Реферат: Налог на прибыль

Реферат по предмету «НАЛОГИ»

на тему

«НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»

Москва

2008

1. Экономическоесодержание

 

Налог на прибыльорганизаций — федеральный, прямой налог, взимаемый вРоссийской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходнойчас­ти бюджета. После НДС налог на прибыльорганизаций занимает второе место.Еще более значима его роль в формировании до­ходной базы консолидированныхбюджетов субъектов Российс­койФедерации, где он занимает первое место в их доходных ис­точниках.

Так как рассматриваемый налогявляется прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциалналогоп­лательщика, тостановятся понятными действия и устремления государствапо активному воздействию на развитие экономики именно через механизм егоприменения. Благодаря непосредс­твенной связи этого налога с размеромполученного налогопла­тельщиком реального дохода через механизмпредоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государс­тво ограничивает или стимулирует ту или инуюдеятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулированииэкономики иг­рает устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложениемприбыли орга­низаций.

Законодательнаябаза

Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава25.

2. Плательщикиналога

Плательщиками налога на прибыль признаются все предпри­ятия,организации, являющиеся по Российскому законодательс­тву юридическими лицами иимеющие прибыль от осуществле­ния в России предпринимательской деятельности.

К ним также следует отнестикоммерческие банки, негосударс­твенные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности.Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщикаминалога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налогароссийское налоговое законода­тельство относит также и иностранные организации, осущест­вляющие в России предпринимательскую деятельностьчерез пос­тоянные представительства иполучающие в России доходы. При этом законодательство установило четкоепонятие «постоянного представительстваиностранной организации в Российской Феде­рации для целей налогообложения».Таким представительством признается место осуществления этойорганизацией предприни­мательскойдеятельности, в частности, место управления, бюро, контора, агентство. Кпостоянному представительству, в частности,относится любое место, связанное с разведкой, разработкой и любым другимиспользованием природных ресурсов, осуществле­нием работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, пуску и обслуживанию оборудования. В том случае,если иност­ранная организацияосуществляет в России предпринимательскую деятельность не самостоятельно, а через посредника, не уполно­моченноговести переговоры и подписывать контракты от имени этой иностранной организации, то деятельность такого посредника приводит к образованию постоянногопредставительства этой иностранной организации. Кроме того, не признаетсяпостоянным представительством место,используемое исключительно для хра­нения или демонстрации товаров,принадлежащих этой иностран­нойорганизации, а также для закупки товаров или изделий, сбора информации исключительно для собственногоиспользования этой иностраннойорганизацией. В случае, если все таки иностранная организация получает от российской стороны доход,то российская сторона автоматическистановится налоговым агентом, обязанным удержать соответствующие российскиеналоги в момент выплаты этого дохода. Главным критерием для снятия с российскойорга­низации вышеуказаннойобязанности налогового агента является наличиекопии свидетельства о регистрации иностранного юриди­ческого лица втерриториальном управлении ФНС.

Одновременно с этим закономустановлен ряд категорий пред­приятий и организаций, применяющих специальныеналоговые режимы (например, упрощенную систему налогообложения), ко­торые, вчастности, не являются плательщиками налога на при­быль.

3. Объектналогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организа­ций признается прибыль, полученнаяналогоплательщиком. Для определенияналогооблагаемой прибыли из полученных органи­зацией доходов необходимо вычестьрасходы, непосредственно связанные сполучением этих доходов. При этом следует отме­тить, что к вычету из доходовпринимаются не любые, а только необходимые,экономически обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществляемые в указанных выше целях.

При этом налоговая база поприбыли, облагаемой по ставке, от­личной от 24 % (стандартной),определяется налогоплательщиком отдельно. Таким образом,налогоплательщик вменяется ведение раздельного учета доходов и расходов поразным видам деятельности.

/>Отметим, что налоговая базаформируется из объекта налого­обложения и представляет собой стоимостнуюхарактеристику объекта налогообложения. За счет чего же происходит расшире­ниеналоговой базы?

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговыережимы, или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываютдоходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Предприятия, осуществляющиевнешнеэкономическую деятель­ность, при определении прибыли исключают из выручкиот реали­зации продукции, работ и услуг уплаченные экспортные пошлины.

Законом предусмотрена корректировка доходов,полученных в натуральной форме в результате реализации товаров через това­рообменныеоперации.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая на­логообложению,определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если вналоговом (отчетном) пе­риоде налогоплательщиком получен убыток, то в данномнало­говом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю.

Законодательство предоставляет право уменьшитьналоговую базу последующего налоговогопериода на всю сумму полученно­го налогоплательщиком убытка. Он вправеосуществлять перенос убытка набудущее в течение десяти лет, следующих за тем налого­вым периодом, вкотором получен этот убыток. Однако при этом совокупная сумма переносимогоубытка ни в каком отчетном пе­риоде не можетпревышать 30 % налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Воспользоваться этим правом возможно не сразу,а например, через год, и он может быть перенесен на лю­бой из последующих девяти лет. Если же налогоплательщик полу­чил убытки более чем в одном налоговом периоде,перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которойони получены.

4. Налоговыеставки

Ставка налога на прибыль организации едина для всехтипов организаций — 24 % — и разнится по налогообложению диви­дендов и доходовиностранных юридических лиц (см. НК РФ).

5. Налоговый иотчетный периоды

Налоговым периодом по налогу наприбыль организации при­знается календарный финансовый год. Однакопромежуточную отчетность по авансовым начислениям необходимо сдавать, соот­ветственно, ежеквартально, каждоеполугодие и девять месяцев. В отдельных случаях налогоплательщики исходя изфактически полученной прибыли исчисляют ежемесячные авансовые платежи,отчитываются ежемесячно

/>/>/>/>/>6. Порядок определения иклассификация доходоворганизации

Все возникающие доходы организации классифицируют на:

1) доходы от реализациитоваров (работ, услуг);

2) внереализационные доходы;

3) доходы, неучитываемые при определении налоговой базы.

1. Доходы от реализации.Сама величина доходов определяется на основаниипервичных документов по реализации товаров, ра­бот, и из них исключаются суммыкосвенных налогов (НДС, ак­цизы), предъявленных налогоплательщиком покупателютоваров и выделенных в счетах-фактурах.

При этом самой реализациейтоваров, работ и услуг согласно на­логовому законодательству признаютсяпередача права собствен­ности на товары одного лица другому, выполнение работодним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обментоварами, работами или услугами) на возмездной или безвозмезднойоснове. Следует отметить, что имущество (работы, услуги) или имущественныеправа считаются полученными без­возмездно, если получение этогоимущества не связано с возник­новением у получателя обязанности передатьимущество обратно передающему лицу или выполнить для передающего лицаработы или оказать услуги. К реализации товаров, работ и услуг прирав­нивается такжеиспользование товаров, работ и услуг внутри ор­ганизации для собственногопотребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Некоторые сложности возникают у налогоплательщика приопределении доходов от реализации товаров, работ и услугнатуральной оплате труда, реализациитоваров, работ и услуг своим работникам, совершении товарообменныхопераций и безвозмездной передаче продукции.В этих случаях выручка для<sub/>налогообложения определяется так, какесли бы реализация этих товаров, работ и услуг осуществлялась по ценам,складывающим­ся на рынкесоответствующих товаров, работ и услуг. Кроме того, при определении ценыследует учитывать следующие положения первойчасти Налогового кодекса РФ (ст. 40 НК РФ) В соответс­твии с ними дляцелей налогообложения может приниматься ценатоваров, работ и услуг, указанная сторонами сделки. И пока налоговымиорганами не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночныхцен.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются всовокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом до­ходы, выраженные виностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центральногобанка Российской Федерации на дату признания этих доходов.

2.Внереализационными доходамипризнаются доходы, не свя­занныенепосредственно с основной деятельностью по производс­тву и реализациипродукции, работ и услуг. Среди них доходы: от долевого участия в другихорганизациях, от операций по купле-продаже иностранной валюты (доход отпродажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи вышеофициального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,установлен­ного ЦБ РФ на дату совершения сделки), штрафы, пени занаруше­ние договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, отсдачи имущества в аренду (субаренду), от предо­ставления в пользование прав нарезультаты интеллектуальной де­ятельности (в частности, от предоставления впользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленныеобраз­цы и другие виды интеллектуальной собственности).

Так же признаются внереализационными доходами процен­ты,полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета,банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;суммы восста­новленных резервов, расходы на формирование которых были приняты всоставе расходов по сомнительным долгам, гаран­тийному ремонту и обслуживанию,резервов банка, страховых организаций и профессиональных участников рынкаценных бумаг; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, ус­луг,имущественных прав), за исключением случаев, когда оно получено в качествезалога или вклада в уставный капитал; в виде дохода, распределяемого в пользуналогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в видепревышения стои­мости возвращаемого имущества над стоимостью имущества,переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество привыходе налогоплательщика (правопреемни­ка) из этого простого товарищества.

Внереализационными доходами также являются доходы про­шлыхлет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде; положительная курсовая разница, полученная от пере­оценкиимущества и требований (обязательств), стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте, в том числе повалютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курсаиностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; по­ложительная разница,полученная от переоценки имущества, про­изведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущейрыночной цены в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации (за исключением амортизируемогоимущества, Ценных бумаг и драгоценных камней).

Кроме того, к внереализационными доходами следует отно­сить:стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из экс­плуатации основных средств; имущества (в том числеденежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной Деятельности и использованного не по целевомуназначению; в виде сумм, на которые вотчетном (налоговом) периоде произош­лоуменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшениеосуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующейчасти вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации.

Суммы кредиторской задолженности (обязательства передкредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, доходы,полученные от опе­раций сфинансовыми инструментами срочных сделок, стоимость излишковтоварно-материальных ценностей, выявленных в ре­зультате инвентаризации, такжеследует относить к внереализа­ционным доходам.

Исходя из положений части первой Налогового кодексаРФ, к внереализационным доходам следует также относить допол­нительнуюматериальную выгоду выгодоприобретателя от сде­лок между взаимозависимымилицами, образующуюся сверх выгоды, которая была бы получена при отсутствиитаковой зависимости. К этой же категории доходов относится и мате­риальнаявыгода выгодоприобретателя при вывозе товаров, работ и услуг за пределыРоссийской Федерации по ценам, от­личающимся от цен на международных рынках.Сюда же следу­ет относить выгоду, обусловленную отклонением цены товара, работыили услуги на российском рынке от цены идентичных и однородных товаров на 20 иболее процентов. Дополнительная материальная выгода определяется как превышениерыночной цены товара, работы или услуги над ценой аналогичного или идентичноготовара, работы и услуги по состоянию на день со­вершения сделки.

3. Доходы, неучитываемые при определении налоговой базы.

Ряд поступивших сумм, имущество ивовсе не учитываются при определении налоговой базы. Они увеличивают активыорганиза­ции без соответствующего увеличения налоговой базы. Среди них следующие виды доходов:

имущество, в т.ч. имущественные права, полученные вформе залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

имущество, полученное в видевзносов в уставный капитал ор­ганизации;

имущество, полученное обратнопри выходе из хозяйственно­го общества или товарищества, но в пределах первоначального

взноса;

средства, полученные в видебезвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «Обезвозмездной помощи (содействии)Российской Федерации»;

имущество, полученное бюджетнымиучреждениями по реше­нию органов исполнительной власти всех уровней;

средства, поступившиекомиссионеру (агенту или иному пове­ренному по договору комиссии,агентскому и др. аналогичному до­говору) в пользу комитента, принципалаили иного доверителя;

средства, полученные подоговорам кредита и займа (иные ана­логичные средства независимо от формыоформления заимство­ваний, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полу­ченные в погашение таких заимствований;

имущество, полученноеорганизацией от материнской компа­нии или учредителя при выполнении двух условий: доля вклада вуставной капитал принимающей стороны принадлежит более чем на половину передающей стороне и полученное имущество в течение одного года со дня его получения непередается третьим лицам;

превышение номинальной стоимости над ценой фактическо­го приобретения организацией собственных акций(долей, паев) при продаже акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

имущество, полученное организациями в рамках целевогофинансирования. При этом организации, получившие средства Целевого финансирования, обязаны вести раздельныйучет дохо­дов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.К целевому финансированию относится иму­щество,полученное налогоплательщиком и использованное им 110 назначению, определенномуорганизацией (физическим ли­цом) — источником целевого финансирования: ввиде полученных грантов;

в виде инвестиций, полученныхпри проведении инвестицион­ных конкурсов в порядке, установленномзаконодательством РФ;

в виде инвестиций, полученных от иностранныхинвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначенияпри условии использования их в течение одного ка­лендарного года с моментаполучения;

в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетахорга­низации — застройщика;

в виде средств, полученныхобществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;

в виде средств, полученных из Российского фондафундамен­тальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фондасодействия развития малых форм предприятий в научно-технической сфере,Федерального фонда производствен­ных инноваций;

стоимость дополнительно полученныхорганизацией-акционе­ром акций, распределенныхмежду акционерами по решению об­щего собрания пропорционально количествупринадлежащих им акций при увеличении уставного капитала акционерного обще­ства(без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

положительная разница, образовавшаяся в результатепере­оценки драгоценных камней приизменении в установленном по­рядке прейскурантов расчетных цен надрагоценные камни;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периодепро­изошло уменьшение уставного(складочного) капитала организа­ции в соответствии с требованиямизаконодательства Российской Федерации;

стоимость полученных сельскохозяйственнымтоваропроизво­дителем мелиоративных и иныхобъектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетныхсредств;

безвозмездно полученное государственными и муници­пальнымиобразовательными учреждениями, а также негосу­дарственными образовательнымиучреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности,оборудование, используемое исключительно в образователь­ных целях;положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночнойстоимости; суммы восстановленных резервовпод обесценение ценных бумаг

При определении налоговой базы также не учитываются целе­вые поступленияна содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,поступившие безвозмездно от ДРУГИХорганизаций и (или) физических лиц и использован­ные ими по назначению.К указанным выше целевым поступ­лениям на содержание некоммерческих организацийи ведение ими уставной деятельности относятся так же: вступительные и членскиевзносы, отчисления в публично-правовые профессио­нальные объединения,построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады; имущество,переходящее некоммер­ческим организациям по завещанию в порядке наследования;суммы финансирования из государственных бюджетов и фон­дов, выделяемые наосуществление уставной деятельности не­коммерческих организаций; средства,полученные в рамках бла­готворительной деятельности; совокупный вклад учредителейнегосударственных пенсионных фондов; пенсионные взносы в негосударственныепенсионные фонды, если они в полном объ­еме направляются на формированиепенсионных резервов него­сударственного пенсионного фонда; использованные поцелево­му назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений);средства, поступившие профсоюз­ным организациям на проведениесоциально-культурных ме­роприятий; использованные по назначению средства,получен­ные структурными организациями РОСТО (бывший ДОСААФ) от Министерстваобороны по генеральному договору. Данные положения применяются при условии, чтов организации про­изводится раздельное ведение учета доходов и расходов указан­ныхцелевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности.

7. Группировкарасходов организации,учитываемых при формировании налога на прибыль

Для исчисления налогооблагаемойбазы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расхо­дов.

Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленныеналогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенныенало­гоплательщиками.

Под обоснованными расходами понимаются экономическиоправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Поддокументально подтвержденными расходами по­нимаются затраты, подтвержденныедокументами, оформлен­ными в соответствии с законодательством. Расходамипризна­ются любые затраты при условии, что они произведены для осуществлениядеятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условийосуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами)подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией,внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие затратыорганизации. Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно кнескольким группам расходов, налогоплательщик вправе само­стоятельноопределить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Для начала рассмотрим подробнееосновную группу — расхо­ды,связанные с производством и реализацией. Они, в свою оче­редь, подразделяютсяна:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационныеотчисления;

4) прочие расходы.

В материальные расходы входятзатраты на приобретение сырья используемого в производстве товарови образующего их основу либоявляющегося необходимым компонентом при про­изводстве. Сюда же относят приобретение материалов, использу­емых для обеспечения технологического процесса,для упаковки товаров, проведения испытаний, контроля, содержания и эксплу­атацииосновных средств. К последним, чаще всего относят: за­пасные части, комплектующие и расходные материалы,использу­емые для ремонтаоборудования, топливо, энергию всех видов, в т.ч. наотопление зданий.

В рассматриваемую группу затраттакже входит оплата работ, выполняемых сторонними организациями производственно­го характера. К ним относятся выполнение отдельныхвспомо­гательных операций по производству продукции, работ, услуг, обработке сырья, техническое обслуживаниеосновных средств, транспортные услуги сторонних организаций, расходы, связан­ные с содержанием и эксплуатацией очистныхсооружений и дру­гих природоохранных объектов.

К материальным расходам для целейналогообложения при­равниваются: технологические потери при производстве итранс­портировке, потери от недостачи и порчи при хранении и транс­портировке товарно-материальныхценностей в пределах норм естественнойубыли.

В статьях 271—273 НК РФ предусмотрены методы опре­делениядоходов и расходов (кассовый и метод начислений). Пунктом 1. ст. 273 НК РФобозначены случаи использования конкретных методов. Итак, организация имеетправо на оп­ределение даты поучения дохода (осуществления расхода) по кассовомуметоду, если в среднем за предыдущие четыре квар­тала сумма выручки отреализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн рублей закаждый квартал. В противном случае организация обязана использовать методначисления.

Расходы наоплату труда

В расходы налогоплательщика наоплату труда включаются лю­бые начисления в денежной или натуральной формах как штат­нымсотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым со­глашениям.

К расходам на оплату труда в целях налогообложенияотно­сятся также: стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствиис законодательством Российской Федерации ком­мунальных услуг, питания ипродуктов; стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии сзаконодательством фор­менной одежды, обмундирования, остающихся в личном посто­янномпользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);денежные компенсации за неиспользован­ный отпуск при увольнении работника,начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидациейор­ганизации, сокращением численности или штата работников ор­ганизации.

Особо следует отметить суммыплатежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионногообеспечения), заключенным в пользуработников со страховыми организациями и государственными пенсионными фондами.В случаях доброволь­ного страхованияуказанные суммы относятся к расходам на оплату уда по договорам лишьпри выполнении следующих условий: еслидоговоры долгосрочного страхования жизни заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пятилет не предусмат­ривают страховыхвыплат, в том числе в виде рент и аннуитетов; если договоры пенсионного страхования предусматривают вы­плату пенсий (пожизненно) только при достижениизастрахован­ным лицом пенсионных оснований;

если договоры добровольного личного страхованияработни­ков заключаются на срок не менееодного года, предусматривают оплату страховщиками медицинских расходовзастрахованных лиц, и их размер непревышает 3 % от суммы всех расходов на оплату труда;

если договоры добровольного личного страхованияработни­ков заключаются исключительно наслучай утраты застрахован­ным лицомтрудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей или наступления смертизастрахованного лица, и расходы непревышают 10 тысяч рублей в год на одного застрахо­ванного работника.

Кроме того, по договорунегосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионнойсхемы, предус­матривающей учет пенсионных взносов на именных счетах учас­тниковнегосударственных пенсионных фондов, и (или) добро­вольного пенсионного страхования придостижении участником и (или)застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление пенсии по государственномупенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода дейс­твияпенсионных оснований. При этом договоры негосударствен­ного пенсионногообеспечения должны предусматривать выплату Пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договорыдобровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно.

При этом совокупная суммаплатежей работодателей, выплачи­ваемая по договорам долгосрочногострахования жизни работни. ков, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается вцелях нало­гообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расхо­довна оплату труда

Амортизационныеотчисления

Амортизируемым признаетсяимущество — основные средства и нематериальные активы, находящееся уналогоплательщика на правахсобственности и используемые им для извлечения пред­принимательского дохода.

Под основными средствами понимается часть имущества,ис­пользуемого в качестве средств труда припроизводстве и реали­зации товаров, выполнении работ или оказании услуг,либо для управления организацией, со сроком полезного использования,превышающим 12 месяцев.

Нематериальными активамипризнаются приобретенные и со­зданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной де­ятельности,используемые в производстве продукции, в течение длительного времени (свыше 12месяцев). Для признания нема­териальногоактива таковым необходимо наличие у него способ­ности приносить организацииэкономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов,подтверж­дающих существование самого нематериального актива. К ним относят патенты, свидетельства, другие охранныедокументы, до­говор уступки (приобретения) патента, программногопродукта, товарного знака и т.п. Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результатанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы.

В состав амортизируемогоимущества не включаются:

— земля, а такжематериально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, форвардные,фьючерсные контракты, опционы;

— объекты внешнегоблагоустройства и другие аналогичные объ­екты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализиро­ванные сооружения судоходной обстановки);

— приобретенные издания (книги, брошюры).

Изсостава амортизируемого имущества также исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в без­возмездное пользование; переведенные по решениюруководства организации наконсервацию с продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся порешению руководства организации на реконструкции и  модернизации  продолжительностью  свыше 12 месяцев.

Амортизационныегруппы

Амортизационное имуществораспределяется по амортизаци­онным группам в соответствии со сроками полезногоиспользова­ния. Срок полезного использования — период, в течениекоторого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельностиорганизации.

Все имущество подразделяется наследующие амортизацион­ныегруппы:

№ группы

Срок полезного использования

№ группы

Срок полезного использования

1 1—2 года 7 15—20 лет 2 2—3 лет 8 20—25 лет 3 3—5 лет 9 25—30 лет 4 5—7 лет 10 Свыше 30 лет 5 7—10 лет

6

10—15 лет

Амортизационные отчисления закаждый месяц определяются отдельно по каждой амортизационной группе.Законодательство предлагаетлинейный и нелинейный методы начисления амортизационных отчислений. При линейномспособе амортизации амортизационные отчисления определяются как соответствующаянорме амортизации процентная доля первоначальной стоимости амортизируемогоимущества на начало месяца.

При применении нелинейногометода сумма начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амор­тизации определяется как произведение остаточнойстоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, оп­ределенной для данного объекта. Сама остаточнаястоимость оп­ределяется как разность между первоначальной (восстановитель­ной)стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом, налогоплательщик имеет право включать всостав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капиталь­ные вложения в размере не более 10 %первоначальной стоимости основных средств (за исключением основныхсредств, получен­ных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях до­стройки,дооборудования, модернизации, технического перевоо­ружения, частичнойликвидации основных средств.

Следует отметить особенности начисления амортизации поизношенному оборудованию. Так, при факте, когда остаточная стоимостьамортизируемого объекта достигнет 20 % от его пер­воначальной стоимости,порядок амортизации по нему изменя­ется и исчисляется в ином порядке.Остаточная стоимость в це­лях начисления амортизации фиксируется как базовая, исумма начисленной амортизации в отношении данного объекта опре­деляется путемделения этой базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечениясрока полезного использова­ния данного объекта. Организация, приобретающаяобъекты ос­новных средств, бывшие вупотреблении (в случае, если по тако­му имуществу принято решение олинейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации поэтому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшен­ного на число лет (месяцев) эксплуатации данногоимущества у предыдущих собственников.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца,следующего за месяцем в котором имущество было введено в эксплуатацию, амортизируемому имуществу в виде капитальныхвложений в объекты арендованных основных средств начисление амортиза­ции начинается у арендодателя с 1-го числамесяца, следующего за месяцем, вкотором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, вкотором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, а у арен­даторас 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент. В отношенииамортизи­руемых основных средств, используемых для работы в услови­ях агрессивной среды и повышенной сменности, онможет быть увеличен до 2. Подагрессивной средой понимается совокупность природных или искусственныхфакторов, влияние которых вызы­ваетповышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Для амортизируемых основныхсредств, кото­рые являются предметомдоговора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент,но не выше 3. Дан­ные положения нераспространяются на основные средства со сроком полезного использования до 5 лет и в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейнымметодом. По легковым автомобилям (ипассажирским микроавтобусам), име­ющимпервоначальную стоимость более 300 (400) тысяч рублей, основная нормаамортизации применяется со специальным ко­эффициентом0,5. Организации, получившие указанные объекты в лизинг, включают такое имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную нормуаморти­зации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации ниже установленныхнорм, если это решение закреплено в учетнойполитике для целей налогообложения.Использование пониженных норм амортиза­циидопускается только с начала налогового периода и в течение всего налоговогопериода.

 

Расходы наремонт, техническое обслуживание основных средств

Для поддержания основных фондов врабочем состоянии необходимопериодически проводить текущий, средний и капиталь­ный ремонты. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенныеналогоплательщиком, рассмат­риваютсякак прочие расходы и принимаются к вычету разово, в полном объеме в размере фактических затрат в томналоговом пе­риоде, когда они былиосуществлены, но только организациями отраслей материального производства. Кним законодательство относит организации следующих отраслей:промышленности, сельского хозяйства,транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр,гидрометеорологической, служб жилищно-ком­мунального хозяйства.

 

Расходы наосвоение природных ресурсов

Расходами на освоение природных ресурсов признаютсясобс­твенные расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведкуполезных ископаемых, проведение работ под­готовительного характера,осуществляемые перед началом и в процессе разработки запасов полезныхископаемых. К ним так­же относят расходы на строительство и эксплуатацию подзем­ныхсооружений. Указанные расходы принимаются в затраты равномерно в течение последующих5 лет, с момента заверше­ния работ. В случае если расходы наосвоение природных ресур­сов оказались безрезультатными, т.е. налогоплательщикпринял решение о бесперспективности использования разведанных по­лезныхископаемых, то после уведомления Госфонда недр, они все равно могут бытьравномерно и в полном объеме включены в затраты.

 

Расходы нанаучные исследования и опытно-конструкторские разработки

Расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся ксозданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Они могут быть осуществлены им как самостоятельно, вдоле с други­ми организациями, так изаказаны сторонней организации. После подписания акта сдачи-приемки работ и приусловии реального использования указанных исследований и разработок, указанныерасходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав материальных расходов в течение 2 лет. Следуетотметить, что если рассматриваемые расходы не привели к созданию новых об­разцовили технологий, то они могут быть включены в состав за­трат в размере фактически понесенных затрат сразнесением во времени на трехлетний срок.

 

Расходы пострахованию имущества организации

Расходы по обязательному идобровольному страхованию включаются в полном объеме фактических страховыхвзносов по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного:

• средств транспорта, в т.ч. арендованного;

• грузов;

• основных средств производственного назначения (в т.ч. арен­дованных),нематериальных активов, объектов незавершенно­го капитального строительства;

• товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных;

• иного имущества, используемого налогоплательщиком при осу­ществлениидеятельности, направленной на получение дохода;

ответственности за причинениевреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо является необходимым условием осуществления имсоответствующей деятельности и предусмотрено законодательством РФ илимеждународными требованиями.

 

Прочие расходы,связанные с производством и реализацией

Перечень прочих расходов,включаемых в себестоимость про­дукции, достаточно обширен (около 50наименований), затруднен вгруппировке, но однако весьма важен для правильного отнесе­ния в затраты дляцелей налогообложения, поэтому приводится далеев форме перечисления. К ним относятся следующие расхо­ды налогоплательщика.Во-первых, это суммы соответствующих налогов и сборов, в которыхзаконодательно закреплен источник финансирования — себестоимость продукции,например таких, как единый социальный налог. Далее к ним относят суммы ко­миссионныхсборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы(предоставленные услуги), расходы на оплатууслуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации,услуг пожарной охраны.

К ним так же относят расходы, связанные с привлечениемра­бочей силы. Среди них суммы выплаченных подъемных в пре­делах норм,установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходыпо набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний поподбору персо­нала; расходы по обеспечению нормальных условий труда и тех­никибезопасности, а также расходы на лечение профессиональ­ных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелымиусловиями труда; рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Пра­вительствомРФ. Следующая группа включает расходы на коман­дировки, в частности, напроезд работника к месту командиров­ки, наем жилого помещения, в т.ч. расходыработника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; суточные впределах Норм; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, соглашений и иных аналогичных документов.

Отдельно следует выделитьразрешенные к вычету расходы на оплату юридических, информационных и консультационныхуслуг, расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации,непосредственно связанной с производством и реализацией товаров. Сюда же можноотнести расходы на оплату услуг по управлению производством.

Если на налогоплательщикавозложена обязанность осущест­влять публикацию бухгалтерской отчетности, то врасходы в полном объеме принимаются затраты на оплату аудиторских услуг, связанных спроверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности,расходы на публикацию. Сюда же относятся платежи за регистрацию прав на недвижимоеимущество и землю, сделок с указанными объектами, оплата услуг уполномоченныхорганов и специализированных организаций по оценке имущества, изготов­лениюдокументов кадастрового и технического учета (инвентари­зации) объектовнедвижимости. Далее следуют расходы на почто­вые, телефонные, телеграфные идругие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров ибанков, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а так­жеинформационных систем (Интернет и иные аналогичные систе­мы); расходы,связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных подоговорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходамтакже от­носятся расходы на обновление этих программ и баз данных.

Расходы на сертификациюпродукции и услуг, по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы наподготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходынекапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, орга­низациипроизводства и управления также включаются в производственную себестоимость.

Расходы на содержание объектовжилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (жилые дома, общежития, учреж­дения здравоохранения, объекты культуры,детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, санатории, базы отдыха,бани, теннисные корты, пансионаты, объекты физкультуры и спорта)принимаются в затраты при условии, что одновременно организация получает поэтому виду деятельности и доходы.

Однако в случае, если налогоплательщикимеет убыток по деятельности,связанной с использованием указанных объектов указанныйубыток может быть признан таковым при соблюдении одновременно следующих условий: стоимость услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемыхспециализированны­ми городскими организациями, осуществляющимианалогичные услуги; расходы по содержанию объектов жилищно-коммуналь­ногохозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсоб­ных хозяйств не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичныхобъектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельностиявляются основными; условия оказания услугравны или близки к условиям деятельности специ­ализированныхорганизаций. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщи­компри осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целяхналогообложения.

Расходы, осуществленныеорганизацией, использующей труд инвалидов, (при условии, если последние составляют не менее 50 % численности и доля заработной платы инвалидовв расходах на оплату труда составляет не менее 25 %) направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, включаются в состав затрат в полномобъеме. Целями признаются улучшение условийтруда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита прав и интересовинвалидов, мероприятия по их реабилитации.

В полном объеме признаются затратами в целяхналогообло­жения произведенные расходы организации на переподготовку (или подготовку) кадров, состоящих в штатеналогоплательщика. Условиями применения этих расходов являются наличие уобра­зовательного учреждения государственной аккредитации и того факта, чтопрограмма переподготовки способствовала реальному повышению квалификации иболее эффективному использованию обучаемого специалиста именно в этойорганизации в рамках его уставнойдеятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку кадров оплата обучения сотрудников в учебныхзаведениях при получении ими первого высшего и среднего специального образования.

 

Нормируемыерасходы

Вместе с тем, отдельные видырасходов, хотя они и связаны непосредственно с затратами на производство продукции, для целей налогообложения могут быть вычтены изполученных до­ходов только впределах установленных лимитов, норм и норма­тивов.

Так, к ним относят расходы накомпенсацию работнику коман­дировочных расходов. Израсходованные сверх норм,установлен­ных соответствующим постановлением Правительства, суммы на проживание в гостинице,суточные на питание могут быть ком­пенсированы организацией только изприбыли, оставшейся после налогообложения. Тоже самое следует отнести ккомпенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомо­билейсотрудников организации. К примеру, норма компенсации для автомобиля ВАЗсоставляет 1200 рублей в месяц.

 

Представительскиерасходы

 

Представительскиерасходы, связанные с официальным при­емом и обслуживанием представителей других организаций,Участвующих в переговорах в целях установления и поддержа­ния сотрудничества,могут быть отнесены к расходам на про­изводство и реализацию товаров (работ,услуг) в размере, не превышающем 4 % от суммарных расходов на оплату труда за отчетныйпериод. Представительскими расходам признаются Расходы на проведениеофициального обеда (ужина) для указанных лиц, транспортное обеспечение длядоставки этих к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание в времяпереговоров, оплата услуг переводчиков. Однако, следует акцентировать вниманиена то, что расходы по организации отдыха, развлечений и лечения встречаемыхгостей (вроде бы близких по понятию к представительским) не входят в составзатрат, учитываемых для налогообложения, и производятся за счет чистой прибылиорганизации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только приналичии документов в которых должны быть определены дата и место, программа ирезультаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов.Произвольно составленные акты на списание предста­вительских расходов несчитаются оправдательными первичны­ми документами.

 

Расходы нарекламу

Рекламой признается распространяемая в любой форме ин­формацияо юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая, во-первых,предназначена для неопределенного круга лиц. во-вторых, призвана формироватьили поддерживать ин­терес к указанным объектам и, в третьих, способствовать реа­лизацииэтих товаров и идей. Реклама может распространяться через любые формыпубличного представления. К ним относят печать (газеты, журналы, каталоги,справочники), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание,световые газеты (бегущая строка и т.п.), иллюстративно-изобразительные средства(щиты, витрины, вывески, афиши, плакаты и календа­ри), аудио- и видеозапись,участие в выставках и ярмарках. При этом, произведенные на рекламные целирасходы принимаются к вычету для целей налогообложения в полном объеме, кромезатрат на призы, разыгрываемых во время проведения массовых рекламных компаний.Организации вправе включать в состав рассматриваемых расходов суммы разыгранныхпризов только пределах 1 % от общей величины выручки от реализации то­повкак собственного производства, так и ранее приобретен­ных для перепродажи.

 

Внереализационныерасходы

Напомним, что в составвнереализационных расходов, входят расходы не связанные спроизводством и реализацией товаров, ра­бот, услуг, т.е. не связанные сосновной деятельностью. В них вклю­чаются необходимые и обоснованныезатраты, в частности, по со­держанию переданного по договору аренды (лизинга)имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу). Одна­ко дляорганизаций, предоставляющих в пользование за плату свое имущество нарегулярной основе, расходы по их содержанию уже следует относить к расходам поосновной деятельности. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком покредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и инымобязательствам, выпущенным организацией независимо от целейзаимствования, также следует относить ко внереализационным расходам.

Расходом признается только суммапроцентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами(факти­ческое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности,установленной эмитентом (ссудодателем). Кроме того, к ним следует относитьрасходы по организации выпуска, обслуживанию, хранению и реализации собственныхценных бу­маг, а именно, по подготовке проспекта эмиссии, регистрации,изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплате Услуг регистратора, депозитария.

К внереализационным расходамтакже относят:

• суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и тре­бованиям(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. повалютным счетам в банках.

• отрицательнуюразницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты отофициального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки покупки (продажи) ва­люты;

• отрицательную разницу, образовавшуюся при переоценке в установленномпорядке драгоценных металлов или драгоценных камней;

• расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся наорганизованном рынке;

• расходы наформирование резервов по долгам и (или) сом­нительной задолженности, а также посписанию безнадежных долгов.

Налогоплательщики, использующиекассовый метод не вправе осуществлять формирование резервов по долгам;

• расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств,включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу ра­зобранного имущества;

• затраты насодержание законсервированных производствен­ных мощностей и объектов;

• судебные издержки;

• затраты по аннулированным производственным заказам, а так­же затраты на подготовкупроизводства, не давшего товарной продукции;

• расходы пооперациям с тарой;

• суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договор­ных илидолговых обязательств, а также расходов по возмеще­нию причиненного ущерба.

Важно отметить, что переченьвнереализационных рас­ходов остаетсяоткрытым, т.е. налогоплательщик может от­нести к ним и другие расходы приусловии их обоснованности и необходимости.Например, к внереализационным расходам также приравниваются другие обоснованные убытки, понесенные нало­гоплательщиком, в частности:

• виде убытковпрошлых отчетных периодов, выявленных в те­кущем отчетном периоде;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско­вой давности, атакже других долгов, нереальных к взысканию;

• потери от брака;

• потери отпростоев по внутрипроизводственным причинам;

• не компенсируемыевиновниками потери от простоев по вне­шним причинам;

• недостачи материальных ценностей в производстве и на скла­дах, напредприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки отхищений, виновники которых не уста­новлены;

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез­вычайных ситуаций, включая затраты,связанные с предотвра­щением или ликвидацией последствий стихийных бедствий иличрезвычайных ситуаций.

 

Расходы поформированию резервов по сомнительным долгам

 

Сомнительной признается любая задолженность переднало­гоплательщиком третьих лиц, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в случае, если этазадолженность не пога­шена в сроки, установленные договором, и необеспечена зало­гом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежнымидолгами признаются те долги перед налогопла­тельщиком, по которым истекустановленный срок исковой дав­ности, а также те долги, по которым в соответствии с граждан­ским законодательством обязательство прекращеновследствие невозможности его исполнения.

Следует отметить, чтопроизводить создание рассматриваемо­го резерва правомочны только организации,отразившие в своей Учетной налоговой политике метод начисления, и то, что созда­ние резервов —не метод уменьшения налогообложения, а скорее способ разнесения его уплаты по времени.

Сумма формируемого резерва посомнительным долгам опре­деляется на основе результатов проведенной в концепредыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторскойзадолженности исчисляется по алгоритму

 

Расходы по формированию резерва погарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Реализация ряда товаров требуетпоследующего гарантийного ремонта или обслуживания. Если это оговорено в условиях за­ключенного договора с покупателем, то организациявправе фор­мировать резерв, и производимые отчисления будут приниматься Дляцелей налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельнопринимает решение о со­зданиирезерва по гарантийному ремонту и обслуживанию и перед началом года в учетной политике определяет предельный размеротчислений в этот резерв.

Размер созданного резерва не может превышатьпредельного усредненного размера, определяемого как процентная доля фактическиосуществленных налогоплательщиком расходов по га­рантийному ремонту иобслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) запредыдущие три года.

В случае, если организация ранее не осуществляла гаран­тийныйремонт или обслуживание продукции, то величина резерва назначается ею какпрогнозная, то есть ожидаемая. По истечении налогового периода налогоплательщикдолжен скорректировать размер созданного резерва, исходя из факти­ческиосуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию.

 

Расходыорганизации, не учитываемые в целях налогообложения

Ряд произведенных расходоворганизации не учитывается при определении налогооблагаемой базы. В статье 270НК РФ они составляютдовольно обширный список из 49 пунктов, но в целом можно сгруппировать по следующим признакам:

• выбытие активов в качестве взносов в уставный капитал, либо простоетоварищество;

• возврат займов, залогов;

• безвозмездная передача имущества;

• выплата самогоналога на прибыль и ряда налогов, таких как

• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и т.п.;

• расходы, направленные на личное потребление работников организации;

• компенсационныевыплаты работникам организации по про­изведеннымсверхнормативным производственным расходам;

• расходы на неоправдавшие себя НИОКР и разработки место­рождений;

• на ряд возникших отрицательных курсовых разниц и убытков;

• отчислений вовсевозможные внешние фонды, в т.ч. для сни­жения риска работы с ценнымибумагами;

• расходы по приобретению и созданию основных средств орга­низации;

• выплаты внешниморганизациям, в случае нормированных расходов,к примеру процентов по займам и кредитам;

• в виде распределяемого дохода или дивидендов.

8. Особенностиопределения налоговой базы по ряду хозяйственных операций

Реализация имущества

Выделение в налоговом учетеотдельной строкой доходов и расходов при реализации имущества обусловлено, главным об­разом, наличиемпроизведенных амортизационных начислений приего эксплуатации, т.е. стоимость основных средств косвен­ным методом ужезатрагивала расчетную прибыль. В варианте приобретения основных средств кактовара прибыль и убыток вычисляются как простая разница между полученной отреали­зации суммой и ценой приобретения. То же самое относится к реализациитоварно-материальных ценностей, прочего имущества (за исключением ценныхбумаг), но к затратам на приобретение добавляются затраты организации похранению, обслужи­ванию и транспортировке имущества. Возникшая прибыль илиубыток в полной мере принимается для налогообложения.

Другое дело, когда возникает убыток при реализацииаморти­зируемого имущества, т.е. когда цена реализации ниже остаточ­ной стоимостиимущества. Законодательство устанавливает, что полученный убыток делится в равных долях на число недоэксплуатированныхлет (срок полезного использования указанно­го имущества за минусомфактического срока его эксплуатации) и с разнесением во времени на указанноеколичество лет посте­пенно, уменьшает налогооблагаемую базу организации постатье прочие расходы. Таким образом,происходит перенос возникшего убытка в будущее.

9. Выплатапроцентов по полученным заемным средствам

Под заемными средствами законодательство признаетлюбые долговые обязательства организации в виде кредитов (в т.ч. товарных икоммерческих), займов вне зависимости от формы их. 0рмления, прикоторых условиями договора обусловлена выплата процентов за временноепользование финансовыми ресурсами. Следует напомнить, что кредиты могутвыдаваться только специализированными кредитными организациями, имеющимигосударственную лицензию. При этом в полной мере, т.е. на всю сумму, признаются расходом организации проценты, на­численные по долговомуобязательству при условии, что размер начисленных налогоплательщиком подолговому обязательству процентов существенно (более чем на 20 %) неотклоняется от среднего рыночного уровня процентов, выданным в том же от­четном периоде на сопоставимых условиях. Подсопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства, выданные в той жевалюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспе­чения и попадающие вту же группу кредитного риска.

В случае, если ранееналогоплательщик не пользовался заем­ными средствами, т.е. при отсутствиидолговых обязательств, вы­данных в том же квартале на сопоставимых условиях, предель­ная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличеннойна 10 %. В варианте выплаты процентов по кредитам виностранной валю­те лимитом признается величина в 15 %.

Особые условия исчисленияпринимаемых расходов по кредит­ным процентам возникают в случае, если сторона,выдавшая заем­ные средства, — иностранное юридическое лицо и оно прямо или косвенновладеет более 20 % уставного капитала рассматриваемой организации. Это действиенаправлено на дальнейшее расширение борьбы государства с утечкой капитала зарубеж и со скрытым кре­дитованием зарубежными банками российских организаций,ведь какизвестно их коммерческий кредит почти в 3 раза дешевле. Огра­ничение размерапроцентов возникает, если размер непогашенных долговых обязательств напоследний день налогового периода более Чем в три разапревышает собственный капитал налогоплатель­щика. В ином случае,если обязательства меньше, то выплачиваемые проценты признаются расходамиорганизации в полной мере соответственно, предельную величину признаваемыхрасходом процентов по контролируемой задолженности исчисляют путем делениявеличины процентов, начисленных налогоплательщиком на величинукоэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату. В своюочередь сам коэффициент ка­питализации определяется путем деления величинысоответству­ющей непогашенной контролируемой задолженности на величи­нусобственного капитала, соответствующую доле участия этой иностраннойорганизации в уставном капитале российской орга­низации, и деления полученногорезультата на три.

Положительнаяразница между фактически начисленными процентами и указанными расчетными предельными процента­ми приравнивается в целях налогообложения кдивидендам и облагаетсядополнительно 15-процентным налогом. Российская организация при этом становитсяналоговым агентом и выплачи­вает этотдополнительный налог за счет выплачиваемых процен­тов, а саму величинупревышения относит к прибыли оставшейся после налогообложения.

При определении собственного капитала, равногоразности между суммой его активов и величиной обязательств, в расчет непринимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек и рассрочек, налогового и инвестиционного налогового кредита. Для банков иорганизаций, имеющих лицензию назанятие лизинговой деятельностью при расчете коэффициента капитализациии превышения собствен­ного капитала надзаемной суммой законодательство разрешает заменить применяемыйкоэффициент 3 на 12,5.