Реферат: Налоги

Введение.

В наше время, кажется нельзя прожить идня, не услышав этого коварного и интригующего слова «налоги». О нихговорят по радио, телевидению; пишут в газетах, журналах, в Интернете импосвещают целые сайты. Что же такое налоги?

Именно потому, что тема эта стольпопулярна в наши дни, я остановилась на ней как на предмете своего скромногоизучения. Я хотела бы уяснить, что такое налоги и для чего они нужны, и почемув России многие корпорации, предприятия, фирмы, филиалы и частныепредприниматели так боятся налогов и их уплаты. И почему от слов«налоговая полиция» многих начинает лихорадить и бросает в дрожь.

В своей работе я представлю сначалакраткую историческую справку, а затем рассмотрю, на мой взгляд, четыре основныхвида налогов РФ: подоходный налог, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизыи налог на имущество юридических лиц .

* * *

Налогообложение прошло длительный путьразвития. Рабовладельческое, а затем и феодальное государство использовалиналоги для пополнения своей казны. По мере развития товарно-денежных отношенийналог приобретает денежную форму. Одним из первых денежных налогов былпоголовный налог на всех граждан в Римской империи во П в.н.э. — назывался этотналог трибут. Постепенно денежные налоги вытесняют все остальные видыгосударственных доходов и становятся ведущими в финансовых ресурсахгосударства.

Как мы видим современная налоговая система- результат длительного развития цивилизации, представляет собой сложное социальноеобразование, тесно связанное с развитием как экономики, так и государства.

I. Сущность налогов.

В системе финансовых отношений государстванемаловажную роль с точки зрения пополнения доходной части бюджетов различныхуровней и возможности воздействия на национальную экономику в целом и наотдельные ее сферы играю налоги.

Налоги — обязательные платежи, взимаемыегосударством с юридических и физических лиц на основе специального налоговогозаконодательства.

Налоги выражают обязанность юридических ифизических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсах государства.Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны также«гасить» возникающие сбои в системе распределения и стимулировать илисдерживать деятельность тех или иных экономических субъектов.

В соответствии с этим налоги выполняютследующие функции:

регулирующую, стимулирующую,распределительную и фискальную.

Фискальная функция налогов основная,характерная для всех государств.

С ее помощью создаются государственныеденежные фонды и материальные условия для функционирования государства.

Также существует и экономическая функцияналогов, по ее тематике налоги, как участники перераспределительных отношений,оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая еготемпы, усиливая или

ослабляя накопление капитала, расширяя илиуменьшая платежеспособный спрос населения.

Налоговая система базируется насоответствующем законодательстве, которое устанавливает конкретные методыпостроения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. Кэлементам налогов относятся:

— субъект налогов — лицо, которое позакону обязано платить налог;

— носитель налогов — лицо, котороефактически уплачивает налог;

— объект налога — доход или имущество, скоторого начисляется налог (заработная плата, недвижимое имущество и т.д.);

— ставка налога — величина налоговыхначислений на единицу объекта налога (денежная единица доходов, единицаземельной площади, единица измерения товара и т.п.).

Современная налоговая система включаетразличные виды налогов. Различают твердые ставки (устанавливаются в абсолютнойсумме на единицу отложения, независимо от размеров дохода, например на тоннунефти), пропорциональные (действуют в одинаковом процентном отношении к объектуналога без учета дифференциации его величины), прогрессивные (предполагаютвозрастание ставки по мере роста дохода), регрессивные (предполагают снижениевеличины ставки по мере роста дохода). При прогрессивной шкале налогообложенияналогоплательщик уплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но ибольшую его долю. Прогрессивные налоги — это те налоги, которые сильнее всего«давят» на лиц с большими доходами. Регрессивный налог может и неприводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходовналогоплательщиков.

В практике налогообложения используютсяразличные виды налогов.

1. По способу платежа различают прямые икосвенные налоги.

Прямые налоги платятся субъектами налоганепосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Это подоходный налогс юридических и физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог наземлю и др.

При косвенном налогообложении субъектналога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются черезнадбавку к цене и являются налогами на потребителей. Так, например, акцизы натабачные и алкогольные товары уплачиваются производителем. Который включает ихв цену реализации.

Соответственно, покупатель этих товаров истановится фактическим плательщиком налога. К косвенным налогам относятся:налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, монопольный налог.

2. Налоги по их использованиюподразделяются на общие и специальные (целевые). Общие налоги поступают вбюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий.Специальные налоги имеют строго определенное назначение, например, налоги нареализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды ипредназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.

3. В зависимости от того, в распоряжениекакого органа поступает налог, различаются федеральные налоги, региональныеналоги субъектов Федерации и местные налоги.

Федеральные налоги устанавливаютсязаконодательными актами, принимаемыми Федеральным собранием. К ним относятналог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость,подоходный налог с физических лиц, налог на операции с ценными бумагами,таможенные пошлины и др.

К республиканским налогам относится налогна имущество предприятий, налог на добычу природных ресурсов.

К местным налогам относится налог нанедвижимое имущество граждан, налог на транспортные средства, регистрационныйсбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, другиесборы.

II. Принципы и концепции налогообложения

Сколько веков существует государство,столько же веков существует и налоги, и столько же государство ищет принципы испособы оптимального налогообложения, т.е. как организовать сбор налогов такимобразом, чтобы налогоплательщики платили налоги, а казна получала все большедоходов. Шотландский экономист и философ А. Смит сформулировал четыреосновополагающих (ставших классическими) принципа налогообложения, желательныхв любой экономической системе:

1. Подданные государства должныучаствовать в содержании правительства соответственно доходу, каким онипользуются под покровительством и защитой

государства. Соблюдение этого принципаили, наоборот, пренебрежение им приводит к равенству (справедливости) илинеравенству в налогообложении.

2. Налог, который обязан уплатитьопределенный субъект налога, должен быть точно определен (срок уплаты, способплатежа, сумма платежа).

3. Каждый налог должен взиматься в товремя и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего оплатить.

4. Каждый налог должен быть задуман иразработан таким образом чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможноменьше сфер того, что он приносит казначейству государства (в противном случае,сбор налога потребует такой большой армии чиновников, что заработная плата ихможет поглотить значительную долю того, что приносит налог).

Кроме того, схема уплаты налога должнабыть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметьзащиту от двойного, тройного обложения.

На основе этих принципов к настоящемувремени сложились следующие концепции налогообложения:

1. Субъекты налога должны уплачиватьналоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства, т.е.те, кто получил большую выгоду, платят налоги, необходимые для финансированиясоздания этой выгоды. Например, те, кто желает пользоваться хорошими дорогами,должны оплачивать затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Однако всеобщее применение этой концепциисвязано с определенными трудностями: практически невозможно точно определить,какую личную выгоду и в каком размере получает каждый налогоплательщик отрасходов государства на национальную оборону, бесплатное здравоохранение,просвещение и т.п. Кроме того, следуя этой концепции, необходимо было быоблагать налогом малоимущих, безработных для финансирования выплаты им жепособий, что само по себе лишено смысла.

2. Согласно другой концепции, юридическиеи физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размераполученного дохода.

Данная концепция отличается большойрациональностью и справедливостью, поскольку, естественно, существует разницамежду налогом, который взимается с предполагаемых расходов на предметы роскоши,и налогом, который удерживается из их предполагаемых расходов на предметыпервой необходимости

Однако при внедрении и этой концепции напрактике возникают определенные проблемы, связанные прежде всего с тем, что нетстрого научного подхода к изменению возможности того или иного лица платитьналоги. Ясно только, что средний потребитель действует всегда рационально, т.е.в первую очередь тратит свои доходы на товары и услуги первой необходимости, илишь затем — на не столь важные блага.

Известно также, что при высокой ставкеподоходного налога (выше 50%) резко снижается деловая активность фирм инаселения в целом, что и пытались теоретически доказать американские экономистыво главе с профессором А.Лаффером

Графически так называемый эффект Лаффераотображается кривой, которая показывает зависимость поступаемых в бюджет суммналогов от ставок подоходного налога (рис. 1).

/>

рис.1. Кривая Лаффера

На кривой Лаффера отмечают следующиекритические точки:

— ставка налога равна нулю: поступлений вбюджет нет;

— ставка налога равна 100%: поступлений вбюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходят в«теневую экономику»).

При всех остальных значениях гналогоплательщики будут платить налоги, а государство их получать,

г в точке А: при определенном значении Гддостигается максимум поступлений налогов в бюджет, а г^ считается оптимальнымуровнем ставки налога. Т- — максимальная сумма налоговых поступлений в бюджет.

Итак, суть «эффекта Лаффера»заключается в следующем: если экономика находится справа от точки А (например,в точке В), то уменьшение уровня налогообложения до оптимального (га) вкраткосрочный период приведет к временному сокращению налоговых поступлений вбюджет, а в долгосрочном периоде — к их увеличению, поскольку возрастут стимулык трудовой и предпринимательской деятельности, произойдет переход из«теневой» в легальную экономику.

Иными словами, если ставки завышены, топодрываются стимулы к нововведениям, снижается экономическая активность, частьпредпринимателей уходит в «теневую экономику». Конечно, труднорассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалуналогообложения. Она должна быть основательно откорректирована на практике.Немаловажное значение в оценке ее справедливости имеют национальные, культурныеи психологические факторы. Американцы, например, считают, что при таких ставкахналогов, как в Швеции, Дании, в США никто бы не стал работать в легальнойэкономике. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы1986 г. в значительной степени был связан со снижением предельных ставокналогообложения.

Разработчики современной российскойсистемы налогообложения исходили из того, что лучше иметь много источниковпополнения бюджета со средней ставкой налога, чем один — два источника — свысокой. Этому учит и мировой опыт. Страны стремятся разнообразить путипополнения казны, а диверсификация источников позволяет снижать ставки налогов.

Что же реально получилось?

Во-первых, заметим, что наибольшая долналоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерацииприходится на налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыльюридических лиц, в то время как, например, в Австрии, Великобритании, Германии,США, Японии лидирующее положение в структуре доходов государственного бюджетазанимает подоходный налог с физических лиц, во Франции — соответственно НДС иподоходный налог с физических лиц.

Во-вторых, сравним сами ставки налогов.Подоходный налог с юридических лиц ( корпоративный налог) взимается последующим ставкам: в большинстве стран (Дания, Италия, Испания, Франция, США идр.) основная ставка налога составляет 34%, в Великобритании — 35%, Бельгии — 43%, Германии — 50% (ставка налога на нераспределенную прибыль).

В России ставка налога на прибыльпредприятий меняется в зависимости от сферы деятельности. Фирмы и организации,занимающиеся производственной деятельностью, платят начиная с 1995 г. вфедеральный бюджет налог на прибыль по ставке 13%. В регионах органыгосударственной власти могут самостоятельно устанавливать ставку налога наприбыль, зачисляемого в свои бюджеты, но не более 22% для предприятий иорганизаций и не более 30% для банков и страховых организаций (всего — 35-42%).Для фирм, занимающихся посреднической деятельностью, эти ставки выше, а подоходам от казино, видеотек и т.п. ставки могут доходить до 80% от прибыли.

В-третыгх, если по размерам ставок налоговроссийские налоги приближены к общемировым, то по количеству самих налоговРоссия «опережает» многие страны. В настоящее время на территорииРоссии собирается свыше 50 налогов и сборов. Такое количество налогов не всегдасоответствует реальной экономической ситуации. Кроме того, растут доходы и поих сбору, появляются условия для уклонения от уплаты налогов. С учетом того,что далеко не все население России является законопослушными гражданами, этоприводит к росту недоимок по платежам в бюджет. Добавьте к этому исключительнуюсложность подсчета некоторых налогов (особенно НДС), постоянные изменения идополнения в законодательной базе налогообложения, и станет ясно, что налоговаясистема России нуждается в совершенствовании. Назрела острая необходимость вупорядочении как количества налогов, так и в методах их взимания, что приведетк повышению собираемости налогов. В связи с этим по Указу Президента РФ внастоящее время готовятся предложения по изменению бюджетного законодательства.Министерство финансов РФ готовит Налоговый кодекс — общий свод правил поналогообложению.

III.Основные налоги.

Остановимся подробнее на анализе основныхвидов налогов РФ.

1. Подоходные налоги.

Практика подоходного налогообложенияразличает, валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Валовой доход — это суммадоходов, полученных из различных источников. Законодательно, практически вовсех странах, из валового дохода разрешается вычесть производственные,транспортные, командировочные и рекламные расходы Кроме того, к вычетам относятсяразличные налоговые льготы: необлагаемый минимум, суммы пожертвований, льготы,например, для инвалидов, пенсионеров и т.п. Таким образом, облагаемый доход =валовой доход — вычеты.

В подоходном налогообложении различаютподоходный налог с физических лиц и подоходный налог с юридических лиц.

Подоходный налог с физических лицотносится к прямым налогам с прогрессивной ставкой налогообложения. Прогрессияв личном налогообложении позволяет сглаживать неравенство в доходах в условияхрыночной экономики

Рис 2 показывает, в какой мерепрогрессивные ставки налога могут повлиять на уменьшение неравенства в доходах

/>

Рис 2. Влияние прогрессивного налога нанеравенство в доходах.

На рисунке можно увидеть, как сужаетсяплощадь, отображающая неравенство в доходах: прогрессия в подоходномналогообложении перемещает линию неравномерного распределения доходов влево,ближе к линии равномерного распределения доходов (линия по углом в 45°).

Плательщики подоходного налога сфизических лиц в РФ являются физические лица, как имеющие, так и не имеющиепостоянного местожительства в РФ (включая граждан иностранных государств)

Объектом налогообложения являетсясовокупный доход, полученный в календарном году у физических лиц, имеющихпостоянное местожительства в РФ — от источников в РФ и за ее пределами, уфизических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ — от источниковтолько в РФ.

При налогообложении учитывается весьсовокупный доход, полученный как в денежной (в национальной российской илииностранной валюте), так и в натуральной форме. При этом доход в натуральнойформе учитывается в составе совокупного дохода исходя из цен, сложившихся нарынке на соответствующие товары. В совокупный годовой доход в целяхналогообложения включаются доходы, полученные но месту основной работыгражданина, на основе трудовых и приравненных е ним соглашений, на одномпредприятии, включая работы, выполненные по совместительству и по отдельнымгражданско-правовым договорам При этом учитываются все выплаты: заработнаяплата, премии, подарки, вознаграждения, бесплатное питание, льготный проездныебилеты, оплата коммунально-бытовых услуг и т.п.

Российским законодательством определентакже достаточно широкий перечень доходов, освобожденных от налогообложенияподоходным налогом.

* * *

Подоходный налог с облагаемого совокупногодохода, полученного гражданами от всех видов деятельности, осуществленных вкалендарном году, и из всех источников, взимается в следующих размерах:

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году Сумма налога До 200 000 руб 12% с суммы облагаемого дохода' От 200 001 до 400 000 руб 24000 руб. + 20% с превышающей 200 000 руб. суммы, От 400 001 до 600 000 руб 64000 руб. + 30% с превышающей 400 000 руб. суммы, От 600 001 руб. и выше 124000 руб. + 40% с превышающей 600 000 руб. суммы,

Налогообложение доходов, полученныхгражданином за выполнение им трудовых 11 иных приравненных к ним обязанностейпо месту основной работы (службы, учебы).

Гражданин уволился 30 сентября спредприятия, где он проработал с начала года. За девять месяцев (январь — сентябрь) ему был выплачен заработок в сумме 27 000 руб. Вычеты из совокупногодохода составили 4926 руб. (Размер минимальной месячной оплаты труда составлял:

в I квартале — 342 руб., во II квартале — 500 руб. и в III квартале — 800 руб.).

С облагаемого дохода (22 074 руб.) удержанналог на этом предприятии в сумме 2648 руб. 88 коп.

После увольнения работнику в октябремесяце была выплачена премия в сумме 5000 руб.

Подоходный налог в этом случае должен бытьудержан в следующем порядке:

а) определяется совокупный доход с началагода с учетом выплаченной премии — 32 000руб. (27 000 + 5000);

б) производится вычет из совокупногодохода с начала года минимальной месячной оплаты труда, кратной полному числупроработанных месяцев (в данном случае — 9 месяцев), — 4926 руб. и определяетсяоблагаемый налогом совокупный доход — 27 074 руб. (32 000 — 4926);

в) определяется сумма налога с совокупногодохода — 3248 руб.88 коп.

(27 074 х 0,12), производится зачет ранееудержанного налога (2648 руб. 88 коп.) и определяется окончательная сумманалога к удержанию — 600 руб. 00 коп. (3248,88 — 2648,88).

ж ж ж

П()()()Х()диыи налог с юридических лиц — налог на прибыль (доходов) фирм (предприятий).

Уровень ставок по этому прямому налогу,механизм его функционирования в РФ примерно соответствует аналогичным налогам вдругих странах. Вместе с тем система функционирования этого налога отличаетсярядом особенностей, связанных с российской спецификой.

Плательщика налога являются всеюридические лица, но также и филиалы фирм. предприятий и организаций, имеющиеотдельный счет и баланс.

Объектом налогообложения являются ихваловая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции(работ, услуг), основным фондом, иного имущества и доходов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль определяют как разницу междувыручкой от реализации без НДС, акцизов, таможенных пошлин, и затратами напроизводство и реализацию, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).В состав доходов от в нереализационных операций включаются доходы от сдачиимущества в аренду, а также финансовые результаты от иных операций, несвязанных с производством продукции

В налогооблагаемую прибыль не включаютсядивиденты и проценты, полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам,принадлежавших предприятию, а также доходы от долевого участия в деятельностидругих предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ.

В связи с этим, одним из наиболеесерьезных вопросов при определении базы обложения налогом на прибыль являетсяправильное определение затрат, принимаемых к исключению при расчете валовойприбыли.

Налог на прибыль определяется исходя изналогооблагаемой базы и ставки налога. С 1992 г. эта ставка неоднократноменялась. С 1995 г. ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет,установлена в фиксированном размере 13% Одновременно установлено, что в бюджетысубъектов федерации налог на прибыль зачисляется по ставкам, устанавливаемымзаконодательными органами соответствующих субъектов федерации в размере не выше22%, а для бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций истраховщиков, а также для предприятий по прибыли, полученных от посредническихопераций и сделок — по ставкам в размере не выше 30%. Таким образом, предельныйразмер ставки налога для большинства предприятий составляв] 35%, что нескольковыше, чем в других странах.

Для дивидендов, процентов, полученных повыпущенным в РФ ЦБ, за исключением доходов, полученных по государственнымоблигациям и другим государственным ценным бумагам, а также доходов от долевогоучастия в других предприятиях установлена ставка обложения в размере 15%.

По казино и иным видам игорного бизнесаопределена ставка в размере 90%, по видеосалонам и от видеопоказа — 70% отразмера дохода по этим видам деятельности.

По этому налогу существует также различныельготы (например, выводятся из-под налогообложения затраты на финансированиекапитальных вложении производс7 венного и непроизводственного назначения, необлагается налогом прибыль, использованная на содержание находящихся на балансеобъектов социально-культурного назначения и т п )

Расчет налога на прибыль и доход иностранногоюридического лица, осуществляющего деятельность в России через постоянноепредставительство.

Иностранная   фирма   «М»  осуществляет   через   постоянное представительство деятельность, подлежащуюналогообложению в России. При этом практически невозмо/кно вычленить валовуюсумму доходов, которые данная фирма получает через постоянное представительствов России, или расходов, которые связаны с деятельностью в РФ.

Известно, что валовой доход фирмы какюридического лица (из всех источников, одним из которых является деятельность вРоссии) составляет 13,2 млн.руб

При этом выяснено, что за границей наданной фирме работают 6 сотрудников, а в России — 2 сотрудника. По согласованиюс представителем фирмы в России расчет налога может производиться следующим образом;условный валовый доход, полученный фирмой в отчетном периоде из России:

13,2 млн. руб. х 2:8 = 3,3 млн. руб.

Сумма причитающегося налога на условноисчисленную прибыль:

3,3 млн руб. х 25% х 32%: 125% = 211 200руб.

2. Налог на Собственную стоимость (НДС).

Другой по значимости вид налога,применяемый в большинстве стран с рыночной экономикой, — это налог надобавленную стоимость (НДС). В среднем ставки этого налога по отдельным странамне превышают 25%.

НДС охватывает практически все видытоваров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучшедругих видов налогов. Кроме того, НДС позволяет гибко балансировать бюджетныерасходы и доходы при инфляционном росте цен, их либерализации.

НДС имеет преимущества как длягосударства, так и для налогоплательщиков: от него труднее уклонится, с нимсвязано меньше экономических нарушений, он повышает заинтересованность в ростедоходов, а для налогоплательщиков, кроме того, предпочтительнее налогообложениерасходов, а не доходов.

Для России этот налог является«новым» налогом, так как он был введен с 1 января 1992 г., хотя болеечем в 40 странах, в том числе и в 17 европейских, он используется уже более 30лет.

В чем же суть налога на добавленнуюстоимость?

НДС представляет собой изъятие в бюджетчасти прироста стоимости, созданной в процессе производства товара, работ иуслуг, и вносится в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с разницымежду отпускной ценой и издержками производства до донной стадии движениятоваров, т.е. фактически на каждой технологической стадии движения товара кпотребителю.

НДС — показательный пример того, как можетосуществляться перераспределение налогового бремени: субъект налога и носительналога не совпадают. Налогоплательщик по закону (субъект налога) стремится ктому, чтобы переложить налог либо «вперед» — на покупателей своихтоваров и услуг, повышая цену этих аваров и услуг в соответствии с размеромналога, либо -«назад» — на лиц, у которых он сам покупает товары иуслуги, уплачивая им меньше, т е столько, сколько он заплатил бы, если быналога не существовало.

Фактически НДС — это налог напотребителей, поскольку в условиях свободных цен ничто не мешает продавцамтоваров и услуг компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Фирмыявляются здесь лишь своего рода сборщиками налогов

Еще одной особенностью НДС является то,что это внутренний налог -при вывозе товаров за границу ею величина должнакомпенсироваться покупателю.

С 01 01.92 до 3 1 12.92 г. НДС в Россиивзимался по ставке 28% к облагаемому обороту по товарам (работам, услугам),реализуемым по свободным ценам и тарифам, а также по прод} кциитопливно-энергетического комплекса и услугам производственно-техническогоназначения, а по товарам, реализуемым по государственным регулируемым ценам итарифам — по ставке 21,88% (производная от 28%). Специалисты считали эти ставкиисключительно высокими и предсказывали их снижение вследствие ценового шока исокращения производства

С 1 января 1993 года ставки были снижены.До 10% была снижена ставка налога на все продовольственные товары и отдельныетовары детского ассортимента Некоторые товары и услуги НДС не облагаются,например, услуги городского пассажирского транспорта, товары, экспортируемые запределы РФ и т.д. По остальным товарам, а также по выполняемым работам иуслугам действует ставка НДС в размере 20%.

Ставки налога на добавленную стоимость.

\ Ставки налога на добавленную стоимостьустанавливаются в следующих размерах

а) 15% — по муке, крупе, макароннымизделиям, молоку, кефиру, творогу, маслу растительному,

б) 28% — по остальным товарам, а такжеработам, услугам;

в) 10% — по продовольственным товарам(кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, определяемомуПравительством Российской Федерации;

г) 20% — по остальным товарам (работам,услугам), включая подакцизные продовольственные товары

2 Ставки налога на добавленную стоимость,указанные в пункте 1 этого раздела, подлежат применению

2 1 В подпунктах «а» — «б» — до 1 января 1993 года.

22В подпунктах «в» — «г» — с 1 января 1993 года.

Исчисление налога на добавленную стоимостьпри получении предприятием от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые имтовары (работы, услуги) денежных средств в виде финансовой помощи, пополненияфондов специального назначения пли направляемые в счет увеличения прибылипроизводится по расчетным ставкам налога, к примеру:

(28% х 100%). 128% = 21,88%.

Исчис.чения налога не/ добавленнуюстоимость предприятиями розничной пк)рг(.'^:1и if общественного питания.

1 Товар оплачен поставщику исходя изсвободных отпускных цен на сумму 128 тыс. руб. (в том числе налог 28 тыс.руб.). Выручка от продажи товаров по свободным розничным ценам составила 160тыс. руб.

Сумма налога — 7 тыс. руб., т.е. (160 тыс.руб. — 128 тыс. руб.) х 21,88%.

2 Продукты, которые использованы для приготовленияблюд, оплачены поставщику исходя и 5 свободных отпускных цен на сумму 128 тыс.руб.

(в том числе налог 28 тыс руб.) Приторговой надбавке в размере 25% и наценке в размере 30% сумма полученногодохода составит 80,0 тыс. руб.:

(128 тыс руб. х 25%) + (128 тыс. руб. х125% х 30%). Сумма налога составит 17,5 тыс руб. (80 тыс руб. х 21,88%).

Взимание на юга на добавленную стоимость слиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без юридическогообразования.

В 1993 г гражданин представил в налоговыйорган декларацию о фактических доходах, полученных от реализации товаров(работ, услуг за 1992 г, в сумме 160 тыс руб и произведенных расходах,связанных с получением этого дохода, в сумме 40 тыс руб В этом случае налоговыйорган при окончательном расчете налога за 1992 г определил

а) сумма чистого дохода — 120 тыс руб (160000 -40 000);

б) сумма налога на добавленную стоимость сфактического чистого дохода, подлежащую уплате в бюджет, — 26 256 руб

(120000х21,88 100);

в) уплаченный в течение 1992 г налог надобавленную стоимость засчитывается в сумме 2188 руб ( 26 256 — 24 068);

г) сумма дохода, с которой исчисляетсяподоходный налог, -93 744 руб (120 000 — 26 256)

3 Акцизы.

Новым элементом налоговой системы РФ,наряду с налогом на добавленную стоимость, являются акцизы Как и другиекосвенные налоги, акцизы включаются в цену товара и оплачиваются покупателемданного товара

Однако диапазон действия акцизов невелик — это в основном избранные товары, поэтому у потребителя появляется возможностьпереориентации на замещающие товары и таким образом «ухода» от уплатыэтих налогов.

В России к подакцизным товарам относятсявинно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомашины, ювелирныеизделия, меха, изделия из натуральной кожи и тд

С помощью акцизов в государственный бюджетизымается часть стоимости (цены) товара, которая не отражает ни эффективностиего производства, ни потребительских свойств, а является следствием особыхусловий его производства и реализации Если бы эта часть цены не изымалась вбюджет, то фирмы-изготовители соответствующей продукции получали бынезаслуженно высокую прибыль. Это относится к легковым автомашинам, табачным иликероводочным изделиям и другим подакцизным товарам.

Ставки акцизов устанавливаются в процентахпо отношению к свободным отпускным ценам, включающим издержки производства,прибыль и сумму акциза. При этом ставки рассчитаны таким образом, чтобы послеизъятия акциза оставшаяся в цене прибыль обеспечивала нормально работающемупредприятию рентабельность 25% и более С учетом этого ставки акцизовдифференцированы от 10 до 90%

Списки акцизов на отдельные виды товаровнародного потребления.

№п.п. Наименование товара Ставка акцизов в % к стоимости в отпускных ценах 1. Cпиpт питьевой 90,0 2. Водка 80,0 3. Ликеро — водочные изделия 75,0 4. Вина виноградные 46,5 5. Коньяк 55,0 6. Шампанское 47,5 7. Пиво 25,0 8. Шоколад 40,0 9. Икра осетровых и лососевых рыб. готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов 40,0 10. Табачные изделия — папиросы I класса 20,0 — сигареты I класса 40,0 — сигареты II и III классов 25,0 — сигареты IV класса 14,0 11 Легковые автомобили (кроме марки ГАЗ) 25,0 12 Легковые автомобили ГАЗ 35,0 13 Шины для легковых автомобилей 30,0 14 Ювелирные изделия 10,0 15 Меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента): — пальто, полупальто, жакеты, куртки и т.д 35,0 — головные уборы цельномеховые 20,0 — воротники, манжеты, отделки и т д. 10,0 16 Высококачественные изделия и \ фарфора 30,0 17 Изделия из хрусталя 10,0 18. Ковры и ковровые изделия машинного производства. — синтетические и вязальные «Лирофлор» 45,0 — полушерстяные, аксминстерские 20,0 19 Одежда из натуральной кожи 35,0 20. Виноградные и плодовые напитки с содержанием объемной доли этилового спирта до 35% (включительно) 46,5 21. Виноградные и плодовые напитки с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 35% до 40%) (включительно) 55,0 22 Плодовые вина 30,0

Расчет сумм вкцизов по товарам,реализуемым по свободным ценам (тыс. руб.).

Hаименование подакцизных товаров Стоимость  pcализовапных товаров в отпускных ценах Акцизы всего облагаемых

ставка в % к

СТОИМОСТИ В

отпускных ценах

сумма акциза

(гр.3х4): 100%

1 2 3 4 5 Шампанское 6 000 4640 47,5 2204 Шоколад «Вдохновение» 50 450 45 000 40,0 18000

Определение суммы акцизов по товарам,реализуемым по регулируемым ценам

№ п.п суммы АКЦИЗОВ В рублях 1. Регулируемая цена ia 1 дал водки составляет 900,00 2. Сумма торговой скидки (6.5%) 58,50 3. Регулируемая цена, за вычетом торговец скидки (гр 1 — гр.2) 841,50 4. Сумма налога на добавленную стоимость в регулируемой цене за 1 дал водки(гр.З х 21.88%) 184,12 5. Отпускная цена за 1 дал водки (гр.З — гр.4) 657,38 6. С)мма акциза, подлежащая уплаты в бюджет по ставке 80,0% (гр 5 \ 80.0%) 525,90

4. Налог на имущество юридических лиц.

В настоящее время рассматривается вопрос опереходе к налогу на недвижимость, но пока он действует в полной мере.Плательщиками налога являются юридические лица, включая банки и кредитныеучреждения, филиалы, в том числе с иностранными инвестициями.

Объектом налогообложения являются основныесредства (включая долгосрочно арендуемые с правом последующего выкупа),нематериальные активы, запасы и затраты в стоимостном выражении, находящиеся набалансе. Для целей налогообложения предприятия определяют среднегодовуюстоимость имущества по формуле, в которой используются расчеты стоимостиимущества на первое число месяца с учетом его поступления и выбытия.Инструкцией по применению данного налога определен четкий перечень статейактива баланса, остатки по которым включаются в величину для расчета налога.

До апреля 1995 г. от налога на имуществобыли освобождены вновь созданные фирмы любых форм собственности в течениеодного года после их государственной регистрации Теперь эта льгота отменена. Ноесть ряд иных льгот Так, не подлежат обложению находящиеся на балансе объектыжилья и социально-культурной сферы, охраны природы, пожарной безопасности игражданской обороны

Предельный размер ставки по данному налогуне может превышать 2%. Конкретный же ставки определяются в зависимости от видовдеятельности и устанавливаются органами власти субъектов федерации.Устанавливать ставку для отдельных фирм не разрешено Если субъекты федерации неприняли специального решения об уровне ставки, то она берет 2%.

Но практика показывает, что в большинстветерриторий ставка установлена меньше 2% (в Москве — 1,5%)

Расчет среднегодовой стоимости имуществапредприятия.

Наименование статей баланса Код счета Код строки баланса Остатки по статьям баланса на: 01.01 01.02 01.03 01.12 01.01 Основные средства 01 010 К20 820 830 845 848 Нематериальные активы 04 020 200 190 180 40 80 Итого. X \ 1433 1450 1470 2500 2670

Среднегодовая стоимость имущества,подлежащего обложению = -(1433 • 2^ 1450 + 1470 +2500+2670 -2): 12=2050.

IV. Заключение.

Как говорилось выше, разработчикиналоговой системы в России пошли по пути введения большого количестваразнообразных налогов. Так, в соответствии со специальными законами облагаютсяналогом доходы кредитных организаций, доходы от страховой деятельности, отэмиссии и продажи ценных бумаг Существуют специальные отчисления вовнебюджетные фонды. Существует налог на наследования и дарения и целая гаммаместных налогов,

многие из которых бездействуют, т.к.налогоплательщики пытаются уйти от их уплаты, и от волокиты которая связана соформлением налоговых деклараций. Если хорошенько разобраться, то получитсяследующая картина, на содержание такого штаба налоговых инспекторов уходитбольше средств, чем собирается налоговых платежей.

Я конечно не против налогов иналогообложения, но чтобы все налоги постоянно взимались и поступали в казну,нужно совершенствовать и разрабатывать налоговую систему РФ в течении многихлет, и не предпринимать каких-то быстрых, пугающих решений, т.к. это к хорошемуне приводит (все мы в этом не раз убеждались).

Только после долгих работ надзаконодательством налогообложения мы можем придти к разумной и грамотнойналоговой системе, в которой граждане не будут скрываться от уплаты налогов, апредприниматели, многие фирмы, и организации не будут уходить в «теневую экономику».

Список литературы

1. В.Д. Камаев «Экономическаятеория» Издательство «Владос ИМПЭ», Москва 1998 год.

2. Э.Б Фигурнов «Основы налоговойсистемы России» Издательство «Республика», Москва 1993 год.

3. Л.Г. Черник «Налоги»

Издательство «Финансы и статистика»,Москва 1994 год.

4. Е.Ф. Борисов «Экономическаятеория», Москва 1993 год.

5. А.В. Трушкин «Налоги и налоговаясистема РФ» Издательство «Coling STEAM LTD», Самара 1998 год.