Реферат: Основы ценообразования на предприятии
1. Виды иклассификация издержек
Для чего необходимо точно подсчитывать издержки?Ответ на этот вопрос знают многие: для того, чтобы платить меньше налогов.Однако расчет издержек предприятия необходим еще и для того, чтобы планироватьсвою деятельность и в любой момент знать, во сколько обходится та или инаяпродукция, какой товар безубыточен, а производство какого необходимосворачивать. Для этих целей кране важно точно калькулировать и классифицироватьиздержки и себестоимость.
Под себестоимостью понимается «стоимостнаяоценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природныхресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовыхресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию». Такимобразом, отнесение или неотнесение тех или иных расходов на себестоимостьпрямым образом влияет на размер прибыли.
Затраты,относимые на себестоимость, принято группировать в пять блоков:
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления
На социальные нужды
Амортизация
Основных
Фондов
Прочие затраты
Включает затраты на приобретение материалов и сырья, используемых для производства, а также стоимость товаров, закупленных для продажи, и стоимость оказанных предприятию услуг Включает затраты на оплату труда работающих на предприятии по трудовым договорам либо по договорам гражданско-правового характера, суммы надбавок и помощи Включает налоговые платежи во внебюджетные фонды с Фонда оплаты трудаВключает суммы старения действующих фондов (и, соответственно, их удешевление),
а также суммы накапливаемых денежных средств на замену основных фондов путем включения в издержки определенных отчисления
Включает:
1.Налоги, сборы и платежи;
2.Отчисления в страховые и иные фонды;
3.Экологические платежи;
4.Вознаграждения за изобретения;
5.Оплата процентов по кредитам;
6.Плата за обучение
7.Иные платежи
Все указанные затраты могут также группироватьсяна производственные и непроизводственные. Под производственными затратамипонимаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции; поднепроизводственными — расходы, связанные с реализацией продукции. Большинствоиз них учитывается при помощи счета 20 «Основное производство» вкорреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы». Таким образом, на кредите счета 20аккумулируются суммы фактической себестоимости произведенной продукции, аостаток по этому счету показывает стоимость незавершенного производства на конецотчетного периода. На этом же счете отражается суммы обязательных отчислений насоциальное страхование (Д20 — К69), что позволяет правильно оформить отнесениена себестоимость страховых платежей работников и работодателей.
Специалистами подчеркивается, что правильный учетзатрат, относимых на себестоимость, при исчислении налога на прибыль являетсязалогом отсутствия последующих финансовых санкций; и, наоборот, неправильноесписание расходов на себестоимость оборачивается штрафами. В качестве примера взаимосвязимежду относимыми на себестоимость затратами и правильным исчислением суммналога на прибыль можно привести следующую ситуацию:
По заявлению одного из учредителей предприятия вапреле проводится аудиторская проверка деятельности предприятия за предыдущийгод. Счет, выставленный аудиторами, предприятием оплачен. Сумма, уплаченнаяаудиторам, списана на издержки обращения.
Документальная проверка выявила нарушение,заключающееся в том, что сумма аудиторской проверки, проводимой по инициативетолько одного из учредителей, не включаются в себестоимость, а относятся начистую прибыль. В результате на предприятие был наложен штраф в размере: суммасчета аудиторам (сумма заниженной налогооблагаемой прибыли) + сумма штрафа вразмере 100% суммы заниженной налогооблагаемой прибыли + штраф за ведение учетаприбыли с нарушением установленного порядка (10% доначисленных сумм налога наприбыль) + пеня 0,7% за каждый день просрочки. Указанный пример еще разподтверждает тесную связь бухгалтерского учета для руководителя и учета дляцелей расчетов с бюджетом.
Итак, рассмотрим подробнее состав издержек по ихэлементам.
В элементе "Материальные затраты"отражается стоимость:
приобретаемых со стороны сырья и материалов,которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, илиявляются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ,оказании услуг);
покупных материалов, используемых в процессепроизводства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормальноготехнологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другиепроизводственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля,содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, другихосновных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования,износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторногооборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износаспецодежды и других малоценных предметов; покупных комплектующих изделий иполуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительнойобработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера,выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствамипредприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугампроизводственного характера относятся: выполнение отдельных операций поизготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний дляопределения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленныхтехнологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее.Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутрипредприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок,других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) идоставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани)отправления также относятся к услугам производственного характера; природногосырья (отчисления на воспроизводство минерально — сырьевой базы, нарекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемыхспециализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню,плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем); приобретаемогосо стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработкувсех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и другихвидов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства,выполняемые транспортом предприятия; покупной энергии всех видов(электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемойна технологические, энергетические, двигательные и другие производственные ихозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и другихвидов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию ипередачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующиеэлементы затрат; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределахнорм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая поэлементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен ихприобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок),комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическиморганизациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку,осуществляемые сторонними организациями.
В элементе "Затраты на оплату труда"отражаются затраты на оплату труда основного производственного персоналапредприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты,стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате трудав связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренныхзаконодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательствомразмерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу заребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а такжезатраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых восновной деятельности.
В состав затрат на оплату труда включаются выплатызаработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя изсдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии спринятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, а также иные выплатыподобного характера в установленном порядке.
В элементе "Отчисления на социальные нужды"отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормаморганам государственного социального страхования, Пенсионного фонда,государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплатутруда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) поэлементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, накоторые страховые взносы не начисляются).
В элементе "Амортизация основных фондов"отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основныхпроизводственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости иутвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию ихактивной части, производимую в соответствии с законодательством.
К элементу "Прочие затраты" всоставе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи(включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды(резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии сустановленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы)загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторскиепредложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работпо сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонниморганизациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовкукадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт иобслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата зааренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (илиих отдельных частей), амортизация по нематериальным активам, а также другиезатраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но неотносящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Необходимо отметить, что существуют определенныеотраслевые особенности расчета затрат и издержек. Так, для предприятий торговлии общественного питания установлен следующий примерный перечень издержек.
В состав издержек обращения и производствавключаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движениятоваров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализациейпродукции собственного производства и продажей покупных товаров на предприятияхобщественного питания. Примерный перечень расходов, которые включаются всебестоимость у торговых организаций, выглядит следующим образом:
— Транспортные расходы
— Расходы на оплату труда
— Отчисления ни социальные нужды
— Расходы на аренду и содержание зданий,сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
— Амортизация основных средств
— Расходы на ремонт основных средств
— Износ других малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов
— Расходы на топливо, газ, электроэнергию дляпроизводственных нужд
— Расходы на хранение, подработку, подсортировку иупаковку товаров
— Расходы на рекламу
— Затраты на оплате процентов за пользованиезаймом
— Потери товаров и технологические отходы
— Расходы на тару
Расходы, включаемые в издержки обращения ипроизводства предприятий торговли, отражаются на соответствующих статьяхустановленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся,независимо от срока их возникновения. Расходы, произведенные в отчетномпериоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться насчете 31 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержкиобращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячноравными частями согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.
К расходам будущих периодов относятся: затраты понеравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием несоздается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); аренднаяплата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке напериодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услугтелефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы.
2. Виды цен
Безусловно, большинство цен устанавливаются вдоговорах между предприятием и его контрагентами. Рассмотрим основные виды цен,которые применяются в хозяйственном обороте. Основным принципом формированияцен контрактов является обеспечение экономической выгодности производства ипоставки товаров, выполнения работ и услуг для нужд предприятия, приэффективном использовании средств предприятия, что достигается формированием ихна договорной основе.
Механизм формирования цены по каждому конкретномуконтракту определяют следующие основные факторы: действующий механизмгосударственного регулирования цен в различных отраслях и сферах экономики, атакже особенности налогообложения.
При наличии государственного регулирования цен напоставляемую продукцию (или часть продукции) по государственному контракту ценаконтракта (или соответствующие элементы издержек) определяются в соответствии сдействующими нормативными актами и методиками (по ценам на продукцию оборонногоназначения, продукцию топливно-энергетического комплекса, тарифы транспорта,связи и т.п.).
Наличие или отсутствие конкуренции в производствепоставляемых товаров, работ и услуг. При заключении контрактов на поставкунемонополизированной продукции в ходе конкурсного отбора и торговпретенденты-поставщики конкурируют друг с другом, предлагая заказчику выгодныеусловия поставки, в том числе более низкую цену контракта.
На механизм формирования цен контрактов влияютособенности характера производства и формирования затрат предприятий иотраслей, производящих поставляемую продукцию; сроки производства поставляемыхтоваров, работ и услуг; наличие аналогичной продукции на рынке (ее объективнуюдефицитность); степень однородности и конкретности поставляемой продукции. Еслизакупаются товары массового или серийного производства, устойчиво имеющиеся вналичии на рынке, то цена контракта в основном определяется уровнем свободнойрыночной цены на эту продукцию и достигнутой с поставщиком договоренностью оразмере оптовой скидки (надбавки) за объем закупаемой партии товаров, заусловия и сроки поставки. При необходимости для обеспечения гарантированногозаключения государственных контрактов на поставку продукции, по которой имеетместо ограниченное предложение и конкуренция покупателей, целесообразно широкоеприменение надбавок и льгот. При поставке сложных видов товаров(мелкосерийного, уникального производства), работ и услуг особенности согласованияконтрактной цены определяются выбором порядка учета издержек и определенияориентировочного размера получаемой поставщиком прибыли в зависимости от того,предсказуем ли заранее рациональный уровень затрат (цены) на заказываемуюпродукцию (работы) и на сколько могут быть контролируемы со стороны заказчикаосуществляемые подрядчиком затраты, в какой форме и за что должен поощрятьсяпоставщик. В этом случае выбор вида контрактной цены осуществляется на основедостижения договоренности между заказчиком и поставщиком.
Основные видыцен
Выбор того или иного вида контрактной цены взначительной степени зависит от экономических особенностей производствапоставляемых товаров, работ и услуг, формирования издержек и механизмастимулирования поставщика. Выделяются следующие укрупненные виды контрактныхцен:
цены, устанавливаемые без проведения конкурса:
— фиксированные цены;
— цены, возмещающие издержки с обеспечением илибез обеспечения прибыльности;
цены, устанавливаемые по результатам проведенияконкурсов и аукционов:
— цены по поставкам стандартных товаров.
Фиксированные цены и цены, возмещающие издержки,предполагают различные принципы распределения хозяйственных рисков (возможныхпотерь) между заказчиком и поставщиком. Фиксированные цены почти не изменяются(изменяются только в оговоренных контрактом случаях) в ходе исполненияконтракта. Цены, возмещающие издержки, включают в себя затраты, возросшие пообъективным причинам в ходе выполнения контракта, и, если это предусмотреноконтрактом, фиксированную норму или объем прибыли. Таким образом, в случаенепредсказуемости изменения условий производства и динамики затрат по контрактупри применении твердо фиксированных цен хозяйственный риск (возможные потери)почти полностью ложатся на поставщика. При применении в этом случае цены,возмещающей издержки и обеспечивающей прибыльность, хозяйственный риск почтиполностью ложится на заказчика. Применение различных фиксированных ивозмещающих издержки цен предполагает распределение хозяйственного риска междупоставщиком и заказчиком в той или иной пропорции. Процедура выбора типаконтрактной цены по договоренности между заказчиком и поставщиком предоставляетвозможность найти компромиссное решение, сбалансированно удовлетворяющееинтересы заказчика и поставщика. При установлении контрактных цен порезультатам торгов и конкурсов, при определении цен по поставкам стандартныхтоваров распределение хозяйственных рисков определяется в основном состояниемрыночной конъюнктуры и интенсивностью конкуренции между претендентами наосуществление поставок. Контрактные цены различных видов (подвидов) формируютсяследующим образом.
Фиксированныецены
Данный вид цены применяется по контрактам, уровеньобоснованных издержек по которым достаточно точно предсказуем, поставляемыетовары, работы и услуги имеют в основном традиционный характер, результатыразработки могут быть заранее определены достаточно точно.
Возможно применение фиксированных цен призаключении контрактов на поставку широкого круга продукции массового исерийного производства различных отраслей, типовой техники, строительствообъектов, поставку топлива, сырья, продовольствия и др.
Уровень фиксированной цены устанавливается настадии заключения контракта на основе договоренности со значительной степеньюжесткости (т.е. по исполнению контракта уровень фиксированной цены существенноне изменяется). Предварительная фиксация цены предполагает ограниченныйконтроль за затратами в ходе выполнения контракта со стороны заказчика.Подрядчик в основном принимает на себя хозяйственный риск и получает широкиевозможности получения дополнительной прибыли за счет экономии затрат.Фиксированные контрактные цены могут корректироваться в установленном порядкепри изменении определенных не зависящих от поставщика факторов (повышениегосударственных регулируемых цен, инфляционные последствия эмиссионной политикигосударства, повышение размера налогового изъятия и т.п.) и в соответствии свыбранным по контракту механизмом стимулирования поставщика и порядкоминдексации расходов по контрактам.
Фиксированная цена включает планируемые издержки ипланируемую прибыль. Норма прибыли по контракту согласуется заказчиком ипоставщиком и не может превышать установленной предельной нормы прибыли.
Планируемые издержки по поставкам продукциикалькулируются, обосновываются поставщиком и контролируются заказчиком всоответствии с действующими нормативными актами, определяющими правилакалькуляции затрат, составления и обоснования смет. Затраты целесообразнокалькулировать в ценах, действующих на момент составления калькуляции (сметы).При значительной дифференциации рыночных цен на используемые при исполненииконтракта сырье, материалы, комплектующие, топливо и энергию, дифференциациизатрат по найму рабочей силы заказчик и поставщик договариваются о величине указанныхсредних рыночных цен для использования этих величин при калькуляции затрат(если органами государственной власти не установлены иные правила учета величинрыночных цен для калькуляции затрат по государственным контрактам; например,могут быть использованы цены определенной товарной биржи). Принимая во вниманиедлительность исполнения контракта, отдельные элементы и статьи затрат могутопределяться с учетом прогнозируемых уровней цен, установленных официально врамках государственного регулирования цен (цены ТЭК и т.п.), а также с учетомофициальных прогнозов динамики цен и намеченных мер в области эмиссии денег,информации по изменению свободных (рыночных) цен.
Вид фиксированной контрактной цены определяетсявыбором способа корректировки плановых издержек и механизма стимулированияпоставщика. Возможно применение следующих видов фиксированных цен.
Твердо фиксированная цена
Твердо фиксированная цена остается неизменной навесь срок исполнения контракта. Допускаются корректировки уровня цены с цельюкомпенсации инфляции. Цена может пересматриваться по инициативе заказчика принеобходимости изменения объема работ по контракту, при внесении дополнений вконтракт. Твердо фиксированная контрактная цена включает планируемые издержки,планируемую прибыль, компенсацию инфляции (по договоренности полную иличастичную). Планируемая прибыль определяется умножением величины планируемыхиздержек на согласованную норму прибыли по контракту. Возможно применениетвердо фиксированной цены при реализации крупных объектов, строительствекрупных объектов, при поставках стандартной продукции.
Фиксированная цена, поэтапно корректируемая всоответствии с изменением издержек
Применяется при заключении контрактов, выполняемыхпоэтапно в течение длительного периода времени (поставки новой техники итехнологий, оборонной продукции, строительство, транспорт, поставки сырья,топлива, материалов и т.п.). Первоначальная цена пересматривается в связи сизменениями издержек по контракту, происходящими под влиянием объективныхфакторов (изменение цен на сырье, материалы и энергию, государственноерегулирование оплаты труда и т.п.). При подписании контракта оговариваетсяпредельная величина роста затрат, которую обязуется компенсировать заказчик(например, в процентах к первоначально установленной цене). При росте затратпервоначальная цена повышается, но не более оговоренного размера. При снижениииздержек по объективным причинам (т.е. не в результате усилий поставщика)первоначальная цена уменьшается на величину снижения затрат, при этом первоначальнопланируемая прибыль в составе контрактной цены не меняется.
Корректировки первоначальной цены осуществляютсяпоэтапно (по мере исполнения контракта). Заказчик осуществляет жесткий контрольза издержками поставщика по контракту, может проверить правильность калькуляциизатрат и соответствующую документацию. Данный вид цены позволяет в определеннойстепени сократить хозяйственный риск для поставщика; при благоприятнойконъюнктуре возможна также экономия средств без сокращения планируемой поконтракту прибыли поставщика.
Фиксированная цена с долевым распределениемразницы между планируемыми и фактическими издержками
Применяется в случаях, когда одной из целейзаключения контракта является повышение уровня экономических параметровпоставляемой продукции, снижение издержек ее производства, при разработке ипроизводстве новой техники и т.п. Контрактом устанавливается верхний пределцены и правила долевого распределения разницы между фактическими и планируемымииздержками
по контракту. Определяются доли распределенияразницы издержек между заказчиком и поставщиком (экономия издержек илиперерасход распределяются между заказчиком и поставщиком в заранеефиксированной одинаковой пропорции).
После исполнения контракта (или его этапа)определяется разница между фактическими и планируемыми издержками.
Если фактические издержки превышают планируемые(перерасход), то конечная цена определяется сложением первоначальной цены сдолей перерасхода, оплачиваемой заказчиком (конечная цена превышаетпервоначальную, но не выше установленного предела цены). Если фактическиеиздержки ниже планируемых (экономия), то конечная цена определяется вычитаниемиз первоначальной цены доли экономии, оставляемой заказчику (конечная цена нижепервоначальной). По контракту не определяется минимальная гарантированнаяприбыль поставщика и не ограничивается максимальный размер фактическиполученной поставщиком прибыли.
Цены, возмещающие издержки с обеспечением или безобеспечения прибыльности
Применяются при невозможности планированияиздержек производства по контракту с необходимой точностью, когданеопределенность затрат и результатов по контрактам не позволяет фиксироватьконтрактную цену. Возможно применение данного вида цен в рамках контрактов ипрограмм по разработке и производству новой техники и технологий, посоответствующим научно-исследовательским и конструкторским работам и т.п.Применение цен, возмещающих издержки производства, предполагает всестороннийконтроль заказчиком хода работ по контракту, детальную и постоянную отчетность поставщикапо всем видам затрат, обоснование уровня издержек (в том числе отдельныхэлементов затрат). Заказчик при определении цены учитывает собственныепрогнозные оценки издержек по контракту и представляемую поставщикомориентировочную смету затрат (уровень обоснованности сметы поставщикавозрастает в случае организации конкурсного отбора и торгов). Контрактом можетпредусматриваться первоначальная цена, верхний предел цены, предельные значенияопределенных элементов затрат, норма или объем прибыли.
После исполнения контракта заказчиком ипоставщиком анализируются фактические издержки по контракту, выявляютсяобоснованные издержки в соответствии с действующими нормативными актами,регулирующими калькулирование затрат и составление смет. Согласованные обоснованныеиздержки служат основой контрактной цены, возмещающей издержки. Вид цены,возмещающей издержки, определяется выбранным механизмом возмещения издержек истимулирования поставщика.
Цена, возмещающая только издержки
Целесообразно применять при поставкахнаучно-исследовательских и конструкторских разработок, при оплате работ,выполняемых бесприбыльными организациями, при возмещении затрат по эксплуатациигосударственного имущества и т.п. Заказчик возмещает в контрактной цене всеобоснованные (в соответствии с действующими нормативными актами) издержкипоставщика. Прибыль в контрактной цене в этом случае не предусматривается.
Цена, возмещающая издержки до установленногопредела
Заказчик возмещает поставщику только обоснованныеиздержки, но не выше определенного в контракте предела (даже если фактическиеиздержки превысили этот предел по объективным причинам и превышение обоснованопоставщиком в соответствии с действующими нормативными актами).
Контрактом может также определяться доляобоснованных согласованных издержек, возмещаемых заказчиком при выполнениипоставок. Другая доля обоснованных издержек возмещается из собственных средствпоставщика, что стимулирует экономию затрат поставщиком и поиск им рациональныххозяйственных решений.
Цена, возмещающая издержки с фиксированнымвознаграждением
Может применяться в контрактах по крупнымнаучно-техническим проектам, по поисковым научным исследованиям, экспериментам,при неясности конечного результата работ по контракту, непредсказуемостииздержек и т.п. Контрактная цена возмещает обоснованные согласованные издержкипоставщика и фиксированный размер прибыли, не зависящий от фактических издержекпо выполненному контракту. Данная фиксированная величина прибыли не меняется взависимости от величины фактических издержек по контракту. Конечная контрактнаяцена состоит из возмещаемых обоснованных согласованных) издержек (определяемыхпосле исполнения контракта), и установленной контрактом фиксированной величиныприбыли.
Контрактом предусматривается контроль и прогнозированиепоставщиком издержек по контракту в ходе его исполнения. Контрактомустанавливается предельное превышение (в %) фактическими издержками ихпервоначальной прогнозной величины. Если реальное превышение большепредельного, то контракт пересматривается.
Цена, возмещающая издержки с долевымраспределением экономии и перерасхода
Применяется при значительной неопределенностихозяйственной конъюнктуры и величины издержек по контракту. Особенноцелесообразно использование данного вида цены на начальных этапах проведенияпоисковых, экспериментальных научно-исследовательских и конструкторских работ,при начале развертывания серийного выпуска поставляемой продукции и т.п.Контрактом устанавливается верхний предел издержек по контракту, пропорциираспределения перерасхода и экономии издержек между поставщиком и заказчиком,верхний и нижний пределы вознаграждения (прибыли) поставщика, предельноепревышение фактическими издержками их первоначальной прогнозной величины. Припревышении издержками предельного уровня контракт пересматривается. Механизмформирования конечной цены аналогичен механизму формирования фиксированной ценыс долевым распределением разницы между планируемыми и фактическими издержками.
Отличие состоит в том, что экономия (перерасход)определяются как разница между прогнозируемыми издержками и обоснованнымисогласованными издержками по выполненному контракту. При этом заказчикомвыплачивается поощрение подрядчику только в установленных контрактом границахверхнего и нижнего пределов вознаграждения.
Цена, возмещающая издержки с прибылью ипоощрительными выплатами
Может применяться по контрактам, предусматривающимпоставки новой техники и технологии, научно-исследовательских и конструкторскихработ, при невозможности точной оценки технико-экономических и потребительскихпараметров поставляемой продукции и т.п.
По контракту прогнозируются издержки ипервоначальная прибыль. Заказчиком в одностороннем порядке устанавливаютсянормы первоначальной прибыли и дополнительного вознаграждения (к прогнозируемымиздержкам). Сумма норм прибыли и вознаграждения могут ограничиватьсяопределенным верхним пределом. Дополнительное вознаграждение устанавливается посогласованию между заказчиком и поставщиком за достижение определенныхтехнико-экономических и потребительских параметров, сроков изготовленияпоставляемой продукции (это достижение оценивается заказчиком после выполненияконтракта, при этом норма дополнительного вознаграждения может корректироватьсязаказчиком). Конечная цена контракта складывается из обоснованных согласованныхзатрат (определенных после окончания контракта), величин первоначальной прибылии дополнительного вознаграждения (вознаграждение может корректироваться порезультатам исполнения контракта). Прибыль и вознаграждение определяютсязаказчиком в одностороннем порядке по правилам, установленным соответствующиминормативными актами.
Цена, возмещающая издержки и прибыль
Применяется по контрактам на поставку продукции,на которую уже разработаны стандарты и спецификации. Контрактом устанавливаетсяфиксированная норма прибыли. Цена возмещает обоснованные согласованные издержки(определяемые после исполнения контракта) и прибыль (определяемую послеисполнения контракта по установленной фиксированной норме к обоснованнымиздержкам).
Цены по поставкам стандартных товаров
Применяется по поставкам стандартных товаров,постоянно имеющихся в наличии на рынке, свободные рыночные цены которыхизвестны. Контрактные цены в этом случае, как правило, устанавливаются поитогам торгов и конкурсов. Механизм формирования контрактной цены настандартную немонополизированную продукцию предполагает сильное влияние торговна установление цены и отдельных элементов затрат, размеров льгот, дотаций исубсидий. В этом случае одним из важнейших ценообразующих факторов является конкуренциямежду претендентами на поставку продукции. Закрепленные государственныминормативными актами правила формирования контрактных цен (на основе калькуляциизатрат, определения прибыли, льгот, ассигнований по контрактам) используются вэтом случае для определения стартовых значений цены контракта на конкурсах иторгах.
Контрактная цена по стандартной продукции строитсяна основе свободной рыночной цены и может отличаться от нее на разницу,определяемую в ходе торгов, на величину скидки (надбавки) за размерыпоставляемой партии, условия и сроки поставки и т.п. Предельные величины скидок(надбавок) устанавливаются соответствующими органами государственной власти.
3. Метод«директ-костинга»
Для того, чтобы предприятие могло получатьприбыль, ему необходимо, как минимум, определить общую сумму всех издержек, окоторых говорилось выше. Логично предположить, что как только выручка отреализации продукции (работ, услуг) начнет покрывать эти издержки, предприятиеперестанет нести убыток и начнет получать прибыль. В определении подобной точкибезубыточности и заключается суть метода, который получил название«директ-костинг» (direct costing).
Так, планируемая предприятием деятельностьсчитается устойчивой и эффективной (т.е. способной приносить прибыль) приследующих показателях.
Степень устойчивости проекта по отношению квозможным изменениям условий реализации может быть охарактеризованапоказателями предельного уровня объемов производства, цен производимойпродукции и других параметров проекта.
Предельное значение параметра проекта длянекоторого t-го года его реализации определяется как такое значение этогопараметра в t-ом году, при котором чистая прибыль участника в этом годустановится нулевой.
Одним из наиболее важных показателей этого типаявляется точка безубыточности, характеризующая объем продаж, при которомвыручка от реализации продукции совпадает с издержками производства. Приопределении этого показателя принимается, что издержки на производствопродукции могут быть разделены на условно-постоянные (не изменяющиеся приизменении объема производства) издержки Зс и условно-переменные, изменяющиесяпрямо пропорционально объему производства Зv x (объем).
Точкабезубыточности (Тб) определяется по формуле:
Зс
Тб = — (1)
Ц — Зv
где Ц — цена единицы продукции.
Для подтверждения работоспособности проектируемогопроизводства (на данном шаге расчета) необходимо, чтобы значение точкибезубыточности было меньше значений номинальных объемов производства и продаж(на этом шаге). Чем дальше от них значение точки безубыточности (в процентномотношении), тем устойчивее проект.
Метод расчета усложняется, если при измененииобъемов производства или, что то же, при изменении уровня использованияпроизводственной мощности, величина издержек изменяется нелинейно, хотя алгоритмостается прежним.
Для того, чтобы применить указанный метод,предприятию, как правило, необходимо регулярно составлять сметы и планыразличных издержек.
4. Общаястратегия ценообразования на предприятии (ценовая политика)
Ценовая политика предприятия используется им длядостижения следующих целей:
(1) максимизации рентабельности продаж, то естьотношения прибыли (в процентах) к общей величине выручки от продаж;
(2) максимизации рентабельности чистогособственного капитала предприятия (то есть отношения прибыли к общей суммеактивов по балансу за вычетом всех обязательств);
(3) максимизации рентабельности всех активовпредприятия (то есть отношения прибыли к общей сумме бухгалтерских активов,сформированных за счет как собственных, так и заемных средств);
(4) стабилизации цен, прибыльности и рыночнойпозиции, то есть доли предприятия в общем объеме продаж на данном товарномрынке (эта цель может приобретать особое значение для предприятий, действующихна рынке, где любые колебания цен порождают существенные изменения объемовпродаж);
(5) достижение наиболее высоких темпов ростапродаж.
При определении цены продукции, выпускаемойпредприятием, следует учитывать следующие факторы:
(1) уровень потребительского спроса на этупродукцию;
(2) эластичность спроса, сложившегося на рынкеэтой продукции;
(3) возможность реакции рынка на изменение выпускапредприятием этой продукции;
(4) меры государственного регулированияценообразования (например, на продукцию предприятий — монополистов);
(5) уровень цен на аналогичную продукциюпредприятий — конкурентов.
Необходимо обоснование и анализ различия цен,устанавливаемых предприятием, и ценами на конкурирующую продукцию с точкизрения приобретения потребителем дополнительных услуг и выгод в виде сервисногообслуживания, новизны и качества продукции, гарантий на эту продукцию,предоставляемых предприятием — производителем, а также снижения еесебестоимости. При определении цен на продукцию, производимую предприятием,используются следующие методы: расчет цен, исходя из себестоимости и прибыли (впроцентном отношении к себестоимости или на вложенный капитал); ориентации напокупательский спрос продукции, выпускаемой предприятием (чем выше спрос, темвыше цена продукции, и наоборот, в результате чего при неизменной себестоимостипродукции продается по разным ценам в зависимости от места и времени продаж);использование среднеотраслевых цен; ориентация на цены продукции, выпускаемойпредприятиями — конкурентами (ценового лидера).
Политика цен предприятия, в свою очередь, являетсяосновой для разработки его стратегии ценообразования, то есть наборапрактических факторов и методов, которых целесообразно придерживаться приустановлении рыночных цен на конкретные виды продукции, выпускаемыепредприятием.
Активная политика предприятия в сфереценообразования состоит в установлении цен на продукцию, выпускаемуюпредприятием, на основе рассмотрения следующих факторов: цены, которые могутобеспечить реализацию продукции; объемы реализации этой продукции, возможныепри этих ценах; объемы производства этой продукции, которые необходимы притаких объемах реализации; средние затраты, которые соответствуют этим объемампроизводства; рентабельность продукции к затратам и активам предприятия,которые могут быть достигнуты при избранных ценах и достигнутых объемахпроизводства.
Активная ценовая политика может быть признанауспешной в том случае, если она позволяет: восстановить или улучшить позициюпредприятия на конкурентном рынке этого вида продукции (внутреннем иливнешнем), а также увеличить чистую прибыль предприятия.
Типы ценовых политик и стратегий
Политика и стратегия ценообразования должныразрабатываться в соответствии с определенной (выбранной) маркетинговойстратегией предприятия. Такой стратегией, например, может быть:
проникновение на новый рынок продукции;
развитие рынка продукции, выпускаемойпредприятием;
сегментация рынка продукции (то есть выделение изобщей массы покупателей их отдельных групп, различающихся требованиями ксвойствам продукции и чувствительностью к уровню его цены);
разработка новых видов продукции или модификацияуже существующей для завоевания новых рынков (например, для удовлетворенияособых требований потребителей, в том числе зарубежных).
В условиях, когда реализовать избраннуюпредприятием стратегию маркетинга без использования активных мер в областиценообразования нельзя, необходимо определить задачи, выполняемые только припомощи управления ценами. Исходя из этого, рекомендуется выбрать одну изтиповых ценовых стратегий:
Установление цен несколько выше, чем у конкурентов («премиальное ценообразование» или стратегия «снятых сливок»)
Установление цен примерно на уровне конкурентов (нейтрального ценообразования)
Установление цен несколько ниже, чем у конкурентов (стратегия ценового прорыва — пониженных цен)
Установление цены продукции несколько более высокой, чем у конкурентов (стратегия премиального ценообразования), может быть избрано в том случае, если имеется сегмент рынка, в котором покупатели готовы платить за особые свойства продукции, выпускаемой предприятием, несколько более высокую цену, чем основная масса потенциальных клиентов.
При этом с помощью маркетинговых исследований следует предварительно оценить: может ли прирост объема прибыли за счет объема продаж данной продукции по повышенной цене (и, соответственно, с большей рентабельностью к затратам) окупить потерю объема прибыли по сравнению с уровнем объема продаж, возможным при более низкой цене; позволит ли продажа предприятием продукции по относительно высоким ценам создать ему рекламу предприятия, производящего высококачественную продукцию;
возможно ли за счет сокращения объемов продаж этой продукции (и, соответственно, ее производства) освободиться от части используемого оборудования, а также сократить объем запасов и оборотного капитала в целях повышения рентабельности продукции. Стратегия премиального ценообразования может быть использована также и в случае, если продукция обладает определенными свойствами, которые имеют преимущественное значение для окупателей в данном сегменте рынка. Только при соблюдении этого условия предприятие сможет получать массу прибыли за счет продаж своей продукции в данном сегменте рынка по цене, включающей так называемую «премиальную» надбавку по сравнению со среднерыночным уровнем цены за наиболее полное удовлетворение требований этой группы покупателей
Установление цены на продукцию предприятия примерно на уровне цен конкурентов (нейтральная стратегия ценообразования) означает не только отказ от использования цен для увеличения занимаемого (освоенного) сектора рынка, но и не позволяет цене сокращать этот сектор. Таким образом, при избрании такой стратегии роль цены как инструмента маркетинговой политики предприятия сводится к минимуму.
Такое решение может быть рациональным в том случае, если:
исследования рынка продукции доказывают, что целей предпринимательской стратегии предприятия можно добиться с помощью иных маркетинговых инструментов, нежели цены;
финансовый анализ использования предприятием иных инструментов маркетинга свидетельствует, что осуществление этих мероприятий потребует меньших затрат, чем проведение мероприятий, связанных с изменением цен в рамках новой стратегии ценообразования предприятия.
Нейтральное ценообразование можно рекомендовать предприятиям, действующим на рынке, где:
покупатели весьма чувствительны к уровню цены продукции предприятия (что не благоприятствует премиальному ценообразованию);
предприятия — конкуренты жестко отвечают на любую попытку изменить сложившиеся пропорции продаж на рынке (что делает опасной стратегию ценового прорыва);
каждому предприятию на рынке необходимо поддерживать определенные соотношения цен в рамках ценового ряда. Под ценовым рядом понимается существующие одновременно соотношения цен на различные модели или модификации одной и той же продукции одного изготовителя или всех изготовителей, действующих на данном рынке
Стратегия установления относительно пониженной цены продукции (ценового прорыва) направлена на получение большей массы прибыли за счет увеличения объема продаж и захваченной доли рынка. При этом цена продукции, устанавливаемая в рамках такой стратегии, вовсе не обязательно должна быть низкой по абсолютной величине. Она низка только по отношению к потребительским свойствам продукции, ее необходимости для покупателей и ценам аналогичных конкурирующих видов продукции. Реализация такой ценовой стратегии может быть рекомендована лишь в том случае, если есть основания полагать, что потенциальные конкуренты по каким-то причинам не смогут (или не захотят) ответить аналогичным снижением цен. Такое может быть связано с одной из следующих ситуаций:
когда предприятие, инициирующее снижение цен, обладает более эффективной технологией или дешевыми ресурсами, чем предприятия — конкуренты, и может увеличивать объемы производства с более низкими затратами, в результате чего оно получит прибыль и при пониженных ценах;
когда предприятие, инициирующее снижение цен, только вступает на рынок и объемы его продаж еще малы. В этом случае использование продажи своей продукции по пониженным ценам затронет столь малый сегмент рынка, что крупным конкурентам не будет иметь смысла реагировать на это аналогичным снижением цен на свою широко продаваемую продукцию;
когда покупатели на данном рынке особенно сильно реагируют на снижения цен и в то же время нет доказательств их особой приверженности к тем или иным маркам продукции. Лишь при этих условиях покупатели отреагируют на пониженные цены продукции увеличением покупок именно этой продукции
Роль затратпри обосновании ценовых решений
При рыночной организации сбыта продукции уровеньцены определяет возможный объем продаж и соответственно — возможный объемпроизводства. Так как при росте объемов выпуска снижается доля условно — постоянных затрат, приходящихся на одно изделие, то это ведет и к сокращениюсебестоимости единицы продукции.
Вследствие этого чисто затратный методценообразования при рыночном сбыте продукции предприятия влечет за собойопасность серьезных финансовых просчетов, поскольку себестоимость изделиясоответствует лишь определенному объему его выпуска и продаж, следовательно,ошибочными могут оказаться финансовые расчеты предприятия, основанные науказанном методе ценообразования.
Более рациональный подход состоит в том, чтобывначале прогнозировать уровень цены нового изделия, которую можно получить нарынке, а лишь затем определять объем его производства и рынки сбыта. В такомпорядке следует анализировать и учитывать затраты при обосновании ценовойполитики предприятия. При анализе затрат в целях обоснования политикиценообразования следует точно определять не только сумму затрат на производствопродукции предприятия, но и то, как она может измениться при изменении объемовпродаж указанной продукции в зависимости от изменений политики ценообразования.При этом предприятию имеет смысл учесть предельные или приростные затраты.
Управляя ценами в рамках активной политикиценообразования, следует добиваться того уровня затрат на производствопродукции предприятия, который сможет обеспечить предприятию достижениежелаемых финансовых результатов при сбыте своей продукции.
5. Некоторыеналоговые аспекты ценообразования
Как повысить рентабельность предприятия? Каксократить сопутствующие любой деятельности издержки и потери на налоговыхплатежах? На эти и другие вопросы в повседневной практике отвечают руководителии хозяева предприятия. Естественно, не все ответы на эти вопросы можетруководитель. Однако у него значительные возможности способствовать эффективнойработе и росту конкурентоспособности предприятия. Поэтому мы можем сделатьвывод с далеко идущими последствиями:
Эффективноуправлять ценами — это, помимо прочего, оптимизировать налоги
Изложенный вывод мы далее рассмотрим на примереконкретных ситуаций с исчислением, отражением в учете и уплатой основныхналогов: налога на прибыль, налога на доходы, налога на добавленную стоимость идругих.
Налог наприбыль
Увеличиватьприбыль или изменять себестоимость?
Понятие прибылинередко применяется в различных значениях, без уточнения, о какой прибыли идетречь. А ведь прибыль предприятия может быть как валовой, так и налогооблагаемой,и между этими понятиями может быть значительное отличие по суммам. Схематичноэто различие может быть представлено следующим образом:
№ Схема получения искомого результата — налогооблагаемой прибылиПоказатели
1Валовая прибыль
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и основных фондовДоходы от внереализационных операций
(кроме облагаемых налогом на доходы или налогом на прибыль по иным ставкам)
2Минус
1. Расходы на производство и реализацию:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных фондов;
5) прочие затраты.
2. Расходы по реализации основных фондов и иного имущества.
Внереализационные расходы:
1. Начисленные проценты по кредитам, не связанным с основной деятельностью;
2. Начисленные проценты по эмитированным ценным бумагам;
3. Отрицательные курсовые разницы;
4. Расходы на рекламу;
5. Прочие.
3Налогооблагаемая прибыль
4 Минус Суммы льгот по налогу на прибыль (отчисления на благотворительные нужды, на отдельные виды деятельности, в случае убытка и т.д.) 5Налогооблагаемая база
Представленная схема свидетельствует о том, чтопри желании добиться увеличения размера чистой прибыли менеджер, как правило, впервую очередь, обратит внимание на себестоимость продукции, а затем на суммыналоговых вычетов. Иными словами, у налогового менеджера есть возможность: (1)списать на затраты, включаемые в себестоимость, максимальное количествопонесенных предприятием расходов и (2) использовать наибольший допустимый объемналоговых вычетов и скидок.
Поясним это на конкретном примере. Ниже приведенаутвержденная ГНС РФ форма расчета налога на прибыль:
РАСЧЕТ НАЛОГА ОТФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ ЗА _________ 199__г.
Показатели По данным плательщика По данным налоговой инспекции 1 2 3 1. Валовая прибыль — всего 2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключается: а) доходы, полученные в виде дивидендов по акциям и иным ценным бумагам <*> и процентов по государственным ценным бумагам, и ценным бумагам органов местного самоуправления, принадлежащим предприятию б) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях в) сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от услуг (включая доходы от аренды и других видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них г) прибыль от посреднических операцийд) прибыль от страховой деятельности
е) прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок
Итого по стр. 2 3. Сумма отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (не более установленных законодательством минимальных размеров этих фондов и не свыше 50% налогооблагаемой прибыли) ** 4. Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 Инструкции 5. Льготы по налогу на прибыль согласно пунктам 4.1, 4.3, 4.4, 4.5, 4.9 Инструкции (по специальным расчетам) *** 6. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 — стр. 2 — стр. 3 — стр. 4 — стр. 5)7. Ставка налога на прибыль — всего в %
в том числе:
а) в федеральный бюджет б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов8. Сумма налога на прибыль — всего
в том числе:
а) в федеральный бюджет (стр.6 х стр.7«а»): 100 б) в бюджет республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр.6 х стр.7«б»): 100 в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр.6 х стр.7«в»): 100 9. Сумма арендной платы за вычетом амортизационных отчислений (износа), подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль 10. Причитается в бюджет на лога на прибыль — всего (стр.8 — стр.9), в том числе: а) в федеральный бюджет б) в бюджет республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов11. Начислено в бюджет налога на прибыль — всего
в том числе:
а) в федеральный бюджет б) в бюджет республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 12. К доплате по сроку 199 г. а) в федеральный бюджет б) в бюджет республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 13. К уменьшению: а) в федеральный бюджет б) в бюджет республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктовУстановленный срок для предоставления баланса:
квартального:
годового:
СПРАВКА ОПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДАННЫХ, ОТРАЖАЕМЫХ ПО СТРОКЕ 1 «РАСЧЕТА НАЛОГА ОТФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ» ЗА ________ 199__г.
№ п/п Показатели Сумма, тыс.руб. 1. 2. 3. 1. Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета2.
2.1
Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты:*
от реализации продукции (работ, услуг) в результате:
а) изменение выручки от реализации продукции (работ, услуг) б) изменение величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (+,-) Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам «а»-«б» (+,-) 2.2 от реализации основных фондов и иного имущества в результате: а) изменение выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+,-) б) изменение остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием (+,-) Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам «а»-«б» (+,-) Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1-2.2 (+,-) 3. Увеличение налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по рыночной цене ниже фактической себестоимости (в соответствии с п. 2.5 инструкции — разница между рыночной ценой и фактической ценой реализации) 4. Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы: 4.1 превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитами, нормами и нормативами по: а) оплате процентов по рублевым кредитам банков в размере не более 15% годовых б) оплате процентов по валютным кредитам банков в размере не более 15% годовых в) оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих размер, установленный законодательством г) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью е) представительским расходам ж) расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями з) расходы на рекламу и) выплате компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, к) добровольному страхованию л) м) Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам «а»-«м» 4.2 Амортизированных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством, в случае их нецелевого использования 4.3 потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров (в соответствии с п. 53 Приказа Минфина России от 26.12.94 № 170) 4.4 потерь от уценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с решениями Правительства России) 4.5 стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в п. 2.7 инструкции) 4.6 потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств 4.7 убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты) 4.8 резерва под обесценение вложений в ценные бумаги 4.9 убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства России от 18.08.95 № 817 4.10 убытков от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии с/х продукции собственного производства 4.11 Отрицательной курсовой разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (действует по 20.01.97 включительно) 4.12 Остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам незавершенного строительства, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2-х лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль 4.13 Отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты при условных денежных единицах 4.14 4.15 Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 — 4.15) 5. Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы: 5.1 Прибыли от реализации произведенной с/х и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии с/х продукции собственного производства 5.2 Дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с решением Правительства России) 5.3 Прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса-дефлятора 5.4 Положительной курсовой разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте (действует по 20.01.97 включительно) 5.5 5.6 Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1 — 5.6) 6. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога от фактической прибыли (стр.1 +,- стр.2)Вышеприведенный пример был необходим для того,чтобы показать, что у налогового менеджера существуют возможности законноувеличивать размер чистой прибыли предприятия. Рассмотрим это подробнее напримере расходов, включаемых в себестоимость (и, соответственно, уменьшающихразмер валовой прибыли). Многим связанным с налогами отношениям в значительнойстепени присущ формализм подхода и рассмотрение «буквы», а не«духа» закона. Применительно к себестоимости это может быть выраженов следующих рекомендациях.
1. Точно использовать формулировкизаконодательных правил по составу затрат.
2. Уделять особое внимание своевременномупредставлению и правильному оформлению отчетных документов.
3. Постоянно следить за изменениями особенностейбухгалтерского и налогового учета и использовать в практической деятельности.
1. Использование точных формулировокзаконодательных актов по составу затрат, включаемых в себестоимость,позволяет предприятию избежать ситуации, при которой налоговые органыпредъявляют претензии по поводу необоснованного списания каких-либо расходов насебестоимость. Дело в том, что правила Положения о составе затратконтролирующие органы рассматривают как однозначно запрещающие расширительноетолкование. Если предприятию, к примеру, необходимо провести маркетинговыеисследования, и оно не в состоянии сделать это только своими силами, налоговыеменеджер, коре всего, посоветует юристам предприятия подготовить договор соспециализирующейся на маркетинговых исследованиях организацией таким образом,чтобы по форме это был договор на оказание информационно-консультационныхуслуг.
2. Обеспечение своевременного представления иправильного оформления отчетных документов позволяет значительно снизитьсуммы налога, подлежащего уплате в бюджет, так и избежать неприятных дляфинансового состояния и престижа предприятия финансовых санкций. Пример:
По возвращении из командировки, на которую былвыдан аванс в сумме 4 000 тыс. рублей, сотрудник Иванов отчитался запотраченные 3 740 тыс. руб. и разницу вернул в кассу. В составе 3 740 тыс.рублей 1 470 тыс. руб. документально не подтверждены, но также утверждены вавансовом отчете по командировке. Вся сумма списана на себестоимость путемотнесения на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Посколькузаконодательством установлено, что оплата найма жилого помещения производитсяиз расчета 105 тыс. руб. в сутки на человека, а в отсутствие оправдательныхдокументов — из расчета 3 600 руб., предприятием неправомерно была отнесена насебестоимость сумма в 1 419 тыс. руб. Последствия: санкции в размере, какминимум, 2 887, 665 тыс. руб.
3. Отслеживание и использованиеизменений/различий в ведении бухгалтерского и налогового учета позволяет,как и в предыдущем случае, избежать многих неприятностей и недоразумений. Так,в связи расширением деятельности нередко возникает необходимость увеличенияуставного капитала либо создания других (в том числе, дочерних) предприятий. Вбухгалтерском учете это отражается следующими проводками:
№ Содержание операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Учреждается уставный капитал; увеличивается уставный капитал 75 85 2 Денежные средства поступили 50, 51, 52 75 3 Отражена сумма эмиссионного дохода 75 87Нормативными актами установлено, что при продажеакций по цене выше их номинальной стоимости, сумма образующейся разницы всостав налогооблагаемой прибыли не включается. Также законодательствомустановлено, что в состав внереализационных доходов не включаются средства,зачисляемые в уставный фонд учредителями. Вместе с тем, налоговые органынередко выдвигают претензии, суть которых сводится к тому, что эмиссионныйдоход должен облагаться как налогом на прибыль, так и налогом на добавленнуюстоимость. Подобные примеры могут быть приведены и в отношении размеров допустимыхсписаний на себестоимость каких-либо расходов, к примеру, представительскихрасходов и расходов на рекламу, различие в отражении и исчислении выручки пооплате и отгрузке и т.д. Важен вывод: финансовый менеджер сэкономит предприятиюзначительные суммы на одном лишь умелом и правильном использовании различий вподходах к бухгалтерскому и налоговому учету.
По какой ценепродавать?
Часто возникают ситуации, когда руководителютребуется гибко реагировать за изменение рыночного спроса и других факторов,определяющих цены. В том числе, может возникнуть необходимость снизить цену длятого, чтобы продать товар (работу, услугу), а не держать его на складе либооказаться в положении, когда возможности производства используются не «наполную мощность». К сожалению, нередко в таких случаях руководители (либоначальники маркетинговых службы, предлагающие подобное снижение цены) не вполнеосознают налоговых последствий подобного продвижения товара. Дело в том, чтосуществует и законодательно закреплено различие между ценообразованием вдоговорном смысле и для целей налогообложения. В последнем случае ценафактической реализации не имеет или почти не имеет значения — важна рыночнаяцена на схожую продукцию, а также срок реализации или оказания услуги. Пример:первого числа месяца предприятие продало товар в количестве 100 единиц по 100рублей за штуку, через две недели — 100 единиц по 90 рублей за штуку, а ещечерез десять дней начальник отдела маркетинга предложил снизить цену до 70рублей за штуку для партии в 100 единиц, поскольку, по его мнению, иначе неудастся выполнить план реализации для текущего месяца. Как ни странно, приисчислении налогооблагаемой прибыли в отношении последней партии заоснову должна быть принята цена продажи первой партии (100 рублей за штуку), ане 70, поскольку и первая, и третья партии были проданы в течение тридцатидней. Негативные финансовые последствия для предприятия налицо.
Вывод: руководитель предприятия долженкоординировать и службы сбыта, отдел маркетинга и любое иное подобноеструктурное подразделение. Конечно, финансовый (налоговый) менеджер вряд либудет заниматься скрупулезным изучением рынка и рассмотрением вопросамаркетинговых стратегий (по какой цене для какого конкретного покупателяпродавать, когда производить скидки, в каком объеме, как манипулировать ценойдля завоевания рынка и т.д.), но он может и должен курировать эти вопросы, покрайней мере визировать предложения о продаже по иной (более низкой) цене. Этов рассматриваемом случае позволило бы, возможно, просто «сдвинуть»продажи на следующий месяц и, соответственно, снизить финансовые потери отснижения цены. То же относится к товарообменным операциям, а также продаже поцене ниже фактической себестоимости. Особенно важно учитывать указанные выше правилапри осуществлении взаимозачетов, т.е. при оформлении договоров цессии.
Выгодно ли неплатить НДС?
Вполне естественно желание воспользоватьсямногочисленными и обильными льготами, предусмотренными налоговымзаконодательством в отношении НДС. Законом и разъясняющими его инструкциямиустановлены как необлагаемые обороты, так и хозяйствующие субъекты, неявляющиеся плательщиками НДС. В связи с этим может возникнуть соблазн заключатьдоговоры именно с такими субъектами, поскольку это позволит не платить НДС,платя за материальные ценности (работы, услуги).
Прежде чем рассмотреть выгоды и потери отподобного реструктурирования деятельности предприятия, необходимо вкратцеостановится на вопросе, каковы, собственно источники уплаты НДС.
Метод покрытия НДС Основные счетаЗасчитывается при расчетах с бюджетом по полученному НДС:
— налог, уплаченный по материальным ценностям (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых НДС операций;
— суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по установленным нормам, включаются в себестоимость без НДС. Уплаченная сумма налога определяется по расчетной ставке 16,67%. Расходы, превышающие норматив, относятся на прибыль вместе с НДС.
10, 19, 60, 68, 76Списывается на себестоимость:
— стоимость материальных ценностей (работ, услуг), приобретенных для основной деятельности у организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет (приходуется без выделения НДС);
— сумма налога, уплаченного по приобретаемым основным средствами и нематериальным активам учитывается и списывается на себестоимость в виде амортизационных отчислений в общеустановленном порядке;
— сумма налога, уплаченного по приобретенным материальным ценностям, используемым для необлагаемых НДС операций;
— превышение сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки, над суммами этого налога, полученными от реализации имущества, выполнения работ и оказания услуг, облагаемых налогом.
10, 20, 25, 26, 50, 71Покрывается за счет других источников (прибыли):
— приобретаемые основные средства, нематериальные активы и товары (работы, услуги), используемые для непроизводственных нужд;
— приобретаемые легковые автомобили и микроавтобусы.
01, 04, 76, 80, 81Первый метод покрытия (зачет) был проиллюстрированвыше. Посмотрим, как покрывается НДС в случае отнесения на себестоимость.
1. Отнесение на издержки производства иобращения
Предположим, руководителю предприятия советуютпокупать материальные ценности не у других предприятий по безналичному расчету,а, к примеру, у индивидуальных частных предпринимателей, мотивируя это тем, чтоплатеж за наличные всегда лучше (к примеру, потому, что при этом можно получитьу продавца определенные скидки). Иванов, сотрудник отдела снабжения наделяетсясредствами для приобретения необходимых товаров.
№ Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Оплачены из кассы материалы 10 50 2 Материалы отпущены в производство 20, 23, 29 10 ... 4 Отражена стоимость отгруженной продукции 62, 76 46 5 Отражена задолженность перед бюджетом по НДС (по отгрузке) 46 68 6 Отражен НДС, поступивший в составе выручки (реализация по оплате) 46 76 7 Отражен НДС, поступивший в составе выручки и подлежащий перечислению в бюджет при учетной политике по оплате 76 68 8 Поступили денежные средства 51 62 9 Перечислен НДС 68 51Что означаетвышеприведенная таблица?
Предположим, что стоимость приобретенных Ивановымматериальных ценностей равнялась 120 руб., а цена реализации составляла 600руб., в том числе НДС 100 руб. Это означает, что в этом случае финансовыйрезультат составил 500-120=380, а в бюджет было перечислено 100 рублей налогана добавленную стоимость. Если бы материальные ценности были приобретены неИвановым за наличные у индивидуального частного предпринимателя, а побезналичному расчету у поставщика-плательщика НДС, картина была бы следующей:себестоимость 100 рублей, уплаченный поставщику НДС 20 рублей; финансовыйрезультат — 500-100=400, а в бюджет было бы уплачено не 100, а 80 рублей налогана добавленную стоимость. Сравнение двух финансовых результатов (380 и 400) заставляетзадуматься о том, так ли выгодно не платить НДС.
Цена реализации товаров, работ, услуг дляцелей расчета и уплаты НДС также имеет важное значение. Дело в том, что вуказанном вопросе нагляднее всего проявляется различие между двумя видами учета- налоговым и бухгалтерским. Иными словами, даже в том случае, когда по даннымбухгалтерского учета предприятие получило убыток, налоговый учет можетпотребовать показа «прибыли», точнее — рассчитать налогооблагаемуюбазу по налогу (в том числе, по НДС), исходя из несуществующей прибыли. Вышеуказывалось, что в некоторых случаях предприятие вынуждено продавать либообменивать продукцию (товары, услуги) по цене себестоимости либо нижесебестоимости (в обоих случаях — по цене ниже рыночной).
Несмотря на то, что определение цены являетсявыражением свободы договора и воли сторон, налоговое законодательствопредписывает сделать определенный расчет налога на добавленную стоимость иуплатить его так, как если бы продукция (товары, работы, услуги) были проданыпо более высокой цене. Технически это осуществляется путем указания рыночныхцен на продукцию в строке 3 декларации по НДС:
3. Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включая материальные ценности, отпущенные на непроизводственные нужды, которые оплачиваются за счет соответствующих источников финансирования (кроме межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятия и организаций), а также материальные ценности, реализуемые на сторону, — всегоУказывается рыночная стоимость
ХСоответственно, разница между рыночной стоимостьюи ценой фактической продажи относится предприятием на финансовый результат.Этот важный момент исчисления суммы НДС должен быть под неустанным вниманиемменеджера, иначе предприятию не избежать неприятностей со стороны налоговойинспекции или налоговой полиции. При этом стандартными фразами, которымиоперируют налоговые органы, составляя акт документальной проверки, будутследующие (даны выдержки из типичного акта):
"… Проверкой установлено:
____________[название и реквизиты предприятия]расчеты по осуществлению прямого обмена или реализации продукции (товаров) поценам не выше себестоимости за период с ____ по _____ в налоговую инспекцию непредоставлял, в расчет налога от фактической прибыли за __ этим предприятиембыла включена в состав налогооблагаемой прибыли сумма ______ руб.
При осуществлении реализации (обмена) по ценам невыше себестоимости продукции, предприятие не производило и не предоставляло вналоговую инспекцию расчеты налогооблагаемой базы, вследствие чего не былуплачен налога на прибыль на сумму ______ руб., налога на добавленную стоимость- на сумму _________ руб.
Расчет налогооблагаемой базы проверяющими былпроизведен с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию, сложившихся намомент исполнения данных сделок (см. приложение №___ с расчетами среднихрыночных цен).
В соответствии со ст. 13 п.1 «в» ЗаконаРФ от 27.212.1991 проверяющими произведено начисление пени по налогам на общуюсумму __________ руб., в т.ч.:
по налогу на добавленную стоимость — ______ руб.;
по налогу на прибыль — _________ руб."
Приведенный выше пример показывает, что (1)составление расчета и (2) представление его в налоговые органы, равно как (3)уплата «недостающих» сумм налога могли бы избавить предприятие отфинансовых санкций. Не исключено и то, что подобные (не по рыночным ценам)продажи и товарообменные операции вообще осуществлялись без ведома финансового(налогового) менеджера (бухгалтера предприятия).
Вместе с тем, специалистами верно подмечается, чтоформа подобного специального расчета не установлена, поэтому налоговомуменеджеру предприятия нелишним будет заблаговременно обратиться в своюналоговую инспекцию за согласованием формы расчета (в том числе из-за обычнопрактикуемого формализма в подходе налоговых органов ко всем вопросамисчисления и уплаты налогов).
Продолжая разговор о том, когда и по какой же ценепродавать, рассмотрим теперь три налога: налог на прибыль, налог на имущество иНДС.
Налог наимущество
Формула подсчета налога на имущество проста:среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал,полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученнойот сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первоечисло следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имуществана каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. К этомупоказатели применяется соответствующая ставка (до двух процентов). Инымисловами:
Среднегодовая
Стоимость
Имущества =
01.01./2 + 01.04. + 01.07. + 01.10 + 01.01./2 4Х 2% = сумма налога на имущество
Из приведенной формулы следует, что уменьшениеостатков запасов на любое из чисел, используемых для подсчета стоимостиимущества, позволит сократить суммы налога на имущество. Возьмем для упрощениястоимость облагаемого имущества предприятия равной 1000 рублей на каждое число,используемое для подсчета стоимости имущества. Среднегодовая стоимость окажетсяравной 1000:
Среднегодовая
Стоимость
Имущества =
500 + 1000 + 1000 + 1000 + 500 4= 1000
Налог на имущество равен 2%(1000) = 20
Предположим теперь, что ни первого апреля, нипервого июля облагаемого имущества не было. Среднегодовая стоимость имуществаокажется равной 500. А сумма налога на имущества сократиться до 10.
Так когда ипо какой цене продавать?
Представим теперь, что в начале апреля (а затем вначале июля) на основе расчетов за предыдущие два месяца начальникмаркетинговой службы пришел к выводу о необходимости увеличения объема продаж,в том числе путем сокращения цен (см. выше, где говорилось о возможностинемного «сдвинуть» продажи по времени). При этом имущество, имеющеерыночную цену 1000 рублей, было продано в обоих случаях по 995 рублей (2-гоапреля и 2-го июля соответственно). Финансовому менеджеру (см. выше) пришлось проследить,чтобы был сделан перерасчет, и в бюджет были доплачены налог на прибыль и налогна добавленную стоимость с суммы в 5 рублей (1000-995), всего 35%(5) + 20% (5)= 1,75 + 1 = 2,75 рублей. Если эти 2,75 рублей классифицировать как«потери» предприятия, то в данном примере к ним нужно было быдобавить еще и 20 (сумму налога на имущество), что в итоге дало бы 22,75 руб.
Если бы даты продаж были немного скорректированы и«перенесены» на более ранние сроки (к примеру, на 29 марта и 29 июнясоответственно), потери предприятия в размере 2,75 (+20) могли бы бытькомпенсированы тем, что стоимость имущества, облагаемого налогом на имущества,сократилась, и, следовательно, сократилась сумма налога на имущества — с 20 до10. Финансовый (налоговый) менеджер мог бы констатировать, что потерипредприятия составили 2,75 (+10 = 12,75) вместо 2,75 (+20 = 22,75)руб.
Вывод: «ускорение» продаж всегона три-четыре дня принесло бы почти двукратную экономию налоговых потерь.
Сходный пример можно привести для различных методовопределения выручки для целей налогообложения — по оплате либо по отгрузке. Неставя в принципе под сомнение неизбежность применения кассового метода внынешних российских условиях, необходимо, тем не менее, заметить, что в периодс момента отгрузки до получения средств предприятие продолжает числитьпродукцию на счете 45, показатели которого используются для исчисления налогана имущество.