Реферат: Налоги и налогообложение
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТАпо дисциплине:
«Налоги и налогообложение»
Содержание
1. Принципы и методы налогообложения
2. Налог на прибыль
3. Задачи
Список использованнойлитературы
1. Принципыи методы налогообложения
Реализацияобщественного предназначения налогов воплощается в налоговой системе любойстраны, разрабатываемой с учетом базовых правил и положений теорииналогообложения. Эти правила и положения образуют совокупность принциповналогообложения, определяющих направленность налоговой политики и закладываемыхв фундамент построения налоговой системы. Таким образом, принципыналогообложения – это базовые идеи, правила и положения, применяемые в сференалогообложения. Следовательно, можно утверждать, что принципы налогообложения– это принципы построения налоговой системы.
Несмотря намногообразие надстроечной (практической) части налоговых систем разных стран,теоретическая платформа их построения во многом сложна. Для разных странсуществует определенная совокупность универсальных принципов. Основу ихсоставляют принципы, разработанные еще А. Смитом и А. Вагнером. Но нельзясказать, что эти принципы остаются неизменными. Общественный прогрессдетерминирует эволюцию принципов: они дополняются и уточняются в соответствии собъективными потребностями социально-экономического развития. Совокупностьпринципов, ставших классическими, и современных принципов, сформулированныхтеорией и практикой налогообложения ХХ века, представляет ныне определеннуюсистему принципов, хотя интерпретация ее разными исследователями несколькоразлична (рис.1).
Вначалерассмотрим экономические принципы налогообложения.
· Принципсправедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому ифизическому лицу принимать участие в финансировании расходов государствасоразмерно своим доходам и возможностям. Зачастую этот принцип такжехарактеризуется как принцип справедливости и равенства (распределениеналогового бремени должно быть равным) либо как принцип справедливости ивсеобщности (обложение налогами должно быть всеобщим и равномернораспределяться между налогоплательщиками).
/>
Традиционноразличают два основных аспекта этого признака:
— горизонтальныйи вертикальный[1].
Принципгоризонтальной справедливости (его еще называют принципом платежеспособности) предполагает, чтоналогоплательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должнынаходиться и в равной налоговой позиции, т. е. одинаковые доходы должныоблагаться налогом по одинаковой налоговой ставке.
Принципвертикальной справедливости (его также характеризуют как принцип выгод)предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в неравном экономическомположении, должны находиться в неравной налоговой позиции, т. е. кто большеполучает от государства тех или иных благ, тот и должен больше платить налогов.
На первыйвзгляд обеспечение горизонтальной и вертикальной справедливости непротиворечиво, и реализация обоих подходов на практике абсолютно невзаимоисключающая. Однако это не так. В определенной степени установлениеналогов на основе платежеспособности и размера выгод является альтернативнымпри практическом построении налоговой системы.
Рассмотрим напростом примере, какие проблемы возникнут при определении экономическогоравенства налогоплательщиков с позиции их доходов. Студент-медик обучается ввузе и подрабатывает в больнице санитаром. При этом он получает ровно столько,сколько и медсестра той же больницы, имеющая на иждивении ребенка. Одинаковы лиих доходы? Да, но экономическое положение разное: студент богаче медсестры,потому что жизненно необходимые расходы его меньше. Кроме того, студент послеокончания вуза станет врачом и будет получать существенно большую зарплату,т.е. будет иметь более высокую сумму совокупных доходов, полученных в периодсвоей экономической активности (с 18 до 60 лет).
Следуетзаметить, что в мировой практике налогообложения принципы платежеспособности ивыгод, как правило, используются совместно, но с определенным доминированиемплатежеспособности, что обеспечивает в итоге более значительный эффект, нежелираздельное или паритетное их применение, для реализации базового принципасправедливости при построении налоговых систем. Однако даже совместное ихиспользование не позволяет решить проблему, в какой мере неравное экономическоеположение налогоплательщиков должно соответствовать их неравной налоговойпозиции? Как должны меняться налоговые ставки при увеличении неравенства?Данную проблему решает каждая страна, формируя прогрессивную, регрессивную илинейтральную налоговую систему.
Налоговаясистема является прогрессивной, если после уплаты налогов экономическоенеравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается.Налоговая система является регрессивной, если после уплаты налоговэкономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам,возрастает. И налоговая система является нейтральной, если после уплатыналогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по ихдоходам, остается неизменным.
Другимисловами, в прогрессивно налоговой системе богатый платит в качестве налогов большуюдолю своих доходов, чем это делает бедный. В регрессивной налоговойсистеме, наоборот, богатый платит в качестве налогов меньшую долю своихдоходов, чем бедный, а в нейтральной системе эти доли одинаковы.
· Принципэффективности (принцип экономичности) подразумевает необходимость установления такихналогов, чтобы поступления по каждому налогу существенно перекрывали затратыгосударства на его администрирование.
· Принципсоразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов идестимулирования в результате налогообложения экономической активностиналогоплательщиков.
· Принципучета интересов основан на определенности налогового платежа, а именно всехэлементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога, в первуюочередь для налогоплательщика.
· Принципмножественности налогов синтезирует в себе два аспекта.
Во-первых, этот принциппредусматривает целесообразность построения налоговой системы на совокупностидифференцированных налогов и различающихся объектов обложения.
Во-вторых, этот принциппредусматривает целесообразность формирования множественности источниковбюджетов каждого уровня, недопустимости ситуации «бюджета одного налога»,поскольку при множественности источников обеспечивается относительнаягарантированность его наполнения вне зависимости от возможных проваловпоступления того или иного налога.
· Принципнейтральности предполагает единообразный характер применения налогов и равенствовсех плательщиков перед налоговым законом.
· Принципустановления налогов законами означает, что любой закон должен быть установленисключительно посредством принятия представительной (законодательной) властьюстраны соответствующего законодательного акта. Этот принцип воплощен в статье12 НК.
· Принципотрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принимаемыйзакон ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться наотношения, возникшие до его принятия. Данный принцип реализован в статье 5 НК.
· Принципприоритетности налогового законодательства заключается в том, что нормативно-правовыеакты, регулирующие какие-либо отношения, в целом не связанные с вопросаминалогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядоквзимания налогов. Данный принцип подтверждается в статьях 4 и 6 НК.
· Принципналичия всех элементов налога в законе означает, что налог считается установленным лишьв том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и всеэлементы налога. К обязательным элементам статьи 17 НК относит: объектналогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядокисчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
С проблемойустановления налоговых ставок непосредственной связан применяемый в каждомконкретном случае метод налогообложения, т. е. порядок измененияналоговой ставки в зависимости от роста налоговой базы.
Выделяютследующие методы налогообложения:
1. равное;
2. пропорциональное;
3. прогрессивное;
4. регрессивное.
Равноеналогообложение предполагает установление фиксированной суммы налога, взимаемой сналогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговымиставками и налоговой базой. Примером такого равного налогообложения можетслужить подушный налог, исторически один из наиболее ранних. Его платили еще вКитае в ХII в. В России подушное налогообложение было ведено при Петре I в 1724г.
Пропорциональноеналогообложение предполагает установление для каждого налогоплательщикафиксированной ставки, которая не меняется в зависимости от динамики налоговойбазы. При таком методе налогообложения налог растет пропорционально ростуналоговой базы.
Большинствороссийских налогов строятся на основе пропорционального метода. Так, налог наприбыль предполагает установление единой ставки (не зависящей от величиныполученной прибыли): 6,5% — федеральная составляющая и 17,5% — максимальновозможная ставка субъектов Федерации. По НДС установлены две ставки – 10 и 18%.Причем ни та, ни другая не зависит от объемов налоговой базы.
Прогрессивноеналогообложение предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговойбазы. Этот вид налогообложения используется, как правило, при обложении доходови реже при обложении имущества.
Выделяютнесколько возможных подходов к построению прогрессии в налогообложении.
При простойпоразрядной прогрессии выделяются ступени, или разряды, налогооблагаемой базы идля каждого разряда устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. Например,первый разряд составляет от 1 до 1000руб., второй – от 1001 до 5000 и т. д. Длякаждого из названных разрядов устанавливается сумма налога. Для первого разряда– 1руб., для второго – 100 и т. д. В современных условиях такая системапрактически не используется, поскольку при ее построении невозможно обеспечитьпрогрессивность в рамках разрядов.
Припростой относительной прогрессии устанавливают разряды и фиксированные ставки поэтим разрядам, применяемые ко всей сумме налоговой базы по каждому разряду.Так, для первого разряда ставка может составить 2%, для второго – 8, длятретьего – 10 и т. д. Эти ставки должны применяться ко всей сумме полученногодохода. Неудобство данного подхода построения прогрессии связано с тем, что настыках разрядов при относительно незначительных различиях в полученных доходах(например, 9999 и 10000 руб.) различия в уровне фактических налоговых ставокбудут весьма ощутимы – 999 и 1500 руб.
Сложнаяпрогрессия наиболее часто встречается в современных налоговых системах. Сутьее заключается в распределении дохода (или налоговой базы иного вида) нанесколько разрядов и применении налоговой ставки к части полученного дохода,попавшей в данный разряд. Фактически это означает, что предельная налоговаяставка применяется не ко всему объему налоговой базы, а только к ее части,соответствующей данному разряду.
В рамкахмоделей налогообложения самостоятельное направление представляет регрессивноеналогообложение. Строго говоря, регрессивное налогообложение можнорассматривать как разновидность прогрессивного, но предполагающего отрицательныйкоэффициент прогрессии. При регрессивном налогообложении налоговая ставка нерастет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом видеданный метод в современной экономической практике встречается крайне редко. Темне менее, российская налоговая система, начиная с 2001 г. используетрегрессивный метод налогообложения при установлении единого социального налога.
Однако еслирассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, а экономические исоотносить сумму уплаченных налогов с общим объемом доходов налогоплательщика,то среди современных налогов можно найти много регрессивных, в том числепрактически все косвенные налоги – НДС, акцизы, таможенные пошлины.
2. Налогна прибыль
Налог наприбыль организаций представляет собой один из основных федеральных налогов. Напротяжении сего периода его существования в современном виде, начиная с 90-хгодов прошлого века. На его долю устойчиво приходилась вторая по величине(после налога на добавленную стоимость) сумма доходов бюджетной системы. Так,по итогам 2003 г. Доля налога на прибыль в доходах консолидированного бюджетаРоссии составляет 15,7%, или 4,0% ВВП.
Начиная с 1января 2002 г. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организацийрегулируется гл. 25 Налогового кодекса РФ[2].
Спецификойналога на прибыль предприятий является фактически совместная юрисдикция РФ исубъектов Федерации в части установления налоговых ставок по данному налогу.Так, федеральное законодательство (ст. 284 НК РФ) устанавливает ставки налогана прибыль, в соответствии с которыми суммы этого налога зачисляются в доходфедерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации. При этом предусматриваетсявозможность установления субъектами Федерации для отдельных категорийналогоплательщиков пониженной налоговой ставки в отношении налогов, зачисляемыхв их бюджеты. Таким образом, субъекты Федерации в пределах, установленныхНалоговым кодексом РФ, получают право устанавливать ставку налога на прибыль, всоответствии с которой этот налог зачисляется в доход регионального бюджета.
Налогоплательщикаминалога на прибыль являются следующие категории организаций:
· российскиеорганизации, т.е. юридические лица, образованные в соответствии сзаконодательством РФ, иначе говоря, налоговые резиденты в соответствии с тестоминкорпорации (те предприятия и организации, которые зарегистрированы в стране).В эту категорию попадают все организации (в том числе с иностранным участием) иполностью иностранные предприятия, зарегистрированные по законодательствуРоссии;
· иностранныеорганизации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительстваи (или) получающие доходы от источников в РФ.
При такомподходе к определению круга налогоплательщиков в него включатся все предприятияи организации – промышленные, строительные, транспортные, коммерческие банки идругие кредитные организации, страховые организации независимо от того, в какойорганизационно-правовой форме эти организации учреждены – акционерных обществ,обществ с ограниченной ответственностью, государственных или муниципальныхунитарных предприятий и др.
Не являютсяплательщиками налога на прибыль предприятий следующие категории организаций:
· предприятия,переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видовдеятельности[3];
· организации,перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности[4];
· организации,уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорномубизнесу;
· организации,являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога[5].
Следует иметьв виду, что организации, осуществляющие наряду с деятельностью, по которой онине являются плательщиками налога на прибыль, иные виды деятельности, должныуплачивать налог на прибыль с доходов от этой деятельности. Например, казино неявляется плательщиком налога на прибыль по доходам от игорного бизнеса, новполне может быть таковым по доходам от реализации различных напитков.
Объектомналогообложения является прибыль, полученная организацией.
Дляроссийских организаций прибыль представляет собой полученные доходы, уменьшенныена величину производственных расходов.
Дляиностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянноепредставительство, прибыль – это также доходы, полученные постояннымпредставительством, уменьшенные на величину произведенных им расходов.
Дляиностранных организаций, которые не осуществляют деятельности через постоянноепредставительство, а просто получают доходы от источников в РФ, прибыльпредставляет собой доходы, полученные от этих источников. К таким доходамотносятся дивиденды, процентные доходы по долговым обязательствам, доходы отиспользования в России прав на интеллектуальную собственность и некоторыедругие.
Налоговымпериодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (ст. 285НК РФ). Именно в течении этого времени происходит оформление налоговой базы.
Задачи
Задание 1
Определить поусловной организации величину налогооблагаемой базы, льготы, вычеты, суммуналога на добавленную стоимость или возможное возмещение из бюджета.
№ ме
ся
ца
Реализация товаров, работ, услуг без НДС и НСП Использовано для собственных нужд СМР хозяйственным способом Получены авансы в счет предстоящих работ, услуг, поставок товаров Получены страховые выплаты Получена финансовая помощь НДС уплачен поставщику НДС по импорту уплачен таможне НДС при выполнении СМР хозспособом НДС по отгрузке товаров в счет авансов 15 400 400 - 200 50 20 200 100 - 20 16 500 400 - 100 20 10 200 200 - 10 17 400 200 100 100 20 10 100 100 10 -Решение:
Ставка 18%применяется для определения расчетного налога по трем видам доходов:
1. доходот реализации товаров и услуг (графа 2);
2. внутреннеепотребление своей продукции (графа 3);
3. строительно-монтажныеработы для себя хозяйственным способом (графа 4).
По ставке15,25% налог начисляется:
1. сполучаемых авансов под будущие процессы (графа 5);
2. сполученных страховых выплат (кроме ОСАТО и социального страхования) (графа 6);
3. сфинансовой помощи, полученной от покупателей своей продукции (графа 7).
Налогоплательщикприменяет налоговые вычеты, их сумма показывается в графах 8-11.
Вариант 15:
(400+400)*18%+(200+50+20)*15,25%-(200+100+20)=
— 134,825тыс. рублей к возмещению из бюджета.
Вариант16:
(500+400)*18%+(100+20+10)*15,25%-(200+200+10)=
— 228,175тыс. рублей к возмещению из бюджета.
Вариант17:
(400+200+100)*18%+(100+20+10)*15,25%-(100+100+10)=- 64,175 тыс. руб. к возмещению из бюджета.
Задание 2
Определить поусловной организации величину налогооблагаемой базы, льготы, вычеты, суммуналога на доходы физических лиц или возможное возмещение из бюджета.
вариант Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (за месяц) Продажа автомобиля Покупка квартиры, долевое строительство Продажа квартиры Авторское вознаграждение Материальная помощь Стоимость приза, полученного на конкурсе в целях рекламы Ссуда на год (получена 20 марта)* Взносы на благотворительные цели в учреждения культуры Примечания 7 17000 56000 - 430000 - - 10000 - 3000 Сын работает после окончания школы, дочь — школьница 9 6750 - - 230000 - 5000 - 10000 - Двое детей школьниковСтавка ЦБ РФ на2009г 13%
Задача 7
Налоговаябаза по ставке 13%:
1) Вознаграждениеза выполнение трудовых обязанностей за 12 месяцев 17000*12=204000 рублей;
2) Продажаавтомобиля – 56000 рублей;
3) Продажаквартиры – 430000 рублей;
204000+56000+430000=690000рублей.
Налоговаябаза по ставке 35%:
1) Стоимостьприза, полученного на конкурсе в целях рекламы – 10000 рублей
10000*35%=3500рублей.
Вычеты:
1) В размере 1000рублей на ребенка – дочь-школьница
1000*2 месяца= 2000 рублей (с дохода до 40000 рублей);
2) В размере400 рублей на налогоплательщика
400*2 месяца=800рублей (с дохода до 40000 рублей).
3) Взносы наблаготворительные цели в учреждения культуры 3000 рублей (сумма не превышает25% годового дохода).
4) Сумма56000 рублей от продажи автомобиля находившегося в собственности менее 3-х летс учетом стоимости до 125000 рублей;
5) Сумма430000 рублей от продажи квартиры с учетом стоимости до 2 млн. рублей.
690000-2000-800-56000-430000-3000=198200*13%=25766рублей
Налог куплате:
25766+3500=26266рублей.
Задача 9
Налоговаябаза по ставке 13%:
1) Вознаграждениеза выполнение трудовых обязанностей за 12 месяцев
6750*12=81000рублей;
2) Продажаквартиры 230000 рублей;
3) Материальнаяпомощь 5000 рублей
81000+230000+5000=316000рублей.
Налоговаябаза по ставке 35%:
Ссуда на 1 год (получена20 марта) 10000 рублей
(10000*(24%-13%)*3/4*286)/365*100%=6288*35%=2201рубль.
Вычеты:
1) В размере1000 рублей на ребенка – двое детей
1000*2*5месяцев = 10000 рублей (с дохода до 40000 рублей);
2) В размере400 рублей на налогоплательщика
400*5 месяцев= 2000 рублей (с дохода до 40000 рублей);
4) Материальнаяпомощь – 5000 рублей (не облагается сумма до 4000 рублей).
316000-230000-10000-2000-(1000*13%)=73870*13%=9603рубля.
Налог куплате:
9603+2201=11804рубля.
Списокиспользованной литературы
· ЛыковаЛ.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник. – 2-е изд., перераб. И доп. –М.: Дело, 2006. – 384 с.
· МайбуровИ.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся поспециальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,Мировая экономика»/ (И.А. Майбуров и др.); под ред. И.А. Майбурова, — М,: ЮНИТИ– ДАНА, 2007. – 655 с.
· МамруковаО.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. пособие. Издание 3-е, доп. ииспр. – М. Омега-Л, 2003. – 296 с.
· Налогии налогообложение: учебник/под ред. Б.Х. Алиева. – 2-е изд., перераб. и доп. –М.: Финансы и статистика, 2007. – 448с.: ил.