Реферат: Аудит банков
Глава I. Организация аудита банков.
1. Цель и задачи банковского аудита.
Внешнийи внутренний аудит.
Историческиаудиторские фирмы возникли ещё в XIX веке, когда сростом компаний, расширениемсфер их деятельности, интернационализацией бизнеса, в целом произошло отделениенепосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческихструктур компаний (директора, управляющие и другое наёмное руководство). Привыполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно былопериодически составлять финансовые отчёты о проведённой работе, достоверностькоторых и проверялась с помощью специалистов-аудиторов, практикующихсамостоятельно, или представителей аудиторских фирм. Аудиторские фирмысоздаются как независимые от свих клиентов и от органов государственногоуправления.
Такимобразом, аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчётностипредприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.
Цельаудита – установление реальности, полноты и достоверности предоставляемойотчётности, соответствие её действующему законодательству, а также требованиям,предъявляемым к бухгалтерскому учёту и финансовой отчётности.
Лица,проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности компаний, фирм,учреждений, и других коммерческих структур, называются аудиторами (в переводе слатинского – слушатель). Аудитор может работать самостоятельно, имея сертификато квалификации, либо как представитель аудиторской фирмы.
Аудиторскиепроверки чаще осуществляют специальные аудиторские фирмы, которые выполняюттакже консультационную деятельность (по вопросам коммерческой, финансовойдеятельности, ведению бухгалтерского учёта, организации внутреннего контроля,по налогообложению и другим вопросам).
Важнейшимусловием развития цивилизованного рынка аудиторских услуг являетсясоответствующий уровень подготовки аудитора. Аудитор должен обладатьбезупречной репутацией и высокой квалификацией.
Лицензиюдля банковского аудита выдаёт Центральный банк РФ. Проведение аудиторскойдеятельности без аттестации и получения лицензии запрещается.
Деятельностьбанков специфична. Они работают прежде всего с привлечёнными средствами,включая средства населения. Это обстоятельство вызывает необходимость особогоконтроля за деятельностью банков со стороны государства в лице банка России зазаконностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.
Аудиторскиепроверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкойпозитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.
Банковскийаудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний.
Внешнийаудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной цельюявляется подтверждение финансового положения банка.
Внутреннийаудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка с цельюобеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретныхрезультатов в деятельности банка.
Онвключает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри негодля защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения чёткого выполнения указанийруководства банка.
Внутреннийаудит организационно представлен как структурное подразделение банка иподчиняется руководителю банка.
Задачивнутреннего аудита могут быть разнообразными:
проверкаправильности ведения бухгалтерского учёта;
проверкаправильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерностьотнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли,своевременность списания расходов по счетам и т.д.);
проверказаконности выполнения отдельных операций и др.
Стоимостьаудиторских услуг определяется договором, заключённым аудиторскими фирмами сбанками. Договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и нааудиторское обслуживание в течение определённого периода.
Аудиторскоепредприятие при выполнении своей работы имеет право:
получатьот руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиесядеятельности банков;
присутствоватьна общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений приобсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;
требоватьот любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которыенеобходимы для выполнения аудиторами своей работы;
проверятьв любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.
Аудиторскаяфирма обязана предоставлять объективное аудиторское заключение:
одостоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчёта;
осоответствии бухгалтерского учёта требованиям нормативных документов;
особлюдении банком банковского законодательства РФ;
осоответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка егоотчётности;
оправильности объявления налогооблагаемой прибыли;
озлоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информациюправоохранительным и финансовым органам и Центральному банку РФ.
Аудиторскаяфирма может не подтвердить отчётность банка, если: в ходе аудита установленысерьёзные недостатки; на аудиторов оказывалось давление; отсутствуетвозможность установления достоверности отчётности. Все нюансы оказываются ваудиторском заключении. В таком случае учредители и руководители банка обязаныв течении месяца от даты составления аудиторского заключения устранитьвыявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчётности, ипредставить исправленный отчёт вновь на рассмотрении аудиторской фирме.
Привыявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам государства,вкладчиков и учредителей коммерческого банка, аудиторская фирма подтверждаетотчётность, указав в аудиторском заключении характер установленных недостатков.
Руководителиаудиторских фирм и аудиторы несут ответственность за подтверждение отчётностибанков в порядке, установленном для должностных лиц, имеющих право подписиотчётных документов.
Правопроверки деятельности банковских аудиторских фирм и аудиторов имеют Центральныйбанк РФ и его учреждения, а также другие государственный контролирующие органыв пределах их компетенции, определённой законодательством.
Вслучае неоднократного некачественного проведения аудита, сокрытия фактовнарушений коммерческими банками законодательства Российской ФедерацииЦентральный банк вправе отозвать лицензию на проведение банковского аудита,после чего годовые отчёты коммерческих банков с аудиторскими заключениями,выданными аудиторскими фирмами и аудиторами, лишёнными лицензий, учреждениямиЦентрального банка не принимаются.
Приобнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшим кубыткам для государства или для другого экономического субъекта, по решениюсуда или по иску Арбитражного суда, предъявленного органам, выдавшим лицензию,с аудитора или аудиторской фирмы могут быть взысканы: понесённые убытки;расходы на проведение перепроверки; штраф в сумме, установленнойсоответствующим законодательством.
Внешнийаудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация идейственность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степеньобъективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объёмвыполняемых функций.
Аудиторыизучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо,прежде всего, рассмотреть состояние активных и пассивных операций, которыедолжны: носить подлинный характер; быть правильно оценены; быть правильноотражены в бухгалтерском отчёте; законны.
Аудиторне несёт ответственности за составление отчёта банком или любой другой фирмой.
Внешнийаудит как элемент банковского надзора.
Насовременном этапе в России контроль за коммерческими банками осуществляетсянепосредственно банком России, внешним аудитом и службами внутреннего контролябанков. Налоговый контроль осуществляется министерством по налогам и сборам РФ.
Согласност. 55 Закона от 02.12.1990 г. № 394-1 “О Центральном банке РоссийскойФедерации (банке России)” ЦБ РФ является органом банковского регулирования инадзора за деятельностью кредитных организаций.
Всоответствии с поставленными задачами банк России устанавливает обязательныедля всех кредитных организаций правила проведения банковских операций, ведениябухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской истатистической отчётности, предъявляет квалифицированные требования круководителям исполнительных органов, а также к главному бухгалтеру кредитнойорганизации.
Нормативыобязательных резервов коммерческих банков и прямые количественные ограниченияих деятельности являются одним из основных инструментов и методов денежно-кредитнойполитики банка России. Центральный банк РФ осуществляет пруденциальный надзорза деятельностью коммерческих банков.
Всоответствии со ст. 4 Закона о Центральном банке РФ лицензии организациям,занимающимся банковским аудитом выдаёт банк России.
Согласноположению от 23.12.1997 г. № 10-П “О порядке составления и представления в банкРоссии аудиторского заключения по результатам проверки деятельности организацииза год”, объектом аудиторской проверки является годовой отчёт кредитнойорганизации, а также отчётность, подлежащая опубликованию в открытой печати.
Аудиторскаяфирма самостоятельно определяет формы и методы проверки таким образом, чтобыони соответствовал целям аудита и позволили отразить в аудиторском заключениивсе существующие обстоятельства. При этом аудиторы используют следующиестандарты аудиторской деятельности: “Аудиторские доказательства”, “Аудиторскаявыборка”, “действия аудитора при обнаружении искажённой бухгалтерскойотчётности”, “Использование работы эксперта”.
Особоевнимание уделяется вопросам оценки внешним аудитом служб внутреннего контролябанком. Процесс совершенствования внутрибанковского управления катализировалбанк Росси, определивший Положением от 28.08.1997 г. № 509 “Об организациивнутреннего контроля в банках” общий для всех банков порядок организациивнутреннего контроля и обязал банки создать в своей структуре Службувнутреннего контроля (СВК). Введение этого документа было обусловлено какнеобходимостью времени, так и давлением международных организаций, неудовлетворённыхсостоянием надзора за банковскими учреждениями в России. Такое недовольствоподчёркивалось на различных переговорах и конференциях, в том числе намежгосударственном уровне и в ходе переговоров со Всемирным банком иМеждународным валютным фондом.
Входе проверок происходит необходимая классификация службы внутреннего контролядля соответствующего планирования аудиторских процедур. Такое требованиеопределено и соответствующим аудиторским стандартом. Таким образом, выводывнешнего аудита о роли внутреннего контроля коммерческого банка должнообязательно приниматься во внимание территориальными управлениями банка Россиидля целей адекватного реагирования.
Системанадзора за финансовыми институтами в России нуждается в значительныхизменениях, что также регулярно подчёркивается различными международнымифинансовыми институтами. Первоочередной задачей Центрального банка РФстановится усиление банковского надзора путём улучшения качества иоперативности анализа банковской отчётности, унификации и упрощения процедурсоставления и представления отчётности, быстрой и эффективной диагностикибанковских проблем, чёткости и выверенности оперативных действий, контроля завыполнением предписаний, уточнения экономических нормативов и иных требований кбанкам.
Простогоподтверждения достоверности со стороны внешнего аудита балансовых данных ифинансового результата, отражённого в отчётности банка, на современном этапестановится не достаточно. Сегодня пользователей финансовой информацией волнуетне только вопрос о том, реальные ли цифры отражены в отчётности и соответствуетли бухгалтерский учёт и проводимые банком операции требованиямзаконодательства, необходимым становится независимое слово аудитора одеятельности банка. Акционеров, вкладчиков, кредиторов интересует вопрос:правильно ли они поступили, вложив свои капиталы в этот банк, насколькостабильно положение этого банка, и в конечном счёте, надо ли изымать вложенныесредства. Важным является и вопрос о том, требуется ли смена прежнегоруководства банка в связи с какими-то негативными процессами в банке, которыенедоступны обычному пользователю информации, но являются достаточно явными дляаудитора. Дополнительно достоверность финансовых отчётов интересует: служащихбанка, которым нужны гарантии занятости, возможности роста карьеры и т.д.;клиентов – на предмет стимулирования своей деятельности при построенииотношений с банком на долгосрочной основе; государственные учреждения – ввопросах налоговых отчислений.
Такимобразом должно меняться содержание банковского аудита. Наряду с тем, чтоаудиторы должны оценивать правильность проведения банком всех операций, какбухгалтерских, так и экономических, больше внимания должно уделяться темучастникам, которые решают само существование банка.
Однимиз основных аспектов организации банковского аудита является взаимоотношениеаудиторских фирм и банка России. При этом инструментом для определения качествааудиторских заключений служат акты инспекционных проверок. Однако проверкибанка России и аудиторских фирм не согласуются, а противопоставляются другдругу. Внешний аудит банков не является необходимым элементом эффективногобанковского надзора, наоборот, банк России осуществляет своеобразный надзор зааудиторами. О необходимости совершенствования работы в области надзора территориальныхучреждений банка России за деятельность аудиторских организаций говорится вписьме банка России от 26.02.1999 г. № 76-Т “Об организации работы в областибанковского аудита”. Представляется, что подход Центрального банка РФ крегулированию аудиторской деятельности аналогичен подход к коммерческим банкам.Однако, резкое ухудшение показателей деятельности коммерческих банков, отзывлицензий почти у трети их числа и продолжение этого процесса заставляет банкРоссии усилить свою надзорную по отношению к коммерческим банкам функцию.Положение в банковской системе должно оцениваться объективно и такое усилениедолжно быть обеспечено не только работой соответствующих подразделений ЦБ РФ,его территориальными управлениями, но и независимыми аудиторскими фирмами идейственной работой внутреннего аудита в банках. Банку России следует по иномуоценить роль банковских аудиторов и предоставить им больше прав и возможностейдля самостоятельной аналитической работы.
3. Внутренний аудит – важное условиеулучшения качества управления банками.
Усложнениебанковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, установление тесногомежбанковского сотрудничества, развитие рынка межбанковских кредитов, с однойстороны, и ухудшение финансового состояния банков и клиентуры, возникновениепериодически критических ситуаций на межбанковских денежных рынках – с другой,требовали укрепления порядка управления деятельностью коммерческих банков как свнешней стороны – со стороны Центрального банка, так и с внутренней – по средствамсоздания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.
Важнымфактором, определяющем условия развития банковской системы, стало введениеновых требований по регулированию деятельности кредитных организаций со стороныбанка России. Приближённая к международным стандартам регулирования банковскойдеятельности, Инструкция № 1 ставит банки, желающие укрепить свои позиции нафинансовом рынке, перед необходимостью повышения профессионализма, разработки истрого соблюдения внутренних правил управления и контроля за своейдеятельность.
Вместес тем в 1997 г. банк России разработал и утвердил Положение “Об организациивнутреннего контроля в банках”, которое предусматривает общий для всех банковпорядок организации внутреннего контроля.
Становлениевнутреннего аудита коммерческого банка, таким образом, становится центральнымзвеном банковского менеджмента.
Дляосуществления внутреннего аудита в банке создаётся специальное подразделение –служба внутреннего контроля. Деятельность отделов данной службы строиться поспециальной программе конфиденциального характере, утверждённой Правлениембанка.
Сведенияо службе внутреннего аудита (порядок её образования и полномочия) должныотражаться в уставах банков.
Такимобразом поменялась организационная структура коммерческого банка. Извторостепенного, зависимого подразделения внутренний аудит превратился в однуиз ведущих структурных единиц банка, возглавляемую заместителем председателяПравления банка. Отчёт о работе службы внутреннего аудита обязательно отражаетсяв сводном отчёте коммерческого банка. Заслуга Центробанка, почти в директивномпорядке обязавшего провести такую реорганизацию коммерческих банков,несомненна. Без этого становление внутреннего аудита в банках затянулась бы надлительное время.
Основнойцелью внутреннего аудита является защита интересов инвесторов, банков и ихклиентов, путём контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательных инормативных актов, обеспечения надлежащего уровня банковской деятельности,которая должна соответствовать проводимых банком операций и минимизации рисков.
Длядостижения поставленной цели служба внутреннего контроля должна обеспечитькоординацию действий всех подразделений банка и, прежде всего, обеспечиватьсоблюдение всеми службами и сотрудниками банка федерального законодательства исоответствующих нормативных актов, а также внутренних документов, определяющихэкономическую политику банка. Для этого необходима разработка всех необходимыхнормативных материалов о подразделениях банка и служебных обязанностяхсотрудников. Осуществление контроля с помощью регулярных проверок деятельностиподразделений банка и отдельных сотрудников даёт возможность выяснить степеньсоответствия их действий и результатов работы требованиям законодательства,нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций, внесённыхизменений в документы, регламентирующие права и обязанности сотрудников.
Должнапроверяться также правильность ведения работников первичной документации,осуществления в полном объёме установленных в банке процедур сверки,согласования и визирования документов, а также формирования на базе первичныхдокументов балансовых и отчётных данных.
Меняетсяхарактер и цели управления банком. От решения во многом случайных, спонтанныхситуаций на рынке ценных бумаг, кредитов, валюты и различного рода банковскихуслуг банки переходят к выработки долгосрочной политики. Роль внутреннегоаудита в разработке перспективной программы развития банка высока. Он долженобеспечивать оценку состояния системы принятия решений в банке и соответствиевыбранной тактики развития коммерческой деятельности банка целям, определённымего акционерами (участниками) и закреплёнными соответствующими документами.
Решениеданной задачи предполагает принятие акционерами (участниками) банка концепцииразвития кредитной организации в текущем финансовом году с количественными икачественными критериями деятельности банка.
Службавнутреннего контроля должна предоставлять руководству банка заключение ореалистичности достижения банком поставленных целей, а также предложения осистеме внутренних организационных мер, которые необходимо предпринять для ихдостижения. Это заключение должно базироваться на предварительном анализединамики результатов финансово-хозяйственной деятельности банка, точностифинансового планирования, прогнозирования и оптимизации основных банковскихрисков.
Особоевнимание должно быть уделено рассмотрению всех аспектов осуществления кредитнойполитики с более подробным изучением вопросов, связанных с предоставлениемкрупных кредитов одному заёмщику или группе связанных заёмщиков, что приводит кконцентрации кредитных рисков.
Внутреннийконтроль при осуществлении финансовых операций должен быть направлен на:
соблюдениеиндивидуальных лимитов открытых позиций дилеров и брокеров, объёмов выдаваемыхи привлекаемых одним лицом ресурсов;
установлениеобъёма операций и сделок, свыше которого решения о проведении сделки илиоперации принимаются вышестоящим руководителем или постоянно действующимколлегиальным органом (кредитным комитетом, Правления и т. п.).
Однимиз важных элементов деятельности службы внутреннего аудита являетсяознакомление руководства банка со всеми нарушениями в деятельностиподразделений и отдельных сотрудников, разработка и принятие своевременных иэффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков инарушений в деятельности банка.
Наэтом этапе сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь право выдаватьвременные (до решения руководства банка) предписания в целях недопущения действий,результатом которых может стать нарушение федерального законодательства,нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, принятия на себябанком чрезмерных рисков, что может привести к серьёзным финансовым потерям.
Важноеместо в деятельности службы внутреннего аудита занимает контроль за адекватнымотражением операций банка в учёте и отчётности, соответствием данныхсинтетического и аналитического бухгалтерского учёта, что отвечает ипоставленной Центральным банком задаче обеспечения достоверностипредоставляемой кредитными организациями информации. Эта работа должнасочетаться с хорошо организованным во многих банках последующем контролем.
Особоевнимание необходимо уделить системам осуществления платежей и электроннойобработки данных с целью обеспечения безопасности этих операций, уменьшенияриска убытков из-за системных ошибок, потери важных данных, злоупотреблений.
Какпоказывают данные аудиторских проверок, много недостатков имеется у банков вделе обеспечения безопасности хранения материальных и финансовых ценностей,сохранности активов, проведения внезапных ревизий кассы, залогов, осуществленииконтроля за составлением сейфов и охраны в банке позволяет упорядочить многиестороны организации банковской деятельности.
Качествоконтрольной и организационной работы службы внутреннего аудита намногоповышается при условии тесного, эффективного взаимодействия с внешнимиаудиторами, органами государственного регулирования и надзора по вопросампруденциальной деятельности, достоверности учёта и отчётности, предупреждения иустранения нарушений сотрудниками банка законодательства, нормативных актов истандартов профессиональной деятельности.
Службавнутреннего аудита должна также проводить проверку деятельности банковскойсети, осуществлять регулярные внутренние аудиторские проверки структурныхподразделений (в том числе филиалов и представительств) в соответствии сутверждённым планом. Эта сторона работы внутреннего аудита приобрела особоезначение в условиях слияния банков, появления большого числа филиалов.
Внутреннийаудит, являясь первичной формой банковского контроля, стал основой всей системыуправления коммерческими банками. В сочетании с другими элементами системыуправления: прогнозирование, анализом, стимулированием контроль обеспечиваеткомплексность в управлении.
Создаваяпрозрачное информационное поле, внутренний аудит способствует более глубокому иобоснованному анализу деятельности банка, созданию справедливой и эффективнойсистемы стимулирования. Это соответствует общепринятым международным стандартамуправления коммерческими банками.
Внутреннийаудит позволяет соединить интересы различных подразделений банка. Практикапоказывает, что кредитные, валютные, фондовые операции банка, как правило, нетолько разобщены, но и не всегда правильно учитываются при составленияотчётности. Данные аудиторских проверок показывают частые случаи упущений поучёту операций с ценными бумагами и валютой при расчётах соблюденияэкономических нормативов, несоблюдения требований Инструкции № 1 Центральногобанка.
Целенаправленнаядолговременная политика развития коммерческого банка подразумевает такжесоздание условий для внедрения новых видов банковских услуг. В настоящее времяособенно актуальны такие услуги, как лизинг, траст, факторинг. Они должны помочьрешить проблемы неплатежей, создания цивилизованного рынка ценных бумаг,оживления инвестиций. Реальность их внедрения во многом зависит отподготовленности коммерческих банков, как в части наличия профессиональныхкадров, так и финансовых ресурсов. Создание таких предпосылок во многом зависитот успешной работы службы внутреннего аудита.
Становлениеслужбы внутреннего аудита помогает решить и другую важную для банковскойсистемы проблему. Обладая значительной независимостью, имея прямой выход наруководство банка и Совета банка, а также контакты с внешним аудитом иЦентральным банком, внутренний аудит способен предотвратить ошибочные решения,которые могут повлечь создание финансовых проблем для банка.
Будучисистемой экономического управления (включающей совокупность принципов, методови приёмов управления), он становится существенным этапом в развитии банковскойсферы деятельности.
Глава II. Методика аудита банковскойдеятельности.
1. Документация, документооборот,организация внутрибанковского контроля и аудита.
Аналитическийучёт в банках ведётся на основании денежно-расчётных документов. Они поступаютв коммерческие банки от хозяйствующих субъектов, от других банков, а такжесоставляются в самих банках и содержат необходимую информацию о характере операций,позволяющую проверить её законность, осуществить перечисление средств или ихзачисление по поручению владельца. Совокупность документов, используемых банкомдля ведения бухгалтерского учёта и контроля, образует банковскую документацию.Банковская документация является предметом серьёзного и глубокого изученияаудиторами. Они позволяют проверить банковские операции с точки зрениязаконности, достоверности, реальности банковских технологий.
Знаниебанковской документации и умение её “читать” является необходимой предпосылкойуспешного аудита.
Применениестандартных документов облегчает контроль аудиторов за содержанием операций иправильностью их отражения в бухгалтерском учёте.
Данныедокументов, раскрывающие их содержание, называются реквизитами. Основныереквизиты документов призваны обеспечить необходимую полноту отражениябанковской операции в лицевых счетах и безопасность информации, заключённой вдокументе. Стандартные документы содержат следующие обязательные реквизиты:название документа, номер документа и дата его выписки, наименованиепредприятий-плательщиков и получающих средств в обслуживающих их банках, номералицевых счетов в банке, номера корреспондентских счетов банка. Кроме того, вдокументах содержится информация о назначении платежа, сумме операции, подписидолжностных лиц клиента и оттиск его печати, подписи работников банка,проверивших документы.
Аудиторыдолжны обращать особое внимание на наличие подписей клиентов и работниковбанка, подтверждающих факт проверки банковской операции. После подписаниядокумента бухгалтером банка документ приобретает силу приказа и подлежитобязательному отражению на счетах клиентов и в балансе банка. При этом всюответственность за законность информации и её безопасность для банка и клиентаперсонал банка берёт на себя. Отсутствие такой подписи означает, что операцияпо счетам проведена необоснованно, а может быть и незаконно. В этом случаеаудитор должен проверить все детали проведённой операции, как с точки зренияэкономического содержания, так и её юридического и документального оформления.
Реквизитыв документах отражены таким образом, чтобы облегчить контроль за содержаниемоперации.
Всесчета в балансе должны использоваться в соответствии с их назначением, иэкономическое содержание самих банковских операций должно соответствоватьхарактеру и назначению счетов.
Сособой тщательностью аудиторами проверяются кассовые документы: объявления навзнос наличными денег в кассы банков; приходные кассовые ордера; квитанции вприёме денег. Все эти документы относятся к приходным кассовым документам.
Красходным кассовым документам относятся денежные чеки на получение наличных,расходные кассовые ордера.
Проверкабанковским персоналом при выдаче наличных денег, денежных чеков, а именноподписей, оттиска печати, номеров чеков, позволяет обеспечить банковскуюбезопасность по расходным кассовым операциям. Аудиторы должны проверить наличиена чеке подписей сотрудников банка (ответственных исполнителей, кассиров),подтверждающих факт проверки чека банковским персоналом. При совершениикассовых операций должны соблюдаться правила документооборота, в соответствии скоторыми наличные деньги выдаются из кассы банка только после списания сумм срасчётного счёта клиента, а зачисление денег на счёт клиентов производится послеполучения их кассой.
Входе аудиторской проверки необходимо также установить действующую в банкесистему доступа к секретным сведениям и мерам безопасности. Доступ кконфиденциальным документам осуществляется на основании списка исполнителей надокументе, который подписан руководителем банка или руководителемподразделения, отвечающего за охрану конфиденциальности. При этом необходимопроверить, соблюдаются ли необходимые условия охраны конфиденциальности. Извсей банковской документации должны быть выделены строго конфиденциальные иособо конфиденциальные документы. В нормативном документе банка о порядкедоступа к конфиденциальным сведениям должны быть определены технологии доступаи к компьютерной информации (включая магнитные носители, программы, файлы ит.п.).
2. Аудиторская проверка кассы и кассовыхопераций.
Большоеместо в аудите банков занимают ревизии кассы и кассовых операций. Главнойособенностью проверки кассы является её внезапность. Аудиторская служба обязанапроизвести проверку наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчётности,находящиеся в кассе, в присутствии главного бухгалтера и кассира. Полныйпересчёт денег обязателен. После пересчёта денег составляется акт о сумменаличных и их соответствие кассовому журналу, а также бухгалтерскому учёту.Проверяется полнота оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка(при этом сравниваются суммы, отражённые в ведомости аналитического учёта подебету счёта “Касса”, с данными журнала ордера № 2 и по кредиту счёта № 51“Расчётный счёт”). В кассовых документах не допускается никаких подчисток.
Кассовыеоперации по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным ккассовым отчётам. При проверке используются следующие документы: кассовый ордер№ 1 “Приходной кассовый ордер”; кассовый ордер № 3-А – журнал регистрацииприходных и расходных кассовых документов; документы без ордерного оформленияприёма и выдачи денег; учётные регистры по счёту 50 “Касса”; Главная книга;балансы на соответствующую дату.
Аудитортакже должен удостовериться в следующем:
обслуживаетсяли клиентура одним кассиром или несколькими;
работаетли кассир только в проверяемом банке или совмещает свои обязанности с другими;
имеетсяли обязательство кассира материальной ответственности и ознакомлен ли он с правиламиведения кассовых операций;
имеетсяли его расписка об этом.
Ксожалению, не во всех банках кассовые помещения изолированы, некоторые банки(редко) не имеют сигнализации. Наличные деньги и другие денежные документыдолжны храниться в несгораемом шкафу. В помещении для пересчёта денег клиентамиобязательно должен находиться представитель банка.
Аудиторамнеобходимо проконтролировать, проводились ли внезапные проверки кассы,производилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых документов кассирами иесть ли на них расписка главного бухгалтера или его заместителя, имелись лислучаи подписки руководителем или главным бухгалтером незаполненных чеков ивыдача их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.Обращается внимание на наличие журнала регистрации приходных и расходныхкассовых ордеров, а также кассовой книги, которая должна быть пронумерована,прошнурована и опечатана сургучной печатью, а все листы заверены подписямируководителя и главного бухгалтера.
Следуетиметь в виду, что в кассовой работе не может быть неточностей и ошибок. Дажемелкий просчёт в кассе приносит помимо материальных потерь страдания лицам, ихдопустившим.
Кбольшому сожалению, аудиторами выявляются многочисленные нарушения в кассовойработе: хранение денег в неисправных шкафах, которые по окончанию работы неопечатываются, отсутствие охранной сигнализации, дубликатов ключей от сейфов,всевозможные подчистки в кассовых книгах. Нередко в помещениях для пересчётаденег клиентами – нет представителя банка. Выявлены факты, когда к работе сценностями в банках допускаются лица, находящиеся в родственных отношениях.
Входе аудиторской проверки аудиторы не только выявляют недостатки в деятельностибанка, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.
Вобязанности аудитора входит проверка последовательности осуществления кассовыхопераций. Общий принцип, на котором базируется осуществление кассовых операцийв коммерческом банке, состоит в том, что кассир выполняет операции по приёму ивыдаче наличных денег только на основании распоряжения учётно-операционногоработника, оформленного приходными и расходными кассовыми документами.
Именнов обязанности учётно-операционного работника входит проверка законностиоформления кассовых операций.
Припроверке правильности организации и оформления кассовых операций по поступлениюналичных денег аудитор должен иметь в виду следующее:
основаниемдля приёма наличных денег в приходную кассу служат только два вида приходныхкассовых документов: объявление и приходный кассовый ордер;
последовательностьпроведения кассовых операций по поступлениям наличных денег такова: клиентпередаёт заполненный комплект бланка объявления ответственному исполнителю,который проверяет правильность его заполнения и затем передаёт кассируприходной кассы. Кассир обязан проверить наличие и тождественность подписейоперационных работников по имеющимся у него образцам; сличить соответствиеуказанных в объявлении сумм цифрами и прописью, вызвать вносителя денег ипринять от него деньги, пересчитать их, сверить сумму, указанной в квитанции иобъявлении на взнос наличными. При соответствии этих сумм кассир подписываетквитанцию, объявление и ордер, ставит на квитанции печать и выдаёт её лицу,внёсшему деньги. Затем ордера передаются ответственным исполнителям с подписьюкассира для отражения по лицевому счёту клиента;
проверкуследует проводить как визуально, так и путём анализа первичных кассовыхдокументов (объявления на взнос наличными, экземпляры кассовых ордеров),которые должны храниться в специальных папках в помещении операционных касс,подшитыми по каждому операционному дню; проверяются приходные кассовые журналы,кассовые книги, справки кассиров приходных касс, выписки по лицевым счетамклиентов, журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Основнойакцент аудитор делает на анализ банковских документов.
Взависимости от объёма кассовых операций и количества аудиторов первичныедокументы подвергаются либо сплошной проверке, либо выборочной проверке. Еслипроводится выборочная проверка, то желательно охватить все документы хотя бы заодин квартал.
Осуществляяпроверку документов, аудитор обращает внимание на соблюдение установленныхправил заполнения кассовых документов, наличие всех необходимых реквизитов иподписей, соответствие указанных в документах сумм цифрами и прописью, выявляетслучаи подчисток в кассовых документах.
Опытпоказывает, что в ряде случаев клиенты неправильно заполняют объявление и темне менее бухгалтерские работники беспрепятственно оформляют их.
Следуетпроверить, имеются ли подписи ответственных исполнителей на справках кассировприходных касс об общей сумме принятых денег, составляемых по окончаниюоперационного дня. Сами суммы, отражённые в справках, выписываются аудиторами исопоставляются с записями в приходных кассовых журналах. Кассовые обороты,указанные в справках, должны совпадать с суммой принятой денежной наличности,отражённой в кассовой книге, и соответствовать записям в приходных кассовыхжурналах. Аудитору необходимо убедиться в том, что в приходном кассовом журналеза каждый день имеется подпись не только главного бухгалтера, но и заведующегокассой.
Припроверке правильности организации и оформления кассовых операций по выдачамналичных денег аудитору следует обратить внимание на следующее:
кассирырасходных касс получают необходимую для их операций сумму наличных денег подотчёт. Поэтому аудитор должен проверить, ведётся ли в банке книга регистрациисумм, выданных под отчёт. Поэтому аудитор должен проверить, ведётся ли в банкекнига регистрации сумм, выданных под отчёт, правильно ли отражаются в нейвыдаваемые суммы, соответствуют ли суммы прописью суммам в цифровом выражении,имеются ли в книге подписи кассиров и заведующего кассой;
ворганизации кассовых операций по выдаче наличных денег кроме кассира иответственного исполнителя принимает участи третье лицо – контролёр. Аудитордолжен проверить, имеется ли такой контролёр в банке. Устанавливается, гдерасположено рабочее место контролёра (оно должно находиться по возможности внепосредственной близости от кассы). Проверяется правильность веденияконтролёром расходного кассового журнала;
аудитордолжен обратить внимание на то, имеются ли у контролёра и у ответственногоисполнителя образцы подписей и оттисков печатей клиентов;
основаниемдля выдач денежной наличности расходными кассами служат следующие виды денежныхрасходных документов:
денежныйчек, по которому деньги выдаются предприятиям, организациям и учреждениямнезависимо от формы собственности;
расходныйкассовый ордер, по которому средства выдаются индивидуальным заёмщикам,вкладчикам банка;
Следуетиметь в виду, что главным расходным кассовым документом является денежный чек.Аудитор должен проверить, не выдавались ли деньги на основании каких-либодругих документов. Экземпляры денежных чеков и других расходных кассовыхдокументов, подшитые за каждый день, должны храниться в помещении расходнойкассы банка.
вбанке должен осуществляться строгий контроль и учёт за выдачей денежных чеков,поэтому аудитору следует проверить соблюдение действующего порядка контроля иучёта за выдачей денежных чеков.
Аудиторвизуально проверяет последовательность проведения расходных кассовых операций,которая должна быть следующей:
денежныечеки или другие расходные кассовые документы клиент предъявляет операционномуработнику, который после их проверки выдаёт лицу, получающему деньги,контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассовогоордера;
послеоформления расходных кассовых документов операционный работник подписывает их ипередаёт контролёру;
контролёрпроверяет правильность оформления расходной кассовой операции, регистрирует еёзаписью в расходном кассовом журнале и даёт распоряжение об отражении операциипо лицевому счёту клиента. После этого расходный кассовый документ передаётсякассиру расходной операционной кассы;
кассирпроверяет наличие подписей ответственного исполнителя и контролёра итождественного этих подписей имеющимся образцам, сличает сумму, поставленную надокументе цифрами, с суммой, указанной прописью, проверяет наличие расписки вполучении денег на документе, сведений о предъявлении паспорта или другогодокумента, удостоверяющего личность получателя денег. После этого вызываетсяполучатель денег (по номеру расходного документа), у него спрашивается суммаполучаемых денег, номер расходного документа сверяется с номером контрольноймарки или талона в кассу и последние приклеиваются соответственно к чеку илиордеру. Кассир подготавливает деньги, выдаёт их получателю и подписывает расходныйдокумент.
Дальнейшаяпроверка правильности ведения расходных кассовых операций ведётся с помощьюанализа банковских документов. Прежде всего, рассматриваются денежные чеки ирасходные кассовые ордера, хранящиеся в расходных операционных кассах. В процессеанализа аудитор обращает внимание на:
правильностьзаполнения всех реквизитов расходных кассовых документов;
соответствиесумм, проставленных на документе цифрами, с суммой, указанной прописью;
наличиена расходных кассовых документах расписки в получении денег, сведений опредоставленном документе, удостоверяющем личность получателя денег;
соблюдениесроков действия чеков. Чеки должны приниматься банками в течении 10 дней со дняих выписки без исправлений даты, обозначенной на документе. Аудитор сопоставляетдату выписки чека с датой его проводки, которая должна быть проставлена начеке;
наличиеподписей клиентов и должностных лиц банка (ответственного исполнителя,контролёра, кассира);
наличиеоттиска печати клиента;
наличиепомарок или подчисток в расходных кассовых документах, что считается грубымнарушением кассовой дисциплины.
Дляпроверки соблюдения лимита остатка кассы эти лимиты сопоставляются сфактическими остатками за каждый день. Рассматриваются причины нарушениялимита, если они носят систематический характер.
Порезультатам проверки кассы и кассовых операций проводится беседа с заведующимкассой и главным бухгалтером, где обсуждаются выявленные недостатки и меры поих устранению. После этого аудитор составляет соответствующий раздел аудиторскогозаключения.
3. Аудит бухгалтерского учёта.
Приаудите бухгалтерского учёта надо, прежде всего, иметь в виду, что учёт иотчётность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с правилами,установленными Центробанком.
Банкипубликуют в печати свои годовые балансы и отчёты о прибылях и убытках послеподтверждения достоверности предоставленных сведений независимой аудиторскойслужбой. К сожалению, публикуя в печати годовые балансы, многие коммерческиебанки произвольно группируют статьи баланса, не соблюдают единообразие, аследовательно, и содержательную сторону публикуемых отчётов, что мешает ихграмотному осмыслению. При аудиторских проверках обращается внимание направильность составления ежедневных балансов. Обязательно должны быть свереныостатки по счетам аналитического и синтетического учёта. При проверкахсоблюдения правил ведения бухгалтерского учёта и порядка оформленияденежно-расчётных операций часто выявляются многочисленные недостатки инебрежности, и даже недостоверность баланса.
Иногдадопускаются исправления документов путём подчисток и поправок недозволеннымспособом, исправление ошибочных записей после заключения бухгалтерскогожурнала, неправильное указание в мемориальных ордерах наименований счетовхозорганов по дебиту и кредиту. Все эти и другие огрехи могут создавать условиядля всякого рода злоупотреблений.
Обязательнойпроверке при аудите подвергается правильность юридического оформлениядействующих счетов хозорганов и обоснованность операций по ним. Замечания восновном типичны: отсутствие заявлений на открытие счёта, на карточках нетнаименований владельца счёта, карточки не заверены должным образом, допускаетсяоткрытие счетов без государственной регистрации клиента. Выявляются факты,когда журнал регистрации открытых счетов не сброшюровывался, не опечатывался ине заверялся подписью главного бухгалтера. Иногда неправильно используютсябалансовые счета, в частности депозитные счета ведутся в режиме расчётногосчёта и по ним проводились операции на возмещение расходов по капитальномуремонту и строительству, в покрытие убытков от издательской деятельности, навозмещение расходов по медицинскому обслуживанию персонала, на материальнуюпомощь, премирование, покупку автомашин, транспортные расходы и другиеоперации.
4. Аудит аналитического и синтетическогоучёта в банках.
Цельюаудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учёта в коммерческихбанках является проверка и подтверждение достоверности и реальностибухгалтерской отчётности и прежде всего баланса банка. Одновременно состояниебухгалтерской работы проверяется и с другой стороны – с точки зрениясоответствия применяемых методов ведения учёта действующим нормативнымдокументам и банковскому законодательству.
Аудиторытакже проверяют правильность расчётов нормативов ликвидности, установленныхЦентральным банком, анализируют финансово-хозяйственную деятельность банка, темсамым проверяют не только качество работы бухгалтерского персонала, но именеджеров банка с точки зрения правильности выбранной тактики и стратегиибанка по поддержанию своей ликвидности, защите от кредитных и других банковскихрисков, повышению доходности банка.
Приоценке состояния бухгалтерского учёта с точки зрения соответствия егоорганизации действующим нормативным документам и банковскому законодательствутщательно проверяется организация в банке аналитического и синтетическогоучёта.
Основнымиформами аналитического учёта в банках являются: лицевые счета, картотекидокументов, операционные журналы. По каждому балансовому и внебалансовому счётусинтетического учёта открываются лицевые счета аналитического учёта по видамучитываемых средств, ценностей с подразделением по их назначениям и владельцам.Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты: датасовершения операции, номер документа, на основании которого производитсязапись, номер корреспондирующего счёта, условный цифровой код, суммы оборотовпо дебиту и кредиту счёта и сумма остатка. В заголовке лицевого счётауказываются его номер и справочные данные. По номеру счёта определяется егохарактер (пассивный или активный) и обеспечивается правильное “чтение”,раскодирование записей в лицевом счёте.
Лицевыесчета ведутся в банках в двух экземплярах: вторые экземпляры выдаются ежедневноклиентам.
Аудиторскаяпроверка лицевых счетов организуется в основном с целью определения дебетовыхсальдо по счетам, выявление нереальных, недостоверных оборотов, а такжедокументов, которые послужили основанием для записей по счетам с отклонениямиот принятого порядка их оформления. При этом проверяется, как банки организуютконтроль за законностью совершаемых операций по существу операций и по форме,как организована банковская безопасность, какие используются формы защитыбанковского документооборота, исключающие возможность проникновения в негофальшивых документов.
Входе аудиторской проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждатьсяпервичными документами, а также соответствующими оборотами покорреспондентскому счёту в расчётно-кассовом центре (РКЦ). По состоянию на 1января банком должны составляться все лицевые счета с выдачей клиентам выписок.По данным этих выписок клиенты должны представить банку в письменной формеподтверждение остатков лицевых счетов на конец отчётного периода. Клиенты поданным выписок из лицевых счетов контролируют выполненные банкомрасчётно-денежные операции и отражают их в своём бухгалтерском учёте.
Кобщим стандартам аудита аналитического и синтетического учёта в банкахотносится проверка своевременности составления банками балансов, проверкасоответствия данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетамсинтетического учёта в балансе банка, своевременности совершения операций посчетам клиентов. Составлению баланса предшествует сверка данных аналитическогоучёта данным синтетического учёта.
Входе аудиторской проверки, как правило, в выборочном порядке проверяетсяподтверждение оборотов и остатков по лицевым счетам первичнымиденежно-расчётными документами и записями в выписке по корреспондентскому счётубанка в РКЦ. Одновременно должно быть проверено соответствие данныханалитического учёта данным синтетического учёта путём суммирования оборотов иостатков по лицевым счетам, относящимся к данному балансовому счёту, и сверкойих с оборотами и остатком по этому счёту. Составление ежедневного баланса вбанках подтверждает правильность отражения всех банковских операций побалансовым и внебалансовым счетам и является непременным условием начала новогорабочего дня в работе с клиентами.
Проблемасвоевременности совершения операций по счетам клиентов должна быть в центревнимания аудиторов.
Одновременноаудиторы проверяют правильность оформления представляемых денежно-расчётныхдокументов, чёткое заполнение всех реквизитов в документах, соответствие суммыпрописью сумме, указанной в документах цифрами, наличие подписей ответственныхлиц клиентов, имеющих право распоряжаться счётом, и оттиска печати клиента.
Входе аудиторского обследования необходимо обратить внимание на системуматериальной ответственности. Контроль за работой материально ответственных лицначинается с проверки правильности оформления материальной ответственности.Устанавливаются индивидуальная и коллективная формы материальнойответственности. Индивидуальная форма материальной ответственности, какправило, применяется в отношении персонала кассы, а также других сотрудников.Материальная ответственность банковского персонала должна оформлятьсяспециальным договором между администрацией и сотрудниками банка. В процессеаудиторского обследования проверяется соблюдение договоров о материальнойответственности сторонами, а также определение размера ущерба в случае недостачи хищений, устанавливается, каким образом руководство банка обеспечиваетфактический контроль сохранности денежных средств и товарно-материальныхценностей.
Современнаяорганизация бухгалтерского учёта в банках с использованием вычислительнойтехники требует проведения помимо классического независимого аудита инезависимого технического аудита, который должен включать следующие видыпроверок:
эффективностьзащиты информации от несанкционированного доступа на отдельных компьютерах, вкомпьютерных системах;
эффективностьсредств обеспечения целостности информации, обеспечения её достоверности;
функционированияслужб безопасности в компьютерных системах;
эффективностькомплексной системы защиты банковской информации и объектов.
Список литературы
1.Внешний аудит как элемент банковского надзора. Иванов А. А.//Бухгалтерия ибанки № 5, 2000 г.
2.Коробов Ю. И., Солдаткин В. И. Банковский портфель – 3 (книга банковскогобухгалтера и аудитора) – М.: СОМИНТЭК, 1995 г.
3.Мамонова И. Д., Ширинская З. Г., Ольхова Р. Г. и др. Банковский аудит. В 2-хчастях. – М.: Бухгалтерский учёт, 1994 г.
4.Положение об аудиторской деятельности в банковской системе РоссийскойФедерации.//Аудитор № 12, декабрь 1997 г.
5.Служба внутреннего аудита банка: организация и функционирование. МолотковО.//Аудитор № 11, ноябрь 1997 г.
6.Совершенствование внутреннего аудита – важное условие улучшения качествауправления банками. Пашковский В.//Аудитор, № 6, июнь 1998 г.
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта referat2000.bizforum.ru/