Реферат: Налог на прибыль

План

Введение

Глава 1. МСФО 12

1.1 Необходимость отраженияотложенного налога МСФО 12

1.2 Раскрытие информации по налогу наприбыль

Глава 2. Учет подоходного налога

2.1 Корпоративный подоходный налог

2.2 Налоговая база активов иобязательств

2.3 Расчеты, связанные с отложенным налогом

2.4 Бухгалтерский учет отложенногоналога

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налог на прибыль (incometax) является одним из наиболее распространенных видов налогов, уплачиваемыхкоммерческими компаниями. Проблемы учета расчетов по этому налогу во многомсходны для разных стран. Общий порядок отражения в финансовой отчетности расчетовпо налогу на прибыль предусмотрен МСФО(IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из КодексаРеспублики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах вбюджет» (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовыхактов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов идругих обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом,все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся,изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговымкодексом.

Налоги — это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Налоговым обязательством признается обязательствоналогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговымзаконодательством.

Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств,обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним,исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной заналоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам,составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы. При этом объектаминалогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество идействия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговоеобязательство;

налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую базу или иныехарактеристики объекта налогообложения и объекта, связанного сналогообложением, на основе которых определяются суммы налогов и другихобязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

налоговая ставкапредставляет собой величину налоговых начисленийна единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается впроцентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы;

налоговый период — это период времени, установленный применительнок отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налоговому кодексу,по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов идругих обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится пометоду начисления налогового учета, согласно которому независимо от времениоплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставленияуслуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраздела3100 «Обязательства по налогам» Генерального плана счетов, в который входятсчета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», где учитывается корпоративный подоходныйналог, подлежащий уплате, 3120 «Индивидуальный подоходный налог», где отражаютсяоперации, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налогаи т.д.

В данной курсовой работе я намерен раскрыть информацию по данномустандарту и его отражение в бухгалтерии казахстанских организаций.

Глава 1. МСФО12

1.1 Необходимостьотражения отложенного налога МСФО 12

Цель настоящего стандартасостоит в определении порядка учета налогов на прибыль. Главный вопрос в учетеналогов на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговыепоследствия:

a) будущего возмещения(погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются вбалансе компании;

б) сделок и другихсобытий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.

В самом признании активаили обязательства содержится указание на то, что отчитывающаяся компанияпредполагает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива илиобязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашениеэтой балансовой суммы приведет к большим налоговым платежам, чем те, которыеимели бы место, если бы такое возмещение не принесло бы никаких налоговыхпоследствий, то настоящий Стандарт требует, чтобы компания признавалаотложенное налоговое обязательство (отложенное налоговое требование), заисключением ограниченного количества конкретных случаев.

Настоящий Стандарттребует, чтобы компания учитывала налоговые последствия сделок и других событийточно так же как она учитывает сами эти сделки и события. Таким образом,налоговые последствия сделок и других событий, признанных в отчете о прибылях иубытках, отражаются в этом же отчете. Налоговые последствия сделок и другихсобытий, признанных непосредственно в капитале, также находят отражениенепосредственно в капитале. Аналогично, признание отложенных налоговыхтребований и обязательств при объединении компаний влияет на суммуположительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при этом объединении.

Настоящий Стандарт такжекасается признания отложенных налоговых требований, возникающих в связи снепринятыми налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами,представления информации о налогах на прибыль в финансовой отчетности ираскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль.

Настоящий Стандарт долженприменяться для учета налогов на прибыль. Для целей настоящего Стандарта налогина прибыль включают все национальные и иностранные налоги, базой для которых служитналогооблагаемая прибыль. Налоги на прибыль также включают такие налоги, какналог, удерживаемый у источника, которые уплачиваются дочерней компанией,ассоциированной компанией или совместным предприятием на доходы, распределяемыеотчитывающейся компании. В некоторых юрисдикциях налоги на прибыль уплачиваютсяпо более высокой или по более низкой ставке, если часть или вся чистая прибыльили нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов. В некоторыхдругих юрисдикциях, налоги на прибыль могут быть возвратными, если часть или всячистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов.Настоящий Стандарт не уточняет, когда или как компания должна учитыватьналоговые последствия дивидендов и других форм распределений прибыли,произведенных отчитывающейся компанией. Настоящий Стандарт не касается методов учетаправительственных субсидий (смотри МСФО 20, Учет правительственных субсидий ираскрытие информации о правительственной помощи) или инвестиционного налоговогокредита. Однако настоящий Стандарт касается учета временных разниц, которыемогут быть результатом такого рода субсидий или инвестиционных налоговыхкредитов.

В настоящем стандартеследующие термины используются в указанных значениях:

Учетная прибыль — это чистаяприбыль или убыток за период, до вычета расходов по налогу.

Налогооблагаемая прибыль(налоговый убыток) — это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая всоответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношениикоторой уплачивается (возмещается) налог на прибыль. Расходы по налогу (возмещениеналога) — это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытказа период в отношении текущего и отложенного налога.

Текущие налоги — этосумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемойприбыли (налогового убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства– это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношенииналогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговыетребования — это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах вотношении следующего:

a) вычитаемых временныхразниц;

б) перенесенных набудущий период непринятых налоговых убытков;

в) перенесенных набудущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы — это разницымежду балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.Временные разницы могут быть:

1) налогооблагаемыми, которыепредставляют собой временные разницы, приводящие к возникновениюналогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка)будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого активаили обязательства.

2) вычитаемыми, которыепредставляют собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которыевычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов,когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива илиобязательства.

1.2 Раскрытие информациипо налогу на прибыль

МСФО 12 требует не толькоотразить сумму налога на прибыль в самом отчете о прибылях и убытках, но ираскрыть основные его компоненты. В большинстве случаев основными компонентами налогана прибыль являются текущий налог на прибыль и отложенный налог, связанный свозникновением в конкретном периоде временных разниц и с уменьшением остаткаотложенного налога за период. Помимо этого налог на прибыль может включатьсумму отложенного налога, возникшего в связи с:

изменением ставки налога;

уточнением оценки отложенныхналоговых активов; признанием отложенных активов по убыткам прошлых лет;корректировкой учетной политики.

Как следует изприведенного выше примера, отложенный налог обеспечивает соответствие междусуммой бухгалтерской прибыли и величиной налога на прибыль в отчете о прибыляхи убытках. Однако это соответствие по большей части не соблюдается. В самом простомслучае оно нарушается из-за существования расходов, которые не принимаются к уменьшениюналогооблагаемой базы, или прибыли, которая не включается в налогооблагаемуюбазу или облагается по другой ставке. В таких случаях не возникают временные разницы,так как в будущем не ожидается никаких изменений налоговых платежей. Иначе,разница, возникшая в отчетном периоде, имеет постоянный характер. Поэтому МСФО12 требует расшифровать в отчетности, как соотносятся налог на прибыль в отчетео прибылях и убытках и сумма, получаемая путем умножения бухгалтерской прибылина ставку налога на прибыль. Разницу между данными суммами составляют:

— расходы, не принимаемыедля уменьшения налогооблагаемой базы;

— доходы, облагаемые подругой ставке (в том числе доходы, полученные в другой стране и облагаемые тампо другой ставке) или исключаемые из налогооблагаемой базы, например льготы поналогу на прибыль;

— суммы отложенныхналоговых активов, которые не были признаны в отчетном периоде, в том числеактивы, связанные с убытками текущего периода;

— суммы отложенныхактивов, которые возникли и не были признаны в прошлых периодах, но вследствиеизменения обстоятельств отражены в отчетности в текущем периоде, и т.д.

Для каждого видавременной разницы, существующей на отчетную дату и на отчетную датупредшествующего периода, требуется раскрыть сумму отложенного налога,отраженного в балансе и отчете о прибылях и убытках. Последнюю сумму можно нераскрывать, если ее легко посчитать как изменение остатков отложенных налоговна предшествующую и текущую отчетные даты. Необходимо также привести суммувременных разниц, по которым в отчетности не был признан отложенный налоговыйактив, а также сумму временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние илиассоциированные компании, по которым не признано отложенное налоговоеобязательство. В некоторых случаях трудно подсчитать сумму отложенногоналогового обязательства по инвестициям в дочерние или ассоциированныекомпании, поэтому возможно раскрыть только временную разницу. В том случае,если компания отразила в отчетности налоговый актив и была убыточна в текущемили предшествующем периоде, в отчетности приводится объяснение признанияотложенного актива.

Кроме того, если вотчетном периоде имелись операции, результат и налоговый эффект которыхотражался по статьям капитала, то сумма налогового эффекта также должна бытьраскрыта отдельно. Когда в отчетном периоде происходит изменение ставки налога,такой факт должен быть объяснен в отчетности.

Глава 2. Учётподоходного налога

2.1 Корпоративный подоходный налог

Подоходныйналог является одним из наиболее существенных видов налогов, уплачиваемыхпредприятием.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогуведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащийуплате».

Плательщики корпоративного подоходного налога

Объекты

налогообложения

Налоговые ставки Налоговый период Юридические пица, резиденты Республики Казахстан (за исключением Национального Банка и государственных учреждений) Налогооблагаемый доход 30% Календарный год Доход, облагаемый у источника выплаты 15% Юридические лица, резиденты Республики Казахстан, для которых земля является основный средством производства Налогооблагаемый доход 10% Календарный год Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность е Республике Казахстан через постоянное учреждение Налогооблагаемый доход 30% Календарный год Чистый доход 15% Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением Доход, облагаемый у источника выплаты 15% — дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения, 10% — страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков; 5% — страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков; 5% — доходы oт оказания транспортный услуг в международных перевозках; 20% — прочие доходы

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогомявляется налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница междусовокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, неосуществляющих деятельность через постоянное учреждение):

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход — Вычеты

Совокупный годовой доход. К совокупному годовому доходу относятся все видыдоходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ,услуг); от прироста стоимости при реализации здании, сооружений, строений, атакже активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; посомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения размеровсозданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные видыбанковских операции; от уступки требования долга; полученные за согласиеограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от превышениястоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; отпревышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработкиместорождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствийразработки месторождений; получаемые при распределении дохода от общей долевойсобственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие видысанкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов,если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации поранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненныеработы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительнаякурсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами,полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежатисключению (не учитываются при налогообложении):

— дивиденды, полученные от юридического лица-резидента РеспубликиКазахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

— превышение стоимости собственных акций над их номинальнойстоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости приреализации собственных акций;

— доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;

— доходы от операций с государственными ценными бумагами;

— стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи вслучае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характераи использованного по назначению;

— стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основегосударственным предприятием от государственного органа или государственногопредприятия на основании решения правительства Республики Казахстан;

— инвестиционные доходы, полученные в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленныена индивидуальные пенсионные счета.

Вычеты.Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупногогодового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов,подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактическипроизведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в томналоговом периоде, к которому они относятся.

Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и попредставительским расходам. К компенсациям при служебных командировках,подлежащим вычету, относятся:

— фактически произведенные расходы на проезд к месту командировкии обратно, включая оплату расходов за бронь;

— фактически произведенные расходы на наем жилого помещения,включая оплату расходов за бронь;

— суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, вразмере не более трёх месячных расчетных показателей в сутки в пределахРеспублики Казахстан;

— суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке запределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных правительствомРеспублики Казахстан.

Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленныхправительством Республики Казахстан:

· Вычетпо вознаграждению.

· Вычетыпо выплаченным сомнительным обязательствам.

· Вычетыпо сомнительным требованиям

· Вычетыпо отчислениям в резервные фонды.

· Вычетыпо расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские иопытно-конструкторские работы.

· Вычетрасходов по страховым премиям.

· Вычетырасходов на социальные выплаты.

· Вычетыпо расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добычеприродных ресурсов и другие вычеты недропользователей:

· Вычетыпо отрицательной курсовой разнице.

· Вычетштрафов и пени.

· Вычетналогов производитсяпо уплаченным суммам в пределах начисленных, кроме:

— налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;

— корпоративного подоходного налога и налогов на доходы,уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;

— налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговыйпериод, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

· Вычетыпо фиксированным активам. Фиксированные активы основные средства и нематериальныеактивы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемыедля получения совокупного годового дохода.

· Вычетыпо расходам на ремонт

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредитуют счет 3110«Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». Начисление налогапроизводится один раз по итогам года.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается подебету счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и кредитусчета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

№ Наименование хозяйственной операции

Сумма

(тенге)

Дебет Кредит 1 Начислен корпоративный подоходный налог 5000

7710

Расходы по корпоративному подоходному налогу

3110

Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате

2 Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет 5000

3110

Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате

1030

Денежные средства на текущих банковских счетах

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся вдебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» с кредита счета 7710«Расходы по корпоративному подоходному налогу».

2.2Налоговая база активов и обязательств

Налоговаябаза активов.

Налоговаябаза актива — это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любыхналогооблагаемых экономических выгод, которые получит организация в процессевозмещения балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не будутоблагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Например, в результатеиспользования здания организация получает налогооблагаемую прибыль, котораяуменьшается на сумму вычетов по амортизации. По истечении срока полезной службыобъекта накопленная сумма амортизации будет равна его стоимости. Поэтому вмомент покупки здания временная разница не возникает, так как получаемаяприбыль, в конечном счете, будет уменьшена на всю стоимость объекта, как дляцелей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Но она образуетсяпозже в результате применения разных норм амортизации в бухгалтерском учете идля налоговых целей. Это приводит к разнице между балансовой стоимостью зданияв финансовой отчетности и их налоговой базой. Данная разница является временнойразницей, поскольку с течением времени она будет элиминирована, т.е. налоговаябаза и балансовая стоимость будут равны, поскольку актив будет амортизированполностью до его первоначальной стоимости.

Однако в случаекорректировки налогооблагаемого дохода, при исключении из налогооблагаемогодохода расходов, в размерах и видах, определенных в соответствии с НК РК, кпримеру, расходов, фактически понесенных налогоплательщиком на содержаниеобъектов социальной сферы, временная разница не возникает.

Пример.

Первоначальная стоимостькомпьютера составляет 100 000 тенге. Актив эксплуатируется в течении 5 лет. Врезультате того, что ставка амортизации по налоговому учету составляет 40% иприменяется метод уменьшающегося остатка, а по бухгалтерскому учету 20% приприменении равномерного метода, ежегодно будут возникать временные разницы.

№

Налоговая

отчетность:

1 год

2 год

3 год

4 год

5год

1 Налоговая амортизация 40000 24000 14400 8640 12960 2 Налоговая база 60000 36000 21600 12960

Финансовая отчетность

3 Первоначальная стоимость 100000 100000 100000 100000 100000 4 Начисленная амортизация c нарастающим итогом 20000 40000 60000 80000 100000 5 Балансовая стоимость 80000 60000 40000 20000 6

Разница временная

20000 24000 18400 7050 7 Отложенный налоговый актив (обязательство)строка 6х30% 6000 7200 5520 2115 (2115)

Ставка корпоративногоподоходного налога – 30%.

В соответствии спроведенными расчетами, компания отражает отложенные налоги следующим образом:

1 год: Дт 7710 – Кт 4310 6000тенге,

2год: Дт 7710 – Кт 4310 1200тенге,

3 год: Дт 4310 – Кт 7710 1680тенге,

4 год: Дт 4310 – Кт 7710 3405тенге,

5 год: Дт 4310 – Кт 7710 2115тенге.

Налоговая базаобязательств.

Налоговаябаза обязательства равна его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будетвычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущихпериодах.

Пример.

1. Краткосрочныеобязательства включают начисленные в бюджет штрафы с балансовой суммой равной200 тыс. тенге. Штрафы и неустойки не вычитаются для целей налогообложения.Налоговая база начисленных штрафов и неустоек равняется 200 тыс. тенге.

2. Товарищество начислилоналог на имущество за отчетный период в размере 200 тыс. тенге. Оплата этогоналога произведена в сумме 150 тыс. тенге.

В соответствии сналоговым законодательством, на вычеты относятся налоги, уплаченные в отчетномпериоде, в пределах начисленной суммы.

Балансовая стоимостьобязательства равняется 50 тыс. тенге (200–150 тыс. тенге). Налоговая базаобязательства равна нулю, так как при оплате задолженности по налогу равной 50тыс. тенге, предприятие сможет отнести эту сумму на вычеты.

3.Начислены расходы пократкосрочным обязательствам в размере 100 000, из которых 90 000 подлежатвычетам, а 10 000 будут подлежать вычетам для целей налогообложения при оплате.Налоговая база начисленных расходов равна 90 000.

При начисленииобязательств по расходам, не подлежащим вычету, в соответствии с НК РК, нопризнанным в целях бухгалтерского учета, к примеру, штрафы и пени, подлежащиевнесению в государственный бюджет, налоговая база начисленных обязательствбудет равна их балансовой стоимости.

2.3 Расчеты, связанные с отложенным налогом

Необходимость в учете отложенного подоходного налога и связанных сним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом(разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определенииналогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

По дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходномуналогу» и кредиту счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства покорпоративному подоходному налогу» отражаются суммы налогов, которые врезультате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц,подлежат оплате в бюджет в будущем.

Кроме суммы налога,относящегося к отчетному периоду, в отчетности компании должны быть отраженытакже и будущие налоговые обязательства и активы (отсроченные налоги).

Отложенныеналоговые обязательства — это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущихпериодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

/>Отложенные налоговые активы — это суммы налога на прибыль,подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:

а) вычитаемыми временнымиразницами;

б) переносом на будущийпериод неиспользованных налоговых убытков;

в) переносом на будущийпериод неиспользованных налоговых кредитов. Прилагаемая ниже таблица показываетразличные случаи, когда возникают отложенные налоговые активы и обязательствакогда разница между налоговой базой и балансовой стоимостью является временной:

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

Активы

Балансовая стоимость > Налоговая база Балансовая стоимость < Налоговая база

Обязательства

Балансовая стоимость < Налоговая база Балансовая стоимость > Налоговая база

Пример

Дебиторская задолженностьпо балансу составляет 200 000 тенге, из них 40 000 тенге признана сомнительнойи будет списана за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Сроквозникновения данной сомнительной задолженности составляет менее 3 лет. Такимобразом, чистая балансовая стоимость данного актива в финансовой отчетностисоставит 160 000 тенге (дебиторская задолженность за минусом созданного резервана возможные убытки). В соответствии с НК РК сомнительные требования относятсяна вычеты по истечении трех лет, соответственно, налоговая база актива будетравна 200 000 тенге. Временная разница составит 40 000 тенге.

Пример.

На 31 декабря 2007 года,первоначальная стоимость здания составляла 500 000 тенге, общая сумма вычетовпо амортизации данного фиксированного актива для целей налогообложениясоставила 20 000 тенге в течении всего срока использования, т.о. налоговая базаактива составляет 480 000 тенге, которая подлежит вычету в будущем. Накопленнаяамортизация в финансовой отчетности на 31 декабря 2007 года составила 10000тенге, поскольку для целей финансовой отчетности ставка амортизации по зданиюбыла меньше. Таким образом, балансовая стоимость здания в финансовой отчетностисоставляет 490 000 тенге (500 000 минус 10 000). Разница между налоговой базой(480 000 тенге) и балансовой стоимостью (490 000 тенге) является временнойразницей. Данная разница будет элиминирована при полной амортизации данногоактива в финансовой отчетности и для целей налогообложения.

Данный пример показываетслучай возникновения временной разницы в результате применения различных нормамортизационных отчислений для целей расчета налогооблагаемой прибыли всоответствии с НК РК, и балансовой стоимостью актива, полученную в результате списанияамортизируемой стоимости актива в соответствии с МСФО (IAS) 16 , а также примененияразличных методов начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерском учетеприменяется равномерный метод, в налоговом учете — метод уменьшающегося остатка.

Принцип распределениярасчетов по налогам между периодами состоит в распределении налоговых платежеймежду отчетными периодами без учета сроков фактического осуществления налоговыхплатежей. Данный принцип обеспечивает полное отражение налоговых последствий всехэкономических событий, учтенных в текущей отчетности и, в частности, отражениепотенциальных последствий временных разниц между учетной и налогооблагаемойприбылью.

Стоимостнаяоценка активов и обязательств в соответствии с МСФО, как правило, отличается отстоимостной оценки по данным налогового учета, ведущегося в соответствии стребованиями Казахстанского налогового законодательства. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком),определенным в бухгалтерском и налоговом учете невозможно.

В результате различия воценках возникают разницы, которые могут быть временными либо постоянными.

Постоянныеразницы – эторазницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статейбаланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в которомони не могут повлиять на будущие налоговые платежи.

Временныеразницы — эторазницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статейбаланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в которомони могут повлиять на будущие налоговые платежи (увеличивая или уменьшая размербудущих платежей по Подоходному налогу).

Кроме того, разницыподразделяются на вычитаемые временныеразницы и налогооблагаемые временныеразницы.

Вычитаемыевременные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованиюотсроченного Подоходного налога, который должен уменьшить сумму Подоходногоналога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующихотчетных периодах.

Налогооблагаемыевременные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованиюотсроченного Подоходного налога, который должен увеличить сумму Подоходногоналога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующихотчетных периодах.

Наиболеераспространенными примерами постоянных разниц являются затраты, не уменьшающиеналогооблагаемую прибыль (например расходы сверх установленных норм): ониникаким образом не влияют на налоговые платежи в силу того, что по действующемузаконодательству они определяются как не уменьшающие налогооблагаемую базу.

Поправка отсроченного налога представляет собой суммовую разницу,полученную в результате корректировки сальдо по счету 4310 «Отложенныеналоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» на вновьустановленную налоговую ставку.

Пример.

Предприятие по итогам работы за 2007 г. получило следующие результаты:

Данные бухгалтерского учета Данные декларации о совокупном наименование показателей сумма, тыс.тенге наименование показателей сумма, тыс.тенге 1 2 3 4 1. Доход от реализации продукции (работ, услуг) 10200

3 1. Совокупный годовой доход, в том числе:

— доход от реализации продукции (работ, услуг)

— положительная курсовая разница

10400

10200

200

2. Себестоимость реализованной

продукции (работ, услуг), в том

числе:

— амортизация основных средств

— расходы на ремонт

7015

217

2. Расходы по реализованным товарам

(работам, услугам) — 7620 тенге (7015-217-94 + 916)

7620 3. Расходы периода 1915,54 3. Вознаграждение (ставка Лондонского 3.1. Общие и административные межбанковского рынка на дату получения расходы, включающие: 1780 кредита составляет 2,455): 67,77 — управленческие и хозяйственные — сумма вознаграждения при первом огра- расходы; 916 ничении (по кредитам, полученным в ино — штрафные санкции, подлежащие странной валюте, вычет по вознагражде- нию производится в пределах суммы, рас считанной с применением 2-кратной ставки уплате в бюджет; 68

— командировочные сверх норм;

— расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью (подарки к юбилейным датам, оплата абонементов в бассейн для сотруд-ников предприятия);

— начисленные налоги

44 Лондонского межбанковского рынка): 73945 тенге (1506000 х (2,455 х 2)%)

— сумма вознаграждения с учетом допол-

нительного ограничений (максимальная

сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, ограничивается следующей суммой: 0 + 135540 х 15 / 30

(сумма вознаграждения, выплачиваемая

юридическому лицу-резиденту и подлежащая отнесению на вычеты, + сумма вознаграждения, выплачиваемая фактически х ставка налога у источника / ставка корпоративного налога)] 67770 тенге

52 700

3.2. Расходы на выплату процентов

(кредит от нерезидента в иностранной валюте получен 03.01.02г. в сум-

ме 10000 долларов США или по курсу

4. Отрицательная курсовая разница (мак-

симальная сумма отрицательной курсовойразницы, подлежащей отнесению на вычеты, ограничивается суммой дохода, полученного в виде положительной курсовой разницы (200) плюс сумма в размере 50% налогооблагаемого дохода без учета курсовых разниц (900,23). Поскольку величина отрицательной курсовой разницы не превышает предельного ограничения

(200 + 50% х 900,23) > 400, она в полном

объеме относится на вычеты)

5. Налоги (уплачено за текущий период

500 тыс.тенге, за предыдущий период -

50 тыс.тенге)

Национального Банка РК на дату получения 150,6 тенге за 1 доллар -

1506000 тенге; срок кредита 2 года

под 9% годовых -135540 тенге

(1506000 х 9%)) 135,54 1 2 3 4 4. Доход (убыток) от неосновной 6. Амортизационные отчисления, расхо- деятельности, в том числе. (200) ды нэ ремонт и другие вычеты по фикси- — доходы от курсовой разницы 200 рованным активам; 1062 — расходы от курсовой разницы 400 — амортизация основных средств 981 — расходы на ремонт 81 Итого доход (п.1 — п.2 — п.З + п.4) 1069,46

Итого налогооблагаемый доход

(п.1 -n.2-n.3- п.4 — п.5 — п.6)

700,23 /> /> /> /> />

В 2007 г ставка корпоративного подоходного налога составляет 30%.Допустим, что в 2007 г на 2008г. ставка налога будет установлена на уровне 32%.На начало 2007 г. налоговый эффект временных разниц, перешедших из других периодов,составляет (45) тыс. тенге,

По приведенным данным условного примера налоговый платеж за 2007 г. составит:

— подоходный налог к уплате (700,23 х 30%) = 210,07 тыс.тенгс

бухгалтерский доход 1069,46тыс.тенгс

временные разницы — 601 тыс. тенге

(-981 — (-217) — 81 — (-94) -550 — (-700))

постоянные разницы + 231,77 тыс. тенге

(68 + 44 + 52 — 67,77 — (-135,54))___________________________

налогооблагаемый доход 700,23 тыс. тенге

(1069,46 — 601 + 231,77)

— налоговый эффект временных разниц в текущем году: (192,32) тыс. тенге((601) х 32%);

— поправка отсроченного налога: (3) тыс. тенге (-45 / 30% х 32% — (-45)).

Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомостьаналитического учета отдельно по каждой временной разнице.

Знаки сумм временных разниц определяются в зависимости от ихвлияния на налогооблагаемый доход.

При аннулировании временных разниц их знак меняется напротивоположный, корреспонденция счетов при этом проставляется следующая:

дебет счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства покорпоративному подоходному налогу»; кредит счета 3110 «Корпоративный подоходныйналог, подлежащий уплате»

2.4 Бухгалтерский учетотложенного налога

Активы, учитываемые посправедливой стоимости.

Стандартами допускаетсяотражать в отчетности определенные активы по справедливой или переоцененнойстоимости (например, МСФО (IAS)16, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IAS) 40).

В некоторых странахпереоценка актива по справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыльза текущий период. В результате налоговая база данного актива корректируется, ивременная разница не возникает.

ПРИМЕР – Переоценка актива, который облагается налогами

Ваша группа намеревается переоценить показатели бухгалтерского баланса до его включения в официальный листинг. У дочерней компании в результате переоценки образуются текущие расходы по налогу.

ОПУ/ББ Дт Кт Основные средства ББ 200млн. Резерв переоценки ББ 200млн.

Учет переоценки основных средств

Расходы по налогу – резерв переоценки ББ 48 млн. Обязательство по текущему налогу ББ 48 млн. Учет начисленных текущих налогов в капитале

В других странахпереоценка актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за отчетный период,поэтому налоговая база данного актива не корректируется.

В будущем списаниебалансовой стоимости переоцененного объекта будет отличаться от величины вычетав расчете налогооблагаемой прибыли.

Разница между балансовойстоимостью переоцененного актива и его налоговой базой представляет собойвременную разницу и образует обязательство или актив по отложенному налогу.

ПРИМЕР – Переоценка актива, не облагаемая текущим налогом.

Ваша группа намеревается провести переоценку показателей бухгалтерского баланса до включения в официальный листинг. У дочерней компании в результате переоценки текущие налоги не возникают.

ОПУ/ББ Дт Кт Основные средства ББ 300млн. Резерв переоценки ББ 300млн. Учет переоценки основных средств Резерв переоценки – расходы по налогу ББ 72 млн. Обязательство по отложенному налогу ББ 72 млн. Начисление текущего налога с отнесением расходов на счет капитала

Это верно даже в томслучае, если:

(1) компания непланирует выбытия актива. Переоцененная балансовая стоимость данного активабудет возмещена посредством его использования (например, амортизации). Этоповлечет образование налогооблагаемой прибыли, превышающей расходы наамортизацию, которые можно будет вычесть для целей налогообложения в будущихпериодах;

(2) налог на прибыльот выбытия внеоборотных активов является отложенным, если средства, полученныев результате выбытия данного актива, реинвестируются в аналогичные активы. Втаких случаях налогами облагаются продажи (или использование) этих аналогичныхактивов.

Сумма текущего налога наприбыль за отчетный и предыдущий периоды признается в качестве обязательстваравного неоплаченной сумме, и начисляется в том же налоговом периоде, в которомвозникли соответствующие доходы и расходы юридического лица. Если оплаченнаясумма налога на прибыль превышает сумму, подлежащую уплате за налоговый период,то величина превышения признается в качестве актива.

Пример.

Расходы по налогу наприбыль за отчетный период составили 30 000 тенге (налогооблагаемая прибыль запериод 100 000 тенге * на ставку налога за отчетный период 30%). В случае, еслисумма перечисленных авансов по налогу на прибыль за отчетный период составитменьшую сумму, например, 20 000 тенге, то в балансе организации будет отраженотекущее обязательство по текущему налогу на прибыль в сумме 10 000 тенге (30000-20 000), если же сумма перечисленных авансов составит большую сумму,например, например 31 000 тенге, то в балансе организации будет отражен актив всумме 1 000 тенге (31 000-30 000). В первом случае, по счету «Налог на прибыль,подлежащий уплате» на отчетную дату будет кредитовое сальдо в сумме 10 000тенге, во втором случае, дебетовое сальдо в сумме 1 000 тенге.

Признание отложенныхналоговых обязательств и налогооблагаемые временные разницы.

В самом признании активазаложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономическихвыгод, которые организация получит в будущих периодах. Когда балансоваястоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемыхэкономических выгод будет превышать величину, вычет которой разрешается дляцелей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временнойразницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущихпериодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того, какорганизация возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временнаяразница будет восстанавливаться, и у организации будет появлятьсяналогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономическиевыгоды будут уходить из организации в форме налоговых выплат.

/>Примерывременных разниц, вследствие которых возникают отложенные налоговыеобязательства:

— доходы повознаграждению включаются в финансовую отчетность согласно методу начисления (втом периоде, когда заработаны);

— амортизация по основнымсредствам, используемая для вычета при определении налогооблагаемой прибыли(налогового убытка) может отличаться от той, которая используется при расчетеамортизации для признания расходов в финансовой отчетности;

— затраты на разработкимогут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов вфинансовой отчетности, но при определении налогооблагаемой прибыли данныезатраты могут быть отнесены на расходы в периоде их возникновения.

Временные разницы такжевозникают в следующих случаях, когда:

а) стоимость объединенияорганизации в форме приобретения распределяется на приобретенныеидентифицируемые активы и обязательства относительно их справедливой стоимости,без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

б) активы переоцениваютсябез эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

в) положительная илиотрицательная деловая репутация (гудвилл) возникает при сведении отчетности;

г) налоговая база активаили обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальнойбалансовой стоимости, например, когда организация имеет выгоду от не облагаемыхналогом правительственных субсидий, связанных с активами;

д) балансовая стоимостьинвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации илидолей участия в совместной деятельности становится отличной от налоговой базыинвестиций или доли участия.

Заключение

В данной работе былорассмотрено учёт:

· Корпоративногоподоходного налога;

· Налоговая базаактивов и обязательств.

Корпоративный подоходныйналог является одним изнаиболее существенных видов налога, уплачиваемых предприятием. Основнымобъектом налогообложения корпоративным подоходным налогом являетсяналогооблагаемый доход.

При начислении корпоративного подоходного налога:

Дебет счета 7710 «Расходы по подоходному налогу».

Кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащийуплате».

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается:

Дебет счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащийуплате» и Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Начисление налога производится один раз по итогам года. В концегода суммы расходов по подоходному налогу относятся:

Дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Кредит счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходномуналогу».

Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанныхс ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающимразрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета приопределении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

Дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Кредит счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративномуподоходному налогу».

Список литературы

1. Закон РеспубликиКазахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007года №234-III ЗРК (по состоянию на 23 октября 2008 года)

2. Кодекс РК «Оналогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) посостоянию на 01 января 2008 г.

3. Международныестандарты финансовой отчетности. М.: Издание на русском языке. Аскери-АССА. 2000 г.

4. Проект Кодекса РК«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) вредакции от 07 ноября 2008 г. (после утверждения Мажилисом).

5. Типовой плансчетов бухгалтерского учёта. Утвержден приказом министра финансов РеспубликиКазахстан от 23 мая 2007 года № 185.

6. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт, «Бухгалтерский учет на предприятии»:Изд. III, доп.и перераб., 2002; — 489 с.

7. «Налоги ифинансы», 8 (9) / Август 2008 г., А. Перуашев – «Проект Налогового кодекса:вопросы, которые вызывают обеспокоенность предпринимателей».

8. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерскийучёт». Учебник для вузов Караганда 2004.

9. Ресурс реформы. «ЭкспертКазахстан» №29 (85)/14 августа 2006 г.

10. Стуков С.А.,Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.:«Бухгалтерский учет», 1998 г.

11. Терехова В.А.Международные стандарты финансовой отчетности, ФА, 1999 г.

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

Налог на прибыль

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Налог на прибыль

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Налог на прибыль

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Налог на прибыль

1 Сентября 2013