Реферат: Упрощенная система налогообложения
Содержание1. Введение.2. Кто может применятьупрощенную систему налогообложения?3. Основные характеристикиупрощенной системы налогообложения.4. Какие налоги платятсяпри применении «упрощенки»?5. Для кого эффективнаупрошенная система налогообложения?6. Упрощенная системаналогообложения: отчетность за 2003 год.7. «Упрощенка»по-новому (комментарий к главе 26.2 НК РФ).8. Как«упрощенка» соотносится с бухгалтерским учетом?9. Заключение.10. Список литературы. Введение.Целью моей работы являетсярассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательствав России по упрощенной системе налогообложения. В своей работе я постараласьосветить все достоинства и недостатки данной системы налогообложения. Такжепостаралась высказать предложения по совершенствованию системы.
Выполнение поставленной цели достигаетсяпутем:
— раскрытие понятия упрощенной системыналогообложения;
— порядок ведение документации иотчетности, методов учета доходов и затрат.
Ктоможет применять упрощенную систему налогообложения?В соответствии сфедеральным законом от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе учета и отчетностидля субъектов малого предпринимательства» (далее — закон), субъекты малогопредпринимательства имеют право на добровольной основе применять наряду страдиционной упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.
Субъектамиупрощенной системы учета и отчетности (далее — упрощенной системы) могут бытьиндивидуальные предприниматели и организации независимооторганизационно-правовой формы и формы собственности при условии, что ониотвечают следующим требованиям, установленным законом:
— предельнаячисленность работающих, в том числе в филиалах и подразделениях (включаяработающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правовогохарактера) составляет до 15 человек, независимо от вида деятельности (пункт 1статьи 2 закона);
— совокупный размерваловой выручки в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошлаподача заявления на право применения упрощенной системы, не превышает100000-кратного минимального размера оплаты труда (пункт 3 статьи 2 закона).Прирастете норматива применяется размер минимальной оплаты труда, установленныйв статье 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размереоплаты труда», который с 1 января 2001 года составляет 100 руб. Для организацийи индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговой иснабженческо-сбытовойдеятельностью, в качестве показателя валовой выручки принимается годовой оборот(пункт 3 приказа Минфина России от 15.03.96 № 27 «О мероприятиях по реализацииФедерального закона от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ«Об упрощенной системеналогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»).
Упрощенная система(согласно пункту 2 статьи2 Закона) не распространяется на организации:
— занятыепроизводством подакцизной продукции,
— созданные на базеликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также
— кредитныеорганизации, страховщиков, инвестиционные фонды, профессиональных участниковрынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса ихозяйствующих субъектов других категорий, для которых Министерством финансовРоссийской федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета иотчетности.
Следует иметь ввиду, что переход на упрощенную систему не допускается, если указанные видыдеятельности являются лишь одним из направлений деятельности организации иформируют даже небольшую долю доходов. Все перечисленные ограничения касаютсяорганизаций в целом, филиалы и иные обособленные подразделения не могутвыступать самостоятельными субъектами упрощенной системы
Основные характеристики упрощенной системыналогообложения
Организации,соответствующие необходимым для применения упрощенной системы требованиям,имеют право перейти на упрощенный порядок оформления первичных документов, атакже вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме, без примененияспособа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований,предусмотренных документами системы нормативного регулирования бухгалтерскогоучета, согласно пункту 4 статьи 1 закона. Во исполнение закона, Минфин Россииприказом от 22.02.96 № 18 «О форме Книги учета доходов и расходов и порядкеотражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства,применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» утвердилоформы книги учета доходов и расходов, а также порядок отражений в нейхозяйственных операций. При невыполнении требований, установленных законом,организации должны переходить на ведение учета по общим правилам.
Переход наведениеучета по упрощенной схеме является добровольным, и отказ от него не влечет засобой налоговых последствий. То есть, отказавшись от права вести учет поупрощенной схеме, организация не теряет права на применение упрощенной системыналогообложения.
Субъекты малогопредпринимательства, имеющие право на применение упрощенной системы, могутперейти на уплату единого налога. Объектомобложения единым налогом по упрощенной системе являетсясовокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Объектобложения и ставкиединогоналога устанавливаются решением органа государственной власти субъектаРоссийской Федерации.
Налог уплачиваетсяв форме приобретения патента,который представляет собой официальный документ, удостоверяющий право субъектамалого предпринимательства применять упрощенную систему, и одновременноавансовой формой уплаты единого налога.
Налоговым периодом по единому налогу являетсякалендарный год. Суммы, внесенные в оплату патента, зачитываются при расчетеналога исходя из данных о размере облагаемой базы за отчетный период. При этомсумма, подлежащая доплате, не корректируется на ставку рефинансированияЦентрального Банка России.
Годовая стоимостьпатента для субъектов малого предпринимательства устанавливается с учетомставок единого налога решением органа государственной власти субъектаРоссийской федерации в зависимости от вида деятельности в порядке,предусмотренном приказом Минфина России от 15.03.96 № 27. Патент оплачиваетсяотдельно по каждому осуществляемому виду деятельности. Соответственно,индивидуальные предприниматели и организации обязаны вести раздельный учетдоходов и расходов по каждому осуществляемому на основе патента видудеятельности. Порядок ведения раздельного учета не регламентирован внормативных документах и должен быть разработан налогоплательщикомсамостоятельно.
Если объектомналогообложения признается совокупный доход, налоговаябаза определяется как разница между выручкой и расходами. Дляцелей налогообложения учитываются расходы, перечисленные в пункте 2 статьи3закона. Перечень указанных расходов является закрытым и не соответствуетсоставу себестоимости для целей налогообложения прибыли: Положение о составезатрат…, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552, предусматривает более широкий состав себестоимости. В частности, невключаются в состав расходов, принимаемых в уменьшение облагаемой базы поединому налогу, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основнымсредствам и нематериальным активам.
У плательщиковединого налога возникают многочисленные вопросы по порядку определениярасходов, подлежащих вычету, о чем свидетельствуют разъяснения официальныхорганов(например, см. письмо Минфина России от 14.05.2001 № 04-02-03/83, письмоМинфина России от 11.04.2001 № 04-02-05/2/44).
Определениеналоговых обязательств исходя из показателя выручки также вызывает затруднения.Согласно пункту 3 статьи 3 закона, валовая выручка для целей расчета единогоналога определяется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг),продажной цены имущества, реализованного за отчетный период и внереализационных доходов, состав которых не уточнен. В состав доходов включаютсяденежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовойпомощи (пункт 2 Порядка отражения в Книге учета доходов и расходовхозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющимиупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденного приказомМинфина России от 22.02.96 № 18), а также средства, полученные от реализациипростого векселя (см. письмо от15.05.01 № 04-02-05/2/71).
Какие налоги платятся при применении«упрощенки»?Согласно пункту 2статьи1 закона, единый налог заменяет для организаций, перешедших на упрощеннуюсистему, совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов.Закон не содержит перечня налогов, которые заменяет единый налог, но указывает,что для субъектов упрощенной системы сохраняется общий порядок уплатытаможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов и отчислений вгосударственные социальные внебюджетные фонды*.
____________
* С 01.01.01 взносыв социальные внебюджетные фонды заменены единым социальным налогом (взносом).
_______________
Одним из наиболеесложных вопросов, возникающих на практике, является определение совокупностиналогов и сборов, которые подлежат уплате субъектами упрощенной системы.
1. НДС. Организации,перешедшие на упрощенную систему, не являются плательщиками НДС согласно пункту2 статьи 1 закона. Указанное положение осталось в силе после введения главы 12«Налог на добавленную стоимость» НК РФ, поскольку закон не вошел в переченьзаконодательных актов, утрачивающих силу в связи с введением второй частиНалогового кодекса.
Напротив,индивидуальные предприниматели, в том числе перешедшие на упрощенную систему с1 января 2001года, являются плательщиками налога на добавленную стоимость,согласно статье143 НК РФ, поскольку единый налог заменяет для них только уплатуналога на доход от предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 1 закона),а соответствующие изменения в связи со вступлением в силу главы 21 «Налог надобавленную стоимость» НК РФ в законодательство о налогах и сборах внесенынебыли. Соответственно, индивидуальные предприниматели должны выставлятьсчета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж в порядке, установленномправилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
2. Налог с продаж. Организации, перешедшие наупрощенную систему, не являются плательщиками налога с продаж, посколькупоследний вводится вместо совокупности налогов, уплата которых заменяетсяединым налогом (см. письмо МНС России от 31.12.1998 №ВГ-6-01/930@).
Индивидуальныйпредприниматель, перешедший на упрощенную систему, должен уплачивать налог спродаж, поскольку, как мы указали выше, единый налог по упрощенной системе дляиндивидуальных предпринимателей заменяет только уплату налога на доходы отсоответствующего вида деятельности (согласно пункту 3 статьи 1 закона).
3. Единый социальный налог (ЕСН). Субъектыупрощенной системы производят отчисления в государственные социальныевнебюджетные фонды, согласно пункту 2 статьи 1 закона. С введением главы24«Единый социальный налог» НК РФ указанные организации и индивидуальныепредприниматели являются плательщиками единого социального налога (взноса),которым были заменены взносы в социальные внебюджетные фонды (см. письмоМинфина России от 08.12.2000 № 04-03-11). При этом индивидуальныепредприниматели должны уплачивать налог как с выплат и иных вознагражденийработникам по всем основаниям, так и с дохода от предпринимательскойдеятельности.
Индивидуальныепредприниматели, применяющиеупрощенную систему, определяют налоговую базу поЕСН в части доходов от предпринимательской деятельности, исходя из стоимостипатента, согласно пункту3 статьи 236 НК РФ. Например, если стоимость патентасоставляет 1200 руб., доход по нему и соответствующая налоговая база составляют9230 руб.(1200*100/13), где 13 – ставка налога на доходы физических лиц впроцентах (см. подробнее письмо Минфина России от 11.01.2001 № 04-04-07/6).
Порядок обложенияЕСН, предусмотренный для субъектов упрощенной системы, исключает возможностьприменения налоговых льгот, предусмотренных пунктом 4 статьи 236 НК РФ.Организации, применяющие упрощенную систему, не могут освобождать от ЕСНвыплаты за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль, посколькуне являются плательщиком указанного налога, а специальных положений, касающихсясубъектов упрощенной системы, в Налоговом кодексе не предусмотрено.
4.Налог на доходы физических лиц. Дляиндивидуальных предпринимателей приобретение патента заменяет уплату налога надоходы физических лиц с доходов, полученных по видам деятельности, переведеннымна уплату единого налога. Соответственно, индивидуальные предприниматели немогут воспользоваться вычетами, предусмотренными главой 23 «Налог на доходыфизических лиц» НК РФ, если они не получают доходов, кроме доходов, облагаемыхединым налогом.
Субъекты упрощенной системы должны исполнять обязанностиналогового агента по налогу на доходы физических лиц в общем порядке,предусмотренном статьей 226 НК РФ. Организации, применяющие упрощенную систему,не могут воспользоваться льготами по налогу на доходы физических лиц,предусмотренными пунктами 9 и 10 статьи 217 НК РФ, в части освобождения отналога на доходы физических лиц выплат за счет средств, остающихся после уплатыналога на прибыль, поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль(см. письмо МФ РФ от 17.08.01. 304-04-07/138).
Для кого эффективна упрошенная системаналогообложения?Возможности ведениябухгалтерского учета по упрощенной системе представляют интерес для техорганизаций и индивидуальных предпринимателей, хозяйственная деятельностькоторых однотипна, не предполагает сложных технологических или финансовых схем,а число хозяйственных операций этих субъектов невелико. В противном случаепереход на упрощенную систему учета не будет обеспечивать информационныепотребности бизнеса.
Решение о переходена уплату единого налога по упрощенной системе также требует детальнойпроработки. Оценивая его привлекательность, следует иметь в видунеоднозначность подхода к определению налоговой базы по единому налогу (составдоходов и расходов законодательно четко не определен), а также несимметричностьобложения различных субъектов упрощенной системы — индивидуальныхпредпринимателей и организаций. Упрощенная система налогообложения менеепривлекательна для индивидуальных предпринимателей, поскольку они не получаютосвобождения от НДС и налога с продаж, тогда как для организаций единый налогзаменяет уплату указанных косвенных налогов.
Упрощеннаясистема налогообложения: отчетность за 2003 годЧто и когда нужносдавать?Если применяетсяупрощенная система налогообложения, то сдается необходимая отчетность поналогам и иным обязательным платежам:
· Декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применениемупрощенной системы налогообложения, по форме, установленной приказом МНС Россииот 12.11.2002 № БГ-3-22/647. Организации должны сдать ее не позднее 31 мартагода, следующего за истекшим налоговым периодом, а предприниматели — не позднее30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ);
· Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ(форма 4-ФСС РФ). Она представляется страхователями в исполнительные органыФонда социального страхования РФ не позднее 15 числа месяца, следующего заистекшим кварталом, то есть до 15 января 2004 года.
Еслиналогоплательщиком производились выплаты физическим лицам, то сдаются:
· Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионноестрахование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, по форме, установленнойприказом МНС России от 26.12.2002 № БГ-3-05/747 (не позднее 30 марта года,следующего за истекшим расчетным периодом (п. 6 ст. 24 Федерального закона от15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании));
· Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховыхвзносах на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц (не позднее 1марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 11 Федерального закона от01.04.1996 № 27-ФЗ „Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системеобязательного пенсионного страхования“));
· Сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных иудержанных налогов (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (п. 2 ст.230 НК РФ)).
Кроме того, вотдельных случаях может понадобиться сдать и другие декларации:
· Декларацию по налогу на добавленную стоимость, если вы являлисьналоговым агентом по НДС (например, при аренде у органов государственной властии управления и органов местного самоуправления федерального имущества,имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества), а также вслучае, если вы по какой-либо причине выставляли своим покупателямсчета-фактуры, включающие НДС;
· Декларацию по налогу с продаж, если данный налог введен в вашемрегионе, и вы являлись налоговым агентом (например, реализовывали комиссионныетовары, облагаемые налогом с продаж, физическим лицам за наличный расчет);
· Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранныморганизациям доходов и удержанных налогов, если были факты выплат доходовиностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянноепредставительство в РФ, перечисленным в пункте 1 статьи 309 НК РФ (не позднее28 марта года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 289 НК РФ));
· Декларацию по налогу на рекламу, если местным законодательствомпредусмотрен такой налог;
· Декларации по некоторым другим налогам и сборам (ведь применениеупрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от уплатытолько тех налогов, которые прямо указаны в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ).
Можно такжеотметить, что налогоплательщикам, которые в течение года вели Книгу учетадоходов и расходов в электронной форме, нужно вывести ее на бумажные носители(распечатать), прошить и отнести в налоговую инспекцию для заверки подписьюдолжностного лица налогового органа и печатью (п. 1.5 Порядка отраженияхозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения, утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 №БГ-3-22/606).
Бухгалтерскуюотчетность организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения,сдавать не нужно, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федеральногозакона от 29.11.1996 № 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“ они освобождаютсяот обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств инематериальных активов. Однако про органы госстатистики забывать все же неследует — в соответствии со статьей 13.19 КоАП РФ нарушение должностным лицом,ответственным за представление статистической информации, необходимой дляпроведения государственных статистических наблюдений, порядка ее представления,а равно представление недостоверной статистической информации влечет наложениеадминистративного штрафа в размере от 30 до 50 МРОТ), есть от 3 до 5 тысячрублей).
Изменения в форменалоговой декларации по единому налогуМинистерство РФ поналогам и сборам приказом от 09.10.2003 № БГ-3-22/533 (зарегистрирован вМинюсте России 30.10.2003) внесло изменения уточняющего характера в формуналоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применениемупрощенной системы налогообложения, и в Порядок заполнения этой декларации(далее — Декларация).
Изменения касаютсяитоговых строк листа „Г“ Декларации, то есть способа представлениясумм единого налога, подлежащих уплате или уменьшению по итогам отчетного(налогового) периода.
В новую форму листа»Г" внесен показатель «Сумма единого налога к уменьшению заотчетный (налоговый) период» (строка 180), которого в прежней формеДекларации не было. Этот показатель заполняется, если за предыдущий отчетныйпериод сумма единого налога была исчислена в большем размере, чем за текущийотчетный (налоговый) период. В прежней форме Декларации при аналогичныхобстоятельствах показывалось отрицательное значение показателя «Суммаединого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период».
Кроме того, измененсмысл самого показателя «Сумма единого налога, подлежащая уплате заотчетный (налоговый) период» (строка 150 новой формы). В прежней формепоказатель с аналогичным названием содержался в строке 160, но по этой строкеотражалась сумма единого налога, подлежавшая доплате (либо уменьшению — сознаком «минус») за текущий квартал. Теперь в нем отражается суммаединого налога, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода. Асмысл прежней строки 160 (именно в части налога к доплате за квартал, проуменьшение уже было сказано выше) «перекочевал» в новый показатель«Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплатепо итогам отчетного (налогового) периода».
Таким образом, восновном листе Декларации (лист «Г») стало на 2 строки больше, но этопринципиально не меняет порядок ее заполнения. Пример заполненной таблицы листа«Г» декларации по новой форме представлен на рисунке 1.
Рисунок 1.
Пример заполнениятаблицы в новой форме декларацииI. Расчет единого налога(в рублях)Наименование показателей
Код
Объект налогообложения
Доходы, уменьшенные на величину расходов
Вариант 1
Вариант 2
1 2 5* 5* Сумма полученных доходов 010 1 651 300 1 651 300 Сумма расходов 020 1 426 100 1 726 100 Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период 030 - - Итого получено: — доходов (код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) 040 225 200 - — убытков(код стр. 020 + код стр. 030 — код стр. 010) 041 - 74 800 Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр. 240) 050 - - Налоговая база для исчисления единого налога(по гр. 3 код стр. 40; по гр. 5 (код стр.040 — код стр.050)) 060 225 200 - Ставка единого налога (%) 070 15 Сумма исчисленного единого налога(код стр. 060 x код стр. 070 / 100) 080 33 780 - Ставка минимального налога (%) 090 1 Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 x код стр. 090 / 100 декларации за налоговый период) 100 - 16 513 Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 110 Х Х Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50%) (к коду стр. 080) 120 Х Х Общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности 130 Х Х Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности 140 X X Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (по гр.3 (код стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по гр. 5 код стр. 080) 150 33 780 - Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 — сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды) 160 38 315 38 315 Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код стр. 150 — код стр. 160) 170 - - Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код стр. 160 — код стр. 150) 180 4 535 38 315 Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по строке 100 над значением по строке 080) 190 - 16 513Вариант 1 — убыток в 4-м квартале, не приводящий к необходимости уплаты минимальногоналога;
Вариант 2 — убыток, превышающий прибыль за 9 месяцев.
* Номер колонки,предусмотренный в форме налоговой декларации, сохранен.
Декларацию поединому налогу за 2003 год нужно будет сдавать уже по новой форме (эта формабудет включена фирмой «1С» в комплект форм регламентированной годовойотчетности за 2003 год).
«Упрощенка»по-новому (комментарий к главе 26.2 НК РФ)Знакомясь с текстомглавы 26(2) НК РФ «Упрощенная система налогообложения» и задумываясьо возможности применения ее норм по отношению к своей организации, мы должныответить на следующие вопросы:
· что теперь будет представлять собой упрощенная системаналогообложения?
· кто может перейти с 2003 года на упрощенную системуналогообложения?
· как упрощенная система налогообложения соотносится с официальнымбухгалтерским учетом?
Что собой представляет«упрощенка» по-новому?Согласно п. 2 ст.346 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациямипредусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога надобавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций иединого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатамхозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Что касаетсяиндивидуальных предпринимателей, то для них применение упрощенной системыналогообложения предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц(в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательскойдеятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога наимущество (в отношении имущества, используемого для осуществленияпредпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов,полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иныхвознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единогоналога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговыйпериод.
Таким образом,главный вывод, который должен сделать для себя бухгалтер, до этого вообще неинтересовавшийся «упрощенкой», — это то, что вместо огромногомножества налогов организация или индивидуальный предприниматель теперь могутплатить один налог, который так и называется — единый.
Однако и сравнениетекста главы 26 НК РФ с действовавшим ранее Федеральным законом от 22.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности длясубъектов малого предпринимательства» приводит к довольно радостнымвыводам.
Напомним, что всоответствии с п. 2 ст. 1 закона от 29.12.95 № 222-ФЗ применение упрощеннойсистемы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими поддействие этого закона, также предусматривало замену уплаты совокупностиустановленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональныхи местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатамхозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Однако при этомговорилось, что для организаций, применяющих упрощенную системуналогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплатыединого социального налога.
Таким образом, вотличие от ранее действовавшего законодательства, глава 26 НК РФ снимает ссубъектов обложения единым налогом обязанность уплаты единого социальногоналога, что, безусловно, вне зависимости от прочих положительных изменений врежиме применения «упрощенки», делает ее существенно более выгодной.
Второе, чтоинтересует нас при формировании общего представления об упрощенной системеналогообложения — это база обложения единым налогом и его ставки. И здесь, посравнению с ранее существовавшим порядком, глава 26(2) НК РФ предлагаетналогоплательщикам значительно более льготные условия.
Согласно п. 1 ст.346 НК РФ, возможно два варианта объекта обложения единым налогом. Согласно НК,объектом налогообложения признаются: или доходы; или доходы, уменьшенные навеличину расходов. При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самимналогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщикомв течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Закон от 29.12.95 №222-ФЗ также предусматривал два возможных объекта налогообложения. Первый — этотак называемый «совокупный доход», т.е. разницу между валовойвыручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ,услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров,топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на арендупомещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности,затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов запользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставкирефинансирования Центрального банка РФ плюс 3 процента), оказанных услуг, атакже сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога наприобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальныевнебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин илицензионных сборов.
Второй — валоваявыручка, полученная за отчетный период, т.е. сумма выручки, полученной отреализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного заотчетный период, и вне реализационных доходов.
Вместе с тем,пунктом 1 ст. 3 закона № 222-ФЗ устанавливалось, что выбор объектаналогообложения осуществляется органом государственной власти субъектаРоссийской Федерации. Теперь же такой выбор, как мы уже отметили,осуществляется организацией самостоятельно.
Более того, глава26 (2) существенно меняет в пользу налогоплательщика порядок исчисленияпоказателя «доходы, уменьшенные на величину расходов». Во-первых, п.1 ст. 346 (16) определяет перечень расходов, уменьшающих доходы субъекта упрощеннойсистемы налогообложения при исчислении налогооблагаемой базы, состоящий из 21позиции. Данный перечень фактически воспроизводит соответствующие положенияглавы 25 НК РФ, однако с одной существеннейшей разницей — дляналогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, отмененопонятие амортизации основных средств и нематериальных активов.
Пункт 1 ст. 346(16) НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогоплательщикуменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств ирасходы на приобретение нематериальных активов.
При этомспециальной нормой п. 3 ст. 346 (16) НК РФ устанавливается, что расходы наприобретение основных средств принимаются в следующем порядке:
1) в отношенииосновных средств, приобретенных в период применения упрощенной системыналогообложения, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении основных средств (ОС), приобретенных налогоплательщиком доперехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость ОС включается врасходы на приобретение ОС в следующем порядке:
· в отношении ОС со сроком полезного использования до трех летвключительно — в течение одного года применения упрощенной системыналогообложения;
· в отношении ОС со сроком полезного использования от трех до 15лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системыналогообложения — 50 процентов стоимости, второго года — 30 процентов стоимостии третьего года — 20 процентов стоимости;
· в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет — втечение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями отстоимости этих ОС.
· При этом в течение налогового периода расходы принимаются поотчетным периодам равными долями.
Стоимость ОСпринимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода наупрощенную систему налогообложения.
Пожалуй, самоймощной положительной новацией, которая заключена в главе 26 (2) НК РФ, являетсяснижение ставок единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системыналогообложения.
Напомним, чтозаконом от 29.12.95 № 222-ФЗ устанавливались ставки единого налога отдельно дляслучая уплаты его с совокупного дохода и с суммы валовой выручки. Пункт 2 ст. 4закона гласил, что для субъектов малого предпринимательства, применяющихупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаютсяследующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:
· в федеральный бюджет — в размере 10 процентов от совокупногодохода;
· в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет — всуммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода.
В случае, когдаобъектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенныхкатегорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единогоналога, подлежащего зачислению:
· в федеральный бюджет — в размере 3,33 процента от суммы валовойвыручки;
· в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет — вразмере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.
Таким образом,организации — «упрощенщики» должны были с совокупного дохода(фактически — с прибыли) уплачивать в бюджет 30 %. Это фактически означало, чтоза ними оставалась обязанность платить налог на прибыль, называемый единымналогом. С выручки уплачивался налог в размере 10 %, т.е. фактически — минимальная ставка НДС, однако не возмещаемая покупателем товаров, работ иуслуг организаций, применяющих упрощенную систему.
Данные предписанияраспространялись только на организации. В соответствии с п. 3 ст. 1 закона от29.12.95 № 222-ФЗ применение упрощенной системы налогообложения, учета иотчетности индивидуальными предпринимателями предусматривало замену уплатыустановленного законодательством Российской Федерации подоходного налога надоход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатойстоимости патента на занятие данной деятельностью.
Глава 26 (2) НК РФнаряду с устранением обязанности уплаты единого социального налога длясубъектов применения упрощенной системы налогообложения, снижает ставки налогапрактически в два раза.
Статьей 346 (20) НКРФ устанавливается, что в случае, если объектом налогообложения являютсядоходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а в случае,если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величинурасходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Говоря овводимых главой 26 (2) НК РФ новых ставках единого налога, следует отметить,что налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают «минимальныйналог».
Сумма минимальногоналога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являютсядоходы, определяемые в соответствии со статьей 346 (15) НК РФ.
Минимальный налогуплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньшесуммы исчисленного минимального налога. При этом налогоплательщик имеет право вследующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченногоминимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы приисчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могутбыть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 этой статьи.
Кто сможетвоспользоваться «упрощенкой»?Главным критерием возможностиперехода на упрощенную систему налогообложения, который устанавливался закономот 29.12.95 № 222-ФЗ, было отношение налогоплательщика к субъектам малогопредпринимательства. Пунктом 1 ст. 2 закона устанавливалось, что действиеупрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется наиндивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностьюработающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорамгражданско-правового характера) до 15 человек, независимо от видаосуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих дляорганизаций включала численность работающих в их филиалах и подразделениях.
Статьей 346 (12) НКРФ устанавливается, что организация имеет право перейти на упрощенную системуналогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организацияподает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход отреализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
При этом НК РФвводит определенные ограничения возможностей организаций и индивидуальныхпредпринимателей по переходу на упрощенную систему налогообложения. Согласно п.3 ст. 346(12) НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и(или) представительства;
2)банки;
3)страховщики;
4)негосударственные пенсионные фонды;
5)инвестиционные фонды;
6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7)ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производствомподакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, заисключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участникамисоглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на системуналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности в соответствии с главой 26(3) настоящего Кодекса;
13) организации индивидуальные предприниматели, переведенные на системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26(1) настоящего Кодекса;
14) организации, в которых для непосредственного участия других организацийсоставляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется наорганизации. Уставный капитал, которых полностью состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов. Если среднесписочная численность инвалидовсреди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплатытруда — не менее 25 процентов;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численностьработников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,установленном Государственным комитетом Российской Федерации по статистике,превышает 100 человек;
16) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося вих собственности, превышает 100 млн. рублей.
Это очень важныйвопрос, претерпевший существенные изменения по сравнению с законом № 222-ФЗ.
Напомним, что всоответствии с пунктом 4 ст. 1 упомянутого закона, организациям, применяющимупрощенную систему, предоставлялось право оформления первичных документовбухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощеннойформе, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов исоблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведениибухгалтерского учета и отчетности. При этом упрощенная форма первичныхдокументов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходовустанавливалось Минфином России и являлась единой на всей территории РоссийскойФедерации. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранялся только действующийпорядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистическойотчетности.
На практике этоозначало, что организации, работающие «по упрощенке», не велибухгалтерского учета способом двойной записи и не составляли бухгалтерской отчетности.
Теперь ситуацияменяется. Предписания, подобного содержавшемуся в рассмотренном пункте 4 закона№ 222-ФЗ, глава 26 (2) НК РФ не содержит. То есть прямого разрешения не вестибухгалтерский учет в ней нет. Более того, определяя правила исчисления доходови расходов для целей расчета базы обложения единым налогом, гл. 26 (2) НК РФговорит не просто об «учете», не о «бухгалтерском учете», аименно о «налоговом учете», то есть системе данных, независимой отучета бухгалтерского.
Статьей 346 (24) НКРФ устанавливается, что налогоплательщики обязаны вести налоговый учетпоказателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы исуммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учетадоходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операцийорганизациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощеннуюсистему налогообложения, утверждаются МНС России по согласованию с МинфиномРоссии.
Таким образом,переход на упрощенную систему налогообложения теперь, в соответствии с гл. 26(2) НК РФ, не будет означать для организаций перехода на упрощенную системубухгалтерского учета.
Данное положениеподчеркивается в статье 346 (16) НК РФ, которая к расходам, уменьшающим доходыналогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, для целейисчисления налогооблагаемой базы включает расходы на аудиторские услуги (п.п.15) и расходы на публикацию бухгалтерской отчетности (п.п. 16).
Заканчивая данныйобзор, хочется отметить, что глава 26 (2) НК РФ представляет собой редкийслучай, когда новации в налоговом законодательстве вызывают положительныеэмоции и внушают надежду.
Заключение.
Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрелособую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективныхпроизводств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политическиепроблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности внезависимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной иинициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Этазадача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечениедополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима,сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлениюотчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем,стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставлениевозможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматриватькак льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.
Список литературы.
1. БУХ_1С — Интернет- ресурс для бухгалтера.
2. ИНТЕРНЕТ-admin.smolensk.ru (admin.smolensk.ru/nalog/IST)