Реферат: Налоговая система
I. Понятие налоговой системы
Налоги- обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическимилицами. Налоги вводятся законами Верховного Совета. Каждый закон долженконкретизировать следующие элементы налога: 1) объект налога — это имуществоили доход, подлежащие обложению; 2) субъект налога — это налогоплательщик, тоесть физическое или юридическое лицо; 3) источник налога — т.е. доход изкоторого выплачивается налог; 4) ставка налога — величина налога с единицыобъекта налога; 5) налоговая льгота — полное или частичное освобождениеплательщика от налога. Налоги могут взиматься следующими способами:
1)кадастровый — (от слова кадастр — таблица, справочник) когда объект налогадифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и ихпризнаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установленаиндивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налогане зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог навладельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке отмощности транспортного средства, не зависимо от того, используется этотранспортное средство или простаивает.
2)на основе декларации Декларация — документ, в котором плательщик налогаприводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого методаявляется то, что выплата налога производится после получения дохода и лицомполучающим доход. Примером может служить налог на прибыль.
3)у источника Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплатаналога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает егоуменьшенным на сумму налога. Например подоходный налог с физических лиц. Этот налогвыплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическоелицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумманалога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная. В шедулярнойналоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разныхшедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога,перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических июридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов иупрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальнаяналоговая система широко применяется в Западных государствах.
1. Роль налогов в рыночной экономике
Рольналогов в рыночной экономике. В рыночной экономике налоги выполняют стольважную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четкодействующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественногопроизводства, эффективная рыночная экономика невозможна. В чем же конкретносостоит роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют вхозяйственном механизме? Отвечая на эти вопросы, обычно начинают с того, чтоналогам принадлежит решающая роль в формировании доходной частигосударственного бюджета.
Это,конечно, так. Но не это главное для характеристики роли налогов:государственный бюджет можно сформировать и без них. Хотя бы с помощьюэкономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет, применявшихся в нашейстране ряд лет. На первое место следует поставить функцию, без которой вэкономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функцияналогов — р е г у л и р у ю щ а я. Рыночная экономика в развитых странах — эторегулируемая экономика. Споры по этому поводу, которым отдала дань наша печать,беспредметны. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику всовременном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело — как онарегулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Здесь, как говорят,возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место всамой системе регулирования принадлежит налогам. Государственное регулированиеосуществляется в двух основных направлениях:
— регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образомв определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативныхактов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всегопредпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы,постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношениетоваропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных ифондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядокпроведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Этонаправление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами несвязано;
— регулирование развития народного хозяйства, общественного производства вусловиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим вобществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом офинансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей,предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодномобществу направлении.
Вусловиях рынка отирают или, по крайней мере, сводятся к минимуму методыадминистративного подчинения предпринимателей, постепенно исчезает само понятие«вышестоящей организации», имеющей право управлять деятельностьюпредприятий с помощью распоряжений, команд и приказов. Но необходимостьподчинять деятельность предпринимателей целям сочетания их личных интересов собщественным не отпадает. В то же время приказать, заставить нельзя. А как жеможно? Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия напредпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей — системаэкономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью,возможностью заработать практически любую сумму денег. В рыночной экономикеотмирает привычное нам слово «получка», там люди не получают, азарабатывают (исключение составляют безработные), да и то свое пособие они, какправило, заработали трудом в предшествующем периоде.
Такимобразом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическимиметодами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрированияссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальныхвложений и дотаций, государственных закупок и осуществлениянароднохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексеэкономических методов занимают налоги.
Маневрируяналоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренногоразвития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальныхдля общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй, более важной для насзадачи, чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы. Всвязи с этим в Российской Федерации освобождены от налога на прибыль колхозы(включая рыболовецкие), совхозы, другие сельскохозяйственные продукции. Еслидоля доходов от несельскохозяйственной деятельности в колхозе или совхозе менее25%, то и они освобождаются от налогов, если более 25%, то прибыль, полученнаяот такой деятельности, облагается налогом в общем порядке. Приведенныеположения могут служить примером использования государством возможностейналоговой системы для воздействия на развитие экономики в необходимом обществунаправлении.
Другойпример. Хорошо известно, что эффективно функционирующую рыночную экономикуневозможно себе представить без развития малого бизнеса. Без него трудносоздать благоприятную для функционирования товарно-денежных отношенийэкономическую среду. Наши крупные и сверхкрупные предприятия,«мастодонты» промышелнности, кооперирующиеся, как правило, с такими же«мастодонтами» из смежных отраслей, плохо приспособлены кконкуренции, не обладают характерной для рынка гибкостью и маневренностью.
Государстводолжно способствовать развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его. Формытакой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малыхпредприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главное средствооказания содействия малому бизнесу — особые льготные условия налогообложения. ВРоссии к малым относятся предприятия всех организационно-правовых форм, имеющихсреднесписочную численность работающих в промышленности и строительстве до 200чел., в науке и научном обслуживании — до 100 чел., в других отрасляхпроизводственной сферы — до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы — до15 чел. Для таких предприятий установлены две очень существенные налоговыельготы. Первая из них состоит в том, что прибыль, направляемая малымипредприятиями на строительство, реконструкцию и обновление основныхпроизводственных фондов, освоение новой техники, полностью освобождается отналогов. Если например, в 1992 году малое предприятие получило 240 тыс.рублейприбыли и использовало 110 тыс.руб. на развитие своего производства — приобретение новых машин и механизмов, строительство производственного здания,то налогом облагается прибыль в сумме всего 130 тыс.руб. (32% от этой суммы, тоесть 41,6 тыс.руб. направляется в бюджет). Как видно из приведенного примера,если малое предприятие не «проедает» полученную прибыль, а направляетее на развитие своего производственного потенциала, то есть инвестирует, то онов значительной степени может избежать налогообложения прибыли. До тех пор,кончено, пока оно остается малым, не выходит за пределы установленногоколичественного критерия — численности работаюдих. Как только оно выйдет запределы этого критерия (например, в промышленности — численность работающих напредприятии составит 210 чел.), с этого месяца оно будет облагаться налогом вобщем порядке.
Неменее существенна другая льгота, предусматривающая учет одновременно двухпараметров — не только размеров предприятия, но и рода деятельности:освобождаются от налога на прибыль в первые два года работы предприятия попроизводству и переработке сельскохозяйственно продукции, производству товаровнародного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производствустроительных материалов при условии, что выручка от указанных видовдеятельности составляет более 70% в общей сумме выручки от реализации продукции(работ, услуг). В отличие от первой льготы, предоставляемой малым предприятиям,последняя ограничена во времени: предприятие пользуется ею в течение двух летсо дня его регистрации. Очевидно, она направлена на то, чтобы помочь малымпредприятиям окрепнуть, стать, как говорится, на ноги. Другая функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулируеттехнический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения врасширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощьюналогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная натехническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаровнародного потребления, оборудование для производства продуктов питания и рядадругих освобождается от налогообложения. Эта льгота, кончено, оченьсущественная. В прежнем Законе о налогах этой льготы не было. Сделан очевидныйшаг вперед. Очевидный, но непоследовательный. Во многих развитых странахосвобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательнские иопытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германииуказанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самымавтоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностьюили частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Аналогичная норма былапредусмотрена и у нас в прежнем законодательстве: облагаемая прибыльуменьшалась на сумму, составлявшую 30% затрат на проведениенаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Было бы целесообразнои сейчас установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностьюили частично (например, 50%) входят расходы на НИИ и ОКР. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.
Идеявсемерной поддержки сельскохозяйственного производства, стремлениеспособствовать возрождению российской деревни пронизывает все наше налоговоезаконодательство. Например, Законом «О налогообложении доходовбанков» предусмотрено, что ставка налога на доход банка составляет 30%. Вто же время установлено, что коммерческим банкам, имеющим удельный вескредитных вложений в сельскохозяйственную деятельность не менее 50% всехвложений, ставка налога на доходы устанавливается на треть ниже общей — 20%.Объективно это значит, что если при типовой процентной ставке, например, 18%можно предоставлять ссуды сельскохозяйственным предприятиям и фермерам под 15%годовых и при этом кредитор (банк) не только не теряет часть прибыли, но дажевыигрывает за счет льготного налогообложения. Следующая функция налогов — распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов вгосударственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решениенароднохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных,финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических,экономических и др.
Спомощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий ипредпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной исоциальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли сдлительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады,добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительныесредства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственногопроизводства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всемсостоянии экономики и жизни населения.
Перераспределительнаяфункция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер.Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придатьрыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии,Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивныхставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств насоциальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налоговграждан, нуждающихся в социальной защите. Наконец, последняя функция налогов — фискальная, изъятие части доходов предприятий и граждан для содержаниягосударственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы,которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивы и др), либо они недостаточны для обеспечения должного уровняразвития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения ит.п.
Указанноеразграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как всеони переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременностабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, темувереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точнорассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственногорешения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п. Неопределенность — врагпредпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском,но степень риска по крайней мере удваивается, если к неустойчивости рыночнойконъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечныеизменения ставок, условий налогообложения, а в условиях нашей печальной памятиперестройки и самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будутусловия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать,какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанетсяпредпринимателю. Стабильность налоговой системы не означает, что составналогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда.«Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая системаналогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономикистраны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населенияк правительству — и все это на момент ее введения в действие. По мере измененияуказанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к нейтребованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развитиянародного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельныеее элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения. Сочетаниестабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, чтов течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок)не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен бытьстабилен в течение нескольких лет. В условиях нашей страны с ее прежнейприверженностью к пятилетним планам (хотя с позиции хозяйственнойцелесообразности трудно определить преимущества наших пятилеток передфранцузскими, например, четырехлетками) период относительной стабильностицелесообразно принять равным 5 годам.
Системуналогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной дляпредпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципыналогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции(если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономическойцелесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этомжелательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя быза месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета наочередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могутопределить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышенияна 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения ненарушают стабильности системы хозяйствования, а вместе с тем не препятствуютэффективной предпринимательской деятельности.
Стабильностьналогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основныхпринципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок,определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственнымбюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге надобавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другиеналоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе сизменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.Например, налог на перепродажу вычислительной техники и персональныхкомпьютеров носит конъюнктурный характер: уляжется «бум» в областиреализации указанных товаров, отечественные цены на них приблизятся к мировым,и налог этот потеряет смысл. Сейчас в России действует почти три десятканалогов и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытаниевременем, но в челом нынешняя система налогообложения наиболее близка кпринятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия постранам, и налоговая система Швеции отличается от действующей в Германии, аналоги в Англии заметно отличаются от принятых в Дании и т.п. Правда, в странахЕЭС налоговая система унифицируется и с 1 января 1993 года остались лишьнесущественные различия. Но стабильность системы налогообложения — не догма ине самоцель. Ради нее нельзя жертвовать ни одной из присущих этой. системе ивыполняемых ею функций — регулирующей, стимулирующей и др. Опыт США и другихразвитых стран совершенно однозначно свидетельствует о том, что налоговаясистема в основном является функцией двух аргументов — экономической политикигосударства и состояния народного хозяйства в данный период. Если экономическоеположение страны, решаемые в данном периоде задачи требуют внесенияопределенных изменений в налоговую систему, то они, естественно, должны бытьвнесены, но по возможности — с нового хозяйственного года. За последние годысистема взаимоотношений предприятий с государственным бюджетом претерпеваланеоднократные серьезные изменения. Хотя эти изменения были различными по своемухарактеру, но можно утверждать, что они отличались определенной внутреннейлогикой. Это утверждение базируется на том факте, что каждое последующееизменение было шагом вперед по пути предоставления предприятиям широкойхозяйственной самостоятельности. Началось это движение с экономической реформы1965-1966 гг., когда впервые в нашей хозяйственной практике предприятиям былоразрешено создавать за счет своей прибыли фонды экономического стимулирования:фонд развития производства, фонд социально-культурных мероприятий и жилищногостроительства, фонд материального поощрения. По сравнению с прежним порядком,когда предприятия были совершенно бесправны в распоряжении своей прибылью, этобыл принципиально важный шаг, впервые подводивший под юридическипровозглашенные лозунги самостоятельности предприятий реальную экономическуюбазу.
Реальную,но явно недостаточную, так как отчисления от прибыли в государственный бюджетне ограничивались установленными нормативами, в него отчислялся «свободныйостаток прибыли», то есть часть прибыли, оставшаяся после отчислений вбюджет, вышестоящим органам и в фонды экономического стимулированияпредприятий. Это означало, что принятый порядок распределения прибылипредприятий явно отдавал предпочтение государственному бюджету. Следующимсущественным шагов в совершенствовании системы взаимоотношений предприятий сгосударственным бюджетом был переход к так называемому полному хозяйственномурасчету и самофинансированию. Его главное достоинство, на мой взгляд, состоялов том, что порядок распределения прибыли приобретал нормативный характер: нечасть, а вся прибыль предприятий распределялась по утвержденным вышестоящимиорганами экономическим нормативам, в результате чего автоматически устранялсятак раздражавший предприятия «свободный» остаток прибыли, никогда вдействительности не являвшийся свободным. Одновременно признавалось равенствоинтересов предприятия и государства при распределении прибыли, посколькунормативы формировались с учетом потребностей предприятий в средствах не толькона простое, но и на расширенное воспроизводство, а также на содержаниесоциальнобытовой сферы (принадлежащего предприятию детского сада, пионерлагеря,базы отдыха) и жилищное строительство. Однако, система экономических нормативовстрадала существенными недостатками. Прежде всего, нормативы, которые по идеедолжны быть едиными, то есть предъявлять ко всем предприятиям одинаковыеобщественные требования, не деле были не только дифференцированными, но ипрактически индивидуальными. Вместо единых требований ко всем предприятиямполучалось наоборот: сами эти требования как бы приспосабливались к положению,возможностям каждого предприятия. Единство принципов формирования нормативовбыло подменено явным субъективизмом, размеры нормативов больше зависели отвзаимоотношений с министерскими чиновниками, чем от объективных условий итребований. Поэтому замена экономических нормативов распределения прибылиналогом на прибыль была логическим продолжением курса на устранение из системыэкономических взаимоотношений предприятий и государства элементов субъективизмаи волюнтаризма.
Налоги- это те же экономические нормативы, но только подлинно единые и стабильные,независящие от воли отдельных лиц. Индивидуализация налоговых ставок, льгот исанкций запрещена, их можно дифференцировать по отраслям, производствам,регионам, но никак не по отдельным предприятиям. Налоги относятся к классуэкономических нормативов, они формируются по принципам, присущим нормативам.Например, ставку налога на прибыль можно рассматривать как норматив отчисленийот прибыли в бюджет, но установленный на общегосударственном уровне. Заменанормативов отчислений от прибыли в бюджет системой налогообложения прибыли былацелесообразна, даже необходима, независимо от перехода к рыночным отношениям встране, но последний ускорил эту замену и сделал ее неизбежной, так какпредпринимательская деятельность не может развиваться эффективно в условияхнеопределенности экономических взаимоотношений с государством, с бюджетом.Нормально функционирующая система налогов является одним из средств борьбы стеневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного дохода означаетпризнание его легальности, законности, в то время как наличие дохода,укрываемого от налогообложения ввиду его незаконности преследуетсягосударством.
Повышениероли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия частидоходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты — свидетельство роста финансовой культуры общества. При достижении определенногоуровня грамотности населения налоги будут восприниматься им с пониманием, какформа участия своими средствами в решении общегосударственных задач, преждевсего — социальных. Естественно, если ставки налогов будут отражать балансинтересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства. Как мировой,так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системыперед любой другой формой изъятия части доходов граждан и предприятий вгосударственный бюджет. Одно из этих преимуществ — правовой характер налогов.Их состав, ставки и санкции определяются не министерствами и ведомствами, дажене правительствами, а принятыми парламентами Законами. И это далеко неформальность. К примеру, в России правительство предлагало установить ставкуналога на прибыль предприятий 40% (такой она была в проекте закона), однакопарламентарии приняли иное решение — 32%, разница очень существенная. Переходот нормативов отчислений от прибыли в бюджет к налогам означает такжедемократизацию экономической жизни страны. Перед налогом все равны. Это неозначает, что нельзя дифференцировать ставки, наоборот, можно и нужно, нодифференциация проводится по экономическим, социальным, региональным категориямплательщиков, но никак не по отдельным физическим лицам или предприятиям.Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, оттого, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерамгруппе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависетьот того, кто именно непосредственно платит. А фиксированный размер ставок и ихотносительная стабильность способствует развитию предпринимательскойдеятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов. Налогиорганически вписываются в формируемую в нашей стране систему экономических отношений,основанную на действии прежде всего закона стоимости. При разумных ставкахналоги являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан игосударства, общества в целом.
2. Состав единой системы налогообложения вРоссийской Федерации
Введеннаяс 1 января 1992 года новая налоговая система Российской Федерации включает 4группы налогов:
1.Общегосударственные налоги и сборы, определяемые законодательством РФ;
2.Республиканские налоги и сборы республик в составе РФ,национально-государственных и административных образований, устанавливаемыезаконами этих республик и решениями государственных органов этих образований;
3.Местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственнойвласти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ;
4.Общеобязательные республиканские налоги и сборы республик в составе РФ иобщеобязательные местные налоги и сборы.
Составналогов и сборов может меняться по решению соответствующих органов. В настоящеевремя он определен законом «Об основах налоговой системы в РСФСР». Кобщегосударственным налогам, взимаемым на всей территории РФ по единым ставкам,относятся: 1. Налог на добавленную стоимость. 2. Акцизы. 3. Подоходный налог сбанков. 4. Подоходный налог со страховой деятельности. 5. Налог с биржевойдеятельности. 6. Налог на операции с ценными бумагами. 7. Таможенная пошлина.8. Подоходный налог (или налог на прибыль) предприятий. 9. Подоходный налог сфизических лиц. 10. Налоги и платежи за использование природных ресурсов. 11.Налоги на транспортные средства. 12. Налог с имущества, переходящего в порядкенаследования и дарения и др.
Креспубликанским налогам и налогам национально-государственным иадминистративно-территориальных образований относятся: 1. Налог на имуществопредприятий. 2. Лесной доход. 3. Плата за воду, забираемую промышленнымипредприятиями из водохозяйственных систем и др.
Кместным налогам и сборам относятся: 1. Налог на имущество физических лиц. 2.Земельный налог. 3. Сбор за право торговли. 4. Налог на рекламу (до 5% отстоимости услуг по рекламе) 5. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительнойтехники и персональных компьютеров. 6. Лицензионный сбор за право торговлиспиртными напитками. 7. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционови лотерей. 8. Сбор со сделок, произведенных на товарных биржах и при продаже ипокупке валюты (по ставке до 0.1% от суммы сделки) и др.
Законы,приводящие к изменению налоговых платежей, обратной силы не имеют.Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несетналогоплательщик. В первую очередь уплачиваются все поимущественные налоги ипошлины (налог на имущество предприятия и др.), их сумма вычитается изналогооблагаемого дохода или налогооблагаемой прибыли. Затем уплачиваютсяместные подоходные налоги, после чего с оставшейся суммы рассчитываются иуплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль и др.).
Краткорассмотрим налоги, имеющие для предприятий наиболее существенное значение:налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество. Внастоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговойсистемы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем, как я уже упоминал,проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетныхдокументов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумываниетого, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги.Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, чтопозволяет уменьшить число работников в финансовых органах. Такая тенденцияподтверждается тем, что в некоторых странах вообще существует один единственныйналог на добавленную стоимость.
Внашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В нейприсутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые по сутипочти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит ктому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчисленияхналогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплатуналога. Такое впечатление, что налоговую систему специально усложняют, чтобыполучать пени от налогов. Кроме того многие законы, в которых установленыставки налогов, и доходы из которых они отчисляются, очень не однозначноуказывают все необходимые элементы налогов. Поэтому спустя несколько месяцевпосле опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти) начинаютпоявляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этотналог правильно считать. Еще один недостаток нашей налоговой системы — это еенестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года.
Несомненновся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашейэкономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Поэтому я считаю, что длявыхода из кризисного состояния необходимо наладить налоговую систему, чтопозволит предприятиям работать в нормальных условиях.
Список литературы
1.Белялов А.З. «Рекомендации: как избежать большихроссийскихналогов», Москва: МВЦ «АЙТОЛАН»,1995.
2.Киперман Г.Я., Белялов А.З. «Налогообложение предприятий и граждан вРоссийской Федерации», Москва, МВЦ «АЙТОЛАН»,1992 г.
3.Закон РСФСР «Об основах налоговой системы в РСФСР»
4.Указ Президента РФ «О Государственной налоговой службе РоссийскойФедерации» (с приложениями)
5.Журнал «Финансы» N 7 за 1996 год.
6.Журнал «Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию»приложение к журналу «Финансы», N 8,9,11 за 1998 год.
7.Газета «Экономика и жизнь», N 27,28 за 1997 год.
8.Умнова Н.Т. Налоговая система.