изучению дисциплины, учебники, учебные пособия, специальную, нормативную и методическую литературу.

Знания, умения и навыки, которые должен приобрести студент в результате изучения дисциплины


После окончания обучения студент должен:

знать основы налоговой системы Российской Федерации;

знать налогооблагаемую базу налогов;

знать основные способы снижения налоговых обязательств;

уметь самостоятельно изучать нормативные документы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов;

уметь рассчитывать суммы налоговых платежей и выбирать их оптимальный вариант.


Связь данной дисциплины с другими дисциплинами


В процессе обучения студенты должны знать:

макроэкономику;

микроэкономику;

финансы предприятий;

основы бизнеса;

теорию бухгалтерского учета;

бухгалтерский учет;

общую теорию статистики;

право;

налоги и налогообложение.

Знания, полученные при изучении дисциплины, используются студентами на занятиях по следующим дисциплинам:

финансовый анализ;

финансовый менеджмент;

аудит;

налоговый учет и отчетность;

ситуационный практикум по налогообложению.






ТЕМА 1





Понятие и виды уменьшения налогов


^ Изучив тему 1, студент должен знать:



дать характеристику уменьшению налогов;

раскрыть причины уклонения от уплаты налогов;

знать основные формы уклонения от уплаты налогов;

классифицировать модели поведения налогоплательщиков.

знать виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.



При изучении темы 1 необходимо:


1. Прочитать соответствующие разделы:

Брызгалин А.В. и др. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. М.:Юрайт-Издат, 2006;

Налоговое право : Учебник / Под ред. Пепеляева С.Г. М: Юрист, 2004.


2. Акцентировать внимание на понятиях: уклонение и избежание налога; налоговое планирование.

Цель:

изучение причин и форм уклонения от уплаты налогов, полномочия государственных органов по борьбе с уклонением от уплаты налогов.


^ 1.1. Общие положения уменьшения налогов


1.1.1. Сущность уменьшения налогов как социального явления

Становление рыночных отношений актуализировало задачи управления финансовыми потоками, как в масштабах всего государства, так и применительно к отдельным территориям и предприятиям различных сфер экономики.

В ряду государственных доходов налогам отведено важнейшее место. Само существование государства неразрывно связано с налогами. Налоги составляют значительную часть денежного потока организаций.

Пока есть государство, пока есть частная собственность – государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов, так как других достаточных источников для этого практически не существует.

Противодействие налогам как социально-экономическое явление, стремление налогоплательщика не платить налоги или платить их в меньшем размере, существовало и будет существовать до тех пор, пока будет существовать государство и налоги останутся основным источником формирования доходной части бюджета.

Данное явление объективно и не зависит от государственного строя, формы правления, качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов – фискальной, а также экономико-правовым содержанием налога – легального (на основе закона) принудительного и обязательного изъятия части собственности граждан и их объединений для государственных (публичных) нужд.

Налогоплательщики, в свою очередь, стремятся снизить свои налоговые обязательства перед бюджетом. Сама сущность налоговой системы заставляет искать механизмы построения деятельности таким образом, чтобы платить налоги максимально целесообразно.

Конкретных причин, непосредственно подталкивающих предпринимателей не платить налоги, достаточно много. В современной литературе выделяют следующие:

моральные (нравственно-психологические) – порождаются существом и характером налоговых законов, а также налоговой системой в целом;

политические – подталкивают к уклонению от налогообложения в случаях, когда государство неэффективно использует собранные налоги;

экономические – можно подразделить на две группы: причины, зависящие от финансового состояния налогоплательщика, и причины, порожденные общеэкономической конъюнктурой;

технико-юридические (правовые) – сложность налоговой системы препятствует эффективности налогового контроля и создает возможности предприятию избежать уплаты налогов.


Попытки уклонения от уплаты налогов представляют собой древнее и весьма распространенное явление во всем мире. Способы его практической реализации развивались вместе с налогообложением в такой мере, что позволили сформулировать закон роста сопротивления налогу при постоянном росте государственных расходов. В истории известно немало случаев, когда непосильное налоговое бремя приводило к бунтам и восстаниям.

В этой связи стремление налогоплательщика снизить свои налоговые платежи стали рассматривать как самостоятельное объективное социально-экономическое явление, используя при этом различные термины. В общем смысле оно рассматривается как целенаправленные действия налогоплательщиков, позволяющие им избежать или в определенной степени уменьшить выплату налогов или сборов.

Уменьшение налогов рассматривают как двойственное явление: с одной стороны – это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой – стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых платежей в бюджет.

Для этого явления характерна активная позиция налогоплательщика, предпринимающего определенные шаги по снижению своих налоговых обязательств.

Признание объективности и неизбежности уменьшения налогов позволяет не только бороться с этим явлением, но и регулировать его в рамках законодательства.

Вступление в силу Налогового Кодекса РФ позволило государству перейти к регулированию объективного социально-экономического явления уклонения от уплаты налога в рамках законодательства. Налоговый Кодекс упорядочил процесс осуществления налогового контроля и расширил круг правовых способов защиты прав и интересов налогоплательщиков.
^ 1.2. Виды уменьшения налогов

В мировой практике принято выделять следующие основные модели поведения налогоплательщика:

уклонение от уплаты налогов;

обход налогов;

налоговое планирование;

стандартный метод уплаты налогов, т.е. уплата налогов в соответствии с законодательством без применения специальных методов минимизации налоговых обязательств.

Последняя модель поведения налогоплательщика не предполагает предварительных расчетов и выбора оптимального налогообложения и, следовательно, не рассматривается как уменьшение налогов.

^ Уклонение от уплаты налогов и обход налогов появились в мировой практике вместе с формированием налогового права. Как правило, уклонение от уплаты налогов происходит в виде неуплаты налогов и сокрытия доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для исчисления налогов. незаконного использования предприятием налоговых льгот. При уклонении от уплаты налогов предприятие, являясь налогоплательщиком по закону, уменьшает свои налоговые обязательства запрещенными законом способами. (Данный термин введен в Российскую юридическую практику Уголовным Кодексом Российской Федерации).

Уклонение от уплаты налогов представляет собой уголовно наказуемое сознательное использование методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

^ Обход налогов (избежание налогов) возможен незаконными и законными способами.

К обходу налогов законными способами относят:

воздержание от совершения сделок, исполнение по которым ведет к необходимости уплачивать налоги;

получение дохода в формах, по которым предусмотрены льготы;

выезд налогоплательщика из страны для изменения места налоговой регистрации;

при возможности выбор таких сделок, которые влекут меньшие налоговые последствия.

Обход налогов незаконными способами возникает, например, в случае уклонения от регистрации налогоплательщика. Данный способ предусматривает использование запрещенных законом приемов и является налоговым правонарушением.

^ Налоговое планирование основано на законном снижении налоговых обязательств налогоплательщиков перед бюджетом за счет использования всех допустимых средств, приемов и способов. Одной из главных целей налогового планирования является минимизация налоговых платежей, при реализации которой характерно активное поведение налогоплательщика. Оно заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых платежей, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Можно выделить 2 основных направления последствий налогового планирования для государства и для налогоплательщика:

снижение объемов налоговых поступлений в бюджет, рост его дефицита, сокращение объема и качества государственных услуг, оказываемых населению;

расширение финансовых возможностей налогоплательщиков и соответственно инвестиционной и инновационной деятельности, что в конечном итоге приводит к увеличению налоговой базы.

Следует отметить, что государству не выгодно расширение возможностей налогового планирования, и оно проводит определенную ограничительную политику в данном направлении. Основы налогового планирования будут рассмотрены в следующем разделе данного пособия.

^ 1.3 Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей по уплате налогов и сборов он несет ответственность в соответствии с законодательством. При этом система ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, наряду с традиционными мерами административной и уголовной ответственности включает в себя также собственно налоговую ответственность как разновидность финансовой ответственности. В последнее время эта точка зрения нашла достаточно большое распространение в финансово-правовой науке, налоговая ответственность рассматривается как разновидность самостоятельного вида юридической ответственности – финансовой ответственности.

В основу разграничения ответственности налогообязанных лиц положен соответствующий вид нарушения законодательства о налогах и сборах, за которые эта ответственность предусматривается. Все нарушения законодательства о налогах и сборах, подразделяются на три основных вида: налоговые правонарушения; нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки); нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления). В этой связи можно говорить и о трех видах ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах., соответственно это – финансовая(налоговая), административная и уголовная ответственность. (Кучеров «адм. Отв…»стр.6)

Так в соответствии с НК РФ к налоговым правонарушениям отнесены:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счетов в банке;

- непредставление налоговой декларации;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налогоа(сбора);

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

-неправомерное несообщение сведений налоговому органу;

- нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.

Кроме этого в Налоговом кодексе содержатся статьи, устанавливающие ответственность за правонарушения, которые в полной мере не относятся к налоговым, но затрагивают нормы законодательства о налогах и сборах, в частности:

- за неявку либо уклонение от явки без уважительной причины лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;

- за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дачи заведомо ложных показаний, а также эксперта, переводчика или специалиста за отказ от участия в проведении налоговой проверки, дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода;

- за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу.

Кодексом об административных правонарушениях содержатся следующие юридические составы правонарушений, посягающих на отношения в области налогообложения:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации;

- нарушение срока представления налоговой декларации;

- непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);

- неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

- грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

При сравнении юридических составов правонарушений в НК РФ и КоАП РФ несмотря на некоторые совпадения, отличия этих правонарушений заключаются в их субъектном составе.

В уголовном законодательстве РФ в настоящее время криминализировано три вида налоговых преступлений:

- уклонение от уплаты налоговых платежей ;

- нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей;

- воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей .

Уголовная ответственность, предусмотренная статьями 198 и 100 УК РФ, наступает только в том случае, если уклонение от уплаты налогов или сборов было произведено путем:

- непредставления налоговой декларации

- непредставления иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным

- включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.


Вопросы:


1. Законные и незаконные способы уменьшения налоговых обязательств.

2. Признаки налоговой минимизации.

3. Возможности обхода налогов за счет метода обложения и способа исчисления и уплаты налога.

4. Взаимосвязь учета и отчетности с налоговым планированием.

5. Последствия налогового планирования.


На семинарских занятиях необходимо:


1. Обсудить основные формы уклонения от уплаты налогов.

2. Провести анализ понятий, связанных с уменьшением налогов.

ТЕМА 2




^ Основы налогового планирования


Изучив тему 2, студент должен:



дать определение налоговому планированию;

знать основные компоненты налогового планирования;

определить экономическую целесообразность налогового планирования;

знать виды налогового планирования;

знать основные принципы планирования налоговых платежей;

дать характеристику основным элементам налогового планирования:

учетной политики организации;

налогового календаря;

налоговым льготам;

уметь выделить основные элементы учетной политики организации для целей налогообложения;

знать содержание основных этапов налогового планирования;

определить пределы налогового планирования.

определить отличие оптимизации от минимизации налогов;

сформулировать основные полномочия государственных органов по борьбе с уклонением от уплаты налогов.


При изучении темы 2 необходимо:


1. Прочитать соответствующие разделы:

Вылкова Е. С., Романовский М. В. Налоговое планирование. – Спб: Питер, 2004;

Брызгалин А. В. и др. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. М.:Юрайт-Издат, 2006;

Налоговое право: Учебник / Под ред. Пепеляева С.Г. М.: Юрист, 2004.


2. Акцентировать внимание на понятии налогового планирования, содержании его этапов, раскрытии принципов налогового планирования.


Краткое содержание

1. Понятие налогового планирования.

2. Экономическое содержание налогового планирования

3. Виды налогового планирования.

4. Принципы налогового планирования.

5. Элементы налогового планирования.

6. Пределы налогового планирования.


Цель:

определение понятия и экономической сущности налогового планирования, изучение основных принципов и этапов налогового планирования.
^


2.1. Понятие и экономическое содержание
налогового планирования

Налоговое планирование для организаций является составной частью стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. В последнее время налоговое планирование рассматривают как составную часть налогового менеджмента.

Основное содержание налогового планирования определяется как планирование налоговых обязательств путем регулирующего воздействия на элементы налогов, как деятельность налогоплательщика по уменьшению налоговых обязательств.

Существует множество определений налогового планирования. Так, в иностранных публикациях под налоговым планированием понимают особую организацию деятельности налогоплательщика с целью минимизации его налоговых обязательств в течение длительного времени, способами, не связанными с нарушением действующего законодательства. В отечественной литературе можно встретить следующие определения налогового планирования:


Следует отметить характерные черты налогового планирования. Прежде всего - это особая организация предпринимательской деятельности налогоплательщика. Целью такой деятельности является минимизация налоговых обязательств. Эта деятельность налогоплательщика рассчитана на длительный период времени. При осуществлении деятельности не допускается использование методов, связанных с нарушением налогового законодательства.

Под соблюдением законодательства понимают:

соблюдение точности расчета налогов в соответствии с действующими нормами законодательства;

соблюдение сроков уплаты налогов в соответствии с действующими нормами.

В некоторых источниках понятие налогового планирования отождествляется с понятием налогового менеджмента, компонентами которого являются минимизация и оптимизация налогов.

Под минимизацией налогов следует понимать не только абсолютное уменьшение налогов, но и целенаправленную деятельность, целью которой является перевод бизнеса в более благоприятные условия хозяйствования (так как абсолютная минимизация приведет к нулевой величине налоговых платежей). Минимизация может быть по одному, нескольким или по большинству налогов.

Под оптимизацией налогов понимают разновидность экономической деятельности, предполагающей увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов. При оптимизации налогов происходит контроль соотношения динамики налоговых платежей и динамики выручки организации.

Сущность налогового планирования связана с признанием за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законом средства, приемы и способы, включая пробелы в законодательстве, для максимального сокращения налоговых обязательств.

Налоговый Кодекс РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах». Также в Кодексе провозглашена «презумпция невиновности» налогоплательщиков, и данный принцип дополняется следующими важными правилами:

все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика1;

налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.2

В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Возможность налогового планирования обусловлена следующими причинами:

естественным стремлением хозяйствующих субъектов сберечь свои доходы и сократить расходы;

расширением производственной и коммерческой деятельности без привлечения внешних (заемных) источников финансирования;

рыночной конкуренцией и стремлением предприятий выжить;

заинтересованностью государства в предоставлении определенных общих и специальных налоговых льгот в целях регулирования социально-экономического развития, стимулирования той или иной сферы производства, группы налогоплательщиков.

При реализации методов налогового планирования налогоплательщиков в первую очередь интересует эффективность мероприятий налогового планирования и связанные с ними риски.

Под рисками налоговой оптимизации понимают возможность понести финансовые потери, связанные с этим процессом, выраженные в денежной форме, например, взыскание недоимок и штрафные санкции, расходы на адвокатов и т.п.

Поскольку налоговое планирование рассматривается как особый вид экономической деятельности, то, как любая экономическая деятельность, она предполагает наличие определенных затрат и не может быть бесплатной. Это могут быть затраты на налоговые консультации, разработку налоговых схем и т. п.

Соотношение налоговых расходов, стоимости налоговой оптимизации и рисков налогоплательщика при налоговой минимизации определяют экономическую целесообразность применения налогоплательщиком методов налогового планирования. Считается, что налоговое планирование экономически выгодно для налогоплательщика, если в совокупности расходы по налоговой минимизации, оптимизированные налоговые платежи и оценка рисков налогового планирования в денежном выражении окажутся существенно меньше, чем величина налогов до оптимизации.

В рамках отдельной организации налоговое планирование представляет собой весьма полезный инструмент управления, который способен существенно влиять на прибыльность организации и напрямую затрагивать безопасность руководителей организации, которые могут быть привлечены к различным видам ответственности.


^ 2.2. Виды налогового планирования

В последнее время виды налогового планирования различают в зависимости от законности действий налогоплательщика и степени налоговой нагрузки. На практике выделяют три вида налогового планирования: классическое, оптимизационное и противозаконное.

Классическое налоговое планирование заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов.

Оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование предполагает, что налогоплательщик планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить по возможности меньше налогов, используя методы, не противоречащие действующему законодательству. При этом в организации снижается коэффициент налоговой нагрузки.

Вульгарное (противозаконное) налоговое планирование основано на том, что налогоплательщик применяет противозаконные методы для уменьшения налоговых платежей. Такое планирование достаточно тесно связано с криминализацией бизнеса (в связи с этим, его правомерно было бы рассматривать как обход (избежание) налогов, а не налоговое планирование).

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач различают стратегическое и тактическое налоговое планирование.

Стратегическое налоговое планирование определяет долговременный курс предприятия по законному снижению налоговых расходов и предусматривает решение крупномасштабных задач, которые встают перед организацией чаще всего на этапе ее создания.

Текущее налоговое планирование ориентировано на решение задач текущей деятельности организации по вопросам конкретного периода деятельности налогоплательщика.

В зависимости от стадии финансово-хозяйственного цикла организации различают: налоговое планирование на стадии создания организации, в период существования организации, в период ликвидации предприятия.

В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщик осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может быть международным, национальным, местным.

В зависимости от уровня управления налоговое планирование может подразделяться на планирование на макро- и микроуровне.

В зависимости от типа налогоплательщика налоговое планирование может быть корпоративным или индивидуальным. В свою очередь, корпоративное налоговое планирование подразделяется на внутреннее и внешнее.


^ 2.3. Принципы налогового планирования


При осуществлении планирования налоговых платежей налоговому менеджеру необходимо руководствоваться следующими принципами:

Принцип законности. Налоговое планирование должно быть как можно более перспективным и не только опираться на действующее законодательство, но и учитывать возможности его развития.

Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Нельзя минимизировать налоги без учета последствий, которые могут возникнуть в результате такой минимизации. Во-первых, всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия конкретного метода с точки зрения всей совокупности налогов. Во-вторых, при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (таможенного, валютного и т. д.).

Принцип оптимальности – предполагает, что уменьшение налогов не должно наносить ущерб или вред предприятию, интересам его собственников. Кроме того, следует учитывать, что наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит при использовании всех методов в целом.

При осуществлении налоговой оптимизации должно уделяться пристальное внимание документальному оформлению операций.

^ 2.4. Элементы налогового планирования


Элементами налогового планирования являются:

Стратегия оптимизации налоговых обязательств;

Учетная политика организации;

Налоговый календарь;

Контроль дебиторской задолженности;

Контроль состояния бухгалтерского и налогового учета и отчетности;

Постоянный мониторинг налоговых льгот.



2.4.1. Учетная политика предприятий


Несмотря на строгость налогового и финансового законодательства, у руководства предприятия существуют возможности выбора наиболее приемлемых сроков, способа расчета и уплаты налогов, учета иных показателей, имеющих значение для определения суммы налоговых обязательств предприятия. Одним из эффективных условий оптимизации налоговых платежей является учетная политика организации. Она влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в учете, а, следовательно, и на величину налоговых платежей. От учетной политики зависит насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность предприятия.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету1. Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования), раскрытия (придания гласности) и изменения учетной политики организаций. В этом документе дано и определение учетной политики: учетная политика – совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности2.

В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом руководителя. Особое внимание в приказе об учетной политике уделяется положениям, которые неоднозначно трактуются действующим законодательством.

В настоящее время организации должны оформлять не только учетную политику для целей бухгалтерского учета, но и учетную политику для целей налогообложения. Это могут быть два самостоятельных документа, но обе учетные политики могут быть утверждены одним приказом. В этом случае каждую из них следует выделить в отдельный раздел.

В пользу разработки самостоятельного документа, определяющего налоговую политику организации, говорят следующие обстоятельства:

элементы налогового учета в соответствии с выше приведенным определением учетной политики не являются элементами учетной политики для целей бухгалтерского учета;

налоговое законодательство прямо указывает в ст. 167 НК РФ на необходимость разработки самостоятельного документа;

по некоторым вопросам налоговое законодательство не содержит конкретных способов исчисления налогов, а лишь устанавливает общие нормы, (например, порядок расчета НДС у комитента или покупателя, если посредник не является плательщиком НДС);

наличие противоречий и неточностей в налоговом законодательстве, которые, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, толкуются в пользу налогоплательщика.


^ Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения впервые появился в ст. 167 НК РФ главы 21 «Налог на добавленную стоимость», а затем был дополнен новыми нормами, введенными ст. 313 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения соответствующим приказом (распоряжением). Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

Ст. 313 НК РФ устанавливает, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом.

Ст. 313 НК РФ определен порядок изменения учетной политики для целей налогообложения. В соответствии с указанной статьей изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения может осуществляться в случаях изменения законодательства и изменения применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях отражаются в учетной политике, утверждаются приказом и применяются с начала налогового периода.

При осуществлении налогоплательщиком новых видов деятельности НК РФ предусмотрена возможность внесения дополнений в учетную политику. В этом случае он обязан определить и отразить в данной учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности в целях налогообложения.

При формировании учетной политики по конкретному вопросу для ведения налогового учета налогоплательщик до
еще рефераты
Еще работы по разное