Реферат: Налог на добавленную стоимость
Министерство образованияи науки Украины
Приазовскийгосударственный технический университет
Кафедра финансы ибанковское делоКурсоваяработана тему:
«Налог на добавленнуюстоимость для предприятий, его роль, значение и эффективность использования»
Выполнила: студентка гр.БД-07
Дольме В.В.
Научный руководитель:
Омельченко Л.С.
Мариуполь, 2008АннотацияВ данной работе описаны принципы итеоретические основы налогообложения предприятий, раскрыта его сущность,указаны объекты и плательщики налога на добавленную стоимость, ставки и льготыпо налогу, показан порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.Ключевые слова: налог, налоговая система, объектыналогообложения, ставка налога, плательщики налога, налоговый кредит, налоговоеобязательство.
СодержаниеВведениеРазделІ. Налог на добавленную стоимость
1.1 Сущностьналога на добавленную стоимость
1.2 Законодательная база начисления и выплатыНДС
1.3 Объект налогообложения иплательщики НДС
1.4 Ставка налога на добавленную стоимость исроки уплаты НДС в бюджет1.5 Льготы по налогуна добавленную стоимость
1.6 Порядок исчисленияи уплаты налога на добавленную стоимость
1.7 Методика включенияНДС в цену товаров
Выводы по первому разделу
Раздел ІІ. Оценкафинансового состояния предприятия и определение вероятности его банкротства
2.1 Показателисостояния имущества
2.2 Показатели деловойактивности
2.3 Показатели рентабельности
2.4 Показатели финансовойстабильности
2.5 Показателиликвидности (платежеспособности)
2.6 Определениевероятности банкротства по модели Альтмана
Выводы по второмуразделу
Заключение
Список использованнойлитературы
Приложения (форма №1«Баланс», форма №2 «Отчет о финансовых результатах»)
ВВЕДЕНИЕ
Налоговаясистема в каждой стране является одной из стержневых основ экономическойсистемы. Она, с одной стороны, обеспечивает финансовую базу государства, а сдругой – выступает главным орудием реализации ее экономической доктрины. Налоги– это объективное общественное явление, поэтому при построении налоговойсистемы необходимо выходить реальностей социально-экономического состояниястраны, а не руководствоваться пожеланиями, возможно, наилучшими, нонеосуществимыми.
Налогиявляются одной из важнейших финансовых категорий. Исторически это наиболеедревняя форма финансовых отношений между государством и членами общества.Именно возникновение государства способствовало появлению платежей и взносов вгосударственную казну для финансового обеспечения выполнения государственныхфункций. Сначала эти взносы проводились в натуральной форме, затем, с развитиемтоварно-денежных отношений, был осуществлен переход к денежной форме взносов.
В системеналогообложения выделяют две группы налогов: прямые налоги и косвенные налоги.Прямые налоги направлены непосредственно на плательщика и их размер прямозависит от объекта налогообложения. Косвенные налоги выражаются в ценахпроизведенных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, и, хотя ихвыплачивают в бюджет хозяйствующие субъекты, основное бремя косвенных налоговнесет на себе потребитель этих товаров, работ и услуг.
В условияхнестабильной экономики, повышения цен, инфляции косвенные налоги представляютособый интерес как средство влияния на уровень цен в стране, как регуляторпотребления.
В наше времярасширилась сфера функционирования косвенных налогов, возросло их значение вперераспределении национального дохода, они стали важным способом влияния напроцесс потребления, а отсюда и на процесс производства. Непрямые налоги играюточень важную роль в формировании доходов бюджета.
Крупнейшимсреди косвенных налогов, используемых в Украине, является налог на добавленнуюстоимость. Он введен в 1992г. и вместе с акцизным сбором количественно заменилранее действовавшие налог с оборота и налог с продаж. Налог с оборота,основанный на применении фиксированных оптовых и розничных цен, в условиях ихлиберализации уже не мог существовать, поэтому его пришлось заменить налогом надобавленную стоимость. Однако взимание НДС в 1992г. отразило существенныйнедостаток вновь введенной налоговой системы – слабую увязку между собойотдельных ее элементов, допускающих возможность многократного обложения одних итех же объектов. В будущем, совершенствуя систему косвенного налогообложения,следует осторожно обращаться с косвенными налогами, непродуманное применениекоторых может привести к резкому ухудшению материального положения значительнойчасти граждан.
Раздел І. Налог надобавленную стоимость
1.1 Сущностьналога на добавленную стоимость
Налоговая система — этосовокупность налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в бюджет игосударственные целевые фонды, действующие в установленном законом порядке.Сущность, структура и роль системы налогообложения определяются налоговойполитикой, являющейся исключительным правом государства, которое проводит ее встране самостоятельно, исходя из задач социально-экономического развития. Черезналоги, льготы и финансовые санкции, а также обязанности и ответственность,выступающие неотъемлемой частью системы налогообложения, государствопредъявляет единые требования к эффективному ведению хозяйства в стране.
НАЛОГ НАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ — налог, объектом обложения которого является разница междувыручкой, полученной при реализации товара или оказании услуг, и стоимостьюпокупок у различных поставщиков. Здесь речь идет о вновь созданной стоимости,являющейся источником заработной платы, взносов в фонд социального страхования,предпринимательской прибыли. Иными словами, в облагаемый оборот включается невся выручка от реализации товаров и услуг, а лишь добавленная стоимость накаждой стадии производства и реализации. НДС был введен в Украине с 1 января1992г. согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» от20.12.1991г.
В большинствестран мира, параллельно с уже рассмотренной системой подоходных налогов, действуетсистема налогов на добавленную стоимость (value added tax), которую можносчитать усовершенствованным вариантом первой системы. В обеих этих системахпоследующий налог связан с предыдущим путем налогового кредита, т.е. предыдущиеналоги вычитаются непосредственно из суммы последующего налога, а не из облагаемогодохода (что было бы менее выгодно для налогоплательщика). Основные различия содержатсяв структуре базы обложения: у налога на добавленную стоимость она шире, посколькудопускает вычет только материальных расходов (на сырье, материалы, комплектующиечасти и т.д.), но не издержек на выплату заработной платы; отсутствуют стандартныевычеты, резервы, включаемые в состав издержек или образуемые за счет прибыли ит.д., разрешенные по корпорационному налогу и налогу на индивидуальные доходы.В то же время капитальные затраты (на приобретение машин, оборудования и т.д.)для целей расчета налога на добавленную стоимость списываются не в порядкеамортизации (т.е. с рассрочкой по годам), а сразу же по мере их осуществления (чтоявляется весьма мощным стимулом для обновления их производственных мощностей). Такимобразом, база налогов на добавленную стоимость охватывает фонд заработной платыи чистую денежную выручку от деятельности предприятия, что резко упрощает налоговыйконтроль и ограничивает возможности для злоупотреблений налоговыми льготами.
1.2 Законодательнаябаза начисления и выплаты НДС
В Украинепорядок начисления и выплаты НДС регламентируется следующими документами:
- ДекретомКабинета Министров Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 26.12.92№14-92;
- ДекретомКабинета Министров Украины “О внесении изменений и дополнений к некоторымдекретам Кабинета Министров Украины о налогах” от 30.04.93 №43-93;
- ЗакономУкраины “О внесении изменений в декреты Кабинета Министров Украины “О налоге надобавленную стоимость” и “Об акцизном сборе” от 19.11.93;
- ЗакономУкраины “О внесении изменений к декрету Кабинета Министров “О налоге надобавленную стоимость” от 24.02.94;
- ЗакономУкраины “О внесении изменений к декрету Кабинета Министров “О налоге надобавленную стоимость” от 6.05.96;
- распоряжениемМинистерства финансов Украины о порядке зачисления в бюджет отдельных налогов иобязательных платежей и др.
Начисление ивзимание налога на добавленную стоимость требует четкого определения объектаналогообложения. Она является частью полной стоимости товара или услуги. Полнаястоимость товара или услуги включает такие составные части:
1. стоимость сырья иматериалов, а также услуг производственного характера, которые относятся насебестоимость;
2. заработная платаработников, которые занимаются производством данного вида товаров либопредоставлением данного вида услуг;
3. прибыль.
Первая частьполной стоимости не зависит от производителя: она чисто арифметическивключается в полную стоимость товара или услуги. В свою очередь заработнаяплата и прибыль создаются на данном этапе производства и являются добавленнойстоимостью.
Вычислить объемдобавленной стоимости можно двумя способами:
1.От полнойстоимости вычесть стоимость сырья, материалов и услуг производственногоназначения.
2.Суммироватьобъем заработной платы и прибыли.
Наиболееудобный, а поэтому и наиболее распространенный метод вычисления добавленнойстоимости является первый. Он и применяется в нашей стране.
1.3 Объектналогообложения и плательщики НДС
ПлательщикамиНДС являются все юридические лица (предприятия и организации, являющиесярезидентами и нерезидентами Украины, а также международные предприятия иорганизации) и граждане Украины и иностранные граждане, которые осуществляют отсвоего имени производственную либо другую предпринимательскую деятельность,независимо от форм собственности и хозяйствования на территории Украины.Единственное исключение, которое исключает субъектов предпринимательскойдеятельности из числа плательщиков НДС – это объем реализации произведенных имитоваров, работ, услуг: если его величина не превышает 100 минимальныхзаработных плат в год.
Объектомналогообложения являются следующие операции, осуществляемыеналогоплательщиками, субъектами хозяйствования:
· Продажатоваров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операциипо оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга);
· Ввоз(персылка) товаров на таможенную территорию Украины, выполнение работ (услуг),которые осуществляются нерезидентами для использования или потребления этихработ (услуг) на таможенной территории Украины, ввоз (пересылка) имуществасогласно договорам аренды (лизинга), залога, ипотеки;
· Вывоз(пересылка) товаров за границы таможенной территории Украины и выполнениеработ, предоставление услуг для потребления за границами таможенной территорииУкраины.
Такимобразом, объектом налогообложения являются операции, связанные с продажейтоваров (работ, услуг) в стране, их импортом или экспортом. Товаром в налоговойпрактике считается продукт, теплоэнергия, газ, вода, недвижимость и др. Приреализации товаров собственного производства объектом налогообложения являетсявесь оборот реализации, а при реализации приобретенных товаров – торговаянаценка, т.е. разница в ценах реализации и приобретения (причем обе цены сучетом НДС). Объектом налогообложения при реализации импортных товаров, которыебыли приобретены за иностранную валюту, является их таможенная стоимость, атакже разница между ценами их реализации и закупочными ценами. При реализацииработ объектом налогообложения является объем выполненныхстроительно-монтажных, ремонтных научно-исследовательских и других работ,включая выполненные хозяйственным способом. При реализации услуг объектналогообложения – объем предоставленных услуг.
Суммаакцизного сбора включается в облагаемый оборот в случае, если реализуемый товарявляется подакцизным, а также включается сумма таможенной пошлины и таможенныхсборов, в случае если товар пересек границу Украины. Облагаемый НДС оборотисчисляется исходя из свободных цен и тарифов, а также государственныхрегулируемых цен (на некоторые товары).
Косвенныеналоги, в том числе и НДС фактически выплачиваются за счет покупателя, а не засчет доходов продавца или производителя. Таким образом, хотя плательщикомналога и является предприятие, реализующее ту или иную продукцию, налоговоебремя фактически несет покупатель. Следовательно, правильное формирование ценыреализации с учетом НДС очень важно для предприятия, так как ошибка в расчетахможет привести к тому, что налог будет заплачен не за счет покупателя, а засчет дохода предприятия. Существует определенная методика включения суммыналога в цену реализуемых благ.
1.4 Ставканалога на добавленную стоимость и сроки уплаты НДС в бюджет
НДСначисляется по двум ставкам: 20 % и нулевая. Нулевая ставка налогообложения НДСприменяется по таким операциям:
· Продажа товаров, которыебыли вывезены (экспортированы) плательщиком налога за границами таможеннойтерритории Украины;
· Продажа работ (услуг),предназначенных для использования и потребления за границами таможеннойтерритории Украины;
· Продажа товаров (работ,услуг) предприятиями розничной торговли, которые размещены на территорииУкраины в зонах таможенного контроля;
· Предоставлениетранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможеннойграницы Украины;
· Продажа угля и продуктовего обогащения, угольных и торфяных брикетов, электроэнергии, импортированногогаза.
Неразрешается применение нулевой ставки НДС к операциям, которые связаны свывозом (экспортом) товаров (работ, услуг), в тех случаях, когда эти операцииосвобождены от налогообложения на таможенной территории Украины.
Таким образом,применение нулевой ставки налогообложения НДС к перечисленным выше операциямделает возможным включение в сумму налогового кредита НДС, выплаченного наприобретенные товары (работы, услуги), которые были использованы для продажитоваров (работ, услуг), которые налогооблагаются по нулевой ставке.
Дляопределения суммы НДС подлежащей перечислению в бюджет используется методналогового кредита. Налоговый кредит предоставляется всем плательщикам НДС, онсостоит из сумм уплаченных в отчетном периоде в связи с приобретением работ,услуг, стоимость которых включается в валовые расходы производства и обращения,а так же в связи с приобретением основных фондов и нематериальных активов.
Сумма НДС,которая подлежит выплате в бюджет субъектом хозяйствования — плательщикомналога, определяется как разница между общей суммой его налоговых обязательств,которые возникли в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетногопериода, и суммой налогового кредита, который был сформирован в течение того жепериода.
Сроки уплатыналога на добавленную стоимость в бюджет. Выбирая налоговый период, плательщикдолжен учитывать возможность получения бюджетного возмещения налоговогокредита. Такое возмещение непосредственно связанно с налоговым периодом.
Дляплательщиков налога, у которых объем операций, которые налогооблагаются, запредыдущий календарный год превышает 7200 необлагаемых минимумов доходовграждан, отчетный период равен календарному месяцу. При этом выплата НДС должнапроизводиться не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Плательщикиналога, у которых объем операций меньше чем указано выше, сами определяютналоговый период. Он может быть равен календарному месяцу или кварталу.Заявление о своем решении плательщик налога подает в налоговый орган за месяцдо начала календарного года. В течение календарного года возможна заменаквартального налогового периода на месячный по заявлению плательщика налога.
ПлательщикНДС, который использует квартальный налоговый период, но совершает экспортныеоперации по продаже товаров (работ, услуг), может получить бюджетное возмещениечасти налогового кредита по результатам двух первых месяцев квартала.
1.5 Льготы по НДС
ЗаконодательствоУкраины не предусматривает льготы для отдельных предприятий и граждан непрямомуналогообложению. Льготы имеют лишь некоторые товары социального назначения(работы по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, детские газеты ижурналы, услуги в сфере образования и др.) Не облагается НДС экспорт товаров.
От НДС освобождаются:
ü Товары,экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемыеуслуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке,перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов черезтерриторию Украины.
ü Привывозе товаров с территории Украины другими предприятиями возврат сумм налогана добавленную стоимость производится в порядке, установленном таможеннымзаконодательством Украины;
ü Товарыи услуги, предназначенные для официального пользования иностранныхдипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личногопользования дипломатического и административно-технического персонала этихпредставительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
ü Услугигородского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкампассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным иавтомобильным транспортом;
ü Квартирнаяплата;
ü Стоимостьвыкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий,стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного имуниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихсяв собственности общественных объединений (организаций), а также арендная платаза арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
ü Операциипо страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции,совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;
ü Операции,связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствамиплатежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций,облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иныхпосреднических услуг;
ü Продажапочтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов,лотерейных билетов;
ü Действия,выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимаетсягосударственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегииадвокатов, плата за недра;
ü Патентно-лицензионныеоперации (кроме посреднических), связанные с объектами промышленнойсобственности, а также получения авторских прав;
ü Продукциясобственного производства отдельных предприятий общественного питания(студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц,детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организацийсоциально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфереобразования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услугипо обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемыедетям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержаниюдетей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услугивневедомственной охраны Министерства внутренних дел Украины;
ü Научно-исследовательскиеи опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средствРоссийского фонда фундаментальных исследований, Украинского фондатехнологического развития и образуемых для этих целей в соответствии сзаконодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательскиеи опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основехозяйственных договоров;
ü Услугиучреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные,спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включаявидео показ;
ü Оборотыказино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;
ü Ритуальныеуслуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемонийрелигиозными организациями.
ü Оборотыпо реализации конфискованных, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленныхценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
ü Оборотыпо реализации для дальнейшей переработки и ррафинирования руды, концентратов идругих промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходовдрагоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фондУкраины драгоценных металлов и драгоценных камней;
ü Стоимостьжилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектовсоциально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог,электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений идругих подобных объектов, передаваемых безвозмездно органами государственной власти(или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющимиспользование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органамместного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, организациями учреждениям органами государственной власти и органами местногосамоуправления, работы по строительству жилых домов независимо от источника ихфинансирования, включая работы, выполняемые за счет средств населения всадоводческих товариществах и дачно-строительных кооперативах, работы,производимые в период реализации целевых социально-экономических программ(проектов) жилищного строительства, по строительству объектов социально-культурногои бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов итехнологических линий, оказанию услуг иностранными консультационными фирмами,поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержаниюцентров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных своенной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов ибезвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями иправительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическимилицами в соответствии с межправительственными и межгосударственнымисоглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению ПравительстваУкраины уполномоченными им органами государственного управления, стоимость объектовгосударственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездноорганами государственной власти и управления, а также стоимость зданий,строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзнымиорганизациями другим профсоюзным организациям;
ü Платныемедицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинскогоназначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а такжепутевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, технические средства, включаяавтомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как дляпрофилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
ü Товары(работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно производственными(трудовыми) мастерскими при психиатрических и психоневрологических учреждениях,общественными организациями инвалидов;
ü Товары(работы, услуги) за исключением брокерских и иных посреднических услуг,производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, вкоторых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;При определении права на получение указанной льготы в среднесписочнуючисленность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения и организации,в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штатеи выполняющие работы по договору подряда и другим договорамгражданско-правового характера;
ü Продукциясобственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий,реализуемых в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплатытруда, а также для общественного питания работников, привлекаемых насельскохозяйственные работы;
ü Изделиянародных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которыхприняты в установленном порядке.
ü Продовольственныетовары (кроме подакцизных) и сырье для их производства; товары для детей поперечню, утверждаемому Правительством Украины, на которые установлена ставканалога на добавленную стоимость в размере 10 процентов; оборудование и приборы,используемые для научно-исследовательских целей, только в момент таможенногооформления, технологическое оборудование, запасные части к нему; транспортобщественного пользования и запасные части к нему; специальные транспортные средствадля нужд скорой медицинской помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел;
ü Техническиесредства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе,как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства,изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинскаятехника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства.
ü Предприятия,учреждения и организации, производящие и реализующие товары (работы, услуги),указанные в предыдущих подпунктах настоящего пункта, имеют право не применятьпредоставленную им льготу.
ü Переченьтоваров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость,является единым на всей территории Украины.
1.6 Порядок исчисления иуплаты НДС
Расчет суммыналога на добавленную стоимость, надлежащей выплате в бюджет, зависит от видадеятельности предприятия. Плательщик налога обязан предоставить покупателюналоговую накладную, которая должна содержать указанные отдельными строками:
а) Порядковыйномер налоговой накладной;
б) Датувыписки налоговой накладной;
в) Полноеили сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица илифамилию, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качествеплательщика НДС;
г) Налоговыйномер плательщика налога (продавца и покупателя);
д) Местонахождениеюридического лица или место налогового адреса физического лица,зарегистрированного в качестве плательщика НДС;
е) Описание(номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем);
ж) Полноеили сокращенное название, указанное в уставных документах получателя;
з) Ценупоставки без учета налога;
и) Ставкуналога и соответствующую сумму налога в цифровом значении;
к) Общуюсумму денежных средств, подлежащих уплате с учетом налога.
Налоговаянакладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца вдвух экземплярах. Для операций, облагаемых налогом и освобожденных отналогообложения, составляются отдельные налоговые накладные. Налоговаянакладная является одновременно отчетным и расчетным налоговым документом. Онавыписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг).
Основаниемдля начисления налогового кредита без получения налоговой накладной являютсятранспортный билет, гостиничный счет или счет за услуги связи, кассовые чеки.
Сумма НДС,которая подлежит выплате в бюджет субъектом хозяйствования — плательщикомналога, определяется как разница между общей суммой его налоговых обязательств,которые возникли в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетногопериода, и суммой налогового кредита, который был сформирован в течение того жепериода. Выразим эту сумму НДС через формулу:
Сумма НДС =НО – НК, (1.2.)
где НО — налоговое обязательство;
НК –налоговый кредит.
Налоговоеобязательство – это общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщикомналога в отчетном (налоговом) периоде, определенная в соответствии сдействующим законом.
Налоговыйкредит – это сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшитьналоговое обязательство отчетного периода, определенная в соответствии сдействующим законом.
При положительномзначении сумма НДС подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки,установленные законом для соответствующего налогового периода. Приотрицательном значении, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налоговогодолга по данному налогу, возникшего за предыдущие налоговые периоды.
1.7 Методика включенияНДС в цену товаров и услуг
Существуетнесложная формула определения цены реализации продукциипредприятия-производителя с учетом имеющейся на сегодняшний день процентнойставки налога на добавленную стоимость:
ЦР = (С +П) + (С + П) * 0,2 = (С + П) * 1,2; (1.1)
где ЦР –цена реализации;
С –себестоимость;
П — прибыль;
0,2 – ставкаНДС (20 %).
Пример 1. Предприятие производити реализует пылесосы. Себестоимость единицы составляет 500 грн. Прибыль отединицы – 50 грн. Цена реализации одного пылесоса составит:
ЦР = (500 +50) * 1,2 = 660 грн.
Вывод попервому разделу
Налоговаясистема Украины, в том числе и система косвенных налогов, далеко не совершенна.Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимопроизводить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание вусловиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленностьналогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшимипоследствиями, чем дефицит бюджета.
Раздел ІІ.Оценкафинансового состояния предприятия и определение вероятности его банкротства
Для анализафинансового состояния ЧП «Алания» рассчитаем следующие показатели:
2.1Показатели состояния имущества
1.Коэффициент износа основных средств (Киз.):
н.г. Киз. =130/680 = 0,19
к.г. Киз. =60/569 = 0,10
Должно бытьуменьшение.
Уровеньфизического и морального износа основных средств к концу года уменьшился с 19%до 10%.
2. Доляоборотных производственных активов (Чопа.):
н.г. Чопа. =(382+38)/1368 = 0,30
к.г. Чопа. =(400+25)/1379 = 0,31
Должно бытьувеличение.
Доля мобильныхпроизводственных фондов в валюте баланса к концу года увеличилась до 31%.
3. Доляоборотных производственных активов в оборотных средствах (Чопф.):
н.г. Чопф. =(382+38)/688 = 0,61
к.г. Чопф. =(400+25)/739 = 0,57
Должно бытьувеличение.
Доля оборотныхсредств в производственной сфере к концу года уменьшилась с 61% до 57%, т.е.сократилась на 4%.
4.Коэффициент мобильности активов (Кмоб.):
н.г. Кмоб. =688/680 = 1,01
к.г. Кмоб. =739/640 = 1,15
Должно быть увеличение,рекомендуемый уровень Кмоб. = 0,5.
Определяетсясоотношение мобильных активов к немобильным активам, т.е. количество оборотныхсредств, приходящихся на единицу необоротных средств. Так, к концу года на1грн. Необоротных активов приходится 1,15грн. оборотных средств, так же повысиласьпотенциальная возможность предприятия превращения активов в ликвидные средства.
2.2Показатели деловой активности
5.Оборачиваемость активов, коэффициент трансформации (Кт.):
н.г. Кт. =1440/1368 = 1,05
к.г. Кт. =2000/1379 = 1,45
Должно быть увеличение.
Показываетсколько чистой выручки от реализации получено на единицу инвестированных вактивы средств. У данного предприятия коэффициент возрос. На 1 грн.инвестированных в активы средств приходится к концу года 1,45 грн. чистойвыручки.
6.Фондоотдача (Фоф.):
н.г. Фоф. =1440/550 = 2,62
к.г. Фоф. =2000/509 = 3,93
Должно бытьувеличение.
На 1 грн.основных производственных фондов приходится 3,93 грн. чистой выручки. Посравнению с началом года фондоотдача возросла.
7. Коэффициентоборачиваемости оборотных средств (Ко.):
н.г. Ко. =1440/688 = 2,09
к.г. Ко. =2000/739 = 2,70
Должно бытьувеличение.
Показываетсколько выручки приходится на единицу оборотных средств. У данного предприятиякоэффициент возрос, т.е. на 1 грн. оборотных средств приходится к концу года2,7 грн. чистой выручки.
8.Период одного оборота, дней (Чо.):
н.г. Чо. =360/2,09 = 172
к.г. Чо. =360/2,70 = 133
Должно бытьуменьшение.
Среднийпериод использования средств для производства продукции в нашем случае к концугода уменьшился.
9. Коэффициентоборачиваемости дебиторской задолженности (Кдз.):
н.г. Кдз. =1440/(4+16+10) = 48
к.г. Кдз. =2000/(5+9+8) = 90,9
Должно бытьувеличение.
Показывает восколько раз выручка превышает среднюю дебиторскую задолженность. У данного предприятияпоказатель возрос.
10. Периодпогашения дебиторской задолженности, дней (Чдз.):
н.г. Чдз. =360/48 = 7
к.г. Чдз. =360/90,9 = 4
Должно бытьуменьшение.
Средний срокпогашения дебиторской задолженности к концу года на нашем предприятии сократился.
11. Погашениекредиторской задолженности (Чкз.):
н.г. Чкз. =(37+3+10+5)*360/430 = 46
к.г. Чкз. =(27+2+8+4)*360/700 = 21
Должно бытьуменьшение.
Среднийпериод погашения предприятием своих краткосрочных обязательств уменьшился, чтоявляется положительной динамикой.
12. Коэффициентоборачиваемости собственного капитала (Кск.):
н.г. Кск. =1440/(1071+190) = 1,14
к.г. Кск. =2000/(1108+184) = 1,55
Должно бытьувеличение.
В целомдинамика положительная, показатель возрос, т.к. к концу года на 1 грн.собственного капитала приходится 1,55 грн. выручки.
2.3Показатели рентабельности
13.Рентабельность активов по прибыли от обычной деятельности (Rоб.):
к.г. Rоб. =140/([1368+1379]/2) = 0,10
На нашемпредприятии на 1 грн. инвестированных в активы средств приходится 0,10 грн.прибыли от обычной деятельности за отчетный период.
14.Рентабельность капитала (активов) по чистой прибыли (Rа.):
к.г. Rа. =140/([1368+1379]/2) = 0,10
В данномслучае этот показатель идентичен предыдущему, т.к. прибыль получена только отобычной деятельности.
15.Рентабельность собственного капитала (Rск.):
к.г. Rск. =140/([1071+1108]/2) = 0,13
На единицусобственного капитала приходится 0,13 грн. прибыли на конец отчетного периода.
16.Рентабельность реализованной продукции (Rq.):
к.г. Rq. =1300-49-15/([1440+2000]/2) = 0,72
На 1 грн.выручки приходится 0,72 грн. прибыли от реализации за отчетный период.
17. Коэффициентреинвестирования (Кр.):
н.г. Кр. =112/1440 = 0,07
к.г. Кр. =140/2000 = 0,07
Должно бытьувеличение.
Данныйкоэффициент показывает, сколько чистой прибыли направлено на увеличениесобственного капитала. В нашем случае этот показатель в течении года неизменился.
18. Коэффициентустойчивости экономического роста (Куэр.):
н.г. Куэр. =(293+30)/1071 = 0,30
к.г. Куэр. =(326+28)/1108 = 0,32
Должно бытьувеличение.
Данныйкоэффициент показывает темпы увеличения собственного капитала за счет чистойприбыли. В нашем случае собственный капитал к концу года увеличился за счетчистой прибыли на 32%.
19. Периодокупаемости капитала (Тк.):
н.г. Тк. =1368/1800 = 0,76
к.г. Тк. =1379/2500 = 0,55
Должно бытьуменьшение.
Показывает,за какой период средства, инвестированные в активы, будут компенсированы чистойприбылью. Период окупаемости для нашего предприятия уменьшился.
20. Периодокупаемости собственного капитала (Тск.):
н.г. Тск. =1071/112 = 9,56
к.г. Тск. =1108/140 = 7,91
Должно бытьуменьшение.
Период, закоторый собственный капитал будет компенсирован чистой прибылью, к концу годауменьшится.
2.4 Показателифинансовой стабильности
21.Собственные оборотные средства, рабочий капитал (Рк.):
н.г. Рк. =1071+190+40-680 = 621
к.г. Рк. =1108+184+34-640 = 686
Должно бытьувеличение.
Финансированиеоборотных активов за счет собственного капитала и долгосрочных обязательствповысилось на 65 тыс. грн.
22. Коэффициентобеспеченности собственными оборотными средствами (Косос.):
н.г. Косос. =1071+190+40-680/688 = 0,90
к.г. Косос. =1108+184+34-640/739 = 0,93
Должно бытьувеличение, рекомендуемое значение Косос > 0,1.
Данныйкоэффициент отражает абсолютную возможность превращения активов в ликвидныесредства. Абсолютная возможность превращения активов в ликвидные средства кконцу года увеличилась до 93%.
23.Маневренность собственных оборотных средств (Мсос.):
н.г. Мсос. =(1071+190+40)-680/1071+190 = 0,49
к.г. Мсос. =(1108+184+34)-640/1108+184 = 0,53
Должно бытьувеличение.
Данныйкоэффициент показывает, долю абсолютно ликвидных активов в собственныхоборотных средствах, обеспечивает свободу финансового маневра. В нашем случае кконцу года показатель возрос до 53%, что свидетельствует о достаточномколичестве собственных оборотных средств.
24. Коэффициентфинансовой независимости (автономии) (Кавт.):
н.г. Кавт. = 1071+190/1368= 0,92
к.г. Кавт. = 1108+184/1379= 0,93
Должно бытьувеличение, норма Кавт ≥0,5.
Возможностьпредприятия выполнять внешние обязательства за счет собственных активовповысилась к концу года на 93%, это говорит об очень низкой зависимостипредприятия от заемных средств.
25. Коэффициентфинансовой зависимости (Кфз.):
н.г. Кфз. = 1368/1071+190= 1,08
к.г. Кфз. = 1379/1108+184= 1,06
Должно бытьуменьшение, норма Кфз = 2.
На 1 грн.собственного капитала приходится 1,06 грн. совокупного капитала на конец года.Т.о. доля собственного капитала в общем объеме увеличилась.
26. Коэффициентфинансовой стабильности (финансирования) (Кфс.):
н.г. Кфс. = 1071+190/40+67= 11,8
к.г. Кфс. = 1108+184/34+53= 14,8
Норма Кфс >1.
Предприятиеполностью покрывает задолженность за счет собственных средств, на конец года обеспеченностьзадолженности составляет 148%.
27. Показательфинансового левериджа (Фл.):
н.г. Фл. =40+67/1071+190 = 0,08
к.г. Фл. =34+53/1108+184 = 0,06
Должно бытьуменьшение, норма Фл ≤0,25.
У данногопредприятия очень низкая зависимость от обязательств, а именно всего 6% к концугода, таким образом, возможность финансового риска значительно уменьшается.
28. Коэффициентфинансовой устойчивости (Кфу.):
н.г. Кфу. =1071+190+40/1368 = 0,95
к.г. Кфу. =1108+184+34/1379 = 0,96
Должно бытьувеличение, норма Кфу = 0,8-0,9.
Долястабильных источников финансирования в их общем объеме увеличилась до 96%,следовательно, предприятие является достаточно устойчивым.
2.5Показатели ликвидности (платежеспособности)
29. Коэффициенттекущей ликвидности (покрытия) (Клт.):
н.г. Клт. =688/67 = 10,26
к.г. Клт. =739/53 = 13,94
Должно бытьувеличение, критическое значение Клт =1.
На нашемпредприятии достаточно оборотных средств для погашения долгов в течение года,это значит, что предприятие может полностью покрыть текущие обязательства засчет текущих активов.
30. Коэффициентбыстрой ликвидности (Клб.):
н.г. Кавт. =688-(382+38+160+10)/67 = 1,46
к.г. Кавт. =739-(400+25+205+15)/53 = 1,70
Должно бытьувеличение, норма Клб = 0,7-0,8.
Показывает,сколько единиц наиболее ликвидных активов приходится на единицу срочных долгов.Таким образом, предприятие за счет этих средств может полностью погаситьсрочные долги.
31. Коэффициентабсолютной ликвидности (срочной) (Кла.):
н.г. Кла. =26/67 = 0,38
к.г. Кла. =32/53 = 0,6
Должно бытьувеличение, нормальное значение Кла = 0,2-0,35.
Принеобходимости немедленно ликвидировать краткосрочную задолженность нашепредприятие полностью не готово. Возможность срочно погасить краткосрочнуюзадолженность составляет на конец года 60%, показатель увеличился.
32.Коэффициент краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности (Кд/к):
н.г. Кд/к =4+16+10/10+6+5 = 1,4
к.г. Кд/к =5+9+8/8+3+4 = 1,4
Должно бытьувеличение, нормальное значение Кд/к=1.
Привостребовании дебиторской задолженности полностью наше предприятие можетпогасить кредиторскую задолженность полностью, точнее на 140%.
Показателипредприятия на рынке ценных бумаг не рассматривались, т.к. предприятие не имеетникаких ценных бумаг.
Формулы длярасчета показателей и результаты расчетов представлены в таблице 2.1.
Таблица2.1. Основные аналитические показатели финансового состояния предприятия.
№ п/п Показатель Формула для расчета Источники информации Значение на01.01.
2004
01.01.
2005
1 Коэфф-т износа основных средств (Киз) Износ основных средств/первоначальная ст-ть основных средствФ.31.р.032
Ф.№1, р.031
0,19 0,10 2 Доля оборотных производств. Активов (Чопа)Оборотные производственныефонды
Активы
Ф№1.р.100+120+270
р.280
0,30 0,31 3 Доля оборотных производств. Активов в оборотных средствах (Чопф)Оборотные производственные
________фонды________
Оборотные активы
Ф №1.р.100+120+270
р.260 +270
0,61 0,57 4 Коэфф-т мобильности активов (Кмоб)Мобильные активы
Немобильные активы
Ф №1.р. 260 +270
р.080
1,01 1,15 5 Оборачиваемость активов, коэфф-т трансформации (Кт)Чистая выручка от реализованной продукции (ЧВ)
Активы
Ф. №1р.280 1,05 1,45 6 Фондоотдача (ФоФ)ЧВ
Осн. произв. фонды
Ф. №2 р.035
Ф. №1р.030
2,62 3,93 7 Коэфф-т оборачиваемости оборотных средств (Ко)ЧВ
Оборотные средства
Ф. №2 р.035
Ф №1.р. 260 +270
2,09 2,70 8 Период одного оборота, дн. (Чо)360
Ко
172 133 9 Коэфф-т оборачиваемости дебиторск. задолженности (Кдз)ЧВ
Ср. дебиторская задолженность
Ф. №2 р.035
Ф.№1
р.050+170+180+190
+200+210
48 90,9 10 Период погашения дебитор. Задолженности (Чдз)360
Кдз
7 4 11 Погашение кред. задолж-ти, дн. (Чкз)Ср. кред. задолж-ть٭360
Себест-ть реализации
Ф.№1
(р.500+520+530+550+
580)٭360
Ф..№2 р.040
46 21 12 Коэфф-т оборачиваемости собств. Капитала (Кск)ЧВ
Собственный капитал
Ф. №2 р.035
Ф.№1р.380+430+630
1,14 1,55 13 Рентабельность активов по прибыли от обычной деятельности (Rоб)Прибыль от обычной деятельности
Активы
Ф..№2 р.190
Ф..№1 р.280
- 0,10 14 Рентабельность капитала (активов) по чистой прибыли (Rа)Чистая прибыль
Активы
Ф..№2 р.220
Ф.№1р.280
- 0,10 15 Рентабельность собственного капитала (Rск)Чистая прибыль
Собственный капитал
Ф..№2 р.220
Ф.№1р.380
- 0,13 16 Рентабельность реализованной продукции по прибыли от реализации (Rq)Прибыль от реализации
Выручка
Ф. №2 р.050-070-080
Ф. №20 р.035
- 0,72 17Коэфф-т
реинвестирования (Кр)
Реинвестированная прибыль
Чистая прибыль
Ф..№2 р.220
Ф.№1р.035
0,7 0,7 18 Коэффициент устойчивости эк. роста (Куэр)Реинвестированная прибыль
Чистая прибыль
Ф. №1 увелич. По
(340+350)
Ф. №1 р. 380
0,30 0,32 19 Период окупаемости капитала (Тк)Активы
Чистая прибыль
Ф. №1 р. 280
Ф..№2 р. 010
0,76 0,55 20 Период окупаемости собственного капиталаСобственный капитал
Чистая прибыль
Ф. №1 р. 280
Ф..№2 р. 220
9,56 7,91 21 Собственные оборотные средства, рабочий капитал (Рк) Собственный капитал + долгосрочные обяз-ва-внеоборотные активы Ф. №1 р. 380 +430+480+080 621 686 22 Коэфф-т обеспеченности собственными оборотными средствами (Косос)Собственные оборотные средства
Оборотные активы
Ф. №1 р. 380 +430+480-080
Ф. №1 р. 260+270
0,90 0,93 23 Маневренность собственных оборотных средств (Мсос)Собственные оборотные средства
Собственный капитал
Ф. №1 р. 380+430 +480-080
Ф. №1 р. 380+430+630
0,49 0,53 24 Коэфф-т фин. независимости (автономии) (Кавт)Собственный капитал
Пассивы
Ф. №1 р. 380+430+630
0,92 0,93 25 Коэфф-т фин. зависимости (Кфз)
Пассивы
Собственный капитал
Ф. №1 р. 640
Ф. № 1 р. 380+430+630
1,08 1,06 26 Коэфф-т фин. стабильности (финансирования) (Кфс)Собственные средства
Заемные средства
Ф. № 1 р. 380+430+630
Ф. №1 р. 480+620
11,8 14,8 27 Показатель фин. певериджа (Фп)
Обязательства
Собственные средства
Ф. №1 р. 480+620
Ф. № 1 р. 380+430+630
0,08 0,06 28 Коэфф-т финансовой устойчивости (Кфу)Собственный капитал + долгосрочные обяз-ва
Пассив
Ф. № 1 р. 380+430+480+630
0,95 0,96 29 Коэфф-т текущей ликвидности (покрытия) (Кпт)Текущие активы
Текущие пассивы
Ф. №1 р. 260
10,26 13,94 30 Коэфф-т быстрой ликвидности (Кбл)Текущие активы- Запасы
Текущие пассивы
Ф. №1 р. 260 –(100+110+120+130+140)
Ф. № 1 р. 620
1,46 1,70 31 Коэфф-т абсолютной ликвидности (Кпа)Денежные средства
Текущие пассивы
Ф. №1 р. 230+240
Ф. № 1 р. 620
0,38 0,6 32 Соотношение краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности (Кд/к)Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Ф. №1 р. 160+170+180+190±200+210
Ф. № 1 р. 520+530+540
1,4 1,4
2.6Определение вероятности банкротства по модели Альтмана
Определимвероятность банкротства нашего предприятия по интегральной модели Альтмана,имеющей следующий вид:
Z = 1.2 A+ 1.4 B + 3.3 C + 0.6 D + 1.0 E
Z –интегральный показатель уровня угрозы банкротства;
A = рабочийкапитал/ общая стоимость активов;
B = чистаяприбыль/ общая стоимость активов;
C = чистыйдоход/ общая стоимость активов;
D = рыночнаякапитализация компании (рын. стоимость акций)/ сумма долгов;
E = объемпродаж/ общая стоимость активов.
A = 686/1379= 0,497
B = 140/1379= 0,101
C = 2000/1379= 1,45
D = 0
E = 400/1379= 0,290
Z = 1.2*0,497 + 1.4 *0,101 + 3.3 *1,45 + 0.6 *0 + 1.0 *0,290 = 5,81
Z ≤ 1,8очень высокая вероятность банкротства;
1,81 ≤Z ≤ 2,7 высокая вероятность банкротства;
2,71 ≤Z ≤ 2,99 возможное банкротство;
Z ≥ 3 оченьнизкая вероятность банкротства.
Так как Z =5,81, то вероятность банкротства данного предприятия ничтожна.
Вывод повторому разделу
Подводя итогвышеизложенным расчетам, можно сделать вывод о том, что все показатели,отображающие финансовое состояние ЧП «Алания» за отчетный период свидетельствуютоб успешной деятельности предприятия. Эти показатели характеризуют его высокуюфинансовую стабильность и устойчивость, достаточно низкую зависимостьпредприятия от заемных средств и высокую возможность превращения активов вликвидные средства, а так же снижение финансового риска и понижение уровняморального и физического износа.
Заключение
Отход отпринципов административного управления экономикой и вступление на рыночный путьразвития выдвигают на первый план проблему налогового регулированияэкономических процессов. В этих условиях законодательным органам необходимопроводить гибкую налоговую политику, позволяющую оптимально сочетать интересыгосударственной казны с интересами отдельных предпринимателей, а также синтересами граждан-налогоплательщиков.
Налоговаясистема Украины, в том числе и система косвенных налогов, далеко не совершенна.Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимопроизводить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание вусловиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленностьналогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшимипоследствиями, чем дефицит бюджета.
В настоящеевремя в обществе существуют значительные силы, ратующие за сохранениесуществующего порядка налогообложения с исключительно фискальными функциями,когда у субъектов хозяйствования в виде налогов и обязательных платежейизымается 70 — 80 % прибыли. Но есть и другая цель налоговой системы –всяческое стимулирование деятельности предприятий, частногопредпринимательства, предпринимательской инициативы граждан. К сожалению, внашей стране в большинстве случаев господствует первый подход.
Реформированиеналоговой системы – не простая задача. Ведь то, что ранее считалось функциейплановых цен и государственного планового распределения, теперь возлагается наналоги. Посредством налогов стремятся подавить инфляцию, обеспечить финансовуюстабилизацию, выровнять различия в условиях хозяйственной деятельностипредприятий и отраслей, стимулировать развитие производства и увеличениеинвестиций, устанавливать режим протекционизма для защиты отечественныхпроизводителей от конкуренции со стороны импортных товаров, дотировать слабообеспеченные регионы, помочь малоимущим категориям граждан, ограничитьпроизводство и потребление отдельных видов товаров, регулироватьэкспортно-импортные операции и т.д.
Вцивилизованном мире давно пришли к пониманию того, что налогоплательщик – главнаяфигура в государстве, наделенная правами, защищенная законом. Поэтому нам нужносделать так, чтобы налогоплательщик был уверен – государство создаетблагоприятные условия для его жизни и деятельности, а не ограничивается однимиэкспроприационными функциями.
На основепроведенного анализа показателей финансового состояния предприятия, можносделать вывод о том, что ЧП «Алания» характеризуется за отчетный период высокойфинансовой стабильностью и устойчивостью, достаточно низкой зависимостьюпредприятия от заемных средств и высокой возможностью превращения активов вликвидные средства, а так же снижением финансового риска и понижением уровняморального и физического износа. Все эти показатели свидетельствуют об успешнойдеятельности предприятия. На основе применения интегральной модели Альтманабыло установлено, что вероятность банкротства ЧП «Алания» ничтожно мала.
Списокиспользуемой литературы
1. ЗаконУкраины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997г. № 168/97-ВР, совсеми изменениями и дополнениями по состоянию на 10.04.2005г.
2. ЗаконУкраины «О системе налогообложения». 1991г. с дополнениями.
3. ЗаконУкраины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибылипредприятий»» 01.07.97г.
4. ГридчинаМ.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Налоговая система Украины: Учеб. пособие. –К.: МАУП, 2000.-128с.
5. ЗавгороднийВ.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. – К.: А.С.К., 2001. –639с. –(Экономика. Финансы. Право).
6. КавтореваЯ. ПДВ: Запитання та відповіді. – 2-ге вид., перероб. і доп. – Х..: Фактор,2000.-84с.