Реферат: Налоги и налогообложение пособие по изучению дисциплины и выполнению контрольных работ для студентов II курса специальности 061100

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ГРАЖДАНСКОЙ АВИАЦИИ




Кафедра финансов ГА

М.В. Северухина


НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ


ПОСОБИЕ

по изучению дисциплины

и выполнению контрольных работ


для студентов II курса

специальности 061100

дневного и заочного обучения


Москва – 2003


ББК 336.1
С 97


Рецензент д-р. экон. наук, проф. О.В. Репина


Северухина М.В.


С 97 Налоги и налогообложение: Пособие по изучению дисциплины и

выполнению контрольных работ. - М.: МГТУ ГА, 2003. – 64 с.


Данное пособие издаётся в соответствии с учебным планом для студентов II курса специальности 061100 дневного и заочного обучения.

Рассмотрено и одобрено на заседаниях кафедры 26.12.02 г. и методического совета 26.12.02 г.


^ Редактор И.В. Вилкова
Подписано в печать 29.04.03 г.

Печать офсетная Формат 60х84/16 4,0 уч.-изд. л.

3,72 усл.печ.л. Заказ № 973/ Тираж 400 экз.

Московский государственный технический университет ГА
^ 125993 Москва, Кронштадтский бульвар, д.20 Редакционно-издательский отдел 125493 Москва, ул. Пулковская, д.6а


© Московский государственный

технический университет ГА, 2003


ВВЕДЕНИЕ

Данные методические рекомендации написаны с учетом последних изменений в российском законодательстве. В них даются основы теории налогообложения и налогового права, раскрываются структура и принципы построения налоговой системы РФ, изложен порядок уплаты основных налогов РФ.

В результате изучения курса «Налоги и налогообложение» студенты должны овладеть знаниями об экономическом содержании налогов, его эволюции, функциях налогов и их классификации, организации налогообложения в Российской Федерации, налоговых правонарушениях и ответственности за их совершение и другие вопросы теории и практики налогообложения.

Данное пособие содержит порядок изучения курса, его структуру, методические указания по изучению теоретических основ курса, более глубокое раскрытие наиболее сложных тем дисциплины, основные термины и понятия, а также тематику контрольных работ, перечень литературы для самостоятельного изучения.

Программа и методические указания по темам курса

«Налоги и налогообложение»

Содержание дисциплины

Раздел 1. Основные положения теории налогообложения.

Тема 1.1. Экономическое содержание налогов, его эволюция.

Тема 1.2. Функции налогов и их классификация.

Раздел 2. Система налогов в Российской Федерации.

Тема 2.1. Организация налогообложения в Российской Федерации.

Тема 2.2. Субъекты налоговых отношений.

Тема 2.3. Налоговые правонарушения и ответственность за их нарушение.

Раздел 3. Федеральные налоги.

Тема 3.1. Налог на прибыль организаций.

Тема 3.2.Налог на добавленную стоимость.

Тема 3.3. Акцизы.

Тема 3.4. Единый социальный налог.

Тема 3.5. Налог на доходы физических лиц.

Раздел 4. Налоги субъектов Российской Федерации.

Тема 4.1. Налог с продаж.

Тема 4.2. Налог на рекламу.

Раздел 5. Специальные налоговые режимы.

Тема 5.1. Единый сельскохозяйственный налог.

Тема 5.2. Упрощённая система налогообложения.

Тема 5.3. Единый налог на вмененный доход.

Основные термины и понятия

Методические указания по изучению дисциплины

Для получения теоретических знаний и практических навыков по вопросам налогообложения студентам рекомендуется внимательно изучить содержание всех разделов данного пособия, приложения и тематику контрольных работ, которая одновременно представляет собой вопросы для самопроверки. В пособии детально раскрыты темы, представляющие наибольший интерес с точки зрения как основ теории налогообложения, так и особенностей исчисления отдельных видов федеральных, региональных и местных налогов Налоговой системы Российской Федерации.

^ Раздел 1. Основные положения теории налогообложения

Экономическое содержание налогов, его эволюция

Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией. Знакомства с налоговой системой достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития находится государство. Если в налоговой системе сделан акцент на косвенном и имущественном налогообложении, то, вероятнее всего, мы имеем дело со слаборазвитой в промышленном отношении страной. Если же в структуре налогов преобладают прямые налоги, объектом которых выступают доходы граждан, юридических лиц, их имущество, то это свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике.

Налоги выступают необходимым звеном экономических отношений, и в силу этого во всех экономических теориях обязательно рассматриваются проблемы налогообложения, пытаются определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов.

В развитии налогообложения можно выделить несколько периодов. Первый период охватывает собой Древний мир, когда понятие «налог» еще не существовало. В классическом Древнем мире (Рим, Афины, Спарта) государство представляло собой республику, учреждений и ведомств с оплачиваемыми чиновничьими должностями не существовало. Избранные государственные служащие финансировали исполнение своих обязательств за счет собственных средств. Поскольку осуществление управления государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов ведения войн, взимались с побежденных народов и иноземцев и воспринимались как выражение зависимости.

Второй этап охватывает средневековое общество. Налоги все еще нельзя отнести к основным доходам государства. Для процесса их взимания характерны высокая степень добровольности и близость к понятию «жертва». Отличительной особенностью взимавшихся в то время налогов была самостоятельность оценки налогоплательщиком своих возможностей по внесению необходимой суммы в казну.

Для государств XVI- начала XVII в.в. был характерен сословный уклад. В то время основной его формой была монархия, еще не располагавшая регулярными налоговыми поступлениями. Расходы покрывались за счет доходов от использования в финансовом отношении регалий и собственных доменов. В случае возникновения чрезвычайной потребности властители обращались к целевым налоговым поступлениям.

Во второй половине XVII – первой трети XIX в.в. в экономических теориях господствовала идея о невмешательстве государства в экономику: предполагалось, что свободная конкуренция и рыночный механизм установления равновесия между спросом и предложением обеспечивает экономическую эффективность.

Великая депрессия ознаменовала начало кризиса всей существующей системы целей и методов управления государством в условиях ограниченного вмешательства государства в экономику. Дж. М. Кейнс обосновал необходимость использования фискальной политики и, в частности, налогов для регулирования экономики. Впервые налог рассматривается не только как способ изъятия средств, необходимых государству, но и указывается его роль в процессе регулирования экономических отношений.

В период с 1945 г. в капиталистическом мире произошли события, которые вывели мировую экономику и все ее проблемы на принципиально новый уровень. На данном этапе практически все экономисты разделяют положение о необходимости налогообложения, проведены различия между понятиями налог, сбор, пошлина, доказана возможность регулирования экономики посредством налогов.

^ Функции налогов и их классификация

Рассмотрим функции налога как экономической категории. Следует отметить, что в отечественной и зарубежной литературе единого мнения по этому вопросу не существует. Большинство авторов признают: фискальную и регулирующую функции.

Посредством фискальной функции проявляется общественное назначение налога - обеспечение государства необходимыми ресурсами для выполнения своих функций. Регулирующая функция тесно связана с фискальной, и наиболее полно реализуется в налоговой системе в целом, создавая некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям и зонам, стимулируя отдельные виды деятельности. Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построения самой налоговой системы.

Значительное место в теории налогов занимает их классификация, т.е. системная группировка налогов по различным признакам (таблица).

Классификационный состав налогов

Классификационные признаки




По признаку переложимости

- косвенные

- прямые

- личные

- реальные

По объекту обложения

- имущество

-земля

-рента

-капитал

-средства потребления

По принадлежности к уровням управления и власти

- федеральные

- налоги субъектов федерации

- местные

По полноте прав использования налоговых сумм

- собственные

- закрепленные

- регулирующие

От источника уплаты

- заработная плата

- выручка

- доход или прибыль

- себестоимость

От субъекта уплаты

- физическое лицо

- юридическое лицо

По способу изъятия

- прямые

- косвенные

По методу обложения

- прогрессивные

- регрессивные

- пропорциональные

- линейные

- ступенчатые

- твердые

По способу обложения

- кадастровые

- декларационные

- налично-денежные

- безналичные


От назначения

- общие

- целевые



Раздел 2. Система налогов в Российской Федерации

2.1.Организация налогообложения в Российской Федерации

В Главе 1 Конституции Российской Федерации содержатся принципы, определяющие федеративное устройство государства. Специфику российского федерализма определяет ст.5 Конституции Российской Федерации. В ее первой части указаны равноправные субъекты Российской Федерации - республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа. Конституционные принципы федерализма перечислены в третьей части этой статьи - государственная целостность, единство системы государственной власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации. На этих конституционных принципах строится российская налоговая система.

Можно выделить следующие черты налоговых систем федеративных государств.

1. Правовые основы налоговой системы определены конституционными нормами и основанными на них иными нормативными правовыми актами, принятыми на федеральном, региональном и местном уровнях.

2. Все налоги и сборы разделены по уровням государственной власти на федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

3. Налоговые системы всех уровней построены по единым принципам.

4. Единый механизм взимания налогов действует на всех уровнях.

5. Налоговые полномочия разделены по уровням власти.

6. Налоговые поступления в бюджеты разных уровней дифференцированы на закрепленные, т.е. налоги, законодательно закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами (см. ст.47 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г., с изм. и доп. по состоянию на 27.12.2000 г.), и регулирующие, т.е. федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в региональные или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (см. ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

В условиях рыночной экономики все виды налогов на всех уровнях государственного управления в федеративных и унитарных государствах формируют превалирующую часть доходов бюджетов. Система разделения налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социальные и экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

Разделение налогов по уровням власти целесообразно проводить с учетом следующих принципов:

- налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;

- чем менее мобильна налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение;

- большинство регулирующих налогов закрепляется на федеральном уровне;

- косвенные налоги взимаются на федеральном уровне;

- число совместных сфер ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть минимизировано.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Рассмотрим систему федеральных налогов Российской Федерации. Они создают основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) (ст.13), эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (ст.12). Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок, порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательным органом Российской Федерации.

Согласно ст.12 НК РФ в Российской Федерации установлены три вида налогов и сборов:

- федеральные налоги и сборы;

- налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы);

- местные налоги и сборы.

Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты Российской Федерации имеют определенные права. Тем не менее, компетенция субъекта Российской Федерации в отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки (величины исчислений на единицу измерения налоговой базы, ст.53 НК РФ), которая полагается ему в соответствии с законодательством. В пределах закрепленной за ними налоговой ставки субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения.

Между федеральным и региональными бюджетами распределяются:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль организаций;

- акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

- подоходный налог с физических лиц (гл. 23 НК РФ);

- платежи за пользование природными ресурсами;

- налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

Налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) - это обязательные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией Российской Федерации или иными законодательными актами принадлежит субъектам Российской Федерации. Налоги субъектов Российской Федерации определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов Российской Федерации. Поступления от налогов субъектов Российской Федерации либо зачисляются в бюджет субъекта Российской Федерации, либо распределяются между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами.

Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов (тем не менее доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов значительно превышает долю собственных налоговых доходов). Общий порядок установления и сбора региональных налогов предусмотрен частью 3 ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень региональных налогов и сборов устанавливается НК РФ (ст.14) и законами субъектов Российской Федерации. Введение в действие региональных налогов производится законами субъектов Российской Федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному налогу, и предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если субъект Российской Федерации по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Местные налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерными чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.

Платежи по местным налогам и сборам поступают в местные бюджеты. Это городские, районные (с позиции налогообложения в понятие "район" не входит район внутри города), поселковые налоги и сборы. Общий порядок установления и сбора местных налогов предусмотрен частью 4 ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов и сборов устанавливается НК РФ (ст.15) и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Введение в действие местных налогов производится нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительные органы местного самоуправления наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному местному налогу, и предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если представительный орган местного самоуправления по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

В настоящее время в соответствии с частью 5 ст.12 НК РФ региональные и местные органы власти не вправе устанавливать региональные и местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ. Данное положение сопоставимо с полномочиями региональных и местных властей развитых европейских стран, где роль федеральных органов в налоговом правотворчестве является ведущей. В некоторых странах (Италия, Бельгия, Дания) у местных органов формально есть право устанавливать местные налоги, но правительство оставляет за собой право контролировать их ставки и сумму. Такой подход характерен и для федеративных государств, в которых доля местных налогов в доходах местных бюджетов обычно выше, чем в унитарных государствах.

Федеративное устройство России имеет еще одну существенную особенность. Субъекты Российской Федерации - города федерального значения (Москва и Санкт-Петербург) - своими законами вправе устанавливать и вводить в действие не только региональные, но и местные налоги и сборы (ст.12 НК РФ). В налоговом праве других федеративных государств аналогов этому положению нет.

Бюджетное устройство России и других европейских стран одинаково предусматривает, что региональные и местные налоги служат только добавкой в доходной части соответствующих бюджетов, главной частью которой являются отчисления от федеральных налогов. Во многих развитых странах доля местных налогов и сборов в доходной части соответствующих бюджетов составляет 80%; в Российской Федерации этот показатель колеблется от 0,7% до 17% и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития. Поскольку доходная база региональных и местных бюджетов в России недостаточна для покрытия бюджетных расходов, остро встала проблема зависимости региональных и местных бюджетов от централизованно выделяемых средств.

Современная трехуровневая налоговая система Российской Федерации достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд существенных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отношениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета исходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналоговых поступлений. Безусловно, ее нельзя назвать совершенной, но все же ее развитие происходит эволюционным путем, обеспечивая преемственность и совершенствование налогового права.

Четкое распределение налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов не только организации, но и реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики. Кроме того, на наш взгляд, надлежит реформировать действующее налоговое право, устранить противоречия между нормативными правовыми актами, регулирующими налогообложение на всех уровнях власти, и сократить количество этих актов. Единая основа налогообложения должна быть предусмотрена в НК РФ.

Действующая трехуровневая налоговая система предполагает примерную экономическую равноценность и самодостаточность региональных и местных уровней. Фактическое экономико-социальное неравенство этих уровней при наличии жестко установленных перечней налогов и их ставок приводит к дисбалансам. Для поддержания регионов, находящихся в сложном социально-экономическом положении ("депрессивных", "слаборазвитых", полностью зависящих от федеральной финансовой поддержки и т.п).

^ 2.2. Субъекты налоговых отношений

Участниками налоговых отношений в соответствии с законодательством о налогах и сборах являются: организации; физические лица; Министерство по налогам и сборам РФ и его подразделения; Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения; органы государственных внебюджетных фондов; Федеральная служба налоговой полиции и ее подразделения; государственные органы исполнительной власти; Министерство финансов РФ.

Права и обязанности налогоплательщиков определены в гл.3 НК РФ.

Права налогоплательщиков:

- получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

- получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

- представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Обязанности налогоплательщиков:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

- уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели помимо вышеперечисленных обязанностей обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

- об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

- об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

- об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов ведут налоговые органы. В соответствии со ст.30 НК РФ налоговыми органами являются МНС РФ и его подразделения в РФ. В отдельных случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции. В действующее МНС РФ входит центральный аппарат, инспекции по субъектам РФ и инспекции по районам и городам. В системе МНС РФ образованы специализированные государственные налоговые инспекции по работе с крупными налогоплательщиками. К таким налогоплательщикам относят предприятия, реализующие продукцию ежегодно на сумму 300 млн. руб.

Налоговые органы вправе:

- требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения, и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

- проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

- производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

- осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

- определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

- требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

- взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном настоящим Кодексом;

- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

- требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

- создавать налоговые посты в порядке, установленном настоящим Кодексом;

- предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

Налоговые органы обязаны:

- соблюдать законодательство о налогах и сборах;

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

- вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

- проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

- осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

- соблюдать налоговую тайну;

- направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами.

Федеральная служба налоговой полиции, в отличии от налоговых органов, является правоохранительным органом и напрямую подчиняется Президенту РФ. Она выполняет задачи по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства по налогам и сборам, которые содержат признаки преступлений или административных правонарушений. Подразделения налоговой полиции полномочны проводить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством РФ дознание, предварительное следствие по делам о преступлениях в налоговой сфере. Они осуществляют оперативно-розыскную деятельность, по запросу налоговых органов участвуют в налоговых проверках, а при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, вправе проводить самостоятельнРаздел 3. Федеральные налоги

^ Налог на прибыль организаций

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава коренным образом изменила порядок налогообложения прибыли предприятий.

Во-первых, она снизила максимальную ставку налога до 24%. До этого максимальная ставка была равна 35%. С прибыли же, полученной от посреднических операций и сделок, а также с прибыли страховых компаний, бирж, брокерских контор, банков налог взимался по ставке 43%. На первый взгляд может показаться, что от такого радикального снижения налоговой ставки все налогоплательщики выиграли. Однако это не так. Некоторые предприятия пострадали от отмены налоговых льгот. Например, те, которые, используя льготы, фактически могли снизить ставку налога до 12-14 процентов. С вступлением в силу гл.25 налоговая нагрузка на них возросла.

Второе революционное нововведение заключается в том, что гл.25 отменила жесткое регламентирование, какие именно расходы можно учитывать в целях налогообложения. Теперь организации могут уменьшать прибыль на сумму любых расходов, которые экономически обосно