Реферат: Налог на добавленную стоимость

СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

ЗАБАЙКАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Кафедра финансов иуправления

Курсовая работа

по дисциплине: Налоги

на тему:

Налог на добавленнуюстоимость

Работу выполнила:

Смолякова Марина Александровна

Работу проверил:

Каюмова Ольга Геннадьевна

Чита г

2010г

Содержание

Введение

1. Налог на добавленнуюстоимость и его элементы

1.1 Сущность налога надобавленную стоимость

1.2 Плательщики НДС

1.3 Объектыналогообложения

1.4 Операции неподлежащие налогообложению

1.5 Налоговая база,ставки и льготы

1.6 Исчисление НДС

2. Основы исчисления ианализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО «Сибирь»)

2.1 Краткаяхарактеристика и организационная структура ООО «Сибирь»

2.2 Системаналогообложения ООО «Сибирь». Порядок исчисления и взимания налога надобавленную стоимость в ООО «Сибирь»

Заключение

Список использованнойлитературы

Введение

Налогообложениедобавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенногоналогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств срыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства вдоходах бюджета.

Современныенациональные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенныеналоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие –косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени отэкономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большуюдолю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот,чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системестраны.

Важнейшимсвойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров(работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. Внормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производитсяконечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственнопродавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Проблемысовершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога надобавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными дляРоссийской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введенНДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставоки порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядкевзимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг, в т.ч. со странами СНГ иТаможенного союза.

Вместе с тем,налог на добавленную стоимость получил широкое распространение в современноммире. Несмотря на то, что НДС является относительно новым налогом, ониспользуется в качестве основной формы косвенного налогообложения в большинствегосударств в разных частях света и находящихся на различных этапахэкономического развития. В частности, налог на добавленную стоимость являетсяключевым налогом в пятнадцати странах Европейского союза. Из стран с наиболееразвитыми экономическими системами только США и Австралия не взимают НДС нафедеральном уровне (что отчасти обусловлено трудностями, связанными с введениемлюбой новой формы налогообложения в государствах с федеративным устройством),однако обе страны подробно рассматривали возможность перехода к взиманию этогоналога.

Все этообъясняет актуальность темы курсовой работы – особенности исчисления налога надобавленную стоимость (НДС).

Цель работысостоит в изучении особенности исчисления НДС, а также разработки направленийразвития налогообложения добавленной стоимости в России.

Исходя изцели работы, были сформулированы задачи исследования:

— изучение теоретическихоснов налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, обоснованиесущности налога, его развитие, а также место в налоговых доходах федеральногобюджета РФ

— применениеи рассмотрение взимания налога на добавленную стоимость на примере ООО «Сибирь»,рассмотрение характеристики предприятия, анализ системы его налогообложения, иобоснование порядка взимания налога на добавленную стоимость.

НДС обычноотносят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весьтоварооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся приосуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходыбюджета всепроизводители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующиев сбыте товаров (работ, услуг).

Предметом курсовойработы выступает налог на добавленную стоимость.

Объектом курсовойработы выступает ООО «Сибирь».

Основнаяспециализация оптово-розничного магазина — закупка продукции с цельюперепродажи.

В работе былаиспользована налоговая отчетность предприятия ООО «Сибирь» за 4 квартал 2009года, а именно налога на добавленную стоимость.

1. Налог надобавленную стоимость и его значение в формировании доходов бюджетной системыРоссийской Федерации

1.1 Сущностьналога на добавленную стоимость

В РоссийскойФедерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами)прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своемувлиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовыхпропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей странесовпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением вэкономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров,работ и услуг.

ПреимуществомНДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государствапосредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет болееширокую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог вопределенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих наэкспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимальновозможная ставка НДС — в размере 0%.

НДС в отличиеот прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяетгосударству получать часть дохода на каждой стадии производственного ираспределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налогане зависит от количества промежуточных производителей.

В России НДС,как известно, введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» в ранге федерального налога.

И фактическизаменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намногопревзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику,формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. ВведениеНДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономическойреформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценамна большинство товаров, работ и услуг.

НДС обычноотносят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весьтоварооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся приосуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходыбюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие всбыте товаров (работ, услуг).

Взимание НДСкак косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задачгосударства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытиябюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, какправило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижениюделовой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулированииэкономических и социальных процессов в стране. Так, например, в европейскихстранах от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал, неплатят налоги банки, учебные заведения, имеются льготы у общественных организацийинвалидов.

Товары обычнопроходят несколько этапов производства и реализации перед тем, как попасть кконечному потребителю. Производитель покупает сырье, топливо и прочие материалыдля производства товаров, которые он продает оптовому продавцу, а он в своюочередь продает их розничному продавцу, который затем реализует их конечномупотребителю. На каждом этапе в этой цепочке операций добавляется элементстоимости: он состоит из средств, направляемых производителем или продавцом навыплату зарплаты, аренды, начисление амортизации, погашение процентных и прочихплатежей, а также его прибыли. Это и есть «добавленная стоимость», облагаемаяНДС.

Приприменении данного налога ставится задача облагать на каждом этапе не полныйоборот, как в случае налога с оборота, а лишь те его элементы, которыесоставляют добавленную стоимость. Налог собирается в виде последовательныхплатежей, но его общая сумма оказывается такой же, как если бы это былодноступенчатый налог с розничных продаж. Сумма налога, которую государствополучает за один раз при применении одноступенчатого налога на розничныепродажи, в случае использования налога на добавленную стоимость поступает почастям с каждого этапа производства и реализации.

НДС, сохраняядостоинства других косвенных налогов с точки зрения фискальной, не имеет ихглавных недостатков. Среди причин, обусловливающих целесообразность введенияНДС в налоговую систему страны с трансформационной экономикой, необходимоакцентировать внимание на следующих.

1. НДС, как иналог с оборота, взимается многократно на каждой стадии производства иобращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолгодо того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государствуоказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметьстабильный источник доходов.

2.Преимуществом НДС является широта налоговой базы, и введение налога может непривести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектомобложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всейсовокупности налогоплательщиков. НДС, так же как и налог с оборота, налог спродаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализованатолько при условии незначительного числа исключений из объекта обложения,ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок.

Для НДСхарактерна фискальная продуктивность, связанная с ростом потребления иинфляцией. Постоянный рост доходов бюджета за счет НДС может быть увеличен приросте жизненного уровня населения и его численности, что приводит к роступотребления товаров (работ, услуг) и, следовательно, к увеличению расходов наэто потребление.

И наоборот,уменьшение численности населения и снижение уровня его жизни будут являтьсяфакторами сокращения сумм налога, поступающих в бюджет. В период экономическогоподъема создаются благоприятные условия для повышения цен, поэтому растут суммыналога, поступающие в доход бюджета.

3. Посколькусумма налога прямо пропорциональна величине добавленной стоимости, то оназависит от реального вклада этой каждой стадии в стоимость конечного продукта.Сумма НДС не зависит от количества стадий, которые проходит товар отпроизводителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от измененияорганизационной структуры экономики зависит только величина материальныхзатрат, а не добавленная стоимость.

4.Принципиальные преимущества НДС по отношению к внешней и внутренней торговле.Он устраняет ценовые искажения, возникающие при использовании налога с оборота.В случае применения НДС можно точно рассчитать налоговую составляющую в ценетовара на каждом этапе, и каждое лицо в цепочке производства и реализации прирасчете своих налоговых обязательств по произведенной продукции может зачесть всчет уплаты налога разрешенные к списанию суммы НДС, внесенные при приобретениипроизводственных ресурсов, включая капитальные затраты производственногоназначения.

5. Важнымсвойством налога является его возможная нейтральность по отношению кхозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражаетсяв том, что в отличие от налога с оборота, налога с продаж, налога на прибыль,налога на имущество механизм его взимания предусматривает право вычета суммналога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным поотношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю.

6. Кдостоинствам НДС относится выгода для налогоплательщика, возникающая врезультате увеличения той денежной суммы, которую он получает от покупателейтоваров (работ, услуг). Эта выгода тем больше, чем продолжительнее период междуфактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавцаи сроком их перечисления в бюджет.

7.Достоинством налога является его фискальная эффективность, сложность дляконечного плательщика налога уклониться от уплаты.

8. НДСпозволяет государству регулировать потребление тех или иных благ; изменяяставку налога на тот или иной товар (работу, услугу), государство увеличиваетили уменьшает их цену, что приводит к изменению структуры потребления.

9. Посколькуналогом облагается непосредственный вклад организации или предпринимателя врыночную стоимость товара (работы, услуги), то он позволяет избежатьмногократного налогообложения затрат на производство и реализацию, без чего необходится обложение налогом с оборота.

ОсобенностьюНДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, являетсявозмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров(работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговыхдоходов бюджета в части НДС.

1.2 ПлательщикиНДС

Имипризнаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемыеналогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещениемтоваров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствиис ТК РФ. Этот перечень является исчерпывающим.

Организации— это юридические лица,образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранныеюридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающиегражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательствоминостранных государств, международные организации, их филиалы ипредставительства, созданные на территории РФ.

Индивидуальнымипредпринимателями считаются физические лица, зарегистрированные в установленномпорядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частныедетективы.

Поскольку НДСможет взиматься как обычный налог и как таможенный платеж, выделяют два виданалогоплательщиков:

1) налогоплательщикивнутреннего НДС (взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ) —организации и индивидуальные предприниматели;

2) налогоплательщики НДС натаможне — лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещениемтоваров через таможенную границу РФ.

Анализналогового законодательства свидетельствует, что юридических и физических лиц взависимости от наличия у них обязанности по уплате внутреннего НДС можноподелить на следующие четыре группы:

• налогоплательщики НДС —всегда имеющие статус налогоплательщика, то есть, это организации и физическиелица, которые по закону обязаны уплачивать налоги;

• лица, уплачивающие НДС, —это субъекты, будучи плательщиками НДС, обязанные его платить. Юридическогоопределения указанных лиц не существует, это условное понятие. К ним относятсялица, обязанные уплачивать НДС в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ;

• субъекты, освобождаемыеот исполнения обязанностей налогоплательщика;

• неплательщики НДС,никогда не являющиеся плательщиками данного налога.

Освобождениеот исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ)

В ст. 145 НКРФ закреплена льгота для плательщиков НДС в виде освобождения от его исчисленияи уплаты. Право на эту льготу обусловлено размером выручки от реализациитоваров (работ, услуг) в течение трех последовательных календарных месяцев,предшествующих месяцу, в котором налогоплательщик претендует на льготу: суммавыручки без учета НДС не должна превышать 1 млн руб. Однако даже при соблюденииэтого условия льгота не распространяется на организации и индивидуальныхпредпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральноесырье. Кроме того, законодатель запретил применять ее к обязанностям,возникающим в связи с ввозом товаров на таможенную территорию России.

Не уплачиваютНДС:

1.Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за исключением случаев, когдатакие организации и индивидуальные предприниматели выполняют функции налоговогоагента по удержанию НДС у источника выплаты (иностранных организаций) и уплатыего в бюджет;

2.Юридические лица и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог навмененный доход по отдельным видам деятельности.

Освобождениеот исполнения обязанностей плательщика НДС — право налогоплательщиков.Налоговые органы не вправе требовать от них обязательного оформления такогоосвобождения.

Льготапредоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика идокументов, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС, подаваемых им вналоговый орган по месту своего учета. Форма заявления должна утверждаться ФНСРФ.

Освобождениеот НДС распространяется на 12 последовательных календарных месяцев. Льгота напоследующие налоговые периоды представляется на основании письменного заявленияв налоговый орган и документов, подтверждающих, что сумма выручки от реализациитоваров (работ, услуг) без учета НДС в течение 12-месячного срока освобожденияза каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1млн. руб.

Например,организация, желающая получить освобождение с марта текущего года, должна непозднее 20-го марта представить в налоговый орган документы и заявление. Приэтом исчисленная в установленном порядке выручка от реализации товаров (работ,услуг) за декабрь, январь, февраль не должна превышать 1 млн. руб.

Решение обосвобождении или отсутствии на него права налоговые органы выносят по итогам10-дневной проверки. Согласно п. 3 ст. 145 НК РФ налогоплательщик неосвобождается от исполнения обязанностей, возникающих в связи с ввозом натаможенную территорию страны товаров, подлежащих налогообложению (п. 4 п. 1 ст.146 НК РФ).

Освобождениедействует в течение срока, равного 12-ти последовательным налоговым периодам(месяцам). По его истечении налогоплательщики вправе просить о продленииосвобождения.

Если втечение периода, в котором организации и индивидуальные предпринимателииспользуют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) превысит допустимое ограничение (1 млн. руб.), либо если имела местореализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья,налогоплательщики с 1-го числа месяца, в котором допускалось такое превышениелибо осуществлялась реализация подакцизных товаров, до окончания срокаосвобождения утрачивают на него право.

Выплаченнаяналогоплательщиком в связи с освобождением сумма НДС, подлежит восстановлению суплатой в бюджет пеней и финансовых санкций также и в случае нарушения импорядка предоставления в налоговые органы документов на продление сроканалогового освобождения.

1.3 Объектыналогообложения

Объектомналогообложения может быть любой объект, имеющий стоимостную, количественную илифизическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщиказаконодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности поуплате НДС.

Налоговоезаконодательство определило следующие операции, подлежащие налогообложению натерритории РФ: реализация товаров (работ, услуг), в том числе предметов залога,и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) иимущественных прав по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Реализациейтоваров, работ или услугорганизацией или индивидуальным предпринимателем признаются:

а) передачана возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненныхработ одним лицом для другого лица, включая обмен товарами, работами илиуслугами;

б) возмездноеоказание услуг одним лицом другому лицу;

в) передачаправа собственности на товары результатов выполненных работ одним лицом длядругого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе вслучаях, предусмотренных налоговым законодательством.

Реализацияпредметов залога включает их передачу залогодержателю при неисполненииобеспеченного залогом обязательства; передача на территории РФ товаров(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые непринимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) приисчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажныхработ для собственного потребления.

Не признаютсяобъектом налогообложения:

1) операции,указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ:

• связанные с обращениемроссийской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

• передача приреорганизации основных средств, нематериальных активов и (или) иного имуществаорганизации ее правопреемнику (правопреемникам);

• передача основныхсредств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческиморганизациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной спредпринимательской деятельностью. Некоммерческая организация, реализующая этоимущество сторонним организациям или физическим лицам, исчисляет и уплачиваетНДС в общеустановленном порядке;

• передача имущества, еслиона носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный)капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также по договору простоготоварищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фондыкооперативов);

• передача имущества впределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества илитоварищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из них, атакже распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества илитоварищества между его участниками;

• передача имущества впределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества(договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела егодоли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, илираздела такого имущества;

• передача физическим лицамжилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда припроведении приватизации;

• изъятие имущества путемего конфискации и наследования, а также обращения в собственность иных лицбесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада всоответствии с нормами Гражданского кодекса (ГК) РФ. Операции по реализацииконфискованного имущества облагаются налогом в общеустановленном порядке;

• иныеоперации в случаях, предусмотренных НК РФ.

2) передачабезвозмездно жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектовсоциально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог,электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений идругих подобных объектов органам государственной власти и органам местногосамоуправления;

3) передачаимущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядкеприватизации;

4)выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в системуорганов государственной власти и органов местного самоуправления, в пределах ихисключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, еслиобязательность выполнения этих работ (оказания услуг) установлена федеральным,региональным законодательством, актами органов местного самоуправления;

5)безвозмездная передача основных средств органам государственнойвласти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетнымучреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

В целяхисключения двойного налогообложения одних и тех же товаров в разныхгосударствах важно определить место их реализации в целях исчисления НДС. Этоопределение соответствует мировой практике применения этого налога.

1.4 Операции,не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ)

В соответствии с п. 5 ст.149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на два вида:1) обязательно освобождаемые от НДС (п. 1—2 ст. 149 НК РФ) и операции, отльготы по которым налогоплательщик вправе отказаться (п. 3 ст. 149 НК РФ). Этотрежим освобождения применяется к реализации предметов религиозного назначениярелигиозными организациями в рамках религиозной деятельности, а также товаров,работ и услуг, производимых и реализуемых общественными организациямиинвалидов, учреждениями социальной защиты или социальной реабилитациинаселения.

Правосамостоятельно принимать решение об освобождении перечисленных в п. 3 ст. 149НК РФ объектов от НДС обусловлено высокой общественной значимостью этихопераций либо возможностью снизить цену товара за счет отсутствия в ее составекосвенного налога. При этом запрещено выборочное освобождение от НДС, зависящееот каких-либо критериев покупателя соответствующих товаров (работ, услуг).Отказ от налогообложения возможен на срок не менее 1 года на основаниипредставленного налогоплательщиком заявления в налоговый орган по местурегистрации.

Посколькупредприятие вправе отказаться от использования льготы на срок не менее 1 года,ему до начала очередного налогового периода целесообразно определиться, стоитотказываться от льготы или нет. Такой отказ выгоден, если сумма уплаченногопоставщикам налога по экспортируемым операциям будет больше суммы налога,которую предприятию придется заплатить по товарам, реализуемым на внутреннемрынке в случае его отказа от льготы.

Согласно п. 7ст. 149 НК РФ не освобождаются от налогообложения операции при осуществлениипредпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоровпоручения и комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотренозаконом. Иными словами, комиссионер, поверенный или агент не имеют права нальготу в части своего вознаграждения.

Однако п. 2ст. 156 НК РФ содержит исключение из этого правила, согласно которомуосвобождаются от уплаты НДС посреднические услуги по реализации следующихтоваров (работ, услуг):

• услуг по сдаче натерритории РФ в аренду помещений иностранным гражданам или организациям,аккредитованным в РФ;

• медицинских товаровотечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемомуПравительством РФ;

• ритуальных услуг, работ(услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализациипохоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

• изделийнародных художественных промыслов признанного художественного достоинства (заисключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке,установленном Правительством РФ.

Такимобразом, в названных выше случаях от НДС освобождаются как собственники товаров(исполнители работ и услуг), так и посредники, через которых они реализуются.

Не подлежатналогообложению (освобождаются от него) также следующие операции:

1. Предоставлениеарендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам илиорганизациям, аккредитованным в РФ, если их национальное законодательствосодержит аналогичную льготу в отношении российских граждан и юридических лицРоссии либо эта льгота предусмотрена международными договорами;

2. Реализация (а такжепередача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФмедицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню,утверждаемому Правительством РФ, в том числе:

1) важнейшейи жизненно необходимой медицинской техники:

2) медицинскихуслуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числеврачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключениемкосметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Однако этоограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологическиеуслуги, финансируемые из бюджета.

3) услуг по уходу забольными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными имуниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода закоторыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения иорганов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детейв дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми вкружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания,непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовымидругих учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольныхучреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктовпитания, непосредственно произведенных организациями общественного питания иреализуемых ими указанным столовым или учреждениям;

6) услуг по сохранению,комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями иорганизациями;

7) услуг по перевозкепассажиров:

• городским пассажирскимтранспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).

• морским, речным,железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в томчисле маршрутного) в пригородном сообщении;

8) ритуальныхуслуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил,а также реализации похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемомуПравительством РФ); и так далее.

Не подлежатналогообложению на территории Российской Федерации следующие операции:

1) реализация(передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиознойлитературы;

2) реализацияработ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг),производимых и реализуемых:

• общественнымиорганизациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественныхорганизаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представителисоставляют не менее 80%;

• организациями, уставныйкапитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организацийинвалидов, если среднесписочная численность последних среди их работниковсоставляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

• учреждениями,единственными собственниками имущества которых признаны общественныеорганизации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных социальных целей, а также оказания правовой и иной помощи инвалидам,детям-инвалидам и их родителям;

• лечебно-производственными(трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических,психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальнойреабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций (за исключениеминкассации);

4) операции,осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическоевзаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору,обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскимикартами;

5) осуществление отдельныхбанковских операций организациями, которые в соответствии с законодательствомРФ правомочны их совершать без лицензии ЦБ РФ;

6) реализация изделийнародных художественных промыслов признанного художественного достоинства (заисключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке,установленном Правительством РФ;

7) оказание услуг пострахованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а такженегосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионнымифондами; другие

Не подлежитналогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

1)товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качествебезвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом ПравительствомРФ;

2)медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, атакже сырья и комплектующих изделий для их производства;

3)материалов для изготовления медицинских иммунобиологическихпрепаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционныхзаболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

4)художественных ценностей, передаваемых в качестве дараучреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценнымобъектам культурного и национального наследия народов РФ;

5)всех видов печатных изданий, получаемых государственными имуниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а такжепроизведений кинематографии, ввозимых в порядке международных некоммерческихобменов;

6) продукции, произведеннойв результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельныхучастках, являющихся территорией иностранного государства с правомземлепользования РФ на основании международного договора;

7) технологическогооборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качествевклада в уставные (складочные) капиталы организаций; и другие.

В случае использованиятоваров, при ввозе которых на таможенную территорию РФ не уплачен налог, наиные цели, чем те, которые обусловили это освобождение от налогообложения, онподлежит уплате в полном объеме с начислением пеней за весь период — с даты ихввоза в РФ до фактической уплаты налога.

Ввоз товаровна таможенную территорию РФ

Приперемещении товаров через таможенную территорию (ввозе и вывозе) установленыопределенные особенности налогообложения НДС. При ввозе товаров на таможеннуютерриторию РФ обложение НДС зависит от избранного таможенного режима. Полноеосвобождение от НДС предполагает таможенные режимы транзита, таможенногосклада, реимпорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможеннымконтролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа впользу государства.

При ввозетоваров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенногорежима налогообложение производится:

1) при их помещении подтаможенный режим выпуска для свободного обращения — налог уплачиваетсяполностью;

2) при их помещении подтаможенный режим реимпорта — налогоплательщик уплачивает суммы налога, отуплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые ему возвращены в связи сэкспортом товаров;

3) при их помещении подтаможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазинабеспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободнойтаможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства,перемещения припасов — налог не уплачивается;

4) при их помещении подтаможенный режим переработки на таможенной территории налог уплачивается приввозе этих товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратомуплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров стаможенной территории РФ;

5) при их помещении подтаможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождениеот уплаты налога в соответствии с таможенным законодательством РФ;

6) при ввозе продуктовпереработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможеннойтерритории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налогасогласно таможенному законодательству РФ;

7) при ввозепоставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники,технологического оборудования, предназначенного для организации и модернизациитехнологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановкиэтих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.

При вывозетоваров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующемпорядке:

1)при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режимеэкспорта, а также помещении товаров под режимы таможенного склада, таможеннойтерритории, свободного склада или свободной таможенной зоны в целяхпоследующего их вывоза (в том числе и продуктов переработки) в соответствии стаможенным режимом экспортера налог не уплачивается;

2)при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ втаможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФсуммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренномтаможенным законодательством РФ;

3)при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ втаможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

4) привывозе товаров с таможенной территории РФ в иных случаях таможенного режимаосвобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных его сумм непроизводится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.

Приперемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственнойили иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либольготный порядок уплаты налога в соответствии с таможенным законодательствомРФ. Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенныйконтроль и таможенное оформление товаров, перемещенных через таможеннуюграницу, то налог с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых натерриторию нашей страны, взимают налоговые органы РФ. В этих случаях объектом налогообложениявыступает стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включаязатраты на их доставку до границы РФ. Налог уплачивается одновременно с оплатойстоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров,ввезенных на таможенную территорию РФ. Порядок уплаты налога на товары,перемещенные через ее таможенную границу без таможенного контроля и таможенногооформления, определяется Правительством РФ.

1.5 Определениеналоговой базы

Налоговаябаза представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объектаналогообложения. Для НДС налоговая база выступает в качестве стоимостногопоказателя облагаемых хозяйственных операций.

Формированиеналоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) зависит от особенностейреализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на сторонетоваров (работ, услуг).

Налоговаябаза определяется согласно ст. 153 НК. Для целей НДС налогоплательщикопределяет ее всегда самостоятельно.

Приприменении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказаниидля собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставокналоговая база определяется отдельно по каждому их виду, облагаемому по разнымставкам. При этом раздельное определение налоговых баз означает раздельный учетобъектов налогообложения, но не приобретения товаров.

Приопределении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг)определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами поих оплате и полученных им в денежной и (или) натуральной формах, в том числеоплата ценными бумагами.

Приопределении налоговой базы учитываются все суммы, связанные с расчетами пооплате товаров (работ, услуг).

Ставки налогана добавленную стоимость

Ставканалога на добавленную стоимость в размере 0%

Устанавливаетсяона при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта приусловии их фактического вывоза, или работ (услуг), связанных с перевозкойтоваров, пассажиров и багажа через таможенную территорию РФ и в иных случаях(при представлении в налоговый орган соответствующих документов на правореализации этих товаров).

Налогообложениепо налоговой ставке 0% производится при реализации:

1) товаров (за исключениемнефти, но включая стабильный газовый конденсат), природного газа,экспортируемых на территории государств — участников СНГ, вывезенных втаможенном режиме экспорта, при представлении в налоговые органы документов,подтверждающих реальный характер экспорта;

2) работ (услуг),непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров.Это положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению,транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределытерритории РФ и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, ииные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров,помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории ипод таможенным контролем;

3) работ (услуг),непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможеннуютерриторию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указаннуютерриторию;

4) услуг по перевозкепассажиров и багажа при условии, что пункты отправления или назначенияпассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформленииперевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг),выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а такжекомплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологическиобусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг)непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металловналогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из содержащихих лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценныхкамней РФ, аналогичными фондам субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг)для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными кним представительствами или для личного пользования дипломатического илиадминистративно-технического персонала этих представительств, включаяпроживающих вместе с ними членов их семей.

8) припасов,вывезенных с территории РФ в таможенном режиме их перемещения. Припасамипризнаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для нормальнойэксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море)плавания.

Дляподтверждения реального экспорта в налоговые органы представляются следующиедокументы:

1)контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом напоставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ. При наличии внем сведений, составляющих государственную тайну, представляется выписка,содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (обусловиях поставки, сроках, цене, виде продукции);

2)выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступлениевыручки от иностранного лица — покупателя указанного товара (припасов) на счетналогоплательщика в российском банке.

Если контрактпредусмотрел расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик вналоговые органы представляет выписку банка (ее копию) о внесении им полученныхсумм на свой счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров,подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица —покупателя указанных товаров (припасов).

В случаенезачисления валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) натерритории РФ налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (ихкопии), подтверждающие право на ее незачисление на территории РФ.

Приосуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операцийналогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввозтоваров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям,на территорию РФ и их оприходование;

3) грузоваятаможенная декларация (ее копия) с отметками двух российских таможенныхорганов, осуществивших выпуск товаров в режиме экспорта и их пропуска черезсоответствующий пункт вывоза за пределы таможенной территории РФ.

4) копиитранспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкамипограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределытерритории РФ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленныхдокументов с учетом следующих особенностей.

5) другиенеобходимые документы.

При экспортетоваров перечисленные выше документы представляются налогоплательщиками дляподтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% иналоговых вычетов одновременно с налоговой декларацией, но не позднее 180 дней,считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможеннойдекларации на вывоз груза в режиме экспорта.

Если поистечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможеннымиорганами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представилназванные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров(выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкамсоответственно 10 или 18%. При представлении им впоследствии документов (ихкопий), обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченныесуммы налога возвращаются налогоплательщику.

Ставка налогана добавленную стоимость в размере 10%

Применяетсяпри реализации продовольственных товаров и товаров для детей. Коды и видыпродукции, в отношении которых действует пониженная ставка НДС, определяютсяПравительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором видовпродукции, а также номенклатурной внешнеэкономической деятельности.

Налоговаяставка в размере 10% устанавливается при реализации продовольственных товаров,товаров для детей. С 1 января 2002 г. по ставке 10% облагаются книжнаяпродукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжнойпродукции рекламного и эротического характера, учебная и научная книжнаяпродукция, а также следующие медицинские товары отечественного и зарубежногопроизводства: лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в томчисле внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения.

Ставки налогана добавленную стоимость в размере 18% применяется по налоговой ставке 18% в случаях, неуказанных в пп. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

При ввозетоваров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговыеставки в размере 10% и 18%.

Налоговыевычеты

Налогоплательщиквправе уменьшить общую сумму налога на установленные законодательствомналоговые вычеты.

Вычетамподлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им приприобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченныеналогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенныхрежимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможеннойтерритории в отношении:

1) товаров(работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемыхобъектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170НК РФ);

2) товаров(работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Право науказанные вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете вналоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика. Налоговыеагенты, осуществляющие операции (п. 4 ст. 161 НК РФ), не имеют права навключение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Вычетуподлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику —иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, приприобретении им товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров натаможенную территорию РФ для производственных целей или осуществления им инойдеятельности.

Указанныесуммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицупосле уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этогоналогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенныетовары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполненииработ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту.Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановкиналогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

Вычетамподлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченныепродавцом в бюджет при реализации товаров, в случае их возврата (в том числе втечение гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат такжесуммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказаот них.

Вычетамподлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с суммавансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполненияработ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжениясоответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычетамподлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями(заказчиками — застройщиками), при проведении ими капитального строительства,сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные ему по товарам(работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажныхработ, а также при приобретении им объектов незавершенного капитальногостроительства.

Вычетамподлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки ипредставительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога наприбыль организаций.

Вычетамподлежат суммы налога, исчисленные, и уплаченные налогоплательщиком с суммавансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров(работ, услуг).

Порядокприменения налоговых вычетов

Налоговыевычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами приприобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также уплату сумм налога,удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, впредусмотренных законодательством случаях.

Налоговомузаконодательству известны следующие особенности применения налоговых вычетов.

1.Использование налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселятретьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги). В этомслучае суммы налога, фактически уплаченные им при приобретении указанныхтоваров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества,переданного в счет их оплаты.

2.Вычеты сумм налога производятся только на основании налоговойдекларации при представлении в налоговые органы соответствующих документов.

3.Вычеты сумм налога в отношении возвращенных покупателем товаровпроизводятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операцийпо корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них (работ, услуг),но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

4.Вычеты сумм налога при проведении капитального строительства производятсяпо мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитальногостроительства (основных средств) или при реализации объекта незавершенногокапитального строительства.

5. Вычетысумм налога по авансовым платежам производятся после даты реализациисоответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

1.6 Исчислениеналога на добавленную стоимость

Это сложнаяпроцедура, поскольку налог, подлежащий взносу в бюджет, определяется в видеразницы между суммами НДС, полученными от покупателей товаров, и уплаченными заматериальные ресурсы, использованные в производстве. Таким образом, напротяжении всего цикла прохождения продукции до конечного потребителяпредприятия на каждой стадии вносят в бюджет только разницу между полученным НДСи уплаченным.

Инымисловами, сумма налога определяется как процентная доля налоговой ставки кналоговой базе. При раздельном учете сумма НДС определяется как сумма налога,получаемая в результате сложения сумм налогов по отдельным видам товаров.

По налогу надобавленную стоимость установлены два вида срока уплаты налога — общий испециальный.

Налогоплательщикиуплачивают налог (в общий срок) ежемесячно за истекший календарный месяц в срокне позднее 20-го числа следующего месяца.

Налогоплательщикис ежемесячными в течение квартала (специальный срок) суммами выручки отреализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб.,вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров(выполнения, в том числе для собственных нужд, работ (оказания, в том числе длясобственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца,следующего за истекшим кварталом.

2. Основыисчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО «Сибирь»)

2.1 Краткаяхарактеристика и организационная структура ООО «Сибирь»

Общество сограниченной ответственностью «Сибирь» является коммерческой организацией,созданной в 2005 году по решению учредителей. Общество является юридическимлицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства.Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование нарусском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы ибланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальнойидентификации.

Предприятие занимаетсяоптово-розничной торговлей на территории Российской Федерации. Закупаетпродукцию у иногородних поставщиков, выступая в качестве дистрибьютора.Основная продукция йогурты и молоко, которые закупаются для оптовой продажи. Атакже предприятие приобретает продукцию у местных поставщиков с цельюреализации в своих торговых точках.

Системаналогообложения общая. Периодичность уплаты НДС ежемесячная. Учет реализации,согласно учетной политике, ведется по отгрузке. Весь учет ведется в программе1: С Предприятие.

Рассмотрим,как осуществляются операции купли и продажи, когда ООО «Сибирь» выступает вроли покупателя и продавца, и как это отражается на определении НДС подлежащегоуплате в бюджет.

Начнем соперации закупки продукции, это очень важно так как, покупая продукцию, мыоплачиваем стоимость продукции со входящим НДС, и чтобы он был возмещен нам избюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим образом. Пунктом 1статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленныхпродавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а такжедокументов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

Вся деятельность по покупке продажи товара начинается с заключениядоговора, в котором прописываются все условия реализации продукции. Указываетсяобщая сумма договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и оплаты товара.

Как нам ужеизвестно, при покупке товара, покупатель уплачивает не только стоимостьпродукции, но и входящий НДС, который нам должен быть возмещен из бюджета. Основнымдокументом, дающим право на возмещение из бюджета является счет – фактура.Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будетоформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета – фактуры. Там приведенобязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и датыдокумента, отправителя и получателя, ИНН обоих участников сделки,грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, наименование товара,суммы без НДС, ставка НДС, сумма итого с включенным НДС, личные подписируководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица. На практике, ястолкнулась с фактом проставления на счетах – фактурах факсимильной подписируководителя и главного бухгалтера, что не применимо к счетам — фактурам,соответственно, налоговой орган, может отказать нам в возмещении НДС по данномусчету — фактуре. Российской практике знакомы такие примеры, когда налоговыеорганы отказывали в вычете. И только с помощью судебных разбирательствудавалось устранить данную проблему.

Факсимильнаяподпись, может применяться только для регистрации сделок, подписания договоров,подписания товарных накладных и благодарственных писем и другое, но к счету — фактуре не применим.

Так мыразобрались что при поступлении товара. Нам должны предоставить счет –фактуру. Всоответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятияпри реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактурыне позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказанияуслуг). Изначально вместе с товаром могут привезти накладную, товарно-транспортую накладную или просто счет, позднее счет – фактуру. Получив, счетфактуру, данное предприятие ставит его на приход, и отражает в журнале учетаполученных счетов – фактур, на его основании составляется книга покупок. Вкниге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков,реализовавших нам товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара,ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе спродукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но так как данноепредприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммыНДС к уплате в бюджет.

Процесс реализации ведется втаком же порядке, только выданные счет- фактуры регистрируются в книге продаж,так как на предприятии компьютерная обработка данных, то данный счет, привыписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.

К книгам покупок и продаж, книгамдоходов и расходов, о которых мы поговорим чуть позднее предъявляются общиетребования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скрепленыпечатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль заправильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченноеим лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспеченияполучения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованныетовары, работы и услуги — на основе книги продаж и подлежащему налоговомувычету — на основе книги покупок.

При учетемомента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется состоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, покоторым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются вхронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленныепокупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДСза налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующийпериод. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, атакже прочие поступления средств, если их получение связано с реализациейтоваров, работ, услуг.

1. Прииспользовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселятретьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетамподлежат суммы налога, фактически предъявленные налогоплательщиком, которыеисчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом егопереоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации), переданного в счет их оплаты. (в ред. Федеральныхзаконов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.02.2006 N 28-ФЗ).

Сумма НДС,полученная от покупателей, учитывается по К 68 счету с оборотов по реализациипродуктов, работ, услуг и иного имущества предприятия, а также со всех сумм,получаемых предприятием, если это получение связано с расчетами по оплатетовара Д 90,91- К 68 (журнал-ордер № 8).

Суммы НДС,уплачиваемые поставщикам, учитываются по Д 19, а затем после оприходованиятоварно-материальных ценностей списываются в уменьшение задолженности передбюджетом Д 68- К 19. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплатепоставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности,выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются подебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». С2006г. вычетам подлежат суммы НДС, только предъявленные продавцом налогоплательщику,без условий оплаты упомянутого НДС. В случае использования материальныхценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС, приходившаясяна эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженность бюджету. Длятого чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам,необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, была выделенаотдельной строкой.

Ежемесячнопредприятие определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для этогобухгалтер предприятия формирует книги покупок и продаж либо формирует книгудоходов и расходов, в программе 1: С. В книге покупок, как мы уже говорилираньше, отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимостиот того какой НДС дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачиваетразницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как суммавозмещения больше.

НДСуплачивается не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным. Составляетсяплатежное поручение в программе 1: С. И перечисляется через систему клиент –Сбербанк. Декларация по НДС предоставляется раз в квартал. (Приложение 5).

Определимсумму НДС за IV квартал 2009г:

Предприятиереализовало продукции на 10 455 420, 16 рублей, в том числе НДС 18% — 572 946,9 рублей, НДС 10% — 609 039, 54 рубля

Итого суммаНДС с реализации 1 181 986, 44 рубля.

Предприятиезакупило продукции на 8 561 495, 17 в том числе НДС 18% — 467 214, 66 рублей НДС10% — 472 967, 59 рублей

Итого суммаНДС к возмещению 940 182, 25 рублей.

В даннойситуации видно, что сумма НДС реализации превышает сумму к возмещению, значитнеобходимо высчитать сумму уплаты налога в бюджет:

1 181 986, 44– 940 182. 25 = 241 804, 19 рублей.

Сумма НДС,подлежащая уплате в бюджет, за IV квартал составила 241 804, 19 рублей.

Заключение

ООО «Сибирь»осуществляет свою деятельность по реализации продукции с 2005 г.

Основнаяспециализация розничного магазина – закупка продукции реализация ее покупателямтоваров.:

Так, в ООО «Сибирь»учетнуюполитику для целей налогового учета утверждает бухгалтер.

Моментомпризнания доходов/расходов, является метод начисления (то есть отражение вучете при непосредственном осуществлении расходов/доходов). Ведение налоговогоучета осуществляется в электронном виде.

ООО «Сибирь»необходимо уделять внимание экономическому развитию своей компании, рассмотретьконтакты с компаниями – посредниками, компаниями – исполнителями, стороннимиорганизациями, выбрать наиболее выгодные условия работы, направлять средства впродвижение своей продукции, проводить активные рекламные мероприятия,скоординировать функции сотрудников с целью уменьшения затрат.

При сбореданных можно было заметить, что организация осуществляет свою деятельность встрогом соответствии с законодательством,

Списокиспользованной литературы

1. РоссийскаяФедерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации;

2. БеликоваТ. Все об НДС. Издательство: «Питер». — 2006. — 120 с.

3. КасьяноваГ.Ю. НДС: отмена учета «по оплате» и другие проблемы 2006 года. Глава 21 НК РФв новой редакции. Издательство: «АБАК». 2006. 120 с.

4. Концепцияпроекта Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в главу 21Налогового кодекса Российской Федерации»

5. МиляковН.В. Налог на добавленную стоимость: Уч.-практ. пос. Издательство

6. МиляковН.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Н.В. Миляков. – М.: КРОНУС, 2006.– 415с

7. Налогии налогообложение. 5-е изд./ под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.СПб.: Питер, 2006 – 496с.: ил.- (Серия «Учебник для вузов»)

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

Налог на добавленную стоимость

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Налог на добавленную стоимость

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Налог на добавленную стоимость

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Налог на добавленную стоимость

1 Сентября 2013