Реферат: Бухгалтерский учет нематериальных активов
Виды затрат
ВПоложении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,от 1992 г. дается группировка затрат на производство и реализацию продукции всоответствии с их экономическим содержанием:
1)материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2)затраты на оплату труда;
3)отчисления на социальные нужды от затрат на оплату труда в процентах;
4)амортизация основных фондов;
5)прочие затраты.
Попоследнему элементу в состав себестоимости включаются затраты, связанные сизобретательством и рационализаторством, проведением опытно-экспериментальныхработ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям ирацпредложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и другихмероприятий, выплатой авторских вознаграждений и т.п. Все они относятся насебестоимость продукции согласно статьям расходов, предусмотренных сметойзатрат на изобретательство, и фактическим расходам на эти цели. Авторскиевознаграждения, премии за содействие изобретательству отражаются по элементу«Прочие затраты», а не по элементу «Затраты на оплатутруда». Премии за содействие регламентируются письмом Минфина РФ, согласнокоторому они выплачиваются за счет себестоимости продукции (работ, услуг).
Нематериальные активы
ВПоложении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, вступившемв силу 1 января 1995 г., к нематериальным активам, используемым в течениедлительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности иприносящим доход, относятся права, возникающие из:
— авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства иобъекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
— патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения,свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания, а такжелицензионных договоров на их использование;
— ноу-хау и других производственных секретов.
Крометого, к ним причисляют результаты законченных научно-исследовательских,опытно-конструкторских и проектно-изыскательских работ, а в зарубежной практикеи «гудвил» (доброе имя фирмы), т.е. разницу между продажной иреальной стоимостью активов фирмы. Таким образом, охватывается достаточноширокий спектр прав, используемых в производственной деятельности. Нематериальныеактивы отражаются в учете и отчетности как сумма затрат на их приобретение,изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны к применению взапланированных целях.
Следуетобратить внимание на то, что с 1 января 1995 г. вступил в силу Гражданскийкодекс РФ (часть 1). Ст. 138 «Интеллектуальная собственность»содержит новое определение: «средства индивидуализации юридического лица,индивидуализации продукции, выполняемых работ и услуг». К ним отнесеныфирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, как бы отделенныеот традиционных объектов интеллектуальной собственности (изобретений,промышленных образцов, полезных моделей, ноу-хау). Это сделано с учетомэкономических интересов предприятий, так как указанные средства:
— позволяют выделить данный объект среди других на рынке, гарантируют качество исоздают рекламу;
— подчеркивают экономическую разницу между ним и традиционными объектамиинтеллектуальной собственности, заключающуюся в тенденции к капитализации, таккак при нарастании объемов производства продукции с использованием указанныхсредств их стоимость возрастает (а не амортизируется);
— оцениваются в зависимости от позиций, завоеванных на рынке, выступая на нем вкачестве товара.
Ст.139 «Служебная и коммерческая тайна» не дает точного определенияпонятия ноу-хау. Поэтому всю информацию, содержащую служебную или коммерческуютайну, можно отнести к нематериальным активам, если она долгосрочного характера(свыше одного года) и приносит доход предприятию. Однако этот процесс долженбыть оформлен юридически грамотно, то есть приказом руководителя.
Наличие и движение нематериальных активовв бухгалтерском учете
Учёт нематериальных активов
Наличиеи движение нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются на счете 04«Нематериальные активы» по дебету (активу) бухгалтерского баланса взависимости от пути поступления [приобретаются (покупаются) со стороны;вносятся учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; получены в порядкебезвозмездной передачи со стороны юридических или физических лип; создаютсясамим предприятием для использования в производстве].
С1 января 1994 г. действует Положение о бухгалтерском учете долгосрочныхинвестиций. Под «долгосрочными инвестициями» понимаются затраты насоздание, увеличение размеров, а также приобретение активов длительногопользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключениемдолгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставныекапиталы других предприятий. В эту категорию попадают патенты, лицензии,товарные знаки, ноу-хау, программные продукты и т.п. Бухгалтерский учетдолгосрочных инвестиций ведется на счете «Капитальные вложения» (08)баланса предприятия, субсчет 08-6, где отражаются инвестиции по отдельнымвидам: стоимость патентов, лицензий, программных продуктов. По положению (п.4.3) стоимость приобретенных нематериальных активов соответствует оплаченнымили принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки научет, а созданных самими предприятиями — фактически произведенным затратам.
Затемопределяется инвентарная стоимость объектов, которая слагается из затрат насоздание или приобретение и расходов по доведению до «рабочего»состояния. По мере их появления и применения в производстве они зачисляются на основанииакта внедрения в состав нематериальных активов (счет 04 баланса). Это означает,что права на использование объектов промышленной собственности также отнесены ккатегории долгосрочных инвестиций в форме нематериальных активов, а ихстоимость — к счету «Капитальные вложения», Если такие активыпоступают от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, то ониприходуются на счет 04 (дебет). «Нематериальные активы» со счета 75(кредит) «Расчеты с учредителями», а если получены от юридических илифизических лиц безвозмездно или в качестве субсидии правительственного(вышестоящего) органа, то предусмотрена следующая бухгалтерская операция; дебетсчета 04 «Нематериальные активы» — кредит счета 87 «Добавочныйкапитал» баланса.
Основнымисточником финансирования при приобретении и создании нематериальных активовявляется специальный амортизационный фонд, состояние которого фиксируется насчете 05 «Амортизация нематериальных активов» бухгалтерского баланса.А при его отсутствии — себестоимость продукции в соответствии с приказомМинистерства финансов Российской Федерации № 168 «О типовых формахквартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995году». В себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Прочиезатраты» включаются платежи за полученные лицензии, право пользованияпатентом и т.п., производимые в виде периодических платежей, исчисляемых иуплачиваемых в порядке и сроки, определенные договором.
Износ нематериальных активов
Износнематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг)ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости исрока полезного использования (но не дольше деятельности предприятия). Там, гденевозможно определить срок, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет(но не дольше деятельности предприятия). К моменту окончания праваиспользования объектов их стоимость полностью переносится на затратыпроизводства продукции (работ, услуг). Амортизация отражается по элементу«Прочие затраты» и на счете 05 «Амортизация нематериальныхактивов» бухгалтерского баланса.
Новсе ли нематериальные активы изнашиваются, а значит, амортизируются и какустановить на них нормы амортизации? С экономической точки зрения не вызываетсомнения тот факт, что не все. Примером могут служить товарные знаки,бессрочные права пользования чем-либо и т.п. На такого рода объекты в отдельныхзарубежных странах износ не начисляется. По нашему законодательству предприятиеимеет право амортизировать все имеющиеся у него на балансе нематериальныеактивы.
Срок полезного использования
Следующий,не менее важный вопрос, заключается в установлении срока полезногоиспользования. Здесь можно предложить три варианта. В первом — он совпадает сосроком действия тех или иных прав (по лицензии, патенту, ноу-хау и т.п.),предусмотренных соответствующим договором. Тогда абсолютная величинаамортизационных отчислений, получаемых за счет текущих издержек производства иобращения за год, будет равна отношению первоначальной стоимости к срокуполезного использования, указанному в договоре.
Второйвариант — предприятие самостоятельно устанавливает срок (для программныхпродуктов, долгосрочных, но устаревших патентов, технологий, ноу-хау и т.п.).Основным фактором, влияющим на обоснование нормы ежегодных амортизационныхотчислений, должно быть время, в течение которого предприятие собирается (ибудет) использовать данный вид имущества с пользой для себя. Но в течениекакого периода он станет приносить прибыль или доход, точно установить нельзя.Поэтому необходимо учитывать величину первоначальной стоимости объектанематериальных активов и состояние себестоимости. Если себестоимость позволяетпроизводить списание, то можно ускорить перенесение стоимости нематериальногоактива на себестоимость путем начисления его износа. Однако полезноеиспользование должно, по возможности, быть не меньше одного года, так как вопределении нематериальных активов присутствует понятие«долговременный», иначе они не могут соответствовать долгосрочныминвестициям.
Втретьем варианте практически не представляется возможным установить срок. Тогдадействующее законодательство предусматривает 10 лет, т.е. норма амортизационныхотчислений составит 10% в год.
Сейчасв связи с приватизацией предприятий тем или иным способом (аукцион, конкурс ит.п.) возникает разница в оценке нематериальных активов (между покупной иоценочной стоимостью), которая погашается в соответствии с Положением,изложенным в письме Министерства финансов Российской Федерации № 117 «Оботражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных сприватизацией предприятий». В случае приватизации, проводимой в порядкепродажи с аукциона или по конкурсу, эта разница отражается в учете по дебетусчета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Разница между покупнойценой и оценочной стоимостью имущества»). В течение 10 лет (но не дольшедеятельности предприятия) она ежемесячно переносится на издержки производства(обращения) путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов учета затратна производство и кредиту счета 04 (субсчет «Разница между покупной ценойи оценочной стоимостью имущества»).
Фондамортизационных отчислений (износа) по нематериальным активам фиксируется поэлементу «Прочие затраты», никогда не включается в элемент«Амортизация основных фондов» и расходуется исключительно на целиприобретения или создания новых нематериальных активов.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.dist-cons.ru/