Реферат: Особенности налогообложение банковской деятельности
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1. Роль налоговв банковской системе
Налоги в банковской системе занимают важное местокак инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политикигосударства и призваны наилучшим образом обеспечить:
1. Фискальную политику, накоплениецентрализованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления(федеральном, республиканском, краевом. областном, местном), необходимых дляфинансирования различных мероприятий. осуществляемых за счет государственного иместного бюджетов.
2. Взаимоотношения предприятий с бюджетом. Переходк налоговым методам регулирования финансовых взаимоотношений государства спредприятиями предполагает единство калькулирования затрат на производство иреализацию продукции и исчисления прибыли.
3. Защиту хозрасчетных, коммерческих интересовпредпринимателя (предприятия) и покупателей в условиях рыночной экономики.
4. Создание мотивации в связи со стремлениемполучить прибыль для внедрения достижений научно-технического прогресса и новыхтехнологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособнойпродукции.
5. Формирование косвенных методов регулированияперераспределения финансовых ресурсов для обеспечения приоритетного развитияотдельных отраслей, народнохозяйственных комплексов и регионов, важнейшихнаучно-технических программ, экспорта и импорта товаров и других стратегическихнаправлений, реализации экономической политики государства. Это достигается припомощи различных льгот и пониженных ставок налогообложения.
6. Проведение (через ставки, льготы)антимонопольной политики, ограничение экономически необоснованного ростаприбыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, включенных вгосударственный реестр России.
7. Приближение методов распределения доходов ксистеме налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что являетсяодной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Однакоэто в полной мере может быть решено лишь при сопоставимости других показателейи, в первую очередь, уровня оплаты труда.
Банковская деятельность имеет свою специфику,которая учитывается при разработке порядка исчисления налога на прибыль,например, при определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот поналогу на прибыль и т.д.
2.Налогообложение прибыли банков
В 1992 — 1993 годах налогообложение результатовдеятельности банков осуществлялось в соответствии с Законом РСФСР " Оналогообложении доходов банков", который был введен в действие с 1 января1992 году, и Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерацииот 7 апреля 1992 г. № 7 «О порядке налогообложения доходов банков»(далее по тексту Инструкция).
Принятие данного закона свидетельствовало,во-первых, о том, что в России произошло становление двухуровневой банковскойсистемы, на первом уровне которой находился Центральный банк РФ, а на втором — все остальные кредитные учреждения, получившие лицензии Банка России насовершение соответствующих банковских операций. Действие законараспространялось только на второй уровень банковской системы.
Во-вторых, принятием закона законодатель отделилбанки и другие кредитные учреждения, с точки зрения налогообложения, от другихсубъектов предпринимательства.
Налогообложение дохода (а не прибыли) объяснялосьпрежде всего тем, что данный закон носил явно временный характер и отражалпериод становления налоговой системы в целом. Как известно налогообложениеприбыли является более гибким рычагом регулирования деятельности субъектапредпринимательства, так как прибыль представляет собой определенный результатего деятельности, и то время, как размер дохода может не учитыватьпроизведенные затраты для прибыли.
C 1 января 1994 года Указом Президента РФ от 22декабря 1993 года № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и вовзаимоотношениях бюджетов различных уровней был отменен действующий порядокналогообложения доходов банков, кредитных учреждений и страховых организаций.Установлено, что налогообложение этих организаций производится в порядке и наусловиях, определенных Законом РФ „О налоге на прибыль предприятий иорганизаций“. Этот Указ с учетом изменений и дополнений, внесенных УказомПрезидента РФ № 2292 от 24 декабря 1993 года, применяется начиная с результатовфинансово-хозяйственной деятельности за первый квартал 1994 года предприятий,организаций, банков, кредитных учреждений и страховщиков.
Таким образом, объектом обложения налогомстановится валовая прибыль, при этом следует учитывать особенности определенияваловой прибыли, расходов, включаемых в себестоимость, и порядок формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли банков. Этиособенности были учтены в Положении об особенностях определенияналогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитнымиучреждениями (далее именуется — Положение), утвержденном ПостановлениемПравительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490.
Положением в соответствии с пунктом 1 УказаПрезидента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 „О некоторыхизменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различныхуровней“ устанавливаются особенности определения налогооблагаемой базы дляуплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, а также порядокформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении банков идругих кредитных учреждений в порядке и на условиях, предусмотренных ЗакономРоссийской Федерации „О налоге на прибыль предприятий и организаций“.
Таким образом, правовые нормы, содержащиеся вЗаконе РФ „О налоге на прибыль с предприятий и организаций“ икасающиеся порядка определения налогооблагаемой базы для уплаты налога наприбыль, толкуются Положением с учетом специфики деятельности банков.
Все банки, получившие лицензию Центрального банкаРоссийской Федерации на проведение банковских операций, исчисляютналогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшенияопределяемой в соответствии с Положением общей суммы доходов (без учета налогана добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержкиважнейших отраслей народного хозяйства) на сумму расходов, включаемых всоответствии с Положением в себестоимость оказываемых услуг, и уточнениюполученной разницы на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно нафинансовые результаты их деятельности.
Положение, учитывая специфику предоставляемыхбанками услуг, фактически определяет какие расходы и затраты относятся насебестоимость при исчислении прибыли банка.
В Положении отдельным разделом выделены доходы ирасходы, непосредственно относимые на финансовые результаты деятельности банкаи расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемых в себестоимостьоказываемых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемойбазы для уплаты налога на прибыль.
Если состав доходов банков, учитываемых прирасчете налогооблагаемой базы не претерпел существенных изменений, то расходыбанка, относимые на себестоимость оказываемых услуг значительно пополнились.
Перечень расходов довольно широкий, в частностибыли отнесены:
· суммы, причитающиеся к уплате банком в соответствующийбюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, транспортногоналога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретениетранспортных средств и налога на владельцев транспортных средств, сбора нанужды образовательных учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов,сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством всебестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки.
· обязательные отчисления банка в Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования,Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Фонд социальногострахования Российской Федерации. производимые в соответствии сзаконодательством.
· платежи по обязательному страхованию имущества банка иотдельных категорий работников банка в соответствии с законодательством.
· другие.
3. Доходы ирасходы, относимые непосредственно на финансовые результаты деятельности банка
Положение вводит понятие доходов и расходов,относимых непосредственно на финансовые результаты деятельности банков. Этивиды расходов и доходов не участвуют при исчислении налогооблагаемой базы, алишь учитываются при определении прибыльности или убыточности деятельностибанка в данный отчетный период.
К таким доходам относятсядивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным вРоссийской Федерации ценным бумагам, принадлежащим банку, а также доходы,полученные от долевого участия в деятельности других банков, предприятий иорганизаций.
Указанные доходы облагаются налогом у источника ихвыплаты:
· положительныекурсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включаянереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции;
· присужденные или признанные должником штрафы, пени,неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договора, а также доходыот возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные сострахованием кредитных рисков;
· суммы, поступившие от работников банка в возмещениеубытков и расходов, понесенных банком по их вине;
· прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· доходы от реализации банком в установленномзаконодательством порядке объектов залога и заклада (материальных инематериальных активов, товаров народного потребления и иного имущества);возврат клиентам ссуд, ранее списанных в убытки банка;
· другие доходы от операций, непосредственно несвязанных с банковской деятельностью, включая доходы от реализациипринадлежащих банку основных средств и иного имущества.
Непосредственно на финансовые результатыдеятельности банков относятся следующие расходы и потери:
· местныеналоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка всоответствии с законодательством;
· присужденные или признанные штрафы, пени и неустойки идругие виды санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм,внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с действующимзаконодательством), а также расходы по возмещению причиненных банком убытковклиентам;
· не компенсированные за счет резерва на возможныепотери по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальныхзаемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальныхдля взыскания;
· убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетномгоду;
· некомпенсированные потери от стихийных бедствий,пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальнымиусловиями, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидациейпоследствий стихийных бедствий и аварий;
· отрицательные курсовые разницы по операциям банка виностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы пооткрытой валютной позиции;
· убытки,понесенные банком по фальшивым авизо;
· судебные издержки и арбитражные расходы по делам,связанным с деятельностью банка;
· убытки от хищений, виновники которых по решению судане установлены, включая:
— просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных операций);
— хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных ценностей);
— убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;
— принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;
— хищения, растраты, и другие злоупотребления по инкассации и перевозкеценностей;
— хищения, растраты, и другие злоупотребления по прочим операциям банка (кромекассовых и по инкассации и перевозке ценностей);
— утрата ценностей при пересылке;
— суммы, выплаченные по претензиям клиентов.
Расходы банка, осуществляемые за счет прибыли.
В положении особо выделяется группа расходовбанка, не подлежащих отнесению их на себестоимость оказываемых банками услуг, иосуществляемых только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков послеуплаты налогов и других обязательных платежей. Определение такой группырасходов было вызвано тем, что банки, по существу занижали налогооблагаемуюбазу за счет включения этих расходов в себестоимость оказываемых услуг.
Перечень расходов довольно широк, в частности кним относят:
· затраты капитального характера, в том числе настроительство новых объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию иобновление действующих основных фондов, приобретение банком различногооборудования и других основных средств.
· расходы на содержание объектов непроизводственнойсферы (жилищно-коммунального хозяйства, учебных центров, детских, дошкольных,медицинских, оздоровительных и иных учреждений), в том числе на проведение всехремонтов таких объектов, в части, не покрываемой доходами от их эксплуатации (квартирнойплаты, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду, оплаты стоимостипутевок и т.п.). Арендная плата по указанным объектам в случаях, когда онииспользуются на условиях аренды.
· расходы капитального характера по сооружениюохранно-сторожевой и пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи.Расходы по содержанию собственной службы охраны банка, включая затраты наэкипировку и приобретение оружия и иных специальных средств защиты.
· обязательные отчисления, производимые банком в государственныевнебюджетные фонды, в части расходов на оплату труда работников, относимых засчет прибыли, остающейся в распоряжении банка.
— другие.
Положение предусматривает, что если какие-либо извышеназванных расходов и затрат подлежат льготированию в соответствии с ЗакономРоссийской Федерации „О налоге на прибыль предприятий и организаций“,то при налогообложении они учитываются в порядке, предусмотренном в законе.
Принципиально новым из того, что вводит Положениеявляется норма, которая предписывает банкам компенсировать из прибыли разницу впроцентах по предоставляемым ссудам работникам банка, когда уровень процентныхставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для стороннихклиентов. Под сторонними клиентами следует понимать всех физических июридических лиц, которым выданы кредиты.
Указанное не относится к ссудам, выдаваемым засчет чистой прибыли, и иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибылии продаваемой своим сотрудникам по льготному курсу.
Положение также предписывает банкам возмещать изсвоей прибыли разницу при продаже наличной иностранной валюты, включая продажувалюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный в этот деньдля сторонних покупателей .
К группе расходов и затрат, осуществляемых банкамииз чистой прибыли относятся также:
· выплата дивидендов акционерам (пайщикам) банка.
· расходы, связанные с организацией банком филиалов ипредставительств, в том числе и за рубежом.
· уплата налога на операции с ценными бумагами,приобретаемыми в собственность банка, иных налогов и сборов, относимых всоответствие с законодательством за счет средств, остающихся в распоряжениибанка после уплаты налога на прибыль.
· уплаченные проценты по просроченным межбанковскимкредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт.
· плата предприятиям, организациям и учреждениям,включая предприятия торговли, за сдаваемую ими банкам денежную наличность.
· внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии сзаконодательством.
· прочие расходы.
Указом Президента Российской Федерации от 22декабря 1994 года №2270 в редакции Указа Президента Российской Федерации от 24декабря 1993 года №2292 ставка налога на прибыль предприятий и организаций,зачисляемая с 1 января 1994 года в федеральный бюджет, установлена в размере13%.
Органам государственнойвласти и субъектов Российской Федерации предоставлено право самостоятельноустанавливать ставку налога на прибыль, зачислению в бюджеты соответствующихсубъектов для предприятий и организаций в размере не более 25%, а для банков истраховщиков не более 30%. До принятия органами государственной властисубъектов Российской Федерации соответствующих решений ставка налога наприбыль, зачисляемую в их бюджеты для всех налогоплательщиков, установлена вразмере 22%.
Таким образом, общая ставка налога для всехналогоплательщиков составляет 35%, а с учетом максимального уровня дляпредприятий и организаций — 38%, для банков и страховщиков — 43%. Ранее (до 1января 1994 г.) платили налог по ставке 32%, банки — 30% к налогооблагаемой базе.При этом банки, осуществляющие кредитные вложения в различныесельскохозяйственные объекты, продукция которых составляла не менее 50% отобщей суммы их кредитных вложений, ставка налога определялась в размере 20%.
С 1 января 1994 годаУказом Президента Российской Федерации предусмотрено применение уменьшенной вполтора раза ставки налога на прибыль для отдельных банков, если ихдеятельность связана с сельскохозяйственными и малыми предприятиями. Этоотносится и к банкам, если они предоставляют не менее 50% общей суммы кредитовкрестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другимсельскохозяйственным предприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственнуюпродукцию, а также малым предприятиям за исключением предприятий,осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую и закупочную деятельность.
Говоря о льготах по налогу на прибыль банковнеобходимо отметить. что ряд льгот, предусмотренных ранее Законом оналогообложении доходов банков, были отменены с 1 января 1994 года. Так, еслиранее затраты банка на содержание находящихся на балансе банков объектовздравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений.детских лагерей отдыха. объектов культуры и спорта, учреждений образования,жилищного фонда, а также взносы, направляемые на благотворительные цели, вэкологические, оздоровительные, образовательные и другие фонды (общественныеобъединения), общественные организации инвалидов, религиозные объединения,зарегистрированные в установленном порядке. а также предприятиям, учреждениям иорганизациям культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения,физкультуры и спорта в сумме, не превышающей одного процента налогооблагаемогодохода, вычитались из дохода при определении налогооблагаемой базы, то теперьэти расходы банки могут производить только их прибыли, остающейся посленалогообложения.
В эту категорию можно отнести затраты банка натехническое перевооружение, а также строительство и реконструкцию объектовсоциальной инфраструктуры.
Порядок счисления налога не претерпел существенныхизменений по сравнению с ранее действующими положениями Закона оналогообложении доходов банка. То же можно сказать и о сроках уплаты в бюджет.
4. Налог надобавленную стоимость и его применение
В соответствии с письмом Государственной налоговойслужбы Российской Федерации № В3-6-05.251 и Министерства финансов РоссийскойФедерации №70 от 7 августа 1992 года „Об отдельных вопросах по налогу надобавленную стоимость“ к операциям учреждений банков, облагаемым налогомна добавленную стоимость, относятся следующие операции и услуги:
· выдача поручительств, гарантий и иных обязательств затретьих лиц;
· фортфейтинговые, факторинговые, доверительные(трастовые) операции;
· услуги по инкассации;
· консультационные, информационные, экспертные, посреднические(брокерские услуги);
· сдача в аренду имущества, в том числе по договорулизинга;
· услуги населению (предоставление в пользованиеиндивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицамочередных тиражей выигрышей облигаций, принятых на хранение);
· оборот по реализации имущества, принадлежащего банку(основных средств, материалов, нематериальных активов).
Необходимо отметить, что НДС начисляются также последующим операциям:
а) обязательная продажа на бирже части валютнойвыручки клиента;
б) доход от операций по обслуживанию клиентов нарынке Государственных краткосрочных облигаций (ГКО);
В этом случае операции банков, осуществляющихпокупку или продажу ГКО от имени и за счет клиентов являются посредническими иоблагаются НДС.
в) реализация предметов залога;
Объектом налогообложения в данном случае являютсяобороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю принеисполнении обеспеченного залогом обязательства. При этом плательщиками налогаявляются:
· при передаче имущества, включая денежные средства, — залогодатель, не выполнивший обязательства;
· при реализации предметов залога по цене, превышающейбалансовую — залогодержатель.
В соответствии с п.14 Указа Президента РоссийскойФедерации от 22 декабря 1993 года №2270 „О некоторых изменениях вналогообложении взаимоотношениях бюджетов различных уровней“ с 1 января1994 года в оборот, облагаемый НДС и спец налогом, включаются средства,полученные от других предприятий и организаций, а также пени, штрафы. неустойки.полученные за нарушение договоров поставки товаров, выполнение работ, оказанныхуслуг.
НДС уплачивается за счет средств, получаемых спокупателей, заказчиков. Сумма данного налога включается в отпускную ценутовара (работ, услуг) и в расчетных документах выделяется отдельной строкой.
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет учреждениямибанков за отчетный период, должна определяться как разница между суммаминалога, полученными по вышеуказанным операциям и услугам, и суммами налога,уплаченными предприятиями и организациями по товарам, работам и услугам,стоимость которых включается в состав расходов банка при определенииналогооблагаемой базы при расчете налога на доходы. При этом к зачету из общейиз общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующемудельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общейсумме доходов банка за отчетный период.
Расчет с бюджетом по налогу на добавленнуюстоимость по результатам за первое полугодие текущего года производятся банкамив установленные сроки без уплаты штрафных санкций.
Основная ставка налога на добавленную стоимостьдля банков установлена в размере 20%. При включении НДС в цену на оказываемыеуслуги -16,67%.
5.Налогообложение банковских операций с ценными бумагами
Операциями с ценными бумагами являются действияили намерения плательщика налога, направленные на возникновение имущественныхправ в отношении акций, сберегательных сертификатов, облигаций независимо от ихвида, условий обращения и номинала и переводных векселей. Операции илинамерения оформляются посредством заключения договора и регистрации проспектаэмиссии ценных бумаг.
Плательщиками данного налога являются юридическиеи физические лица, осуществляющие в установленном порядке операции с ценными бумагами.Коммерческие банки и кредитные учреждения также являются плательщиками данногоналога, поскольку имеют право на выпуск акций, облигаций и различных долговыхобязательств и других ценных бумаг.
Объектами налогообложенияявляются цена договора и регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг. Ценадоговора представляет собой цену сделки купли-продажи акций, облигаций,сберегательных сертификатов и других ценных бумаг, а также вексельную сумму.При регистрации проспекта эмиссии облагается налогом номинальный бьем выпускаакций или облигаций.
Исчисленные суммы налога плательщики исчисляютсамостоятельно исходя из цены договора или номинальной суммы эмиссии исоответствующей налоговой ставки.
Налоговые ставки различаются:
· при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг ставка0,5% номинальной суммы эмиссии.
· при покупке государственных ценных бумаг — 1 рубль скаждой 1000 рублей.
· при заключении договора купли-продажи ценных бумаг — 3рубля с каждой 1000 рублей, при этом налог берется с каждого участника сделки.
· при распространении сберегательных сертификатов — 3рубля с каждой 1000 рублей (с каждого участника сделки ).
Коммерческий банк уплачивает этот налог за счетдоходов, остающихся после уплаты налогов и других обязательных платежей иотчислений от доходов. Покупатель сберегательного сертификата уплачивает налогпри регистрации продажи сертификата в коммерческом банке. При этом банк долженв трехдневный срок после регистрации и оформления операции купли-продажисберегательных сертификатов перечислить налог в федеральный бюджет.
Предусмотрены следующие налоговые льготы:
· освобождается от уплаты данного налога юридические ифизические лица, которые приобретают акции, впервые эмитируемые акционернымобществом с момента его государственной регистрации.
· освобождается от уплаты данного налога эмитент,осуществляющий первичную эмиссию ценных бумаг.
· освобождаются от уплаты данного налога юридическиелица, осуществляющие в установленном порядке посреднические операции с ценнымибумагами за счет и по поручению клиента.
Сумма налога уплачивается плательщиком прирегистрации этих операций и в течение трех дней перечисляется в федеральныйбюджет. Плательщики несут ответственность за правильность исчисления исвоевременность уплаты налогов в порядке, установленном законодательнымиактами.
6. Особенностиналогообложения имущества банков
Важное место в налоговой системе занимает налог наимущество предприятий, который в перспективе должен получить дальнейшееразвитие. Данный налог относится к числу республиканских и краевых налоговРоссийской Федерации.
Банки и кредитные учреждения являютсяплательщиками этого налога. Центральный банк Российской Федерации и егоучреждения не являются плательщиками налога на имущество.
Для банков и кредитных учреждений, использующих дляосуществления основной деятельности привлеченные средства юридических ифизических лиц, объектом налогообложения являются собственные основные иоборотные средства, а также финансовые активы, принадлежащие им.
Не облагается налогомимущество вновь созданных банков в течение года после их регистрации. Филиалыимеют право на указанную льготу в пределах года после регистрации головногобанка.
Ставки налога наимущество банков определяются законодательными органами республик в составеРоссийской Федерации, краевыми и областными соответствующими органами. Однакопредельный размер налоговой ставки на имущество не может превышать 2% отналогооблагаемой базы.
Исчисляемая сумма налога вносится в видеобязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с соотнесением наоперационные и разные расходы.
При исчислении налога учитываются результатыпереоценки валютных средств и основных фондов, произведенной согласносоответствующему Указу Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 года№629 и постановления Правительства России от 14 августа 1992 года №595.
Уплата налога производится по квартальным игодовым расчетам нарастающим итогом, в первом случае в пятидневный. во втором вдесятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерскогоотчета.
7. Другие видыналогов
Среди других налогов коммерческими банкамивносятся в бюджет:
· налог на превышение фонда оплаты труда по сравнению снормируемой величиной. Ставка данного налога равна 35% в первом квартале и 43%(для Москвы) — во втором. Нужно сказать, что налоговые отчисления существенныпо этому налогу, так как уровень заработной платы работников банковской сферынамного превышает соответствующий уровень работников других сфер производства иуслуг;
· налог на дивиденды или на доход от участия в совместныхпредприятиях. Облагается налогом доход на вложенный капитал в размере 18% уисточника выплаты;
· налог на пользователей автомобильных дорог. Ставкаустановлена в размере 0,4% от объема реализации работ и услуг, однакопредоставлено право субъектам Федерации осуществлять увеличение ставки;
· транспортный налог. Ставка — 1% от фактической оплатытруда;
· налог с владельцев автотранспортных средств. Объектналогообложения — мощность двигателя. Ставка дифференцирована;
· налог на приобретение транспортных средств. Облагаетсяналогом продажная цена без НДС, спец налога (по легковым автомобилям — безакцизов) в размере 20%;
· налог для образования пенсионного фонда. Ставка 28% отсредств, направляемых на оплату труда;
· налог на социальное страхование. Ставка 5,4% отсредств, направляемых на оплату труда;
· взнос в Государственный фонд занятости. Ставка 2% отсредств, направляемых на оплату труда;
· обязательное медицинское страхование. Ставка 3,6% отсредств, направляемых на оплату труда;
· отчисления на нужды образования. Ставка 1% от средств,направляемых на оплату труда;
· отчисления на содержание жилищно-культурного фонда.Ставка 1,5% от стоимости работ и услуг;
· земельный налог. Ставки устанавливаются местнымиорганами за 1 квадратный метр;
· налог на рекламу. Ставка 5% от объема услуг по рекламебез НДС.
Определенной специфики в уплате данных налогов длябанков не существует и коммерческие банки являются плательщиками данных налоговнаряду со всеми предприятиями и организациями в соответствии с действующимзаконодательством Российской Федерации.
Список литературы:
Адкинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора — М., 1995. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. М., 1992. Глухов В. В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Уч. Пос., СПб., 1996. Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М., 1997. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. — Уч. пос., М., 1997. Дробозина Л.А. Общая теория финансов. – М., 1995. Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. — М., 1997. Родионова В.М. Финансы: Уч. пособ. — М.: Финансы и статистика, 1993. Налоги: Учеб. пособие \ Под ред. Д.Г. Черника — М., Финансы и статистика, 1997. Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров \\ Под ред. В.С. Аваева — М. 1995. Налоговые системы зарубежных стран. \ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника — М., 1997. Петрова Г.В. Налоговое право. — М., 1997. Сакс Джефри Д., Ларрен Фелипе Б. Макроэкономика. Глобальный подход. — М., 1996. Школяр Н.А. Бюджетная политика и практика. М., 1997. A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). — Washington, 1986. Мишель К. Оффшорные юрисдикции и компании: проблема выбора \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия — Хельсинки, 1995. Зампелас М. Несколько моделей страховых компаний \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия — Хельсинки, 1995.