Реферат: Правила независимости аудиторов России Одобрены Советом по аудиторской деятельности

Проект вывешивается для

общественного обсуждения.

Предложения просим направлять

ответственному секретарю

Совета по аудиторской деятельности

при Минфине России Т.А.Арвачевой


ПРАВИЛА

независимости аудиторов России


(Одобрены Советом по аудиторской деятельности

при Министерстве финансов Российской Федерации,

протокол № 71 от 22 декабря 2008 г.)


Введение

Настоящие «Правила независимости аудиторов России», далее Правила, разработаны:

в соответствии с Кодексом этики аудиторов России, а также

в соответствии с Рекомендациями комиссии Европейского Сообщества от 16 мая 2002 г., закрепленными в Постановлении о независимости аудиторов в ЕС (документ зарегистрирован под номером C(2002) 1873) (Текст Постановления имеет значимость для Европейской экономической зоны) (2002/590/EC)

и в сжатом виде определяют совокупность фундаментальных принципов, соблюдение которых необходимо для обеспечения независимости аудиторов при осуществлении ими профессиональной деятельности.

Под независимостью подразумевается независимость мышления и поведения аудиторов, то есть независимость рассматривается как один из основополагающих принципов аудита, предполагающий отсутствие у аудитора при формировании его мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в результатах работы субъекта, а также зависимости от собственников, руководителей проверяемой организации или от третьей стороны, связанной с проверяемым субъектом.

Необходимо учитывать, что:

Независимость аудита и конфиденциальность предоставляемой им информации являются фундаментальным принципом для надежной деятельности аудиторов. Это способствует большему доверию к опубликованной финансовой информации и представляет важность для инвесторов, кредиторов, работников и других заинтересованных сторон. Это особенно важно в осуществлении профессиональной деятельности таких компаний, как кредитные и финансовые институты, страховые компании, инвестиционные фонды, и другие организации, которые обязаны проходить обязательный аудит.

Независимость - это часть аудита, которая демонстрирует обществу и органу государственного контроля, что работа аудиторов и аудиторских фирм находится на высоком этическом уровне, воплощающем честность и объективность.



Аттестованные аудиторы не могут заниматься аудитом, если им не предоставлена полная независимость. Члены и акционеры аудиторских фирм не имеют права вмешиваться в ход аудита и оказывать влияние на своих сотрудников, которые проводят аудит.

Далее по тексту Правил под «аудитором» понимается: аттестованный аудитор, аудиторская фирма или одна из фирм ее аудиторской сети.

Правила не содержат конкретные примеры того, как концептуальный подход к независимости должен реализовываться применительно к определенным обстоятельствам и взаимоотношениям, но определяют факторы, представляющие угрозу независимости при выполнении аудиторами профессиональных задач, а также указывают меры предосторожности, которые аудиторы должны предпринимать для сохранения своей независимости.

Настоящие Правила дают общее понимание требований прозрачности, основанных на фундаментальных принципах. Это приведет к большей логичности в интерпретации, адресации фактов и внешних обстоятельств, которые могли бы угрожать прозрачной деятельности аудиторов России. Наличие таких принципов должно помочь в обеспечении сбалансированности аудиторских услуг на российском рынке. Эти принципы по своей сути являются всесторонними, четкими, твердыми, осуществимыми и рациональными. Они должны одинаково интерпретироваться и одинаково использоваться профессиональными сообществами, государственными контролерами, а также профессиональными аудиторами, их клиентами и заинтересованными лицами.

Принципы, основанные на методе независимости аудиторов, предпочтительнее метода, базирующегося на детальных правилах, поскольку он создает жесткие структуры, внутри которых аудиторы должны доказывать свои действия. Напротив, метод независимых аудиторов обеспечивает аудит возможностью гибко, быстро и эффективно реагировать на новые события в бизнесе и аудиторской среде. В то же время, он избегает жестких рамочных подходов, в соответствии с которыми четко закреплено, что может, и что не может быть позволено. Метод независимых аудиторов может быть применен практически для бесконечного количества индивидуальных вариантов, которые возникают во время практики и в различных правовых условиях по всему экономическому пространству России. Следовательно, такой подход намного лучше отражает интересы государства, инвесторов, потребителей аудиторских услуг, а также самих аудиторов.

В ходе осуществления своей профессиональной деятельности аудиторы, члены проверяющих групп, отдельные лица или группы лиц, назначенные руководством аудиторских организаций для наблюдения за соблюдением принципов независимости (далее – «аудиторы»), обязаны выявлять, оценивать и решать проблемы, связанные с угрозами независимости, создать условия полного доверия со стороны всех пользователей отчетности в отношении мнения, выраженного ими в аудиторском заключении. Это доверие должно быть обеспечено соблюдением норм действующего законодательства, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, принципов этики и устранением угроз, затрудняющих или не позволяющих их исполнение.


В Приложении 1 к настоящим Правилам приведен Перечень ситуаций, наносящих ущерб независимости аудиторов, а также рекомендации по сохранению независимости. Все ситуации, связанные с соблюдением независимости в аудиторской деятельности, подразделяются на: 1) соблюдение независимости аудитором; 2) соблюдение независимости аудиторской организацией (индивидуальным аудитором).

В Приложении 2 к настоящим Правилам приведено Заявление о независимости аудитора.

В Приложении 3 к настоящим Правилам приведен Тест на соблюдение независимости аудиторской организации.


Правило 1

Независимость от клиентов, ответственность и рамки

Аудитор обязан соблюдать независимость от проверяемых клиентов и свободу от всех экономических, финансовых и иных отношений с ними, а также не допускать прямую или косвенную материальную заинтересованность в клиенте, финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме и имущественную зависимость от него.

Письменно и без каких-либо оговорок заявить в Договоре на оказание аудиторских услуг о своей независимости в отношении клиента.

Отказаться от оказания про­фессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях, в том числе, если прежняя работа аудитора менее трех лет назад проходила в организации клиента на руководящих должностях или имеется предложение о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организацию клиента.

Аудитор не может осуществлять аудит, если у него есть финансовые, деловые, рабочие или другого рода отношения с его клиентом (включая неаудиторские услуги по отношению к клиенту).

Для определения факта независимости аудита должна существовать возможность привлечения компетентной и информированной третьей стороны, которая может определить отношения между аудитором и его клиентом.

Ответственностью аудитора является гарантирование исполнений всех требований независимого аудита.

Требование независимости применяется к:

к самому аудитору; и

всем, кто может повлиять на конечный результат аудита, а именно:

все лица, которые напрямую вовлечены в аудит, включая партнеров по аудиту, менеджмент и персонал;

специалисты, привлеченные для осуществления аудита из смежных профессий (юристы, специалисты по страхованию, налогам, финансам и другим специальностям);

все лица, которые внутри фирмы или аудиторской сети могли повлиять на результат аудита.



Правило 2

Беспристрастность и честность аудиторов

Беспристрастность и профессиональная честность являются главнейшими принципами в осуществлении аудиторами своих профессиональных обязанностей.

Основной принцип, по которому аудитор может публично демонстрировать приверженность делу, это его профессиональная беспристрастность и честность, которые подтверждаются профессиональной деятельностью аудиторов.

Беспристрастность, как состояние разума, не может быть подвергнута внешнему контролю, а честность не может быть оценена выгодами.


Правило 3

Выявление угроз независимости

Независимость аудиторов может быть поставлена под угрозу следующими факторами: личный интерес аудитора, собственная точка зрения аудитора, лоббирование, дружеские отношения или доверие и запугивание.

Уровень угроз (при которых независимость аудита может быть подвергнута опасности) может определяться или индивидуально, или комплексно, с точки зрения ущерба, нанесенного независимости аудита.

Оценка опасности для независимости аудита должна учитывать:

услуги, оказанные клиенту в прошлом, и отношения, которые существовали между аудируемой организацией и аудитором до проведения аудита; и

услуги, оказанные клиенту во время аудита, и отношения, которые сложились между клиентом и аудитором в это же время.

Проводить оценку угрозы независимости на основании данных, полученных до заключения договора и в ходе его выполнения.

Из общего числа возможных угроз независимости по усмотрению аудиторов возможно выделить угрозы значительного и незначительного характера. Следует принять все необходимые меры для того, чтобы снизить угрозы значительного характера до приемлемого уровня, или, в случае невозможности снижения таких угроз, отказаться от проведения проверки.


Правило 4

Уведомление о появлении финансовой заинтересованности

Финансовые выгоды, получаемые от сотрудничества с аудируемой организацией или ее отделениями, являются опасными для проведения независимого аудита, если:

аудитор, аудиторская фирма, другие заинтересованные лица, которые участвуют в осуществлении аудита, получают:

любые прямые финансовые доходы от аудируемой организации; или

любые не прямые финансовые доходы от аудируемой организации, которые выгодны для любой из сторон; или

или (прямые или не прямые) финансовые доходы от филиалов аудируемой организации.

Независимость аудиторских проверок также может быть поставлена под угрозу незначительными финансовыми доходами, полученными от аудируемой организации или ее филиалов. Уровень опасности может быть выше, и вероятно недопустимым, если доходы будут получены исходя из неформальных договоренностей. В обязанности аудитора входит проверка рисков получения таких финансовых доходов, а также принятие необходимых мер, чтобы избежать их получения.

Необходимо установить в каждой аудиторской организации правила и процедуры, требующие от всех аудиторов незамедлительно докладывать руководству обо всех нарушениях принципа независимости, возникающих в результате покупки, получения в наследство имущества (прав) или приобретения в иной форме финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте.

Аудиторская организация должна своевременно уведомлять своих специалистов о необходимости избегать возникновения финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте.

При возникновении проблемы финансовой заинтересованности она в максимально короткие сроки либо устраняется, либо специалист, с которым она связана, выводится из состава проверяющей группы.


Правило 5

Расценки

Плата за аудиторские услуги должна быть адекватна затраченному на аудит времени и числу квалифицированного персонала, которые согласуются с требованиями всех стандартов, руководящими принципами и процедурами проверки качества.

Аудитор не должен заключать договоры на проведение проверок по значительно более низкой цене, чем предлагают другие аудиторские организации, поскольку это может привести к возникновению личной заинтересованности.


Правило 6

Гонорары

Оказание аудиторских и неаудиторских услуг не должно создавать финансовую зависимость аудитора от аудируемой организации.

Финансовая зависимость возникает тогда, когда совокупный годовой доход аудиторской фирмы в большом процентном соотношении составляют деньги, полученные от аудируемой организации.

Аудитор должен всегда учитывать риски от получения вознаграждений от аудируемой организации, а также учитывать тех лиц, которые могут способствовать зависимости аудитора от своего клиента.

Аудитор не должен допускать возникновения ситуации, при которой общий размер гонорара, получаемого от аудируемой организации, составляет значительную долю в общем размере доходов, получаемых аудиторами, когда зависимость от такого клиента и боязнь потерять такого клиента могут создать угрозу возникновения личной заинтересованности.


Правило 7

Условная оплата услуг

Когда оплата за оказание аудиторских услуг сильно просрочена, и такая сумма является значительной, или просроченная сумма становится большим кредитом, возникает риск утраты независимости. В такой ситуации аудитор должен прекратить оказание любых услуг аудируемой организации.

Возникшая ситуация должна быть рассмотрена или партнером по аудиту, не вовлеченным в любые контакты с аудируемой организацией, или другим аудитором. Кроме того, необходимо обратиться в профессиональное аудиторское объединение.


Аудитор не должен допускать применения условной оплаты услуг, при которой устанавливается зависимость гонорара от результатов выполненных работ, поскольку это создает угрозы возникновения личной заинтересованности и заступничества, которые не могут быть сведены до приемлемых уровней какими-либо мерами предосторожности.


Правило 8

Подарки

Аудитор не должен принимать от аудируемой организации и не дарить ей и ее работникам подарки, знаки гостеприимства или услуги существенной стоимости, размер которых определяется профессиональными аудиторскими объединениями, а также не получать от нее товары по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен, поскольку это может создать угрозу возникновения личной заинтересованности и близкого знакомства.


Правило 9

Шантаж

Аудитор должен принимать меры по предотвращению возникновения угрозы шантажа, которая наступает, когда появляется возможность путем угроз со стороны аудируемой организации не дать аудиторам исполнять свои обязанности объективно и с необходимым профессионализмом.


Правило 10

Личная заинтересованность

Не допускать появления у аудиторов или их близких родственников личной прямой или косвенной финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте, в том числе: получение кредитов; появление существенной зависимости от общего размера гонорара; возникновение тесных деловых отношений с аудируемой организацией; получение работы в аудируемой организации; установление зависимости размера гонорара от результата проверки.

При необходимости нужно изучить характер финансовой заинтересованности и провести оценку существенности влияния на результаты проверки лица, имеющего финансовую заинтересованность.

Любой член проверяющей группы, имеющий существенную заинтересованность, должен либо избавиться от такой заинтересованности, либо отстраниться от выполнения работ по аудиторской проверке.


Правило 11

Заступничество

Плата за аудиторские услуги, которая напрямую зависит от результатов аудита, несет большие угрозы осуществлению независимого аудита. В этих обстоятельствах требуется следующее:

осуществление аудита никогда не должно основываться на пропорциональном вознаграждении; и

для того, чтобы избежать непредвиденные обстоятельства, база вознаграждений за аудиторские услуги должна согласовываться заблаговременно каждый год. Она должна в себе содержать четкие границы вознаграждений за дополнительные непредвиденные факторы.

Аудитор обязан предотвращать появление угрозы заступничества, которая возникает, когда аудиторы ставят свое суждение в зависимость от желания клиента.


Правило 12

Близкое знакомство

Деловые отношения между аудитором, аудиторской фирмой или другими лицами, которые имеют возможность влиять на ход аудита с одной стороны, и аудируемой организацией, ее филиалами или управленческим составом – с другой, должны основываться на взаимных интересах, связанных с недопущением разного рода угроз проведению независимого аудита.

Деловые отношения, влекущие возможность установления отношений, вызывающих возможность угрозы независимости, должны быть запрещены до тех пор, пока не устранятся все причины опасностей проведения независимого аудита.

Аудитор обязан не допускать появления угрозы близкого знакомства, которое возникает, когда в силу тесных деловых отношений с аудируемой организацией аудиторы начинают с излишней симпатией относиться к интересам клиента.

Аудитор обязан не допускать включения бывших руководящих работников аудируемой организации, работавших в ней менее трех лет назад, в состав проверяющей группы, поскольку это может создать угрозу появления личной заинтересованности и близкого знакомства.


Правило 13

Длительные отношения


Если сотрудники проверяющей группы, действуя вместе и в течение длительного периода времени, оказывают услуги аудируемой организации, то может возникнуть опасность установления близких отношений аудиторов со своим клиентом.

Чтобы уменьшить такого рода риски, требуется:

как минимум, замещать партнеров по аудиту в проверяющей группе раз в 7 лет, с момента создания этой группы. Замещенный ключевой партнер по аудиту не может осуществлять деятельности по отношению к аудируемой организации в течение двух лет; и

учет рисков, которые могут возникнуть при длительном пребывании одних лиц в проверяющей группе .

Когда аудируемая организация не представляет большого общественного интереса, то предпочтительно, чтобы к ней также применялись вышеупомянутые процедуры. Однако, если для аудиторской фирмы нет возможности ротации своих ключевых партнеров, то в этом случае должны соблюдаться все другие меры безопасности.

Аудитор должен стремиться предотвращать возникновение длительных отношений между руководителем проверяющей группы и аудируемой организацией.

Проводить ротацию старшего персонала проверяющей группы при длительной работе у одного и того же клиента, поскольку это может создать угрозу близкого знакомства.


Правило 14

Семейные и другие близкие отношения

Не допускаются к осуществлению аудита лица, члены семей которых:

имеют важные административные должности в аудируемой организации;

имеют возможность оказать прямое влияние на подготовку аудируемой организацией финансовой отчетности;

получают существенные финансовые доходы от аудируемой организации или

имеют существенные деловые отношения с аудируемой организацией.

Внутри аудиторской фирмы или ее партнерской сети не допускаются к назначению в проверяющую группу лица, если один из его близких членов семьи соответствует любому критерию представленного выше абзаца.

Также не допускается к осуществлению аудита партнер по аудиту, работающий в организации, где ее сотрудниками являются любые другие партнеры, члены семей которых соответствуют критериям, установленным выше.

Если член проверяющей группы или члены его семьи соответствуют критериям, указанным в настоящем правиле, или он работает в организации, где ее сотрудником являются любые другие партнеры, члены семей которых соответствуют этим критериям, то должны быть приняты соответствующие меры безопасности, чтобы этот человек не мог напрямую влиять на ход аудита.

Аудитор должен всегда просчитывать ситуации и применять достаточные меры безопасности к сотрудникам, которые соответствуют вышеописанным критериям.

Оценка того факта, что определенный субъект находится в близких отношениях с аудируемой организацией, базируется на собственном знании аудитора и его индивидуальных предположениях. Аудитор обязан сообщать любые факты, которые повышают риски потери независимости аудита.


Правило 15

Взаимоотношения с аудируемой организацией при переходе сотрудников


Запрещается совмещение должностей в случаях, когда лицо имеет возможность влиять и на результаты аудиторской проверки и на работу аудируемой организации.

Когда член проверяющей группы покидает аудиторскую фирму и становится сотрудником аудируемой организации, политика и действия аудиторской фирмы должны обеспечивать:

все необходимые условия для того, чтобы члены всех проверяющих групп были немедленно извещены о переходе сотрудника фирмы в аудируемую организацию

немедленное исключение из проверяющих групп лиц, имеющих с бывшим сотрудником доверительные и близкие отношения; и

немедленную проверку аудиторской работы, которую осуществлял бывший сотрудник и члены его бывшей проверяющей группы в текущий момент, или в недавнем прошлом. Данная проверка должна быть проведена самыми опытными аудиторами, которыми располагает фирма. Если бывший сотрудник стал работать на аудируемую организацию в качестве партнера по аудиту, проверка должна быть осуществлена партнером по аудиту фирмы, которая не имеет с ней партнерских обязательств. (Когда, исходя из своего размера, аудиторская фирма не имеет партнера, который не вовлечен в партнерские обязательства, она может вовлечь в процесс проверки другую аудиторскую фирму).

Когда бывший член проверяющей группы индивидуально, или со своей группой станет сотрудником аудируемой организации, политика аудиторской фирмы должна быть направлена на исключение всех контактов с ним и членами его группы. Эти меры должны в себя включать:

урегулирование всех финансовых обязательств между аудиторской фирмой и ее бывшим сотрудником;

исключение участия бывшего сотрудника из всех будущих проектов аудиторской фирмы.

Если ключевой партнер по аудиту покинет аудиторскую фирму и займет ключевой управленческий пост в аудируемой организации, то такая ситуация должна рассматриваться как несущая еще большую опасность проведению независимого аудита. Поэтому должно пройти, как минимум, два года, прежде чем ключевой партнер по аудиту имеет право занять ключевой управленческий пост в аудируемой организации.


Правило 16

Установление отношений с аудируемой организацией

Когда директор или менеджер аудируемой организации становится сотрудником аудиторской фирмы, он не может в течение двух лет стать членом проверяющей группы. Если такое лицо является членом управленческой команды, оно не может принимать участия в принятии реальных решений по его старому месту работы (аудируемой организации или ее филиалам) в течение двух лет. Это требование также применяется к бывшим работникам аудируемой организации, пока их связь с бывшим местом работы окажется несущественной и неопасной для проведения независимого аудита.

Когда аудитор, аудиторская фирма, ее филиал или ее партнер по аудиту, менеджер или работник вовлечены в процесс подбора аудируемой организацией старших управляющих кадров, это может вызвать дополнительные риски проведению независимого аудита.

Перед проведением такой работы аудитор должен оценить все существующие и будущие риски от такой деятельности. Он обязан принять все меры безопасности, чтобы нивелировать все риски.

Подбор персонала на ключевые административные посты несет в себе еще большую угрозу для проведения независимого аудита. Аудитор должен тщательно рассмотреть, могли ли бы быть обстоятельства, когда даже критерии списка потенциальных кандидатов на такие посты могут вызвать недопустимый уровень риска независимости. Если аудитор решит, что в этих обстоятельствах существуют риски проведения независимого аудита, то он должен отказаться от такой работы.

Для того, чтобы аудитор работал в интересах профессии и общества, он должен обсудить все возможные риски осуществления не относящихся к аудиту услуг с аудируемой организацией, ее филиалами или с одной из ее управляющих организаций.


Правило 17

Административная и надзорная функции по отношению к аудируемой организации


Лицо, которое имеет возможность влиять на результаты аудита, не должно быть членом управляющей (совет директоров) или надзорной организации (наблюдательный совет) аудируемой организации.

Также он не может быть членом организации, которая владеет (прямым или непрямым образом) более 20% акций аудируемой организации, или в которой аудируемая организация имеет (прямым или непрямым образом) 20% акций.


Правило 18

Проведение внутреннего аудита клиентам аудиторской проверки

Когда аудитор участвует в проведении внутреннего аудита аудируемой организации, возникают дополнительные риски.

Чтобы нейтрализовать возникающие в этом случае риски угрозы независимости, аудитор должен:

быть уверенным, что менеджмент аудируемой организации или ее управляющая организация все время ответственны за

всеобъемлющую систему внутреннего контроля (создание и поддержание системы внутреннего контроля, включая ежедневный контроль и необходимые процедуры в отношении авторизации, выполнения и записей бухгалтерских транзакций);

определение границ, рисков и частоты исполнения внутренних аудиторских процедур; и

исполнение предписаний, которые были даны аудируемой организации, или в случае проведения внутреннего аудита, или в случае обычной аудиторской проверки.

Если аудитор не уверен в выполнении данных предписаний, то ни он, ни аудиторская фирма, ни какой бы то ни было член ее аудиторской сети, не может участвовать в проведении внутреннего аудита аудируемой организации.

Результаты проведения внутреннего аудита аудируемой организации без точных данных, свидетельствующих о сохранении принципа независимости, не могут приниматься к сведению Эти данные во время дополнительной проверки должен предоставить партнер по аудиту, который не был вовлечен ни в аудит, ни во внутренний аудит, проводимый в аудируемой организации.

Как правило, аудитор должен воздерживаться от оказания клиенту аудиторской проверки услуг внутреннего аудита, поскольку они могут подразумевать выполнение аудиторской организацией услуг, выходящих за рамки общепринятых стандартов аудиторской деятельности.

Исполнение значительной части функций внутреннего аудита в организации клиента может создать угрозу отсутствия или ослабления самоконтроля, и аудиторская организация должна проанализировать такую угрозу.


Правило 19

Участие в органах управления

Ни при каких условиях аудиторская фирма или ее отделения не должны оказывать аудиторские услуги:

любому владельцу аудиторской фирмы; или

любому филиалу этого владельца, где последний может оказывать непосредственное влияние на решения аудиторской; или

любой другой компании, где руководитель или управленческий персонал имеют законное право влиять на выполнение аудиторской фирмой своих функций.

Аудитор обязан отказаться от аудита в случае участия аудиторов в любых органах управления организации клиента, его материнских и дочерних организаций.


Правило 20

Судебное разбирательство

Опасность судебного разбирательства между аудитором и аудируемой организацией могут сильно влиять на проведение независимого аудита. Все аудиторские и неаудиторские услуги должны заключать в себя меры безопасности для предотвращения этих угроз.

Когда аудитор видит, что такие угрозы могут возникнуть, он обязан обсудить все спорные моменты с управляющей организацией аудируемой организации, или, если такой организации не существует, с профессиональным аудиторским объединением.

Опасность независимости аудита становится выше, когда существует серьезная вероятность судебного разбирательства или само судебное разбирательство, которое подвергает сомнению существующую или предшествующую аудиторскую проверку. Аудитор должен прекратить предоставление услуг аудируемой организации, как только эти обстоятельства станут очевидными.


Правило 21

Применение мер предосторожности

При необходимости использовать комплекс мер предосторожности, предусмотренный профессиональными нормами, законами или нормативными актами; предусмотренный в процедурах аудируемой организации; разработанный профессиональными аудиторскими объединениями; существующий в самой аудиторской организации и заложенный в ее процедурах контроля.

Если угроза утраты независимости явно несущественна, и аудитор или аудиторская организация решают заключить договор на оказание услуг или продолжить его выполнение, то такое решение следует оформить документально.

Если никакие меры предосторожности не могут свести угрозу до приемлемого уровня, единственно возможными действиями могут быть устранение обстоятельств, создающих угрозу, либо отказ от оказания аудиторских услуг.


Правило 22

Определение мер предосторожности

Аудитор должен своевременно определять и оценивать обстоятельства и отношения, создающие угрозы утраты независимости, и с помощью мер предосторожности предпринимать соответствующие действия по их устранению или сведению до приемлемого уровня.


Правило 23

Оказание не связанных с проверкой услуг

Угрозу проведению независимого аудита также могут содержать в себе неаудиторские услуги. Система безопасности аудитора должна гарантировать, что:

эти услуги никогда не будут предоставляться без первичной оценки рисков проведения независимого аудита; и

если аудитор не уверен в полной безопасности оказания им неаудиторских услуг, то он обязан отказаться от их выполнения.

Аудитор должен воздерживаться от оказания персоналом, включенным в аудиторскую группу, не связанных с проверкой услуг, таких как: совершение сделки или исполнение иных полномочий от имени аудируемой организации; определение того, какие из рекомендаций аудиторской организации следует реализовать; ведение учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента; проведение оценки имущества для клиента аудиторской проверки, результаты которой должны войти в финансовую (бухгалтерскую) отчетность клиента; оказание клиенту услуг, связанных с трансформацией отчетности; принимать управленческие решения за аудируемую организацию или принимать ответственность за такие решения.

Необходимо провести распределение обязанностей в аудиторской организации, при котором персонал, оказывающий услуги, не связанные с аудиторской проверкой данного клиента, не участвует в аудиторской проверке.


Правило 24

Оказание клиентам аудиторской проверки информационных услуг

Аудитор должен избегать оказания клиенту аудиторской проверки услуг, связанных с разработкой и внедрением информационно-технологических систем, используемых для обработки информации, входящей в состав финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента, которое может создать угрозу отсутствия или ослабления самоконтроля.


Правило 25

Оказание клиентам аудиторской проверки услуг помощи в арбитражных спорах

Существуют большие риски независимости, когда аудитор, аудиторская фирма, ее филиал или ее партнер по аудиту, менеджер или работник оказывают аудируемой организации услуги, связанные с разрешением споров или во время судебного разбирательства. Большие риски могут возникнуть тогда, когда эти услуги включают в себя оценку возможностей аудируемой организации в решении еЕ тяжбы, что может отразиться на ее финансовой отчетности.

Уровень таких рисков тем выше, чем больше оказывается услуг аудируемой организации в решении ее судебных споров.

Аудитор должен отказываться от оказания клиенту аудиторской проверки помощи в судебных спорах, которая влияет на суммы, отражаемые в финансовой (бухгалтерской) отчетности.


Правило 26

Оказание юридических услуг клиентам аудиторской проверки

Аудитор должен воздерживаться от оказания консультационных и юридических услуг клиенту аудиторской проверки по вопросам, которые имеют существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и могут повлечь возникновение угрозы ослабления самоконтроля и угрозы заступничества, а также от рекомендаций и советов о финансовых вложениях в организации, в которых аудиторы сами имеют какие-либо финансовые интересы.


Правило 27

Оказание услуг клиентам аудиторской проверки по подготовке финансовой отчетности


Когда аудитор, аудиторская фирма, ее филиал или ее аудиторский партнер, менеджер или работник участвуют в подготовке аудируемой организацией ее бухгалтерской и финансовой отчетности, существует опасность проведения независимого аудита. Уровень этой опасности определяется степенью вовлеченности аудитора в процесс подготовки и спецификой общественного интереса к результатам деятельности аудируемой организации.

Уровень таких рисков всегда значителен, если только участие аудитора в процессе подготовки бухгалтерской и финансовой отчетности не сводится к техническим и механическим рекомендациям.

Однако, когда аудитор, осуществляющий аудит над объектом большого общественного интереса, решит, что эти технические рекомендации могут повлиять на прозрачность аудита, то такая деятельность должна быть сразу запрещена.

Аудитор должен воздерживаться от оказания услуг клиентам аудиторской проверки по подготовке финансовой отчетности.


Правило 28

Меры предосторожности при оказании услуг, не относящихся к аудиту


Когда аудитор оказывает не относящиеся к аудиту услуги, должны быть применены все доступные меры безопасности, гарантирующие, что:

работник аудиторской фирмы или ее сети никогда не будет принимать решения или участвовать в принятии решений относительно аудируемой организации или ее филиалов, а также во время оказания услуг, не относящихся к аудиту, он не будет участвовать в управлении аудируемой организации; и

когда во время осуществления не относящихся к аудиту услуг будут оставаться риски проведения независимого аудита, будут предприняты все меры для снижения этих рисков.

Даже если аудитор не вовлечен в процесс принятия решений аудируемой организации или ее филиалов, он все равно должен учитывать меры безопасности, которые смягчат риски угрозы независимого аудита. Они включают в себя:

меры по сокращению рисков самопроверки через увеличение ответственности за оказание не относящихся к аудиту услуг и информации по ним;

стандартный порядок обеспечения аудиторских и неаудиторских обязательств, в соответствии с которыми аудиторская фирма или ее филиалы определяют лиц, ответственных за обеспечение безопасности, включая контроль за проходящей в настоящий момент деятельностью;

вторичная проверка деятельности аудитора со стороны партнера по аудиту, который не вовлечен ни в какие обязательства по отношению к аудируемой организации или его филиалам; или

внешняя проверка со стороны другого аудитора.



Приложение 1


ПЕРЕЧЕНЬ

ситуаций, наносящих ущерб независимости аудиторов, а также рек